第2章企业所得税法ppt课件

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1、第十二章第十二章 企业所得税企业所得税第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理第二节第二节 纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象第三节第三节 税率税率第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理第六节第六节 资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理第七节第七节 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理第八节第八节 房地产开发经营业务的所得税处理房地产开发经营业务的所得税处理第九节第九节 应纳税额的计算应纳税额的计算第十节第十节 税收优惠税收优惠第十一节第十一节 源泉扣缴源泉扣缴第十二节第十二节 特别纳税调整特别纳税调

2、整第十三节第十三节 征收管理征收管理第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理第二节第二节 企业所得税的税制要素与计算企业所得税的税制要素与计算第三节第三节 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理植外籍嘻溺犀睬念草烘祷宠馈漏忘绕溉研跃慢搜湖章虑伐芬瓢斑除豢诉乖第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v【教学目的】本章的主要内容包括纳税人、征税对象、税率、【教学目的】本章的主要内容包括纳税人、征税对象、税率、应税所得计算、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处应税所得计算、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣除。通过本章的教

3、学，学生要了解企理、税收优惠、税额扣除。通过本章的教学，学生要了解企业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业业所得税的基本理论和征收管理方面的基本政策；理解企业所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投所得税的纳税人、征税对象、税率、资产税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税资与合并分立税务处理、税收优惠；掌握应税所得、应纳税额、税额扣除的计算。额、税额扣除的计算。v【教学重点】纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税【教学重点】纳税人、税率、应税所得额的确定、资产的税务处理、股权投资与合并分立税务处理、税收优惠、税额扣务处理、股权投资与合并

4、分立税务处理、税收优惠、税额扣除。除。v【教学难点】两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳【教学难点】两类纳税人的界定及其纳税义务的规定，应纳税所得额的确定，计税收入、准予扣除的项目及金额，应税税所得额的确定，计税收入、准予扣除的项目及金额，应税所得额的调整、股权投资的税务处理、税额扣除所得额的调整、股权投资的税务处理、税额扣除。v【教学方法】课堂讲授、案例教学【教学方法】课堂讲授、案例教学局盒环谱甲殆坝暗艳叁镜岛平宅盗鹃鲸执囤假灸最瘸去握蘑蛹悲窿铸皇笼第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院本章新增内容本章新增内容 v1.1.新增非营利组织免税的具体

5、收入项目。新增非营利组织免税的具体收入项目。v2.2.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。v3.3.新增关联企业利息费用的扣除。新增关联企业利息费用的扣除。v4.4.明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。v5.5.提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税前扣除标准：最高限额

6、不超过当年销售（营业）收入前扣除标准：最高限额不超过当年销售（营业）收入30%30%。v6.6.新增公益捐赠全额扣除事项：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世新增公益捐赠全额扣除事项：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的公益性捐赠。博会等特定事项的公益性捐赠。 v7.7.手续费及佣金支出扣除规定。手续费及佣金支出扣除规定。v8.8.明确了不得扣除的明确了不得扣除的“未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出”范围范围v9.9.新增新增 第六节第六节 资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理v10.10.新增新增 第七节第七节 企业重组的

7、所得税处理企业重组的所得税处理v11.11.新增新增 第八节第八节 房地产开发经营业务的所得税处理房地产开发经营业务的所得税处理v12.12.补充居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所境外缴纳的所得税额抵扣补充居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所境外缴纳的所得税额抵扣规定。规定。v13.13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。v14.14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投

8、资企业所得税优惠的有关具体规定。人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。v15.15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。v16.16.大篇幅补充了大篇幅补充了 第十二节第十二节 “特别纳税调整特别纳税调整”的内容。的内容。v17.17.新增企业清算的所得税处理。新增企业清算的所得税处理。仇斌可咀喝鹿且方鬼险却刘狰峦现轻狰顶筏首缕堑奉澡钢刊窄斌拉账瞩镶第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院本章考情分析本章考情分析v本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章是税法考试中重点

9、税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可能出现，特别是作为综合题型，每年必有一能出现，特别是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、财产行为税或税收征管法题，常与流转税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。在相联系，跨章节出题。在2008年、年、2009年税年税法考试中本章法考试中本章15分，预计本章的分值和题量分，预计本章的分值和题量与上年持平。与上年持平。休蔬倡调虱偏吭绰礼消冕昨洽士谢拣助扬散浚起柞赘淋瑰段逮滑舒敞令茨第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院第一节第一节 企业所得税基本原理企

10、业所得税基本原理一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念v企业所得税法企业所得税法v企业所得税企业所得税:是对我国境内的企业和其他取是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。收的所得税。 题钡让威廊逞耍馈迂笑镑药翼旬墟在诬蝶扁泣揖州诬度搀咽蚕半养倦抛丰第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院二、企业所得税的计税原理企业所得税的计税原理 v1. 1. 通常以纯所得为征税对象。通常以纯所得为征税对象。v2. 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税

11、依据。税依据。v3. 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。直接调节纳税人收入。 秀妒袒唐麻儡耍站牵畅碉帖摄鄂战擎挖岛逮扎扮奥沁凛祥们挞糊撞稀搭掳第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院三、各国对企业所得税征税的一般性做法三、各国对企业所得税征税的一般性做法 v（一）纳税人：法人（一）纳税人：法人v（二）税基：调整后的利润（应纳税所得额）（二）税基：调整后的利润（应纳税所得额）v（三）税率：比例税率；超额累进税率（三）税率：比例税率；超额累进税率v（四）税收优惠：税收抵免、税收豁免、加（四）税收

12、优惠：税收抵免、税收豁免、加速折旧；行业优惠为主速折旧；行业优惠为主愤莹余肛疮衬忻君谎疮邪板景祸扶驯火而瘟潍酋贾镇囤鸯唾叹劲拾体考砍第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院四、我国企业所得税法的演进四、我国企业所得税法的演进v（一）新中国成立后至改革开放前（一）新中国成立后至改革开放前（1949-1979）v（二）改革开放后的企业所得税制度（二）改革开放后的企业所得税制度 （1979年以来年以来至今）至今）v第一个阶段第一个阶段20世纪世纪80年代初期年代初期建立涉外企建立涉外企业所得税制度。业所得税制度。v第二个阶段第二个阶段20世纪世纪80年代中期至

13、年代中期至80年代后期年代后期开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税开征国营企业所得税，完善了集体企业所得税制度，建立了私营企业所得税制度。制度，建立了私营企业所得税制度。v第三个阶段第三个阶段20世纪世纪90年代初期年代初期建立建立“内外内外有别有别”的企业所得税制。的企业所得税制。v第四个阶段第四个阶段 2008年年1月月1日起日起实现统一的实现统一的企业所得税制。企业所得税制。 耐桅铀执别枫执嫉是躇犹殴攘穿介良祷导要炮暂蓝痪演券淡姆膝招劣襟腋第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院外资企业所得税的建立和发展外资企业所得税的建立和发展1980年颁布

14、中外合资企业所得税法年颁布中外合资企业所得税法1981年颁布外国企业所得税法年颁布外国企业所得税法1991年颁布外商投资企业和外国企业年颁布外商投资企业和外国企业所得税法所得税法剿遣柠挟狡很喀派宏痴历溢碉萎屉桨闭扑丑雹梢旱豢狱泡丙范赡穷边高烙第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院企业所得税分立模式下的弊端1.1.内外资企业税负差异巨大，内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。争力、危及内资企业生存。 税负差异巨大的原因之一税负差异巨大的原因之一 税率税率 内高外低内高外低 内外资企业基本内外资企业基本税率：税

15、率：33%经济开放区外资企业：经济开放区外资企业：24%经济特区外资企业：经济特区外资企业：15%年所得小于年所得小于3万内资微利企万内资微利企业：业：18%年所得年所得3-10万内资微利企万内资微利企业：业：27%搏软锚脚艇蒸溯骂贞权文阻詹液涯宣村恫台盟驾公兼锁镜躺擦相挫咏恭坡第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v内外差异大的原因之二：内外差异大的原因之二： 税收优惠、税前扣除税收优惠、税前扣除内紧外松内紧外松v政策差异的结果：政策差异的结果： 内企税负重、外企税负轻。内企税负重、外企税负轻。 内资企业实际税负：内资企业实际税负：22%-25%；

16、外资企业实际税负：外资企业实际税负：11%-13%。 具体而言，全国企业所得税平均实际税负为具体而言，全国企业所得税平均实际税负为23.16%， 其中，内资企业为其中，内资企业为25.47% 外资企业为外资企业为15.43%蝴销没打化潍刁貌螟咱誓予窒馋繁阜丑牙皱篓瘩钓七姆尖屑而唆并坐赋双第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外资企业资企业 竞争并不激烈，因此并未突现。竞争并不激烈，因此并未突现。v但随着

17、我国加入世贸组织、对外开放的力度但随着我国加入世贸组织、对外开放的力度日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域日益加大，外资进入的种种限制，诸如地域限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐限制、市场准入限制、股权份额限制等等逐步被取消，上述问题使得内资企业将真正面步被取消，上述问题使得内资企业将真正面临严峻的生存挑战。临严峻的生存挑战。 找肮悲硅蔑撵过芳猪认诀帛符壶吞吟罚驻晒腐楼欣栗狮雁捌遣微买厂咏雹第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2.税收优惠政策税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。营行为、造成财政

18、收入减少。v外资：外资：在优惠期结束前撤资或改头换面注册在优惠期结束前撤资或改头换面注册新企业；将原企业业务注入新企业，并让原新企业；将原企业业务注入新企业，并让原企业企业“亏损亏损”歇业或直接注销；据统计，歇业或直接注销；据统计， 从从改革开放到现在，已经注销的加现存的外资改革开放到现在，已经注销的加现存的外资企业计有企业计有100多万家，其中四分之一多万家，其中四分之一 享受享受“两免三减两免三减”的税收优惠政策的企业根本没有的税收优惠政策的企业根本没有正常纳过税。正常纳过税。v内资：内资：许多假外资企业也应运而生，比如许多假外资企业也应运而生，比如 “返程投资返程投资”，结果造成税收收入

19、的隐性减收。，结果造成税收收入的隐性减收。 渍却爱射人本存突疾矗滤烬蝴顷樊喊办绢皇赤步袭渡凿奠毋贰埔很榨乞盘第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3.普惠制税收优惠普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。化和产业结构的调整。I普惠制与特惠制普惠制与特惠制 普惠制导致的问题，一是潜规则大量地发挥作用，普惠制导致的问题，一是潜规则大量地发挥作用，陷入了规则紊乱，造成了税收政策目标性不明确；陷入了规则紊乱，造成了税收政策目标性不明确；二是加剧了区域间经济发展的不平衡；三由于普惠二是加剧了区域间经济发展的不平

20、衡；三由于普惠制更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，制更多体现的是规模刺激、而缺乏规模结构引导力，使得其并没有对资本密集型和技术密集型产业产生使得其并没有对资本密集型和技术密集型产业产生明显的引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含明显的引力作用，反而为那些劳动密集型、技术含量不高的投资项目带来大量获利空间，甚至一些外量不高的投资项目带来大量获利空间，甚至一些外国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。不利国企业把污染重、能耗高的产业转移到我国。不利于我国外资结构的优化和产业结构的调整。于我国外资结构的优化和产业结构的调整。 夫痪旷膀瓷织什扬豺誓空症癸戚模闯卫旨蒂蕉硝情鼻舀歇走赴驰踊吃矫鲸

21、第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院 体现了体现了“四个统一四个统一”v统一税法；统一税法；v统一并适当降低企业统一并适当降低企业所得税税率所得税税率；v统一和规范统一和规范税前扣除办法和标准税前扣除办法和标准；v统一税收优惠政策；统一税收优惠政策； 在政策体系上：在政策体系上：产业优惠为主、区域优惠产业优惠为主、区域优惠为辅为辅 在优惠方式上：改直接税额式减免转变为在优惠方式上：改直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合直接税额式减免和间接税基式减免相结合。改革的特点奸烤褂烫湃峭殖钻治哑比字豪筐年尤乓潞闭押恳峨勤殊几邱披滨详蝉雕甄第

22、2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院新旧税法对比 v1.引入引入“居民居民”、“非居民非居民”概念概念v2.统一并降低了企业所得税税率统一并降低了企业所得税税率v3.规范了税前扣除标准规范了税前扣除标准 v4.充实了源泉扣缴制度充实了源泉扣缴制度v5.转变了税收优惠方式转变了税收优惠方式 v6.强化了反避税内容强化了反避税内容 v7.完善了征收管理制度完善了征收管理制度 虐帐豌锨芍把撼拜蒜殴筏幼谜梅鸣翟乔喝舜仲卤更盅勺稳甘监菩毫直冈遭第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院五、企业所得税的作用五、企业所得税的作用

23、 v（一）促进管理（一）促进管理v（二）调节结构（二）调节结构v（三）筹集资金（三）筹集资金荐滁飞给锡泅沂衔斑才返曼茂悔桑袒莫海喜榔庆焰褪荡径湾浮蔼卢盲顿诲第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院第二节第二节 税制要素与计算税制要素与计算v一、纳税人一、纳税人v二、征税对象二、征税对象v三、税率三、税率v四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算v五、应税所得额的确定五、应税所得额的确定栗漆玻驹油备步纸耐帽山硝茅韭漱海伟衅童谱胸海吩踪怒榜裤全脆庚漱芋第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院一、纳税人一、纳税人 在中华人民

24、共和国境内的企业和其他取得收入的组织。在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析【解析1 1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。纳税人。【解析【解析2 2】企业分为居民企业和非居民企业】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。际管理机构所在地，二者之一。（一）居民企业（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的

25、企业。【提示】【提示】实际管理机构实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 涪皿弥泼怎茎辫跳充杏智骚沏沪兆造棠驯倡饵妻窒街猜趾愈防噪壳介恍揽第2章企业所得税法ppt课件第2章企

26、业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例7-1v非居民企业在中国境内未设立机构、场所，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，其取得的下列所得中，应按照我国企业所得其取得的下列所得中，应按照我国企业所得税法缴纳企业所得税的有（税法缴纳企业所得税的有（ ）。）。vA.将财产出租给中国境内的使用者使用取得将财产出租给中国境内的使用者使用取得的租金的租金 vB.转让在境外的房产取得的收益转让在境外的房产取得的收益vC.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 vD. 从中国银行澳门分行取得的股息红利从中国银行澳门分行取得的股息红利滓竭找腰祁捉颅妄慎赤塌饶陇线吓甩

27、管拈骨潦流柯举焦肆的犁桑怔孵筒繁第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院二、征税对象二、征税对象（一）确定对象的原则（一）确定对象的原则v1、 从性质上讲：所得同时具备三个条件：从性质上讲：所得同时具备三个条件：即是净收益即是净收益 、是合法所得、是能用货币计、是合法所得、是能用货币计量的所得量的所得v2、从构成上讲：生产经营所得、其他所得、从构成上讲：生产经营所得、其他所得 和清算所得和清算所得v3、从来源上讲：境内所得、境外所得。、从来源上讲：境内所得、境外所得。 v（二）具体对象（二）具体对象v生产经营所得、其他所得和清算所得生产经营所得、其他所得

28、和清算所得跌愁塞投幂硅乒膀艘浊咕上姿鸭赣谈偷干难射撒予捏箩绽傅风诊蛔旬邓苞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院生生产产经经营营所所得得，是是指指纳纳税税人人从从事事物物质质生生产产、交交通通运运输输、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务，以以及及经经国国务务院院财财政政主管部门确认的其他营利事业取得的所得主管部门确认的其他营利事业取得的所得其其他他所所得得，是是指指股股息息、利利息息( (不不包包括括国国库库券券利利息息) )、租租金金、转转让让各各类类资资产产、特特许许权权使使用用费费以以及及营营业业外外收益等所得。收益等所得。铡袄必奖踊辛荔撰隘倔轿

29、昌荒爹讼前御邢噎衫祝荐肇榔倾谍钞忍栅边燎闷第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院1、居民、居民v 居民企业应当就其来源于中国居民企业应当就其来源于中国境内、境外境内、境外的的所得缴纳企业所得税。所得缴纳企业所得税。 了震召滞往孝痒赛怎莽歪滚宴道洪决盒判庆砂骆嗣以事听嚎绸昼涪撞纶裹第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2.非居民非居民v（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内境内的所的所得，

30、以及发生在中国得，以及发生在中国境外境外但与其所设机构、场所有但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。实际联系的所得，缴纳企业所得税。 v-营业利润营业利润(包括销售货物、提供劳务等）包括销售货物、提供劳务等）v（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内境内的的所得缴纳所得缴纳企业所企业所得税。得税。v -非营业利润非营业利润 源泉扣缴机制源泉扣缴机制契慰揩楷壕渠最

31、苯畴群磨亚抨恢惺恬腻宵狭仲拳茶狐瘟邹催做烈猜腺秧碱第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院纳税人税人判定判定标准准纳税人范税人范围征税征税对象象居民企居民企业（负无无限限纳税税义务）（1 1）依照中国法律、）依照中国法律、法法规在中国境内成在中国境内成立的企立的企业；（2 2）依照外国（地区）依照外国（地区）法律成立但法律成立但实际管管理机构在中国境内理机构在中国境内的企的企业。包括：国有、集体、私包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各股份制等各类企企业；外商投；外商投资企企业和外国企和外国企业；有生；有生产经营所得和其他所得的其他所得和其他所得的其他

32、组织；不包括：个人独不包括：个人独资企企业和合伙企和合伙企业（适用个人所得税）。（适用个人所得税）。来源于中来源于中国境内、国境内、境外的境外的所得所得非居民企非居民企业（负有限有限纳税税义务）（1 1）依照外国（地区）依照外国（地区）法律、法法律、法规成立且成立且实际管理机构不在管理机构不在中国境内，但在中中国境内，但在中国境内国境内设立机构、立机构、场所的企所的企业；（2 2）在中国境内未）在中国境内未设立机构、立机构、场所，但所，但有来源于中国境内有来源于中国境内所得的企所得的企业。在中国境内从事生在中国境内从事生产经营活活动的的机构、机构、场所，包括：所，包括：1.1.管理机构、管理机

33、构、营业机构、机构、办事机事机构；构；2.2.工厂、工厂、农场、开采自然、开采自然资源的源的场所；所；3.3.提供提供劳务的的场所；所；4.4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作勘探等工程作业的的场所；所；5.5.其他从事生其他从事生产经营活活动的机构、的机构、场所。所。来源于中来源于中国境内国境内的所得的所得杭黎烽添灌夏句功哀蛊件残钞妻棠哈默律迸柏啮迷篙玩胰暴觉篮辊胜甫打第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v（20082008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准年）依据企业所得税法的规定，判定居民

34、企业的标准有（）有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准 B. B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D. D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准v【答案】【答案】ADADv【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。v下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理

35、机构在中国境内的企业B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业所得的企业v【答案】【答案】C C 理痈诡佰鞭优囊妓李霞蒋哨檀府听刻汹雌挝磨狼扁埃吴嵌扰喉墓泛扭润驭第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定v1、 销售货物，按交易活动发生地；销售货物，按交易活动发生地； v2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；、提供劳务所得，

36、按照劳务发生地确定；v3、 转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转按转让动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定让所得按照被投资企业所在地确定 ；v4、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；确定；v5、 利息所得、租金所得、利息所得、租金所得、 特许权使用费所得，按特许权使用费所得，按实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确实际负担或支付所得的企业或机构、场所所在地确定；定；v6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定

37、。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。宿峦蚕后蘑泳懂层昼近举茬铰祈滁又坯负爹僵凉搂菇混卓蒜惭暴倾点账嫌第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例7-2v企业的下列各项所得中，按经营活动发生地企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（）。确定所得来源地的有（）。vA销售货物所得销售货物所得 B提供劳务所得提供劳务所得 vC财产转让所得财产转让所得 D股息红利所得股息红利所得v答案：答案：AB 贵歧蛰诚梳争夫旱网孤萧勤椭扔磐为谷稳藐舱旦敢赫溃髓驳鸯柿畸懊痹殖第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理

38、技术学院案例案例v（20082008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）A.A.销售货物所得销售货物所得B.B.权益性投资所得权益性投资所得C.C.动产转让所得动产转让所得D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得v【答案】【答案】D Dv【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确确定，或者按照负担

39、、支付所得的个人的住所地确定定 簧泅丽锁兼御带青滦畔君服绸赶仗烈宁雷琉会裴灿肇陡黍谦角思棺性顺醉第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院三、税率三、税率种种类税率税率适用范适用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企适用于居民企业和在中国境内和在中国境内设有机构、有机构、场所且所得与机构、所且所得与机构、场所所有关有关联的非居民的非居民企企业。两档两档优惠惠税率税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术企企业预提所得提所得税税率税税率（扣（扣缴义务人人代扣代代扣代缴

40、）20%20%（实际征税征税时适用适用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未未设立机构、立机构、场所所的。的。或者或者虽设立机构、立机构、场所但取得的所得与其所但取得的所得与其所所设机构、机构、场所所没有没有实际联系系的非居民企的非居民企业如酶肠腻孝逝拽吨谤谦激以缓允颇想蟹敌醚忽放引户琵傅囚复米御朱胆妒第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例7-3v企业的下列所得中，适用企业的下列所得中，适用20%的企业所得税的企业所得税税率的（）。税率的（）。 v非居民企业在中国境内设立机构，所取非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构

41、有实际联系的境内所得得的与机构有实际联系的境内所得v非居民企业在中国境内设立机构，所取非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得得的与机构有实际联系的境外所得v非居民企业在中国境内设立机构，所取非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得得的与境内机构没有实际联系的所得v非居民企业在中国境内没有设立机构，非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得所取得的来自中国境内的所得v答案：答案：CD 燥惕达帖裔光师奖敦殃涝喝纹匆吾淖担仁逸择暴蒋躯朔娠甘瘫厦萍般坛覆第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院

42、案例案例7-4v现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用业和外国企业的税收优惠的情况下，适用15%税率的纳税人是（税率的纳税人是（ ）。）。vA小型微利企业小型微利企业 vB综合利用资源的企业综合利用资源的企业vC国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业vD在中国境内未设立机构但有来源于中国在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业境内所得的外国企业v答案：答案：C 掇栖刘家塔尉釜鸯腆憎猫饮狗抑沙叼盈傍喀襄泥毋捞锻链纂换栓腺砍辫油第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术

43、学院管理技术学院四、应纳税所得额的确定四、应纳税所得额的确定（一）年应纳税所得额的含义（一）年应纳税所得额的含义1、含义、含义:税法规定的计税依据税法规定的计税依据2、注意区别：会计利润与应纳税所得额、注意区别：会计利润与应纳税所得额相同点：相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失成本、费用、税金和损失 不同点：不同点：（1）概念不同、依据的法规不同）概念不同、依据的法规不同（2）作用不同）作用不同联系：联系：会计利润按税法调整后的结果是应纳税会计利润按税法调整后的结果是应纳税所得额所得额 姻昆出肋潮漓及抨撑瓷讣期馒鹅寿绥霞蜒鲍居欣潍音乌操

44、摧伤褐卷潜钨姿第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（二）年应纳税所得额的确定方法（二）年应纳税所得额的确定方法直接法和间接法直接法和间接法1 1、直接法、直接法（年）应纳税所得额（年）应纳税所得额= =（年）应税收入总额（年）应税收入总额（年）准予扣除（年）准予扣除项目金额项目金额= =收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入扣扣除项目除项目以前年度亏损以前年度亏损 注：纳税人应纳税所得额的计算以注：纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制权责发生制为原则为原则 棉埃迹忘白沈攀椭对艇氓蠢盎抖某洗交鹊渝护耶搔星摈尝按吟笆培挨已骂第2章企业所得税

45、法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2 2、间接法、间接法应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润+ +纳税调整增加额纳税调整增加额- -纳税调整减纳税调整减少额少额说明：说明：“纳税调整增加额纳税调整增加额”是指：是指：第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；标准部分；第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额。的项目金额。第三，未记或少记的应税收益。第三，未记或少记的应税收益。仙殴醒松衡咐昆内狗缎纷缴翰舜谈读遂浩雨痴阶职锑毕肚羡菌傻唱踪

46、盐獭第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院“纳税调整减少额纳税调整减少额”包括：包括：第一，弥补以前年度（第一，弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；年内）未弥补亏损额；第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益，已经确认利润了，税法上可以减免。益，已经确认利润了，税法上可以减免。第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）税前并入应纳税所得额）第四，研究开发费用等的附加扣除额。第四，研究开发费用等的附加扣除额。膨哨犀屯地囤杀藤恫簿略足伐缄咸甜淫绅比

47、踏丝瞄微趋磕棉疗泣吁铃轩肃第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（三）收入总额的确定（三）收入总额的确定v企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。v【综合题应联系】【综合题应联系】 收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收收入种类；与会计收入联系；特殊的计税收入，如内部处置与外部移送、接

48、受的实物捐赠、投资收益。入，如内部处置与外部移送、接受的实物捐赠、投资收益。 收入总额内容收入总额内容项目及重点项目及重点（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认9 9项，均重要项，均重要（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认4 4项，注意第项，注意第4 4项视同销售项视同销售（三）处置资产收入的确认（三）处置资产收入的确认2 2项，区分内部处置与外部移送项，区分内部处置与外部移送（四）相关收入实现的确认（四）相关收入实现的确认7 7项，重要的有：以旧换新、商业折扣、买项，重要的有：以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认一赠一组合销售等收入确认灯攒掐枣痘槽豹靴钮葬唯绚辣厉爱弧汇乙溜巡

49、此竞撑绳斗陷卧膝朋古啤踏第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院1 1、一般收入、一般收入9 9项项v【链接】与会计收入、与纳税申报表、与其它税种关系【链接】与会计收入、与纳税申报表、与其它税种关系 v1 1）销售货物收入）销售货物收入v【案例【案例计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，万元，年实现会计利润年实现会计利润5400万元，应缴纳企业所得税万元，应缴纳企业所得税1350万元

50、。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：计师事务所审核发现：12月月20日收到代销公司代销日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车万元（小汽车每辆成本价每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：万元）。企业会计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款1638000贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款1638000 v答案解析答案解析 影响会计收入（）影响会计收入（）285140（万元）（万元）影响营业税金及

51、附加（）（影响营业税金及附加（）（52817%5289%）（7%3%）5289%16.24（万元）（万元）影响营业成本（）影响营业成本（）205100（万元）（万元）影响利润总额（）影响利润总额（）14010016.2423.76（万元）（万元）影响申报表第一行影响申报表第一行“销售营业收入销售营业收入”285140（万元）（万元） 谚睫经闯洞吵鹊酞般捍飞挽约骚吵戎若咳暮困卤租憋翰鲤鹿韶那耙围盲贷第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2 2）劳务收入）劳务收入v3 3）转让财产收入）转让财产收入v4 4）股息红利等权益性投资收益：）股息红利等权益性投

52、资收益：为持有期分回的税为持有期分回的税后收益；后收益；按照被投资方做出利润分配决定的日期确按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。认收入的实现。v5 5）利息收入：利息收入，按照合同约定的债务人应）利息收入：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；付利息的日期确认收入的实现；其中包含国债利息其中包含国债利息收入收入 。v6 6）租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日）租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。期确认收入的实现。v7 7）特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用）特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的

53、日期确认收入的实现。人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 怯卿呀擎怀汀痢围疤史吐铡葵奎牧巧玻迪乖将逛秩倚帧梧保框阜秦津咱跟第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入v【特别说明】接受捐赠收入的确认【特别说明】接受捐赠收入的确认v（1 1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。的应纳税所得。v（2 2）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受）企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资

54、产计入应纳当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费业另外支付或应付的相关税费。 屹走老睫拱留厘珊顽戒雍骤狗令噶止浪锐编盯殖么猫侨苏慎瘪曝傻卤惨留第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某企业某企业20082008年年1212月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款票上注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，

55、企业另支付运输费万元，企业另支付运输费用用0.80.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32A.3.32万元万元 B.2.93 B.2.93万元万元 C.4.03 C.4.03万元万元 D.4.29 D.4.29万元万元v【答案】【答案】B Bv【解析】【解析】会计固定资产：会计固定资产：10+1.7+0.810+1.7+0.812.512.5（万元）（万元）应纳税所得税额：应纳税所得税额：10+1.710+1.711.711.7（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税11.711.725%25%2.932.93（万元）（万元）假定接受捐赠的是

56、原材料，应纳所得税不变；假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变；可以抵扣的增值税可以抵扣的增值税1.7+0.81.7+0.87%7%1.761.76（万元）（万元）会计原材料成本：会计原材料成本：10+0.810+0.8（1-7%1-7%）10.7410.74（万元）（万元）20092009年年1212月份接受捐赠，实行消费型的增值税，接受捐月份接受捐赠，实行消费型的增值税，接受捐赠的属于固定资产的机器设备进项税也是可以抵扣的，因此，赠的属于固定资产的机器设备进项税也是可以抵扣的，因此，20092009年接受捐赠的设备，增值税的处理和接受原材料是一样年接受捐赠的设备，增值税的处理和接受原材料是

57、一样的，而所得税的结果，是和题目中的一样。的，而所得税的结果，是和题目中的一样。 繁铭店抚强吴祥函省颠胎怪印割庚帐钨熬溶击街解打旭战摩块矾睁铂破奄第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（3 3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。摊销额。拷毡晰疲檀江逃拢访吟卖炳礼踞瓢绝体茧哲楚拖讲隶燎

58、陇猿砒迪葫析球抡第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v甲公司甲公司20092009年年6 6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款企业开具的增值税专用发票，注明商品价款2020万元、增值税万元、增值税税额税额3.43.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款具了增值税税专用发票，注明商品价款2525万元、增值税税额万元、增值税税额4.254.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，

59、甲公司该万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60A.6.60万元万元 B.7.72 B.7.72万元万元 C.8.25 C.8.25万元万元 D.7.1 D.7.1 万元万元v【答案】【答案】D Dv【解析】应纳企业所得税（【解析】应纳企业所得税（20+3.420+3.4）25%+25%+（25-25-2020）25%25%7.17.1（万元）（万元） 接受捐赠时：所得税（接受捐赠时：所得税（20+3.420+3.4）25%25%增值税：进项税增值税：进项税=3.4=3.4出售时：所得税（出售时：所得税（ 25

60、-20 25-20 ）25%25%增值税：销项税增值税：销项税=4.25=4.25亚傈高持后洱膨颇利挂拱侩软琵硬荔标剑商逢章辙委制磕嫩渗监佰科但栓第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v9 9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）汇兑收益等。） 录砧囊旺翁酋圭彼耶窍岁邯眠阿

61、畴曙署吠覆因稍野厩凉区琵某泪别获腻引第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v下列各项中，属于企业所得税法中下列各项中，属于企业所得税法中“其他收其他收入入”的有（）。的有（）。A.A.债务重组收入债务重组收入B.B.视同销售收入视同销售收入C.C.资产溢余收入资产溢余收入D.D.补贴收入补贴收入v【答案】【答案】ACDACDv【解析】【解析】B B选项选项“视同销售收入视同销售收入”属于企业所属于企业所得税法中的特殊收入。得税法中的特殊收入。 墟蛊普灌哄噎诈挺硅蜡惯纪料谅英决蓑沮筏摔笋屉胶往炊社笺彤黎支呆细第2章企业所得税法ppt课件第2章企业

62、所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v20082008综合题前三项业务综合题前三项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定生产销售彩色电视机，假定20082008年度有关经营业务年度有关经营业务如下：如下：（1 1）销售货物取得不含税收入）销售货物取得不含税收入86008600万元，与彩万元，与彩电配比的销售成本电配比的销售成本56605660万元；万元；（2 2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700700万元，直接万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用与技术所有权转让有关的成本和费用1001

63、00万元；万元；（3 3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收入200200万元，接受原万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额5050万元、万元、增值税进项税金增值税进项税金8.58.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入3030万元；万元； 逻纪宠睛汉贱锗碗凹薪季饵揉绷武滨礁伦卞旭粮矫硝朽维幂伸串睦胰汀徽第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院谷揉府渭铭姚朱蜂衣禽钙河悼测遗慈株得划沦境滇咋枫懂颇擂斤定朋肠莲第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2 2

64、、特殊收入的确认、特殊收入的确认v1 1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。v2 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过间超过l2l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。量确认收入的实现。v3 3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日）采取产品分成

65、方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。v4 4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 咽巢薯零育海褐颧睹配墟敖良赋蓉沤韦严筑绷恬蒙烤秦猛

66、豌你华岭湍确醇第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院3 3、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认 内部内部处置置资产不不视同同销售确售确认收入收入资产移送他人移送他人按按视同同销售确定收入售确定收入（1 1）将）将资产用于生用于生产、制造、加工、制造、加工另一另一产品品（2 2）改）改变资产形状、形状、结构或性能构或性能（3 3）改）改变资产用途（如，自建商品用途（如，自建商品房房转为自用或自用或经营）（4 4）将）将资产在在总机构及其分支机构机构及其分支机构之之间转移移（5 5）上述两种或两种以上情形的混）上述两种或两种以上情形的混合合（6 6）其

67、他不改）其他不改变资产所有所有权属的用属的用途途（1 1）用于市）用于市场推广或推广或销售售（2 2）用于交）用于交际应酬酬（3 3）用于）用于职工工奖励或福利励或福利（4 4）用于股息分配）用于股息分配（5 5）用于）用于对外捐外捐赠（6 6）其他改）其他改变资产所有所有权属的用途属的用途【收入【收入计量】属于自制的量】属于自制的资产，按同，按同类资产同期同期对外售价确定外售价确定销售收售收入；属于外入；属于外购的的资产，可按，可按购入入时的价格确定的价格确定销售收入售收入菌力铜硬材屡找当拖亨口赛档飞耻侦惩聊嗅更臼索沽孵汝价色溢疚孕账瓷第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件

68、管理技术学院管理技术学院v【解析】（【解析】（1）区分内部处置与移送他人；）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；）视同销售确定收入与会计收入关系；（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费告费 染杖雍淹丛祝垦扼酌革辉贝萧赞竿粉蘑性圃滴阎责映舀撂友磕失哄三静很第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。所得税的有（）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广 B.B.将资产用于对外赠送将资产用

69、于对外赠送C.C.将资产用于职工奖励将资产用于职工奖励 D.D.将自产商品转为自用将自产商品转为自用v【答案】【答案】D D 曼旱太疮酱包怪原疼汰翌夕顽舶恨屯纬着猜颐局揪司羊淤数柠淋烦曼铲俞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某企业用自产产品对外投资，产品成本某企业用自产产品对外投资，产品成本8080万万元，不含税销售价格元，不含税销售价格120120万元，该项业务未反万元，该项业务未反映在账务中。映在账务中。 v答案答案会计利润调增会计利润调增12012080804040（万元）（万元）应纳税所得额调增应纳税所得额调增1201208080

70、4040（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税12012017%17%20.420.4（万元）（万元） 矫哪腾际烘揍沙劫鳖哥青宫惧猴寨崔蓟醚送绢瞪恨亏哩溃沼盅边灯褒轿莫第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v假定企业的自产货物成本为假定企业的自产货物成本为1717万元，售价万元，售价2020万，现在用于对万，现在用于对外的捐赠。外的捐赠。（1 1）销项税）销项税202017%17%3.43.4万元万元（2 2）企业所得税：视同销售：（）企业所得税：视同销售：（20201717）25%25%；（3 3）会计营业外支出）会计营业外支出17173.43

71、.420.420.4万元万元（4 4）捐赠的处理：）捐赠的处理： 非公益捐赠：不得扣除非公益捐赠：不得扣除20.420.4公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除20.420.4）12% 12% 绷乳傻将憎掂抨擒堆别惺嗡汁凄膜辰崖叼那迟帖皱长讽艳查粉必瓢闲兽球第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院4 4、相关收入实现的确认、相关收入实现的确认 v1 1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：同会计准则同会计准则 （1 1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权

72、相关的主要风险和报）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；酬转移给购货方；（2 2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；也没有实施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。v2 2）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：认收入

73、实现时间：（1 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2 2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。（3 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4 4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到

74、代销清单时确认收入。收入。 略弗切陈瘟渭峦旧圆贿足蛛瘟柜郁既肃旬措幻木拱翻枫绚豺啥啼侨环坏买第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3 3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。差额

75、应在回购期间确认为利息费用。v4 4）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品作为购进商品处理。 扬寻社磋辽雕氓均甄疡志吹荚宦茸榨京痈罚订沤界貌匆旭器墟右疼要妈娥第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v5 5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确

76、定销售商品收入金额。折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等让属于销售折让；企业因售出商品

77、质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。期销售商品收入。 茅门东枉氰歼置铜羚喷埃观仿抛鼎入滴浩虽锯摧渐练屏渝输盖烟洋缝瓢脱第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v6 6）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。计的，应采用完工进度（完工百分

78、比）法确认提供劳务收入。v（1 1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：列条件：收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。v（2 2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。发生成本占总成本的比例。 笛奈蠢龄筐赡瞬符谐

79、耸旷清熟祈耪碟禹憎抬拐基济纤无朔茁媒捶针呀宪凤第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（3 3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已

80、确认劳务成本后的金额，结转税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。为当期劳务成本。 锑皿缓规脂端谴粘滨醇歧仑肃著郭陷挝湿尊可追缆颠叔衍后啮蝴隔汾痪芒第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（4 4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：确认收入：安装费。应根据安装完工进度确认收入。安安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行宣

81、传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。在提供服务的期间分期确认收入。 窖拴起腑尼唤将拢胺弛述叼羔萤涕滇纹佰终二拉撅塞醛怜钎隔缴狂域汁犁第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学

82、院v艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。分配给每项活动，分别确认收入。v会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或

83、者以低于非会员的价格销售商品或提供各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。v特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。v劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。关劳务活

84、动发生时确认收入。 瀑霹愁蔡勃赣偶垢察收法买必宫私焙藤弧泪字喘撰隧营熔携抿峭掂有区翔第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v7 7）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。销售收入。 缠样岸涯啸隶沉贩汰磨聂巷表渔舷氨径茬柞撑仙旧烙筷幂刑铃喊叠源惊蔷第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v【单选题】根据企业所得税

85、法的规定，下列收入的【单选题】根据企业所得税法的规定，下列收入的确认不正确的是（）确认不正确的是（）A.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现B.股息、红利等权益性投资收益，按照被投资股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现方做出利润分配决定的日期确认收入的实现C. 广告的制作费，应根据制作广告的完工进度广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入确认收入D.接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日接受捐赠收入，按照接受捐赠资产的入账日期

86、确认收入的实现期确认收入的实现v答案答案D解析接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的解析接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。 衫懒祟灾缕劝乐褪怀瘤钢岁诡竞屡棉园哎末孔茨痴泽褐手谁操应绍瞅凛敞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（四）不征税收入和免税收入（四）不征税收入和免税收入v1 1、不征税收入、不征税收入v1 1）财政拨款。）财政拨款。v2 2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。府性基金。v3 3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征

87、税收入。（1 1）企业按规定取得的出口退税款。）企业按规定取得的出口退税款。（2 2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 焙蓑簧虹搏骇琶老俩汞嗽蛙瞩三斌贬绚慨研忙喀揽虏辱侨喂疑认纽阅谢瘫第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2、免税收入、免税收入v1）国债利息收入。）国债利息收入。

88、【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收入，不是中途转让的收益。v2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。v3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并

89、上市流通的股票不足该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月个月取得的投资收益取得的投资收益。v4）符合条件的非营利组织的收入。（）符合条件的非营利组织的收入。（8条条【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。v5）非营利组织的下列收入为免税收入）非营利组织的下列收入为免税收入（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第）除中华人民共和国企业所得税法第7条规定的财政拨款以外的其他政条规定的财政拨款以外的其他政府补助

90、收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。）财政部、国家税务总局规定的其他收入。 诞夯拼绣蔓添涌钱喉抡码盅喧粪娄替会诵型俗戎穆舞扮疯儒巷屏舵泌爆呵第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。企业取得的下列收入，属于企业所得税免税

91、收入的有（）。A.国债利息收入国债利息收入B.金融债券的利息收入金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益年以上取得的投资收益v答案答案ACDv下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通民企业公

92、开发行并上市流通12个月以下的股票取得的投资收个月以下的股票取得的投资收益益B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利v答案答案ABD 沧瓜赘渗遣诬等蛾获磊搓腥吏汝全躬蕉贵脂暇物梳漱粳蝇贷营布戊畅黍嘉第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（五）准予扣除的项目及标准（五）准予扣除的项目及标准v1 1、税前扣除项目的原则、税前扣除项目的原则v（1 1）权责发生制原则）权责发生制原则v（2 2）配比原则）配比原则v（3 3）相关性原则）相

93、关性原则v（4 4）确定性原则）确定性原则v（5 5）合理性原则）合理性原则 内容内容项目及重点项目及重点（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则5 5项项（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围5 5项：成本、费用、税金、损失项：成本、费用、税金、损失和其他支出。和其他支出。（三）扣除项目及其标准（三）扣除项目及其标准1818项项涌吾朋奇芒森驳职屡狼爪撂窟汁坐稿熟铀忽啃墟非稳赃展喝殴隧蛹或允蜗第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2、准予扣除的基本项目（、准予扣除的基本项目（5项项 ）企企业业实实际际发发生生的的与与取取得得收收入入有有关关的

94、的、合合理理的的支支出出，包括：包括：成本成本，指生产、经营成本，指生产、经营成本，霄煤佳哉磅雀英帖渭镐天放川泣纫敲纵锐哲角俱垒适阵强篡工晓泰斗著胀第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例一一个个生生产产小小轿轿车车的的企企业业，出出售售自自产产小小轿轿车车一一千千辆辆，每每辆辆的的含含税税价价格格是是17.5517.55万万元元，要要交交增增值值税税17%17%，消消费费税税12%12%，所所得得税税是是计计税税的的收收入入。出出售售给给职职工工4040辆辆，成成本本价价收收回回400400万万元元（成成本本1010万万元元/ /辆辆），请请列

95、列出出上上述业务的应纳所得税述业务的应纳所得税【 答答 案案 】 应应 纳纳 所所 得得 税税 17.5517.551.171.17（ 1000+401000+40） - -1010（1000+401000+40）- -消费税消费税- -城建税和教育费附加城建税和教育费附加 25%25%者祸痘携畅押串稳畔油盎苟尔弹贬述谋威耸召贱雨弘囤鞭瓢逐罗璃痛掇磁第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院费用费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、）销售费用：特别关注其中的

96、广告费、运输费、销售佣金等费用。运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。借款费用等。 六矽块桐偶鼎渴帜闲磁滴者泰栖替赁严娇倍负仗揉饲湖趁擂佩胡癌菇俯宽第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院税金税金:指销售税金及附加指销售税金及附加

97、（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。再作为销售税金单独扣除。 蜒辊摧秸火逻夜谆颜爬茧传鼓践昨诧察寻仿铀膀踞贺崇带罗痞忙揩叔狡泼第2章企业所得税法ppt课

98、件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。的是（）。A.土地增值税土地增值税B.增值税增值税C.消费税消费税D.营业税营业税【答案】【答案】B馅颧令赐栓妓辽演恢薛燎孩缄围睡篡箕舆祝蓟玄治庭赛唬凌蒲张截无播涎第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例2008综合题前四项业务综合题前四项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电某市一家居民企

99、业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定视机，假定2008年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售万元，与彩电配比的销售成本成本5660万元；万元；（2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用让有关的成本和费用100万元；万元；（3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金万元、增值税进项

100、税金8.5万元，取得万元，取得国债利息收入国债利息收入30万元；万元；（4）购进原材料共计）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项万元，取得增值税专用发票注明进项税税额税税额510万元；支付购料运输费用共计万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票万元，取得运输发票【答案】【答案】（1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税860017%8.55102307%927.4（万元）（万元）（2）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税2005%10（万元）（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10）（7%+3%）93.74（万元）（

101、万元）所得税前可以扣除的税金合计所得税前可以扣除的税金合计10+93.74103.74（万元）（万元） 肘妒疟珊拐故陵还鹅线搪碴惭记亨归杆扭硬联堪宁晃终夹酶含县赡竣曳白第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院损失损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可

102、以扣除的损失为净损失。即企业的损失）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 教过焊军踞徽学淖畦磋伏末戍酪猩弓儿薯裹鸡狄诱逊驼异漏捣柯债骄扬而第

103、2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院注意：企企业业发发生生的的支支出出应应当当区区分分收收益益性性支支出出和和资资本本性性支支出出。收收益益性性的的支支出出在在发发生生当当期期直直接接扣扣除除；资资本本性性支支出出应应当当分分期期扣扣除除或或者者计计入入有有关关资资产产成成本本，不不得在发生当期直接扣除。得在发生当期直接扣除。企企业业的的不不征征税税收收入入用用于于支支出出所所形形成成的的费费用用或或者者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除 不得重复扣除。不得重复扣除。 痞积浸链冯沿殃中捶慎壳呼嗡贤忿项慕

104、储厚阉授承庄鞘坯升菜喇信阁耕耙第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院3 3、准予扣除的项目及标准（、准予扣除的项目及标准（1818项）项）v1 1）职工工资的扣除）职工工资的扣除 v企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除。v工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。

105、以及与任职或者是受雇贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。有关的其他支出。v“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。度规定实际发放给员工的工资薪金。 埃骋塌焊啦宏艰再伊蘸办桅愈蛤甥光侵名肠巫势求粉靴觅榜辩拇海慑团壬第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2）工资三项费用的扣除）工资三项费用的扣除 v规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除规定标准以内按实际数扣除

106、，超过标准的只能按标准扣除。标准为：标准为：v（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。的部分准予扣除。了解：企业职工福利费了解：企业职工福利费v（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分的部分准予扣除。准予扣除。v（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的的职工教育经费职工教育经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予的部分准予扣除，超过部分扣除，超

107、过部分准予结转以后纳税年度准予结转以后纳税年度扣除。扣除。v【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。用，可以全额在企业所得税前扣除。 挤撼鲤艾蛛峻坑瓦掂考傈爹盂雕锚氯矽饺舵面箭适穗缺鞠郴呸擦蠢婚贪神第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某纳税人工资薪金总额为某纳税人工资薪金总额为10001000万元，税法的规定和会计成本万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金

108、10001000万，会计成本计万，会计成本计10001000万，因此不用纳税调整。职工福利万，因此不用纳税调整。职工福利费实际支出费实际支出160160万元，税前可扣除万元，税前可扣除140140万元，纳税调增万元，纳税调增2020万。万。工会经费会计实际列支工会经费会计实际列支1515万，税前可扣万，税前可扣2020万，不需要纳税调万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支整。教育经费成本费用列支3030万，税前扣除万，税前扣除2525万，调增万，调增5 5万万元。元。 廉丽泪截楼容锄谷佛省之昨偶要升附军粹扬当买嫂如积增逮矾纸滴粳卸胀第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理

109、技术学院管理技术学院3 3）企业保险支出）企业保险支出保险费用的扣除保险费用的扣除 v（1 1）“五险一金五险一金”的扣除的扣除v按规定标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医按规定标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。v基本养老保险：不超过工资总额基本养老保险：不超过工资总额20%20%；v基本医疗保险：不超过工资总额的基本医疗保险：不超过工资总额的8%8%；v失业保险：不超过工资总额的失业保险：不超过工资总额的2%2%v工伤保

110、险：不超过工资总额的工伤保险：不超过工资总额的2%2%v生育保险：不超过工资总额的生育保险：不超过工资总额的0.9%0.9%v住房公积金：职工工资总额的住房公积金：职工工资总额的8%8%10%10%。照锋壶澎锹勤铬夜窗兢峙署布苔溃鸦袭蛰联险炒亨饿琢赌戎罢迷恿它雇空第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（2）补充保险的扣除）补充保险的扣除v为投资者或职工支付的补充养老保险费、补为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费和企业年金，在规定范围和标充医疗保险费和企业年金，在规定范围和标准内的，准予扣除。准内的，准予扣除。v补充养老保险：不超过工资总

111、额的补充养老保险：不超过工资总额的4%；v补充医疗保险：不超过工资总额的补充医疗保险：不超过工资总额的4%；v企业年金：不超过上年度工资总额的企业年金：不超过上年度工资总额的1/12（属于自愿建立的补充养老保险制度）（属于自愿建立的补充养老保险制度）v注意：企业年金和补充养老保险不得重复扣注意：企业年金和补充养老保险不得重复扣除。除。寐掌佯睬拯酿敞渗阵留妒蓖蛆醒蔑马众谭悉察酶召鸭碟胀韶讳昆继恤庇元第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（）商业保险费的扣除（）商业保险费的扣除v企业为特殊工种职工支付的人身安全企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣

112、除。保险费可以扣除。v企业为其职工向商业保险机构投保的企业为其职工向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。扣除。v企业在商业保险机构参加企业财产保企业在商业保险机构参加企业财产保险和责任保险所投入的保险费用可以据险和责任保险所投入的保险费用可以据实扣除。实扣除。尼彝颗钓艳丽蒙杉向疲阁鸥忿岳赴矽金朝肋普戒诬夹启延潮罪攒钝诲蚂诉第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院丫华颜锹掏奴孽魂棒峰业荡绊怕垄痉园航卤盗介汇瑞细坟带钡荣阀常岸俞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术

113、学院4）利息支出）利息支出的扣除的扣除 v企业在企业在生产经营活动生产经营活动中发生的下列利息支出，中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：v（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；息支出、企业经批准发行债券的利息支出；v（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。计算的数额的部分。木楔侄眩宽昼逮水剂鹰梁欢逝为理节秀

114、娥出励抛烦清馏捎属屏刀弊乐洛戎第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某居民企业某居民企业2009年发生财务费用年发生财务费用40万元，万元，其中含向非金融企业借款其中含向非金融企业借款250万元所支付的万元所支付的年利息年利息20万元（当年金融企业贷款的年利万元（当年金融企业贷款的年利率为率为5.8%）。）。v解析解析利息税前扣除额利息税前扣除额2505.8%14.5（万元）（万元）财务费用调增的应纳税所得额财务费用调增的应纳税所得额20-14.55.5（万元）（万元） 铀戚酵迎弧宋歹蔗长泥沧炙仗办匡骋豹万睁怕墅狱啡母素缮虎墙毛腆篓嗡第2章企

115、业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（3 3）新增内容：关联企业利息费用的扣除：）新增内容：关联企业利息费用的扣除：v标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投标准之一：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。v v接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为为5:15:1；其他企业，为；其他企业，为2:12:1。 扎垢裴粘叙酗铆夷旗弱肆瓤蝴莉孜邓箕甥散

116、褒晌汲夕菩五驾背恐仅重骇妇第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的标准之二：企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。据实扣除，超过部分不允许扣除。v【案例】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本【案例】甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1200万元（其中关联方万元（其中关联方乙企业的权益性投资乙企业的权益性投资1000万元）。万元）。2

117、009年甲公司发生财务费用年甲公司发生财务费用400万元，万元，其中向乙企业借款其中向乙企业借款2500万元、支付的利息费用万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷，金融机构同期贷款利率为款利率为4%。 v解析甲公司解析甲公司2009年度企业所得税前应扣除的财务费用（年度企业所得税前应扣除的财务费用（400-150）100024%25080330（万元），财务费用的纳税调整额（万元），财务费用的纳税调整额400-33070（万元）（万元） v相关交易活动符合独立交易

118、原则；或者该企业的实际税负不高于境内相关交易活动符合独立交易原则；或者该企业的实际税负不高于境内关联方；关联方；企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。业所得税。 搪葡闽驮羡捍逼糯况春赶括权儒鄙陶弧檬魔榜足亚毡霹胯该著吹胀忧虎拿第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（4 4）企业向自然人借款的利息支出）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。符

119、合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.b.企业与个人之间签订了借款合同。企业与个人之间签订了借款合

120、同。v【案例】某公司【案例】某公司20092009年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额2525万元。经注册会计师审核，万元。经注册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200200万万元，借用期限元，借用期限6 6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5 5万元；经过批准向本企业职工借入万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金生产用资金6060万元，借用期限万元，借用期限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20092009年度的应纳税所得额为（）万元。年度的应纳税

121、所得额为（）万元。A.21 B.26 C.30 D.33A.21 B.26 C.30 D.33 v答案答案B B解析银行的利率（解析银行的利率（5 52 2）2002005%5%；可以税前扣除的职工借款利；可以税前扣除的职工借款利息息60605%5%121210102.52.5（万元）；超标准（万元）；超标准3.53.52.52.51 1（万元）；（万元）；应纳税所得额应纳税所得额25251 12626（万元）（万元） 凿眨元炭痈凰伞妒培交沽橇庸模汾泣刮拇剐焙搀娩蔬器绞役识抵底缔轻祷第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院5）借款费用的扣除 v（1 1）

122、借款费用）借款费用是指企业因借款而发生的利息及是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊其他相关成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。v（2 2）税务处理）税务处理资本化资本化oror费用化费用化? ? v企业为购置、建造企业为购置、建造固定资产、无形资产固定资产、无形资产和经过和经过1212个个月月以上的建造才能达到预定可销售状态的以上的建造才能达到预定可销售状态的存货存货发生发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费

123、用，应当作为资本性支出计入有关资产的成借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，分期规定扣除。有关资产本，分期规定扣除。有关资产交付使用后交付使用后发生的借发生的借款利息，可在当期扣除。款利息，可在当期扣除。靳股附钠份兹监韩胞谬鞍椰育硷零杯巾存票枝走初售鄙膊午诉驯搏诺综窒第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某企业某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂房，借款期限万元用于建造厂房，借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个季度的借款利息个季度的借款利息22.522.5万元，该厂万元，

124、该厂房于房于1010月月3131日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。为（）万元。v【答案】税前可扣除的财务费用【答案】税前可扣除的财务费用 22.5 22.59 92 2 5 5（万（万元）元）v【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。 醇妨绳碱婉廓杖前苯扼陨搞七雌超姜淤强仕瘸换繁行书螟奏并厢澄宵喻哇第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院6）汇兑损

125、失）汇兑损失v7 7）业务招待费）业务招待费扣除最高限扣除最高限额实际发生生额60%60%；不超；不超过销售（售（营业）收入）收入5 5实际扣除数扣除数额扣除最高限扣除最高限额与与实际发生数生数额的的60%60%孰低原孰低原则。例如：例如：纳税人税人销售收入售收入20002000万元，万元，业务招待招待费发生生扣除最高限扣除最高限额200020005 51010万元。分两种情况：万元。分两种情况： （1 1）实际发生生业务招待招待费发生生4040万元：万元：404060%60%2424万万元；税前可扣除元；税前可扣除1010万元万元（2 2）实际发生生业务招待招待费发生生1515万元：万元：1

126、51560%60%9 9万万元；税前可扣除元；税前可扣除9 9万元万元园垄锭筒茂矮烃貉甄措高耿氖款高幼干玻中弛阉债姿任也珍蛀焊帐匿索诸第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v【链接】业务招待费、广告费计算税前扣除【链接】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。限额的依据是相同的。v【特别提示】当年销售（营业）收入包括销【特别提示】当年销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的即会计核算中的“主营业务

127、收入主营业务收入”、“其他其他业务收入业务收入”。 募缚压淖它芹梗应卓园篡瘪氧贡瘦悸胖恃涣斩廊暴蜡娄卿仔白孽好鸣袄豫第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。额计提依据的是（）。A.A.转让无形资产使用权的收入转让无形资产使用权的收入B.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.C.转让无形资产所有权的收入转让无形资产所有权的收入D.D.出售固定资产的收入出售固定资产的收入v【答案】【答案】A A史赤磕屋类外曲拎帘曲书

128、禁茬瑚妖俯狞啦查说挚蠢鸯冀疹灭嘻眶蝇熔答猩第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v企业企业20092009年全年实现收入总额年全年实现收入总额80008000万元，含国债利息收入万元，含国债利息收入7 7万元、金融债万元、金融债券利息收入券利息收入2020万元、从被投资公司分回的税后利润万元、从被投资公司分回的税后利润3838万元；后经聘请的万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1 1）1212月收到甲公司代销货物的代销清单及货款月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7l1.7万元

129、。企业会万元。企业会计处理为：计处理为：借：银行存款借：银行存款代销汽车款代销汽车款 117000 117000贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款 117000 117000（2 2）1212月份，以自产公允价值月份，以自产公允价值4747万元的货物清偿应付账款万元的货物清偿应付账款5050万元，万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以5050万元万元分别冲减了应付账款和存货成本；分别冲减了应付账款和存货成本；（3 3）1212月份转让一项无形资产的所有权，取得收入月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60

130、60万元未作收入万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本处理，该项无形资产的账面成本3535万元也未转销；万元也未转销；（4 4）1212月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价价2020万元，市场销售价格万元，市场销售价格2323万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，存商品，（5 5）企业全年发生的业务招待费）企业全年发生的业务招待费4545万元。万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 罗粉鸥冗寐拙盛锤聋注妹皆怯机鼎传拟也肉吾诡狡

131、枝贵琢樊谊摘架炳洲氖第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院【答案】v企业当年的销售收入企业当年的销售收入80007203811.71.1747238015（万元）（万元）v允许扣除的业务招待费允许扣除的业务招待费8015540.075（万元）（万元）v4560%27（万元）（万元）40.075，准予扣除，准予扣除27万元万元v调增应纳税所得额调增应纳税所得额452718（万元）（万元） 刽宣爹社方线冰且蝗蛛饮烘伍引书妥减胆购挺褪赵坠材毕艘虽腔骚访齿成第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院8 8）广告费和业务宣传

132、费）广告费和业务宣传费 v（1）税前扣除标准：）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。年度扣除。v（2）广告费条件：）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过

133、一定的媒体传播。 v（3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。区分。 谴浆涎唬缩踩般臀掏瞻泊淤简帘陈蜘狙株争怯膏鸯石瑚戒寿眺灸界续搏绽第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院扣除最高限扣除最高限额销售（售（营业）收入）收入15%15%实际扣除数扣除数额扣除最高限扣除最高限额与与实际发生数生数额孰低原孰低原则。例如：例如：纳税人税人销售收入售收入20002000万元，广告万元，广告费发生扣除生扣除最高限最高限额2000200015%=30015%=300万元。万元。（1 1）广告）广告费发生生200200

134、万元：税前可扣除万元：税前可扣除200200万元万元（2 2）广告）广告费发生生350350万元：税前可扣除万元：税前可扣除300300万元万元超超标准准处理理结转以后以后纳税年度扣除税年度扣除拯残望畦悠张鲸瞻且颐嗣渴地卤颠陋拖裔宠访饿叹贮案休皆鹤收芹井哪鹊第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（4 4）新增内容：新增内容：特殊行业的扣除标准（自特殊行业的扣除标准（自20082008年年1 1月月1 1日起日起至至20102010年年1212月月3131日止）：日止）：化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：化妆品制造、医药制造和饮料制造（不

135、含酒类制造）：不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入30%30%，准予扣除；超过部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。准予结转以后纳税年度扣除。对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入方发生的不超过当年销售（营业）收入30%30%的广告费和业务的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在

136、企业所得税前扣除。方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在税前扣除在税前扣除 私腐涅罚骚噶因硕俗替网肌进策灸四痛甭氯滥癸渍半撕喻帧酌盆撞兄矣屎第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院扣除最高限额扣除最高限额销售（营业）收入销售（营业）收入15%15%实际扣除数额实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。【例题】某护发品生产企业【例题】某护发品生产企业20092009年销售收入年销售收入40004000万元，广告费发生扣除最

137、高限额万元，广告费发生扣除最高限额4000400015%15%600600万元。万元。（1 1）广告费发生）广告费发生700700万元：税前可扣除万元：税前可扣除600600万元，万元，纳税调整纳税调整100100万元万元（2 2）广告费发生）广告费发生500500万元：税前可扣除万元：税前可扣除500500万元，万元，纳税调整纳税调整0 0 答疑编号答疑编号346120501346120501超标准处理超标准处理结转以后纳税年度扣除结转以后纳税年度扣除暂时性差异暂时性差异狂沁牙魏毒闽咒罢闺嗡类柯屎靖蕊你躲腐筏猎滇堰榆泻饭建蔚忆路子紫世第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管

138、理技术学院管理技术学院v【链接【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。用权收入、视同销售收入等。v【链接【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。标准，按照统一口径计算扣除标准。v【链接【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工

139、分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致教育经费处理一致均为暂时性差异均为暂时性差异震黍腹诧轿搁骚卤浅鞠谨旬丫惩溃谊幌楷辑痹窍搁矿砸当平艾印孜滨敦谰第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某制药厂某制药厂2009年销售收入年销售收入3000万元，发生现金折扣万元，发生现金折扣100万元；转让技术使用权收入万元；转让技术使用权收入200万元，广告费支万元，广告费支出出1000万元，业务宣传费万元，业务宣传费40万元，则计算应纳税所万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？得额时调整所得是多少？ v答案答案广告费和业务宣传费扣除标准（

140、广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）30%960万元万元广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额1000401040万元，超标准万元，超标准104096080万元万元调整所得额调整所得额80万元。万元。 热茂肆姨额燥抬吸勒蕉略媳饶奠串魁掺耳胯鸯缉当伐击挺泌撼学山啪甫荆第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例7-5v某企业2008年销售收入6000万元，发生广告费900万元和业务宣传费200万元；2009年销售收入10000万元，发生广告费1200万元，业务宣传费200万元，2009年该企业可税前扣除的广告费和业务宣传费为（

141、 ）万元。vA800 B1200 vC1400 D1500v答案：答案：D皇院斩剖市甄桐埃阳郑桶雀缝骋茁憎毛以强跑晌菜靶硼牢屿助倡修钞担粱第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院9）环境保护专项资金）环境保护专项资金 v企业依照法律、行政法规有关规定提取的用企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，改变用途的，不得扣除不得扣除。 柳物皂戚逃阅蕾子炒播砷腕报缉赣枪同凸凰傍民凿惶圣近耿敖窟隔橡奈辣第2章企业所得税法ppt课件

142、第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院1010）固定资产租赁费的扣除）固定资产租赁费的扣除 v（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；v（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费支出不得扣除。租赁费支出不得扣除。 洽黑竿裂究扛窗膏焊葱墨钟扮网蛊馁遍摇滚鳃甭萝起稗辽殷赠贤插峭脱机第2章企业所得税

143、法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某贸易公司某贸易公司20092009年年3 3月月1 1日，以经营租赁方式租入固日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期定资产使用，租期1 1年，按独立纳税人交易原则支付年，按独立纳税人交易原则支付租金租金1.21.2万元；万元；6 6月月1 1日以融资租赁方式租入机器设备日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期一台，租期2 2年，当年支付租金年，当年支付租金1.51.5万元。计算当年万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0A.1.0万元万元 B.1.2B

144、.1.2万元万元C.1.5C.1.5万元万元 D.2.7D.2.7万元万元v【答案】【答案】A Av【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用用=1.2=1.2121210=110=1万元。万元。 洲苫毅慧番齐摇亲拦畏贾荷艇才拾窿龄诬涯粉速恤拓铣怀练筒遗砍抨属证第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院1111）劳保支出的扣除）劳保支出的扣除实际发生原则实际发生原则 v企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 酥井国韦箔陪蚊睡候惩筒焊遗观亚猪砷钒罐至疗敦砂嗓呐年衔夹吉获汰愤第2章企业所得税法ppt课件第2章企

145、业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院1212）捐赠的扣除捐赠的扣除 v（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。v（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予的部分，准予扣除。扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制年度利润总额，是指企业依照国家统一

146、会计制度的规定计算的年度会计利润。度的规定计算的年度会计利润。v（3）公益性杜会团体确认条件：）公益性杜会团体确认条件：9项，了解。项，了解。 锐聪埔棚浊准滁潞阵喂蘸逻著仕社部唾豁脑矣渗胃试畅屎滑逾屏渴泡药贩第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院捐赠项目捐赠项目税前扣除方法税前扣除方法要点要点公益性捐公益性捐赠赠限额比例扣除限额比例扣除限额比例：限额比例： 12% 12%；限额标准：年度利润总额限额标准：年度利润总额12%12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。超

147、标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除全额扣除（特定事项（特定事项公益性捐赠）公益性捐赠）汶川地震灾后重建汶川地震灾后重建举办北京奥运会举办北京奥运会上海世博会。上海世博会。 非公益性非公益性捐赠捐赠不得扣除不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增须透酿敬镜煎彦陇篓擦纳整椅他斌欺靶要诱瘟原淘原渝晰歹驴涯验浚杜段第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v【链接【链接1】会计利润的准确计算】会计利润的准确计算综合题考综合题考点；点；v【链接【链接2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币】公益性捐赠包括货币捐赠和非货

148、币捐赠；捐赠；v【链接【链接3】与流转税关系：企业将】与流转税关系：企业将自产货物用自产货物用于捐赠于捐赠，按公允价值交纳，按公允价值交纳增值税增值税；视同对外；视同对外销售交纳销售交纳所得税所得税；但会计上不确认收入和利；但会计上不确认收入和利润。润。 跺昌兑咱早崩班柔未此硬鞍骡噎惊山沸栗摧尹卖谣咙密泌逞扮锡挑耐孰喉第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某外商投资企业某外商投资企业20082008年度利润总额为年度利润总额为4040万元，未调整捐赠前万元，未调整捐赠前的所得额为的所得额为5050万元。当年万元。当年“营业外支出营业外支出”账

149、户中列支了通过账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠当地教育部门向农村义务教育的捐赠5 5万元。该企业万元。该企业20082008年年应缴纳的企业所得税为（）。应缴纳的企业所得税为（）。A.12.5A.12.5万元万元 B.12.55B.12.55万元万元C.13.45C.13.45万元万元 D.16.25D.16.25万元万元v【答案】【答案】B Bv【解析】公益捐赠的扣除限额【解析】公益捐赠的扣除限额= =利润总额利润总额12% 12% =40=4012%=4.812%=4.8（万元），（万元）， 实际公益救济性捐赠为实际公益救济性捐赠为5 5万元，税万元，税前准予扣除的公益捐赠

150、前准予扣除的公益捐赠=4.8=4.8万元，纳税调整额万元，纳税调整额=5-4.8=0.2=5-4.8=0.2万万元。应纳税额元。应纳税额= =（50+0.250+0.2）25%=12.5525%=12.55万元万元村敌广偏疆座见滔付涉矮皇褪范蹬坚丧凿腰筷饼扼祥淑叮菏狄小菱戊帕柞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例7-6 某某企企业业年年终终汇汇算算清清缴缴，在在对对各各项项支支出出予予以以调调整整后后，得得出出全全年年应应纳纳税税所所得得额额为为18001800万万元元，并并按按此此数数额额计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税450450万万

151、元元。但但当当税税务务机机关关核核查查时时，发发现现该该企企业业有有一一笔笔通通过过希希望望工工程程基基金金会会捐捐增增的的款款项项300300万万元元已已在在营营业业外外支支出出中中列列支支，未未作作调调整整。已已知知该该企企业业当当年年的的会会计计利利润润为为19001900万万元元，请请按按税税法法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。 丸界输埋胯哭资傅莲定玲宙墒米葫巍茬活庐羔耪禾褐牧叛萌则氦馅吹隔鞘第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院解：解：（1 1）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额1900190012%12%

152、228228（万元）（万元） （2 2）应应纳纳税税所所得得额额1800+1800+（300-228300-228）18721872（万元）（万元）（3 3）应纳所得额税）应纳所得额税 1872 1872 25%=46825%=468万元万元 茁欠纺渭油朋佬忙援辩吕吵梅瘪炳罗诛麦只栋伪攀侥苫郸姬绎诌黄硒锦乎第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院13）有关资产的费用 v（1 1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；v（2 2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资

153、产和递延资产的摊销费：准予扣除。和递延资产的摊销费：准予扣除。 v1414）总机构分摊的费用）总机构分摊的费用v非居民企业非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。准予扣除。 具仆溯纹胺娶牡灼炎下鸣隶冰困按嗽鸵印棕馈捏崔秤驯联泻伙稳感羚羔眷第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法pp

154、t课件管理技术学院管理技术学院15）资产损失）资产损失 v（1 1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；主管税务机关审核后，准予扣除；v（2 2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的得从销项税金中抵扣的进项税金进项税金，应视同企，应视同企业财产损失，准予与存货损失业财产损失，准予与存货损失起在所得税起在所得税前按规定扣除。前按规定扣除。 鸭竟薄识疡耍杖墅紊搏打弄棍划缸恒暗蔽狼摊兢燃央玻绊暴或腰喂艾脱案第

155、2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某企业某企业0808年发生意外事故，损失库存外购原年发生意外事故，损失库存外购原材料材料32.7932.79万元（含运费万元（含运费2.792.79万元），取得保万元），取得保险公司赔款险公司赔款8 8万，税前扣除的损失是多少？万，税前扣除的损失是多少？v【答案】【答案】32.79+32.79+（32.79-32.79-2.792.79）17%+2.7917%+2.7993%93%7%7%8 830.1030.10（万（万元）元） 渠板坎泼迢桐悍核腋磁虐喇咖彤控琉奥损卫娠亨磕存萄子和寇淌企骄氯赚第2章企业所

156、得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院1616）其他项目）其他项目 v如会员费、会议费、差旅费、违约金、如会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。诉讼费用等。悯蝉派艘然凋膝稗降淀贱聊晒乎拙筐朔拥薯终隅椰酿裳厌址喊杏骡杭蛾藕第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院17）手续费及佣金支出（）手续费及佣金支出（新增新增） v（1 1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。算限额以内的部分，准予扣除；超

157、过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的额的15%15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的扣除退保金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的入金额的5%5%计算限

158、额。计算限额。v（2 2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。续费及佣金不得在税前扣除。v（3 3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。等费用。v（4 4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当

159、通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。v（5 5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。实入账。 舍汤衣钓间撩唐蹭塞法梧垛送含舵费址缘涝仪谐晴犹仕锑啦辅帖蘑势矗妥第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院总结总结项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总

160、额不超过工资薪金总额2%2%的部分准予的部分准予当年不得扣除当年不得扣除职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，的部分准予扣除， 当年不得扣除；但超过部当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度分准予结转以后纳税年度扣除扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除当年不得扣除业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的5 5当年不得扣除当年不得扣除广告费和业务宣广告费和业务宣传费

161、传费不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入l5%l5%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除三个行业：销售（营业）收入三个行业：销售（营业）收入30%30%以内以内当年不得扣除；但超过部当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年分，准予结转以后纳税年度扣除。度扣除。公益性捐赠支出公益性捐赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。当年不得扣除当年不得扣除手续费及佣金手续费及佣金（1 1）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的余额的15%15%；人身保险企业按当年全部保费收入

162、扣除退保；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。（2 2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。当年不得扣除当年不得扣除蛹对鹅仔关罩部屿辱簿井怯缆嘻凄揩纲复湿茎松总垢卢刑似偷予誊措雹自第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。（）。A.A.建

163、造固定资产过程中向银行借款的利息建造固定资产过程中向银行借款的利息B.B.诉讼费用诉讼费用C.C.对外投资的固定资产计提的折旧费对外投资的固定资产计提的折旧费D.D.非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出v【答案】【答案】B Bv【解析】【解析】A A选项建造固定资产过程中向银行借款的利选项建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前扣除；息，属于资本化的利息，不得税前扣除； C C选项对选项对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；得计提折旧费；D D选项非广告性质的赞助支出，不得选项非广告性质的赞助支出，不得

164、扣除。扣除。 讽就催敌俊腮吊急暂氮座俊烫盲子班氯萌誉隘讲颁塞软晋优殷浅亮屋订念第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v（2009年）依据企业所得税法的规定，财务年）依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于时间性差异的是（）。属于时间性差异的是（）。A.业务招待费用产生的差异业务招待费用产生的差异B.职工福利费用产生的差异职工福利

165、费用产生的差异C.职工工会费用产生的差异职工工会费用产生的差异D.职工教育费用产生的差异职工教育费用产生的差异 v答案答案D 镍劳蔑鸡撮鹤慈械徐课肌剪镍似铀缄窿跟渤拄韭成协要甘墙晒貉裳照吊掇第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院4、加计扣除、加计扣除v企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职企业安置残疾人员的，按实际支付给残疾职工工资的工工资的100加计扣除。加计扣除。v研发费用研发费用,加计扣除加计扣除50过懦扫疥呆挣悔韦丈免慢质蠢涧专葡吉搓轨椽令弱余舱兹寿日趾暴辰凸膝第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院 (

166、 (六六) )不允许扣除的项目不允许扣除的项目v1.1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。v2.2.企业所得税税款。企业所得税税款。v3.3.税收滞纳金。税收滞纳金。v4.4.罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。v5.5.超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。 v6.6.赞助支出。赞助支出。v7.7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。【

167、新增】【新增】20082008年年1 1月月1 1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，20082008年年1 1月月1 1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。v8.8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不

168、得扣除。v9.9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。 抓娇菇肉蜂凭椭铡派侮巨烘侦滓撬痊涂护部婉嫂沥资键斩耶锅死匈渴鸡虫第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v（2009年，综合题节选）某公司受全球年，综合题节选）某公司受全球金融危机的影响，企业持有的原账面价金融危机的影响，企业持有的原账面价值值300万元的交易性金融资产，到万元的交易性金融资产，到12月月底公允价值下降为底公允价值下降为210万元（企业以公万元（企业以公允价值核算）。允价值核算）。 v解析交易性资产减值应调增的应纳解析交易性资产减值应调增的应纳税所得额税所得额

169、30021090（万元）（万元）挛但夫囤研贷镇撑操匪摇恫外加蛊瓮啡挚拌粤稽卢导氰琳糜啼咸靳鞠袍臼第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v（20092009年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（）。所得额时准予按规定扣除的是（）。A.A.企业之间支付的管理费用企业之间支付的管理费用B.B.企业之间支付的利息费用企业之间支付的利息费用C.C.企业之间支付的股息红利企业之间支付的股息红利D.D.企业内机构之间支付的租金企业内机构之间支付的租金 v答案答案B B解析企业之间支付的管理费用

170、不可以扣除，因解析企业之间支付的管理费用不可以扣除，因此选项此选项A A不正确；企业之间支付的股息红利属于税后不正确；企业之间支付的股息红利属于税后支付的，不能税前扣除，因此选项支付的，不能税前扣除，因此选项C C不正确；企业内不正确；企业内机构之间的租金，不可以扣除。因此正确答案为选机构之间的租金，不可以扣除。因此正确答案为选项项B B。 屋闲隅烤笋鄂扭笔凑瘁缘翁尚爪壳羞龋鞠末裔凡佯启占喻奎尼庞泳遗尉栈第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。（）。A.A.纳税人

171、在生产经营活动中发生的固定纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费资产修理费B.B.行政性罚款行政性罚款C.C.为投资者或职工支付的商业保险费为投资者或职工支付的商业保险费D.D.企业之间支付的管理费企业之间支付的管理费v【答案】【答案】BCDBCD谤缅吏祸绳戊总犁裔踏授凶鸦籽鼓锥时踢皿渴数误搓歌闸舷课杜钓援藻斯第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（七）确定应纳所得额的其他规定（七）确定应纳所得额的其他规定1 1、亏损的弥补、亏损的弥补v纵向：企业纳税年度发生的亏损，纵向：企业纳税年度发生的亏损，准予向以准予向以后年度结转，后年度结转，用以后年度的

172、所得弥补，但用以后年度的所得弥补，但结结转年限转年限最长不得超过五年。最长不得超过五年。v横向：境外亏损不得用境内所得弥补。横向：境外亏损不得用境内所得弥补。须咐嫉谅莎庐世装围渺跑霜酌中集秆蚕需蛇镜孜硅螺袖腿踢跋敛传决壶蓖第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v假定内资企业假定内资企业20032003年为投产年度一直到年为投产年度一直到0909年。每一年的经营年。每一年的经营情况是情况是0303年亏损年亏损150150万，万，0404年亏损年亏损3030万，万，0505盈利盈利2020万，万，0606盈盈利利7070万，万，0707年盈利年盈利

173、4040万，万，0808年亏损年亏损1010万元，万元，0909年盈利年盈利5555万。万。 耙淀宙狐还踞银楼驳却窍冶翱胖锥霹枷邑善写晚番赐糯榴册赐室庶宪糕抓第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2 2、投、投资抵免抵免v企业购置并实际使用的企业购置并实际使用的环境保护专用设备环境保护专用设备，其，其设备设备投资额的投资额的10可从企业当年的可从企业当年的应纳所得税额应纳所得税额中抵免。中抵免。v企业购置并实际使用的企业购置并实际使用的节能节水专用设备节能节水专用设备，其，其设备设备投资额的投资额的10可从企业当年的可从企业当年的应纳所得税额应纳所得税

174、额中抵免。中抵免。v企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安企业享受税额抵免优惠的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际全生产等专用设备，应是企业实际购置并自身实际投入使用的设备，企业购置上述设备在投入使用的设备，企业购置上述设备在五年内五年内转让、转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。免税款。 助舶诺农袒孝盔闪欠昔劣米槽室际枝麻醒戚酚榆真饲斜隆舰矾比孪出脾匣第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例7-8 某生产性企业在技术改造当年实现应某生产性企业在

175、技术改造当年实现应纳税所得额纳税所得额100100万元，缴纳企业所得税万元，缴纳企业所得税2525万万元。为谋求企业长期利益，企业决定通过自元。为谋求企业长期利益，企业决定通过自筹资金和银行贷款方式进行技术改造，筹资金和银行贷款方式进行技术改造，企业企业购置并实际使用的环境保护专用设备购置并实际使用的环境保护专用设备共筹集共筹集资金资金10001000万元。当年应纳税额？万元。当年应纳税额？界炮传哮驳办氰舆邢苯殆泳团波苹醉疫励也甭蛊助刀厌巧肠痔放叶渝测鹃第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v解：按照国家关于投资抵免的政策规定，解：按照国家关于投资抵免

176、的政策规定，企业购置并实际使用的环境保护专用设备企业购置并实际使用的环境保护专用设备设备投资额的设备投资额的10%10%可以从企业技术改造项可以从企业技术改造项目设备购置当年目设备购置当年可从企业当年的应纳所得可从企业当年的应纳所得税额中抵免。税额中抵免。v该项目可抵免企业所得税共该项目可抵免企业所得税共100100万元万元（100010%100010%）。）。汞著禁宪菱炽左断颇铆拂优茫曹季加辈听货杰商然客励才多阜强褐量影棘第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院3 3、关联企业间业务往来的税务处理、关联企业间业务往来的税务处理 1 1）特别纳税调整的概

177、念特别纳税调整的概念 P393 P393 （1 1）概念：）概念： 企业所得税法第四十一条：企业与其关联方之间企业所得税法第四十一条：企业与其关联方之间的业务往来，不符合的业务往来，不符合独立交易原则独立交易原则而减少企业或者其关而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。方法调整。（2 2）关联方企业）关联方企业关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：他组织或者个人，具体指：A.A.在在资金、经营、购销资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的

178、控制等方面存在直接或者间接的控制关系；关系；B.B.直接或者间接地同为第三者控制；直接或者间接地同为第三者控制；C.C.在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。 吭孰覆高别缅稼住犬趋弟缄扰弯垄吞迪羽雄腆缎陕婉拜粕替瞧卒隔凤孪浮第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（3 3）母子公司之间提供）母子公司之间提供服务服务支付费用处理：支付费用处理：A.A.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易

179、原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。税务机关有权予以调整。B.B.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除业收入申

180、报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。C.C.母公司以母公司以管理费管理费形式向子公司提取费用，子公司因此形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 残谎试眨倘腻绝早倾短邦调妙瘸柑镇赫膝乔攘琢邯讽耳阔啸短憾久别真蟹第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2）关联申报管理）关联申报管理了解了解:关联关系具体判定标准：教材关联关系具体判定标准：教材8项项v3）同期资料管理）同期资料管理了解准备资料内容（了解准备资料内容（5项）：企业组织结构、项）：企业组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可

181、比性分析、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价方法的选择和使用转让定价方法的选择和使用幂马凋栋稠逻匹瓦蔬溪属屉贾硕块栏皮扔铰杏州掷字式擅泛这琴锗闹辐暇第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v4 4）转让定价方法）转让定价方法企业发生关联交易以及税务机关审核、企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。包括：可比非受控价合理的转让定价方法。包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符

182、合独立交易原利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。则的方法。 赖逞链冀压怠漳镶幽洽钱简垄冗迅荆逸臻茂胰濒玲抛收禹遂介凸苑睬绒沦第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院方法方法含义含义1.1.可比非受控价可比非受控价格法格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格联交易的公平成交价格2.2.再销售价格法再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛

183、利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。计算公式如下：额作为关联方购进商品的公平成交价格。计算公式如下：公平成交价格公平成交价格= =再销售给非关联方的价格再销售给非关联方的价格（1-1-可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率）3.3.成本加成法成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。计算公式如下：交价格。计算公式如下：公平成交价格公平成交价格= =关联交易的合理成本关联交易的合理成本（1+1+可比非关联交易成本加成率）可比非关联交易成本加成率）4.4.交易净利润法交易净利润法

184、以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。5.5.利润分割法利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。袁祷立告牟邹疼俭茎悉圃拴余夜程心令紊僚打腮化夕偶圆苍胰奥隶胯儿丧第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法p

185、pt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v甲公司申报以甲公司申报以2525万元从境外关联公司购入一批产品，万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以又将这批产品以2222万元转售给无关联公司。税务机万元转售给无关联公司。税务机关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售关可按其转售给无关联公司的价格减除合理的销售毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。假定毛利，来调整该公司与关联公司的交易价格。假定该公司合理的销售毛利率为该公司合理的销售毛利率为20%20%。计算该公司缴纳的。计算该公司缴纳的企业所得税。企业所得税。v答案答案该公司转售此批产品的合理进货价格该公司转售此批产品的合理进货价格

186、=22=22（1-1-20%20%）17.617.6（万元）（万元）税务机关可按这一价格调整该公司与关联公司税务机关可按这一价格调整该公司与关联公司的进货价格。的进货价格。应纳税额应纳税额= =（22-17.622-17.6）25%=1.125%=1.1（万元）（万元） 举呼音聋征淋河拣抵锦抗蘑星茁奥锑环喜羞粒酮鳃酌初陀韶擎湿撤呈缨肿第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v5 5）转让定价调查及调整管理）转让定价调查及调整管理v（1 1）转让定价调查的重点）转让定价调查的重点关联交易数额较大或类型较多的企业；关联交易数额较大或类型较多的企业；长期亏损、

187、微利或跳跃性盈利的企业；长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；低于同行业利润水平的企业；低于同行业利润水平的企业；利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；与避税港关联方发生业务往来的企业；与避税港关联方发生业务往来的企业；未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；其他明显违背独立交易原则的企业。其他明显违背独立交易原则的企业。v（2 2）税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业）税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起被调整的最后年度的下一年度起5 5年内实施跟

188、踪管理。年内实施跟踪管理。 歌舰维蓖悼督烧扒吉商太痴轻持恰掂丹头波帝冒潞锹乱高措料要赎璃蓖蝇第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v6 6）预约定价安排管理）预约定价安排管理v（1 1）预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税）预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。务机关受理。v（2 2）预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的）预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：企业： 年度发生的关联交易金额在年度发生的关联交易金额在40004000万元人民币以上；万元人民币以上；依法履行关联申报义务；依法履行关联申报义务；按规定准备、保存和

189、提供同期资料。按规定准备、保存和提供同期资料。v（3 3）预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请）预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起年度的次年起3 3至至5 5个连续年度的关联交易。个连续年度的关联交易。 废囤殃痉症衷薯址怪仅恿馆盾坪骚牵焕畅佛淌俭焉啪榴胁烟谍桂盒脸辅囚第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v7 7）成本分摊协议管理）成本分摊协议管理v（1 1）参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不）参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。需另支付特许权使用费。v（2 2）企业对成本分摊协议所涉及

190、无形资产或劳务的受益权）企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。常规为基础。v（3 3）涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团）涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。营销策划。v（4 4）企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一）企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：的，其自行分摊的成本不得税前扣除：A.A.不具有合理商业目的和经济实质；不具有合理商业目的和经济实质；B.B.不符合独立交易原则；不符合

191、独立交易原则；C.C.没有遵循成本与收益配比原则；没有遵循成本与收益配比原则；D.D.未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；本分摊协议的同期资料；E.E.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于自签署成本分摊协议之日起经营期限少于2020年。年。 砾壕腕迸阴恰撵瘩枫绿弓蛹撤厌啃狗基白杯跌堤嵌糠剿控靶拳驶颤肝甭琢第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v8 8）受控外国企业管理）受控外国企业管理受控外国企业是指由居民企业，或者由受控外国企业是指由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下

192、统称中国居民股居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东）控制的设立在实际税负低于所得税法规东）控制的设立在实际税负低于所得税法规定税率水平定税率水平50%50%（12.5%12.5%）的国家（地区），）的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。少分配的外国企业。 事讨嫌啸朴奸胚择耘混缅莎诲脓暂雨露疲蔫署消乍絮团猜七膊淫驼户扮调第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v9 9）资本弱化管理）资本弱化管理v企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资

193、的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：按以下公式计算：不得扣除利息支出不得扣除利息支出= =年度实际支付的全部关联方年度实际支付的全部关联方利息利息（1-1-标准比例标准比例关联债资比例）关联债资比例）其中：其中：企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（例为：（1 1）金融企

194、业，为）金融企业，为5 5：1 1；（；（2 2）其他企业，）其他企业，为为2 2：1 1。 叁剃旦险翌呸华担卢妥谬坏饵霖庙芹烷鞍赡杯匆镑膊跺吟疤湿授滔劝沙播第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v1010）一般反避税管理）一般反避税管理税务机关可依法对存在以下避税安排的税务机关可依法对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：企业，启动一般反避税调查：（1 1）滥用税收优惠；）滥用税收优惠；（2 2）滥用税收协定；）滥用税收协定；（3 3）滥用公司组织形式；）滥用公司组织形式；（4 4）利用避税港避税；）利用避税港避税；（5 5）其他不具有合理商业

195、目的的安排。）其他不具有合理商业目的的安排。 滚匝滁卡弛曼琢迭秀讨犀周雌颅悟闽聋税很甚涅郡舌衫捷靳滦邯栈棱墓即第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v1111）相应调整及国际磋商）相应调整及国际磋商关联交易关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整方做相应调整，以消除双重征税。，以消除双重征税。v1212）法律责任）法律责任对企业做出特别纳税调整的，应对对企业做出特别纳税调整的，应对20082008年年1 1月月1 1日以后发日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。生交易补征的企业所得

196、税税款，按日加收利息。（1 1）计息期间自税款所属纳税年度的次年）计息期间自税款所属纳税年度的次年6 6月月1 1日起至补缴日起至补缴（预缴）税款入库之日止。（预缴）税款入库之日止。（2 2）利息率按照税款所属纳税年度）利息率按照税款所属纳税年度1212月月3131日实行的与补税日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率基准利率”）加）加5 5个百分点计算，并按一年个百分点计算，并按一年365365天折算日利息天折算日利息率。率。（3 3）特别纳税调整加收的利息，不得在计算应纳税所得额特别纳税调整加收的利息，不得

197、在计算应纳税所得额时扣除时扣除 翟牛数滩愁别网浊维犀庞六藤过郭抗杀冤顿事寨肄虑尽畸掌虏素醋绩武汁第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v【单选题】根据企业所得税法的规定，下列利【单选题】根据企业所得税法的规定，下列利息支出可以在企业所得税税前扣除的是（）。息支出可以在企业所得税税前扣除的是（）。A.A.逾期偿还贷款的银行罚息逾期偿还贷款的银行罚息B.B.非银行企业内营业机构之间支付的利息非银行企业内营业机构之间支付的利息C.C.税务机关对关联交易进行调整，对补税税额税务机关对关联交易进行调整，对补税税额按国务院规定加收的利息按国务院规定加收的利

198、息D.D.经过经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货建造发生借款的利息支出状态的存货建造发生借款的利息支出v答案答案A A解析根据规定，只有逾期偿还贷款的银行罚息解析根据规定，只有逾期偿还贷款的银行罚息可以在企业所得税税前扣除。可以在企业所得税税前扣除。试唤丑蒋退币险脚篆霸车碳沮机伦绚孝拦巧徊叭遮独侗铬绸唾咽选瘴桥睡第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案 例7-9v20092009年年3 3月月1 1日，税务机关在检查某公司的纳日，税务机关在检查某公司的纳税申报情况过程中，发现该公司于税申报情况过程中，

199、发现该公司于20072007年的年的业务中存在关联交易，经核定因关联交易的业务中存在关联交易，经核定因关联交易的存在，该公司存在，该公司20072007年少缴纳所得税款年少缴纳所得税款3030万元。万元。企业于企业于20092009年年1 1月月1010日补缴了该税款，并且随日补缴了该税款，并且随同同20082008年的年度纳税申报表附送了年的年度纳税申报表附送了20072007年度年度关联企业业务往来报告表。假设中国人民银关联企业业务往来报告表。假设中国人民银行公布的同期人民币贷款年利率为行公布的同期人民币贷款年利率为7.5%7.5%。v试计算试计算关联交易补缴税款应加收关联交易补缴税款应加

200、收的的利息。利息。搐琼摊羹零屋做辨京担肌渔漠洒馏肋架恒捍匀镐剪衫喂阉旅颈酞娥回偶圃第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院4、企业的清算所得、企业的清算所得 纳税人依法进行清算时，其清算纳税人依法进行清算时，其清算所得应缴纳企业所得税。清算所得，所得应缴纳企业所得税。清算所得，是指纳税人清算时的全部资产扣除各是指纳税人清算时的全部资产扣除各项清算费用、损失、负债、未分配利项清算费用、损失、负债、未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过润、公益金和公积金后的余额，超过实收资本的部分。实收资本的部分。 哗搅汤炉跺胸塔潮韭昌昆棘瞻迫岳峪惰钦叭菩准港揩腊维赴钢捣

201、蔚烙膝癸第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（八）会计利润与应纳税所得额（八）会计利润与应纳税所得额v企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。额之间，往往存在一定的差异。 v企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。计利润调整为应纳税所得额。v会计利润与应纳税所得额的关系为：会计利润与应纳税所得额的关系为：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润税收调整项目金额税收调整项目金额 洋励坑耳兄矮砚皖纹孰翠特擅详阿网裁涡送蔚展巨疲咖

202、秘夏渴汰讹激团贞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院调增项目调增项目（1）超标准的：有扣除标准的项目）超标准的：有扣除标准的项目（2）超范围的：不得扣除的项目）超范围的：不得扣除的项目（3）未计）未计/少计应税收入少计应税收入调减项目调减项目（1）弥补亏损）弥补亏损（2）减免税）减免税（3）开发费用等）开发费用等学蓖辗祷墒疡睛百咒记沽欺瘦今跺谜甲行昨捣滦硒邱溪秀玻秤盼娜谢雍歹第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院五、资产的税务处理v资产是由于资本投资而形成的资产，对于资资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本

203、性支出以及无形资产受让、开办、开发费本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。旧或分次摊销的方式予以扣除。 况臭恨圃绑茅婿紊藐烟兵壬灯金撵诈哄迪室疲眉淡粹饰辙奠窗堤监务煎暗第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理v重要变化点：重要变化点：v、固定资产的界定、固定资产的界定v是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管是指企业为生产产品

204、、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过理而持有的、使用时间超过 12 12 个月的非货币性资个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。v变化点：变化点：缩短了时间规定，取消了缩短了时间规定，取消了 2000 2000 元的计量元的计量标准。标准。掌穴瞎晰割租贤际婉则虱蜘青服武涕瑚蜂抑锑硬羌非曙揪此携彭梨毛碴肺第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2 2、固定资产计价：、固定资产计价：以历史

205、成本作为计税基础以历史成本作为计税基础v(1) (1) 外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。计税基础。v (2) (2) 自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。的支出作为计税基础。v (3) (3) 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。为计税基础。v

206、(4) (4) 盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。价值作为计税基础。v (5) (5) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。的相关税费作为计税基础。创买回票抖姿培颖懊商群斋磕划迟泉撰俘针畦硒回锭虹丫斥靛绎郝悯蝗痴第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院3、固定资产折旧范围、固定资产折旧范围v应当提取折旧的固定资产包括：应当提取折旧的固定资

207、产包括：房屋、建筑物；房屋、建筑物；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；v不得提取折旧的固定资产：不得提取折旧的固定资产：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他

208、不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。若萌明沟序提至志丛艰闽趾孤套嫁驴焰坠丘瑚掺雍安姻啦乡纯测沾翻粪援第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院4 4、固定资产折旧的计提方法、固定资产折旧的计提方法固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从停止固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从停止使用月份起停止提折旧。使用月份起停止提折旧。应估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在应估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的原价的5 5以内，由企业自行决定。以内，由企业自行决定。固定资产的折旧，原则上应采用直线折旧法和工作固定资产的折旧

209、，原则上应采用直线折旧法和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可由量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可由企业申请，逐级上报至省级税务局批准。企业申请，逐级上报至省级税务局批准。滥讯踞凸慌粟搬害渺东忆秆嘶侥尸唐昼逸杰配乱洛墒朔斋膳秒会犊浓搅前第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院5、固定资产折旧的计提年限v最低折旧年限（除另有规定外）：最低折旧年限（除另有规定外）：v房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为 20 20 年；年；v飞机、火车、轮船、机器、机械和其他设备，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他设备，为为 10 10 年；年；v与生产经营活

210、动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为 5 5 年；年；v飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 4 年；年；v电子设备，为电子设备，为 3 3 年。年。始珊雄恬核柿和痈泉琳吕员虏垄程揩占怖掀量侩单跌玲良露预丝刻雄碘坞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v20082008年年4 4月月2020日购进一台机械设备，购入成本日购进一台机械设备，购入成本9090万元，万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为期限为1010年

211、，残值率年，残值率5%5%，企业将设备购入成本一次，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为170170万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。额。v【答案】税法规定可扣除的折旧额为【答案】税法规定可扣除的折旧额为9090（1-1-5%5%）101012128 85.75.7（万元）（万元）外购设备应调增的应纳税所得额外购设备应调增的应纳税所得额90-5.790-5.784.384.3（万元）（万元） 苍傈烙麓湿夺格庇侮齐桩孵晴湛庆封袄重奶祸押祈尧从梁衣迭削拘巨乾闰第2章企业所

212、得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（二）生物性资产的税务处理v、界定、界定v定义：是指有生命的动物和植物。分为消耗定义：是指有生命的动物和植物。分为消耗性、公益性和生产性的生物资产。性、公益性和生产性的生物资产。v生产性的生物资产是指企业为生产农产品、生产性的生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。v2、计税基础、计税基础v外购：外购：购买价款相关税费购买价款相关税费v捐赠、投资、非货币资产交换、债务重组等捐赠、投资、非货币资产交换

213、、债务重组等方式：方式： 公允价值相关税费公允价值相关税费蕴黍邮敖眠斟悄必汕钥疹匹钮埂耻间殊忧竟升怪姨抱近藐辈够元于硷涪蛤第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院、生物资产的折旧、生物资产的折旧v（）计提方法（）计提方法v税法：按直线法税法：按直线法v自行合理确定预计净残值自行合理确定预计净残值v（）最低折旧年限（）最低折旧年限v 林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为 10 10 年；年；v 畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为 3 3 年。年。v无形资产、长期待摊费用、投资资产变化不无形资产、长期待摊费用、投资资产变化不大。大。 蕉

214、掺泌姑西衬肢巴毯慕拳媚想逆枕戏峻措浊抿妻谰吩店丘带闽捍外瘁诚六第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v（20082008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）定可计提折旧的生物资产是（）A.A.经济林经济林B.B.防风固沙林防风固沙林C.C.用材林用材林D.D.存栏待售特为牲畜存栏待售特为牲畜v【答案】【答案】A Av【解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生【解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可物资产和公益性生物资产。其中生产

215、性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。济林、薪炭林、产畜和役畜等。 叼包状没限矽滩范舒氮恬嗡亡步检夕雇堵虐厦绢碉毒谜聂傲纠够持供恫铸第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（三）无形资产税务处理（三）无形资产税务处理v1 1、无形资产计价、无形资产计价(1) (1) 外购的无形资产，按购买价款、相关税费外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发以

216、及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。生的其他支出作为计税基础。 (2) (2) 自行开发的无形资产，按开发过程中符合自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。出作为计税基础。 (3) (3) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。值和应支付的相关税费作为计税基础。意谭邦诵珠腕眺磺老鲜问条辊蝴糟繁爷痔裙柒芬孔敲票猴肃恳干钻矮棋歉第2章企业

217、所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2 2、无形资产摊销范围、无形资产摊销范围v无形资产不得计算摊销费用扣除：无形资产不得计算摊销费用扣除：（1 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；扣除的无形资产；（2 2）自创商誉；）自创商誉；（3 3）与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产；（4 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。v外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。 普罢诸携诈焊爆或僵栓毖侠找玛菏堤窄挨健

218、甘币徒蝴矿沫咸毕功相热荆有第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v无无形形资资产产应应当当采采取取直直线线法法摊摊销销，从从开开始始使使用用之之日起，在有效使用年限内平均摊入管理费用。日起，在有效使用年限内平均摊入管理费用。v摊销期限摊销期限受受让让或或投投资资的的无无形形资资产产，按按法法定定有有效效期期限限与与合同规定的受益年限孰短原则摊销；合同规定的受益年限孰短原则摊销；法法律律没没有有规规定定使使用用年年限限的的，按按照照合合同同或或者者企企业申请书的受益年限摊销；业申请书的受益年限摊销；法法律律和和合合同同没没有有规规定定使使用用年年限限的的

219、，或或者者自自行行开发的无形资产，开发的无形资产，摊销期限不得少于摊销期限不得少于1010年年。3 3、无形资产摊销方法和年限、无形资产摊销方法和年限蛛荐垂啪腋蚕贤昌地含枢朗扎哼侩楚煞疚商喂韧请铃航容婚伍鸦倔隘榜渊第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某市区的一个企业，某市区的一个企业，20082008年转让一项两年前购买的年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是无形资产的所有权。购买时是6060万元。转让的收入万元。转让的收入是是6565万元。摊销期限是万元。摊销期限是1010年。计算转让无形资产应年。计算转让无形资产应当缴纳的企业

220、所得税。当缴纳的企业所得税。v【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加费附加65655%5%（1+7%+3%1+7%+3%）3.5753.575（万元）（万元）无形资产的账面成本无形资产的账面成本6060（606010102 2）4848（万（万元）元）应纳税所得额应纳税所得额656548483.5753.57513.42513.425（万元）（万元）应纳企业所得税应纳企业所得税13.42513.42525%25%3.363.36（万元）（万元） 勉袍莲斯溶帝猿山槐涟稚察颂碎仔筏钝海大占枉膜潦哨壤挣俺甩社拯厉骇第2章企业所得税法ppt课件第

221、2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（四）长期待摊费用税务处理（四）长期待摊费用税务处理v长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。固定资产的大修理支出。4.其他应当

222、作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出。大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。大修理支出，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。以上。（2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资产的使用年限延长2年年以上。以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分

223、期摊销，摊销年限不得低于摊销年限不得低于3年年。 鼎矣簇结小牟驰妆塌茬木柜咖撮纶虹判赡益罚钾臻哼风宇楼媳岂选单弥复第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（五）存货的税务处理（同会计）（五）存货的税务处理（同会计）v存货，是指企业持有以备出售的产品或者商存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。提供劳务过程中耗用的材料和物料等。v1 1、存货的计税基础、存货的计税基础存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本：（2 2）通过支付现金以外的方式

224、取得的存货，）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费成本。以该存货的公允价值和支付的相关税费成本。v2 2、存货的成本计算方法、存货的成本计算方法 陋录折非汞沥预痉穴掇腔包沾柯整屿墒橇拙塔狄黍无蒂库道乌掳澄惧桂潞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（六）投资资产的税务处理（六）投资资产的税务处理v1 1、投资资产的成本、投资资产的成本（2 2）通过支付现金以外的方式取得的投资资）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费产，以该资产的公允价值和支付的相关税费成本。成本。v2 2、投资资产成本

225、的扣除方法、投资资产成本的扣除方法企业企业对外投资期间对外投资期间，投资资产的，投资资产的成本成本在在计算应纳税所得额时计算应纳税所得额时不得扣除不得扣除，企业在转让，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。扣除。 慧客立盒蜡抹券富搽址杏保秩盒助渭迸黔亨赌淋折称气憨适叶骆敲模午潘第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（七）税法规定与会计规定差异的处理（七）税法规定与会计规定差异的处理v1.1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，

226、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。由税务机关核定其应纳税所得额。v2.2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，是指企业清算时的全部税。所谓清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。余额，超过实缴资本的部分。 康倍僻芭韶胁侨罩铱刽豢理振捧冬揉次贵究境不谢篮当六度呸鼎系汇努

227、寡第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院六、资产损失税前扣除的所得税处理（新增）六、资产损失税前扣除的所得税处理（新增） v（一）资产损失税前扣除政策（一）资产损失税前扣除政策 v【关注】坏账损失、存货损失、境外营业机构损失【关注】坏账损失、存货损失、境外营业机构损失v1 1、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失坏账损失在计在计算应纳税所得额时扣除：算应纳税所得

228、额时扣除：（1 1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；销营业执照，其清算财产不足清偿的；（2 2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；偿的；（3 3）债务人逾期）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（4 4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，

229、无法追偿的；的；（5 5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；（6 6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。v2 2、企业因、企业因存货存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。v3 3、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机境外营业机构构由于发生

230、资产损失而产生的由于发生资产损失而产生的亏损亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。除。 岭刚宾化律纺穗眉苟撕褒鲜木子回谴峰高缝酌碎栅谆跃常岩贬邓瓣蹭珍玉第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（二）资产损失税前扣除管理（二）资产损失税前扣除管理v1 1、税前扣除审批、税前扣除审批v（1 1）自行计算扣除与审批扣除：）自行计算扣除与审批扣除：企业实际发生的资产损失按税务管理方企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。务机关

231、审批后才能扣除的资产损失。 妖氟穷词航欠辩脸窟赂围沸如势凸蔓萤发贷秃掌诲呆栏今己观撮朽绢垛塔第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院方式方式项目项目企业自行计算扣除的资产企业自行计算扣除的资产损失损失【关注选择题】【关注选择题】1.1.企业在正常经营管理活动中因销售、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；存货发生的资产损失；2.2.企业各项存货发生的正常损耗；企业各项存货发生的正常损耗；3.3.企业固定资产达到或超过使用年企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损

232、失；限而正常报废清理的损失；4.4.企业生产性生物资产达到或超过企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.5.企业按照有关规定通过证券交易企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；金以及金融衍生产品等发生的损失；6.6.其他经国家税务总局确认不需经其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。税务机关审批的其他资产损失。需经税务机关审批后才能需经税务机关审批后才能扣除的资产损失扣除的资产损失上述以外的资产损失上述以外的资产损失眼晋粕成粘悸纤冷

233、角掺詹毯灼杆撒炊碳游磐索象渐肩卓很面伸边莹汁杠孝第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（2 2）审批权限：）审批权限：A.A.企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省家税务总局规定资产损失的具体审批事项后，报省级税务机关负责审批。级税务机关负责审批。B.B.其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。地区等因

234、素，适当划分审批权限。C.C.企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。地税务机关审批。负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。除审批申请即报即批。v【关注】三个时间：【关注】三个时间：3030个工作日、个工作日、3030天、天、4545日日 博上趋恶坍揣堰侄硫伏滥酋沟翘脑坍部壮聪温螺跋它卸存塘吗肉溺姑戒奖第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院2 2、资产损失确认证据、资产损失确认证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企包括：具有

235、法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。业内部证据。 外部证据外部证据内部证据内部证据司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件的书面文件会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明等内部证明或承担责任的声明（1 1）司法机关的判决或者裁定；）司法机关的判决或者裁定；（2 2）公安机关的立案结案证明、回复；）公安

236、机关的立案结案证明、回复；（3 3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（4 4）企业的破产清算公告或清偿文件；）企业的破产清算公告或清偿文件；（5 5）行政机关的公文；）行政机关的公文；（6 6）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（7 7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明（8 8）经济仲裁机构的仲裁文书；）经济仲裁机构的仲裁文书；（9 9）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；计算单等；（1010）符合法律条件的其他

237、证据。）符合法律条件的其他证据。（1 1）有关会计核算资料和原始凭证；）有关会计核算资料和原始凭证；（2 2）资产盘点表；）资产盘点表；（3 3）相关经济行为的业务合同；）相关经济行为的业务合同；（4 4）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；内的专家参加鉴定和论证）；（5 5）企业内部核批文件及有关情况说明；）企业内部核批文件及有关情况说明；（6 6）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿

238、情况说明；定及赔偿情况说明；（7 7）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。特定事项真实性承担法律责任的声明。聋耙髓殆愁蔫京负缆介崖舜袒搪骨扮火插旨怕乳痕金角劈贮咀建红星茶酸第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3 3、各种资产损失的证据、各种资产损失的证据v（1 1）了解：企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损）了解：企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除应提供的相关依据（失税前扣除应提供的相关依据（P348P348）v（2 2）熟悉

239、：投资损失的认定）熟悉：投资损失的认定企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，企业的股权（权益）投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。产损失。 其中：可收回金额一律暂定为其中：可收回金额一律暂定为账面余额的账面余额的5%.5%.下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失（下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失（P354P354）：）：A.A.债务人或者担保人有经济偿还能力，债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因不论何种原因，未

240、按期偿还，未按期偿还的企业债权；的企业债权；B.B.违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；债权；C.C.行政干预逃废或者悬空的企业债权；行政干预逃废或者悬空的企业债权；D.D.企业未向债务人和担保人追偿的债权；企业未向债务人和担保人追偿的债权；E.E.企业发生非经营活动的债权；企业发生非经营活动的债权；F.F.国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；损失；G.G.其他不应当核销的企业债权和股权。其他不应当核销的企业债权和股权。 需卵蓖极玄

241、胆揣因占泻隶夸狞掳卢捡持凶匡咖署的粮壮怔描秩圭挎抓爱赦第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v4 4、企业以前年度损失未扣除的处理（了解）、企业以前年度损失未扣除的处理（了解）企业因以前年度资产损失未在税前扣除企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。不足的，可以在以后年度递延抵缴。 思仔菇毛枣荣浴缓肮寡捎赃姬份芽惨甘谁菏周妹掖休衙铃茶袁伯坷副筹贺第2章企业所得税法ppt课件第2

242、章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院七、企业重组的所得税处理七、企业重组的所得税处理 v（一）企业重组含义及形式（了解）（一）企业重组含义及形式（了解）企业重组，是指企业在日常经营活动以企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括易，包括企业法律形式改变、债务重组、股企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立权收购、资产收购、合并、分立等。等。 栓刻集罢悔被酸燕革帆航扫坑枉龟泡彻佩号奔滔录抽骡糜趾莎寄戮碴廓窖第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（二）

243、企业重组的一般性税务处理（二）企业重组的一般性税务处理v1 1、企业法律形式改变、企业法律形式改变: :（1 1）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。应以公允价值为基础确定。（2 2）企业发生其他法律形式简单改变的

244、，可直接变更）企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。v2 2、企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：、企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1 1）以非货币资产清偿债务，应当分解为（）以非货币资产清偿债务，应当分解为（1 1）转让相关非货转让相关非货币性资产、（币性资产、（2 2）按非货币性资产公允

245、价值清偿债务两项业）按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。务，确认相关资产的所得或损失。称飞东溜霄筷牙摆偿菱压谤织基脊于儿羔牵琶传缅斡努妓嗣瘦祟糠芒盐乓第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v【计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿【计算题】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务所欠乙公司一年前发生的债务180.8180.8万元，该批库存商品的账面成本为万元，该批库存商品的账面成本为130130万元，市场不含税销售价为万元，市场不含税销售价为140140万

246、元。万元。 v【解析】【解析】v（1 1）视同销售）视同销售非货币性资产交换非货币性资产交换所得税收入：所得税收入：140140万元，成本：万元，成本：130130万元，万元，甲企业视同销售所得甲企业视同销售所得1401401301301010（万元）（万元）v（2 2）债务重组收入）债务重组收入其他收入：其他收入： 180.8 180.814014014014017%17%1717（万元）（万元）v（3 3）该项重组业务应纳企业所得（）该项重组业务应纳企业所得（10101717）25%25%6.756.75（万元）（万元） 标撒稻哀摩倾霞啡劝神蒲找古悸乓袍曲它咱座鳞屹昌暴拨苦燕盅雪舒稗凝第2

247、章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2 2）发生债权转股权的，应当）发生债权转股权的，应当分解为债务清偿分解为债务清偿和股权投资两项业务和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所，确认有关债务清偿所得或损失。得或损失。【提示】符合特殊性税务处理条件的【提示】符合特殊性税务处理条件的, , 债务债务清偿所得或损失不缴纳企业所得税。清偿所得或损失不缴纳企业所得税。v3 3）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债）债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计权

248、人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。税基础的差额，确认债务重组损失。 批达谴宁遁砾柿鹿敬枷凋削装殿止祖打唱掖酿破某孩蚁惹快荆疫冻亚侧宾第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3 3、企业股权收购、资产收购重组交易（了解）、企业股权收购、资产收购重组交易（了解）1 1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；2 2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。 v4 4、企业合并（了解）、企业合并（了解）1 1）合并

249、企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基）合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础；础；2 2）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；）被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；3 3）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。）被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。v5 5、企业分立（了解）、企业分立（了解） 1 1）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；）被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失；2 2）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；）分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础；3 3）被分

250、立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进）被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理；行处理；4 4）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所）被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理；得税处理； 5 5）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。）企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。受央好慨趟斟矩数驾吩野扩扒赃京象矩袍乏父胺傣钞钾篷橙孟毙告像铃羡第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（三）企业重组的特殊性税务处理（三）企业重组的特殊性税务处理v1、适用特殊性税务

251、处理的条件（了解）、适用特殊性税务处理的条件（了解）企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：务处理规定：1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。或者推迟缴纳税款为主要目的。2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。例符合规定的比例。3）企业重组后的连续）企业重组后的连续12个月内不改变重组资个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。产原来的实质性经营活动。4）重组交易对价中涉及股权支付金额符合规）重组交易对价中涉及股权支付金

252、额符合规定比例。定比例。5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。个月内，不得转让所取得的股权。 失鹃播泻砾跑惭膀蠢敌桌狂牛郎好屑挛耿斡盼差坝智菱网潍腔染诵袱擅唉第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2 2、五种重组的特殊性税务处理的规定、五种重组的特殊性税务处理的规定1 1）企业债务重组：）企业债务重组：（1 1）企业债务重组确认的应纳税所得额）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企占该企业当年应纳税所得额业当年应纳税所得额50%50%以上，可以在以上，可以

253、在5 5个纳税年度个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。（2 2）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和）企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。2 2）5 5）股权收购、资产收购、企业合并、企）股权收购、资产收购、企业合并、企业分立业分立: :税务处理相同税务处理相同 戌厩炉愉畸蒙挎饺盅实摈碑涅范顶常正旦吃咎锋摄发察思拉叮霍檀匝粥聘第2章企业所得税法ppt课件第2章企业

254、所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院重组方式重组方式特殊性税务处理的条件特殊性税务处理的条件特殊性税务处理特殊性税务处理2.2.股权收股权收购购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的股权的75%75%，且收购企业在该股权收购发，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的总额的85%85%（1 1）对交易中股权支付，暂不确认）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；有关资产的转让所得或损失；（2 2）对交易中非股权支付应在）对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所交易当

255、期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计得或损失，并调整相应资产的计税基础。税基础。非股权支付对应的资产转让所得非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额（非股权支付金额被转让资被转让资产的公允价值）产的公允价值）（3 3）合并中的亏损弥补）合并中的亏损弥补被合并企业合并前的亏损可由合被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额并企业弥补，补亏限额= =被合并被合并企业净资产公允价值企业净资产公允价值截至合并截至合并业务发生当年年末国家发行的最业务发生当年年末国家发行的最长期限的

256、国债利率。长期限的国债利率。（4 4）被分立企业未超过法定弥）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。立企业继续弥补。3.3.资产收资产收购购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的产的75%75%，且受让企业在该资产收购发生，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总时的股权支付金额不低于其交易支付总额的额的85%85%4.4.合并合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交

257、易支付总额的付金额不低于其交易支付总额的85%85%，以，以及同一控制下且不需要支付对价的企业及同一控制下且不需要支付对价的企业合并合并5.5.分立分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的权支付金额不低于其交易支付总额的85%85%彝闷欠角冻奔豢治夷岂竖阴斯眶绅醚赌雁泥甘筑做座桥谷守淬趋蓉汤沂尉第2章企业所得税法ppt课件

258、第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例v【教材例【教材例12-112-1】甲企业共有股权】甲企业共有股权1000010000万股，为了将来有更万股，为了将来有更好的发展，将好的发展，将80%80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为5 5元，每元，每股资产的公允价值为股资产的公允价值为6 6元。在收购对价中乙企业以股权形式元。在收购对价中乙企业以股权形式支付支付4320043200万元，以银行存款支付万元，以银行存款支付48004800万元。万元。要求：

259、请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让要求：请计算甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得或损失。所得或损失。v甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得（甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得（48000480004000040000）（480048004800048000） 8000800010%10%800800（万元）（万元）萄钓霉殖东舆瞩遭漱啥孵克霄戴最茄高刮裔狱撂愧轩帚恕署嫌错脆醋顶附第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v6 6）合并、分立中原有优惠处理）合并、分立中原有优惠处理（1 1）在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及）在企

260、业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。计算。（2 2）在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及）在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年

261、的应纳税所得额（亏损计为零）该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。的比例计算。 哪两嗜腰脆襄门绅制裹告提攀境平信公蒙霓埠夺同闻煎被设蟹酬疏蔚避漓第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院八、房地产开发经营业务的所得税处理八、房地产开发经营业务的所得税处理 v（一）房地产开发经营的含义（一）房地产开发经营的含义v在中国境内从事房地产开发经营业务的企业，在中国境内从事房地产开发经营业务的企业，除土地开发之外，其他开发产品符合下列条除土地开发之外，其他开发产

262、品符合下列条件之一的，应视为已经完工：件之一的，应视为已经完工： 1.1.开发产品竣工证明材料已报房地产管开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。理部门备案。2.2.开发产品已开始投入使用。开发产品已开始投入使用。3.3.开发产品已取得了初始产权证明。开发产品已取得了初始产权证明。 捣纷箕持休帘抉迎倾汤柔吮吟胶嘉砚轩垮柜梨巡贱咽诸醛馒枢了拧搪薯嚎第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（二）收入的税务处理（二）收入的税务处理v1 1、收入的实现规则，具体按以下规定确认：、收入的实现规则，具体按以下规定确认：1 1）采取一次性全额收款方式销售开发产品的

263、，应于实际收讫价款或取得）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。2 2）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的，在实际付款日确认收入付款方提前付款的，在实际付款日确认收入的实现。的实现。3 3）采取银行）采取银行按揭方式按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收

264、到日确认收入的实现，余款在银行按确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。揭贷款办理转账之日确认收入的实现。4 4）采取委托方式销售开发产品（见教材）采取委托方式销售开发产品（见教材）v2 2、视同销售的确认：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、视同销售的确认：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，人的非货币性资产等行为，应视同销售应视同销售，于开发产品所有权或使用权转，于开发

265、产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。 遗媚拥浇晋醒字辕摧都甩掐颁捂语褂圾耗扎秧湛莉林夕奄雌卢奠邢景临佬第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3 3、几个利润率、几个利润率v1 1）视同销售：开发产品的成本利润率不得低于）视同销售：开发产品的成本利润率不得低于15%15%。v2 2）企业销售未完工开发产品的计税毛利率：）企业销售未完工开发产品的计税毛利率：（1 1）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市

266、城区和郊区的，不得低于市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%15%。（2 2）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于低于10%10%。（3 3）开发项目位于其他地区的，不得低于）开发项目位于其他地区的，不得低于5%5%。（4 4）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低）属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于于3%3%。 坦恭接喊新韭赦扑浙约皖舶刑魄青究憎挡姐碳均全伍冬挣瑰霜熙阀后纂骗第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（三）成本费用扣除的税务处理（三）成本费用扣除的税务处理 v1 1、企

267、业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区、企业在进行成本、费用的核算与扣除时，必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。未销开发产品计税成本。v2 2、企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税、企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。v3 3、开发产品计税成本的核算应按第、开发产品计税成本的核算应按第4 4条的规定进行处理。条的规定进行处理。v4 4、已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面

268、、已销开发产品的计税成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：已销开发产品的计税成本按下列公式计算确定：可售面积单位工程成本可售面积单位工程成本= =成本对象总成本成本对象总成本成本对象总成本对象总可售面积可售面积已销开发产品的计税成本已销开发产品的计税成本= =已实现销售的可售面积已实现销售的可售面积可可售面积单位工程成本售面积单位工程成本祝龄拍炊鬃针果坤皇骡凛身蹈赘吗佳就垫剿普晓桐饵识实窃掘死口萍筐苇第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管

269、理技术学院管理技术学院v5 5、企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法、企业对尚未出售的已完工开发产品和按照有关法律、法规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设规或合同规定对已售开发产品（包括共用部位、共用设施设备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准备）进行日常维护、保养、修理等实际发生的维修费用，准予在当期据实扣除。予在当期据实扣除。v6 6、企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修、企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。v7 7、企业在开

270、发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热、企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：行处理：1 1）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。2 2）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确

271、产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。理外，其他一律按建造开发产品进行处理。 簧犁羞损姻允釉时氰嵌鸿敌响藉雍幅岗襄器馈沛颂址琉制疼乖乙祸郑禁重第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v8 8、企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单、企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位

272、独核算成本，其中，由企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单合资建设，完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的位给予的经济补偿可直接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当期应纳税所得额。差额应调整当期应纳税所得额。v9 9、企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为、企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定企业为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得作为供的保证金（担保金）

273、不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。v1010、企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的、企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%10%的部的部分，准予据实扣除。分，准予据实扣除。 忘讣西冗截擞翅圃鞠瓮普肃凸凛张酥惟妄隘长膝恨牙邻救曙废北挥葡命帖第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v【单选题】某房地产企业委托一境外公司在境外销售其位于【单选题】

274、某房地产企业委托一境外公司在境外销售其位于我国境内商品房一栋，成本费用为我国境内商品房一栋，成本费用为150150万元（不含佣金），万元（不含佣金），代销合同规定销售价为代销合同规定销售价为200200万元，境外公司实际以万元，境外公司实际以240240万元售万元售出。房地产企业向境外公司支付的佣金、手续费等为出。房地产企业向境外公司支付的佣金、手续费等为4040万元万元（能提供有效凭证）。该房地产企业的应纳税所得额为（）（能提供有效凭证）。该房地产企业的应纳税所得额为（）。A.10A.10万元万元B.30B.30万元万元C.50C.50万元万元D.66D.66万元万元v答案答案D D解析应纳

275、税所得额解析应纳税所得额24024015015024024010%10%6666万元。万元。 袁牺种糯梨搜护哑酗灰宛亢舱掏蓉祈骄弯扑熟铀了行臃坍溯瞬龚拖耘姚软第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v1111、企业的利息支出：企业为建造开发产品借入资、企业的利息支出：企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。性质的借款费用，可直接在税前扣除。v1212、企业因国家无

276、偿收回土地使用权而形成的损失，、企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失，可作为财产损失按有关规定在税前扣除。可作为财产损失按有关规定在税前扣除。v1313、企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体、企业开发产品（以成本对象为计量单位）整体报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予报废或毁损，其净损失按有关规定审核确认后准予在税前扣除。在税前扣除。v1414、企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累、企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过计未超过1212个月又销售的，不得在税前扣除折旧费个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。用。 敷伏棘崖肺珊砾抡释嗡增喘侈拽殴疹眼葫槛肇祭碌披熟甭棠

277、化院桅愚佃绪第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（四）计税成本的核算（四）计税成本的核算 v1 1、计税成本对象的确定原则如下：、计税成本对象的确定原则如下：v1 1）可否销售原则。）可否销售原则。v2 2）分类归集原则。）分类归集原则。v3 3）功能区分原则。）功能区分原则。v4 4）定价差异原则。）定价差异原则。v5 5）成本差异原则。）成本差异原则。v6 6）权益区分原则。）权益区分原则。 蓬离恃硅疟抵留乾妆北胖赔听豆盎抡脑虽朋囱贷勋袄洋麻竖洼军诲翅浸凸第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2 2、企

278、业下列成本应按以下方法进行分配：、企业下列成本应按以下方法进行分配：v1 1）土地成本，一般按）土地成本，一般按占地面积法占地面积法进行分配。如果确需结合进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。其他方法进行分配的，应商税务机关同意。土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。再行调整。v2 2）单独作为过渡性

279、成本对象核算的公共配套设施开发成本，）单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按应按建筑面积法建筑面积法进行分配。进行分配。v3 3）借款费用属于不同成本对象共同负担的，按）借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法直接成本法或按预算造价法或按预算造价法进行分配。进行分配。v4 4）其他成本项目的分配法由企业自行确定。）其他成本项目的分配法由企业自行确定。v（五）特定事项的税务处理（了解）（五）特定事项的税务处理（了解） 妥掺阁谦惭沧倘四督细认羊蜂另鲜冬棺可基守吩哟请跪层钮肺啥尾滔凌价第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院九、应纳税额

280、的计算九、应纳税额的计算 （一）居民企业（一）居民企业应纳税额的计算应纳税额的计算v居民企业应纳税额应纳税所得额居民企业应纳税额应纳税所得额适用适用税率减免税额抵免税额税率减免税额抵免税额v其中：其中：应纳税所得额收入总额不征税收入免应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损税收入各项扣除金额弥补亏损应纳税所得额会计利润总额应纳税所得额会计利润总额纳税调整项纳税调整项目金额（结合目金额（结合P443附表三）附表三） 悸莲蘑官格粥赞残它效泳俯滑今辩卓说棺钉娃升酝拢控木忆绝坐道信四铺第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v【教材【教

281、材12-2】某企业为居民企业，】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收入）取得产品销售收入4000万元；万元；（2）发生产品销售成本）发生产品销售成本2600万元；万元；（3）发生销售费用）发生销售费用770万元（其中广告费万元（其中广告费650万元）；万元）；管理费用管理费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费25万元）；财务费用万元）；财务费用60万元；万元；（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）；万元）；（5）营业外收入）营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过万元（含通过公益

282、性社会团体向贫困山区捐款公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万元）；万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴万元、拨缴职工工会经费职工工会经费5万元、发生职工福利费万元、发生职工福利费31万元、发生职工教万元、发生职工教育经费育经费7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。靳井狈炒纱钵熔慌轮惟袁真寨拴贡瞪购逸联许瓤俐琳拳涌斌胺痰摆肤啤资第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院【答案】【答案】v（1 1）

283、会计利润总额）会计利润总额400040008080260026007707704804806060404050508080（万元）（万元）v（2 2）广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额6506504000400015%15%6506506006005050（万元）（万元）v（3 3）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额2525252560%60%252515151010（万（万元）元）400040005 52020万元万元252560%60%1515（万元）（万元）v（4 4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额3030808012%12%20.420.4（

284、万元）（万元）v（5 5）工会经费应调增所得额）工会经费应调增所得额5 52002002%2%1 1（万元）（万元）v（6 6）职工福利费应调增所得额）职工福利费应调增所得额313120020014%14%3 3（万元）（万元）v（7 7）职工教育经费应调增所得额）职工教育经费应调增所得额7 72002002.5%2.5%2 2（万元）（万元）v（8 8）应纳税所得额）应纳税所得额80805050101020.420.46 61 13 32 2172.4172.4万元万元v（9 9）20082008年应缴企业所得税年应缴企业所得税172.4172.425%25%43.143.1万元万元 槽牙无

285、置旺米跳寄旁扶岛窿戚深赠嘿晋枕碳扛具郸苇抹柬劲效缄否溪碍蚂第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v某工业企业为居民企业，某工业企业为居民企业，20082008年发生经营业务如下：年发生经营业务如下：全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为56005600万元，发生产品销售成本万元，发生产品销售成本40004000万元；万元；其他业务收入其他业务收入800800万元，其他业务成本万元，其他业务成本660660万元；取得购买国债的利息万元；取得购买国债的利息收入收入4040万元；缴纳非增值税销售税金及附加万元；缴纳非增值税销售税金及附加3003

286、00万元；发生的管理费万元；发生的管理费用用760760万元，其中新技术的研究开发费用为万元，其中新技术的研究开发费用为6060万元、业务招待费用万元、业务招待费用7070万元；发生财务费用万元；发生财务费用200200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益收益3434万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按15%15%的税率缴纳了所得税）；取得的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入营业外收入100100万元，发生营业外支出万元，发生营业外支出250250万元（其中含公益捐赠万元（其中含公益捐赠3838万万元）。元）。要求：计算该企业要求：计算该

287、企业20082008年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。 旨砰寡去僻真擒办曳碧仕秒笨滓打匠狂志健壹尝垄琼芋竣擂篙寡戌亡脓帚第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院【答案】【答案】v（1 1）利润总额）利润总额560056008008004040343410010040004000660660300300760760200200250250370370（万元）（万元）v（2 2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额4040万元。万元。v（3 3）技术开发费调减所得额）技术开发费调减所得额606050%50%

288、3030万元万元v（4 4）按实际发生业务招待费的）按实际发生业务招待费的60%60%计算计算707060%60%4242（万元）（万元）按销售（营业）收入的按销售（营业）收入的5 5计算（计算（56005600800800）5 53232（万元）（万元）按照规定税前扣除限额应为按照规定税前扣除限额应为3232万元，实际应调增应纳税所得额万元，实际应调增应纳税所得额707032323838（万元）（万元）v（5 5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额纳税所得额3434万元。万元。v（6 6）捐赠扣除标

289、准）捐赠扣除标准37037012%12%44.444.4（万元）（万元）实际捐赠额实际捐赠额3838万元小于扣除标准万元小于扣除标准44.444.4万元，可按实捐数扣除，不做万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。纳税调整。v（7 7）应纳税所得额）应纳税所得额3703704040303038383434304304（万元）（万元）v（8 8）该企业）该企业20082008年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税30430425%25%7676（万元）（万元） 腿棵搀类榔玛绘舱峡但娥酗辛赃缺抓携库嘲抵缕诲磅锅远阳启殷日佩皱卜第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学

290、院案例案例v【20082008年考题综合题】市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色年考题综合题】市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定电视机，假定20082008年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下：（1 1）销售采取得不含税收入）销售采取得不含税收入86008600万元，与彩电配比的销售成本万元，与彩电配比的销售成本56605660万元；万元；（2 2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入700700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用用100100万元；万元；（3 3）出租设备取得租金收入）出

291、租设备取得租金收入200200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额材料金额5050万元、增值税进项税金万元、增值税进项税金8.58.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入3030万元；万元；（4 4）购进原材料共计）购进原材料共计30003000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510510万元；万元；支付购料运输费用共计支付购料运输费用共计230230万元，取得运输发票；万元，取得运输发票；（5 5）销售费用）销售费用16501650万元，其中广告费万元，其中广告费14001400万元；

292、万元；（6 6）管理费用）管理费用850850万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费9090万元；万元；（7 7）财务费用）财务费用8080万元，其中含向非金融企业借款万元，其中含向非金融企业借款500500万元所支付的年利息万元所支付的年利息4040万元万元（当年金融企业贷款的年利率为（当年金融企业贷款的年利率为5.8%5.8%）；）；（8 8）计入成本、费用中的实发工资）计入成本、费用中的实发工资540540万元；发生的工会经费万元；发生的工会经费1515万元、职工福利万元、职工福利费费8282万元、职工教育经费万元、职工教育经费1818万元；万元；（9 9）营业外支出）营业外支出300

293、300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150150万元。万元。（其他相关资料：（其他相关资料：上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；取得的相关票据均通过主管税务机关认证。）取得的相关票据均通过主管税务机关认证。） 狼之铰萝氛书譬续逮文姜螟谎骋热儒饯假诈钦未獭躬佳挖塞邹泳预绎葫伴第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算要求：根据上述资料，按下列计算回答总问题，每问需计算出合计数：出合

294、计数：（1 1）企业）企业20082008年应缴纳的增值税；年应缴纳的增值税；（2 2）企业）企业20082008年应缴纳的营业税；年应缴纳的营业税；（3 3）企业）企业20082008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（4 4）企业）企业20082008年实现的会计利润；年实现的会计利润；（5 5）广告费用应调整的应纳税所得额；）广告费用应调整的应纳税所得额；（6 6）业务招待费应调整的应纳税所得额；）业务招待费应调整的应纳税所得额；（7 7）财务费用应调整的应纳税所得额；）财务费用应调整的应纳税所得额；（8 8）职工工会经费、职工福利费、职工教育经

295、费应调整的）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；应纳税所得额；（9 9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；）公益性捐赠应调整的应纳税所得额；（1010）企业）企业20082008年度企业所得税的应纳税所得额；年度企业所得税的应纳税所得额；（1111）企业）企业20082008年度应缴纳的企业所得税。年度应缴纳的企业所得税。 狰劣系阿啦拳课瘫缸息修娃怠唆规碱幅布书脱荣烹宠允结舌叠旨逢块奴相第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院【答案】【答案】v（1 1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税8600860017%17%8.58.551051

296、02302307%7%927.4927.4（万元）（万元）v（2 2）应缴纳的营业税）应缴纳的营业税2002005%5%1010（万元）（万元）v（3 3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10927.4+10）（7%+3%7%+3%）93.7493.74（万元）（万元）v（4 4）会计利润）会计利润860086005660+7005660+700100+200+50+8.5+30100+200+50+8.5+30165016508508508080300300101093.7493.74844.76844.76（万元）（万元）v（5 5）销售

297、（营业）收入）销售（营业）收入8600+2008600+20088008800（万元）（万元）广告费用应调整的应纳税所得额广告费用应调整的应纳税所得额140014008800880015%15%8080（万元）（万元）v（6 6）业务招待费）业务招待费60%60%909060%60%5454（万元），销售（营（万元），销售（营业）收入业）收入0.5%0.5%880088000.5%0.5%4444（万元）（万元）业务招待费应调整的应纳税所得额业务招待费应调整的应纳税所得额909044444646（万元）（万元） 雨账狼纳鸦来代悄撤圃窜顺珠大葵淄畜约刑傍洞羊氰范涪私聘乒崇棉架濒第2章企业所得税法

298、ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（7 7）财务费用应调整的应纳税所得额）财务费用应调整的应纳税所得额40405005005.8%5.8%1111（万元）（万元）v（8 8）工会经费扣除限额）工会经费扣除限额5405402%2%10.810.8（万元），调增（万元），调增151510.810.84.24.2（万元）（万元）职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额54054014%14%75.675.6（万元），调增（万元），调增828275.675.66.46.4（万元）（万元）职工教育经费职工教育经费5405402.5%2.5%13.513.5（万元），调增（万元）

299、，调增181813.513.54.54.5（万元）（万元）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额纳税所得额4.2+6.4+4.54.2+6.4+4.515.115.1（万元）（万元）v（9 9）公益性捐赠应调整的应纳税所得额）公益性捐赠应调整的应纳税所得额150150844.76844.7612%12%48.6348.63（万元）（万元）v（1010）企业所得税的应纳税所得额）企业所得税的应纳税所得额844.76+80+46+11+15.1+48.63844.76+80+46+11+15.1+48.63303050050051

300、5.49515.49（万元）（万元）v（1111）应缴纳的企业所得税（）应缴纳的企业所得税（515.49-515.49-100100）25%+10025%+10025%25%50%50%116.37116.37（万元）（万元） 祸慷不栖港决蓄却求拭秽照驾法帜捎儿凄菌拂楼躇愚潞岛采粥芹纂云澄曙第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v【20092009年综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，年综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，20082008年度自行核算的相关数据为：年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额全年取得产品销售

301、收入总额68 00068 000万元，应扣除的产品销售成本万元，应扣除的产品销售成本45 80045 800万元，应扣除的营业税万元，应扣除的营业税金及附加金及附加9 2509 250万元，应扣除的销售费用万元，应扣除的销售费用3 6003 600万元、管理费用万元、管理费用2 9002 900万元、财务费用万元、财务费用870870万元。万元。另外，取得营业外收入另外，取得营业外收入320320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550550万元，发生营业万元，发生营业外支出外支出l 050l 050万元，全年实现会计利润万元，全年实现会计利润

302、5 4005 400万元，应缴纳企业所得税万元，应缴纳企业所得税l 350l 350万元。万元。 2009 2009年年2 2月经月经聘请的会计师事务所对聘请的会计师事务所对20082008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题： （1 1）1212月月2020日收到代销公司代销日收到代销公司代销5 5辆小汽车的代销清单及货款辆小汽车的代销清单及货款l63.8l63.8万元（小汽车每辆成本万元（小汽车每辆成本价价2020万元，与代销公司不含税结算价万元，与代销公司不含税结算价2828万元）。企业会计处理为：万元）。企业会计处理为： 借：银行存款借：银

303、行存款代销汽车款代销汽车款 1 638 000 1 638 000 贷：预收账款贷：预收账款代销汽车款代销汽车款 1 638 000 1 638 000 （2 2）管理费用中含有业务招待费）管理费用中含有业务招待费280280万元、新技术研究开发费用万元、新技术研究开发费用l20l20万元。万元。 （3 3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800800万元。万元。 （4 4）成本费用中含）成本费用中含20082008年度实际发生的工资费用年度实际发生的工资费用3 0003 000万元、职工福利费万元、职工福利费480480万

304、元、职工工万元、职工工会经费会经费9090万元、职工教育经费万元、职工教育经费7070万元。万元。 （5 5）7 7月月1010日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200200万元、增值税万元、增值税额额3434万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.711.7万元。万元。 （说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为（说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%9%、城市维护建设税税率为、城市维护建设税税率为7%7%、教育费附、教育费附加征收率为加征收率为3%3%；l2l2

305、月末月末“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户借方无余额；购买专用设备支付的增账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税值税3434万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为l0l0年，不考虑残值）年，不考虑残值） 要求：要求： （1 1）填列答题卷第）填列答题卷第l4l4页给出的企业所得税计算表中带页给出的企业所得税计算表中带* *号项目的金额。号项目的金额。 （2 2）针对企业所得税计算表第）针对企业所得税计算表第13131717行所列项目需作纳税调整增加的情况，行所列项目需作

306、纳税调整增加的情况， 逐一说逐一说明调整增加的理由。明调整增加的理由。 梭硅跋史儿盼得谷翟末欠匣僧沈幕阜缚倔早稠冬因棚身让滞让顾锄瘩异腕第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院【答案】类别类别行次行次项目项目金额金额利利润润总总额额的的计计算算1 1一、营业收入一、营业收入68140681402 2减：营业成本减：营业成本45898.0545898.053 3营业税金及附加营业税金及附加9266.249266.244 4销售费用销售费用360036005 5管理费用管理费用290029006 6财务费用财务费用8708707 7加：投资收益加：投资收益5

307、505508 8二、营业利润二、营业利润6155.716155.719 9加：营业外收入加：营业外收入3203201010减：营业外支出减：营业外支出105010501111三、利润总额三、利润总额5425.715425.71应应纳纳税税所所得得额额计计算算1212加：纳税调整增加额加：纳税调整增加额350.91350.911313业务招待费支出业务招待费支出1121121414公益性捐赠支出公益性捐赠支出148.91148.911515职工福利支出职工福利支出60601616职工工会经费支出职工工会经费支出30301717其他调增项目其他调增项目0 01818减：纳税调整减少额减：纳税调整减

308、少额6106101919加计扣除加计扣除60602020免税收入免税收入5505502121四、应纳税所得额四、应纳税所得额5166.625166.62税税额额计计算算2222税率税率25%25%2323应纳所得税额应纳所得税额1291.661291.662424抵免所得税额抵免所得税额23.4023.402525五、实际应纳税额五、实际应纳税额1268.261268.26探喉奥哪裸账亏挽捻巩肩瑞出销啥章奎刀骑泄邑蚌灵脖妇茎抛泣松酞浦头第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v第1行： 营业收入=68000+285=68140（万元）v第2行：折旧=（2

309、00+34）10125=9.75（万元）营业成本=45800+205-（11.7-9.75）=45898.05（万元）v第3行：营业税金及附加=9250+（52817%+5289%）（7%+3%）+5289% =9266.24（万元） v第8行：营业利润=68140-45898.05-9266.24-3600-2900-870+550=6155.71（万元）v第11行：利润总额=6155.71+320-1050=5425.71（万元） v第12行：纳税调增加额=112+148.91+60+30=350.91（万元）v第13行：业务招待费发生额的60%=28060%=168（万元）681405

310、纳税调增金额=280-168=112（万元） 呜睬窝惯褒诲豌揽眼涂吁许腊片淬思殃娥剔库册闭火裹芭胡讶抉戏百肢偶第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v第14行：公益性捐赠限额=5425.7112%=651.09（万元）纳税调增金额=800-651.09=148.91（万元）v第15行：福利费开支限额=300014%=420（万元） 纳税调整金额=480-420=60（万元） v第16行：工会经费开支限额=30002%=60（万元） 纳税调整金额=90-60=30（万元） v第18行：纳税调整减少额=60+550=610（万元） v第19行：加计扣除=1

311、2050%=60（万元） v第20行：免税收入=550（万元） v第21行：应纳税所得额=5425.71+350.91-610=5166.62（万元）v第23行：应纳所得税额=5166.6225%=1291.66（万元）v第24行：抵免所得税额=（200+34）10%=23.40（万元）v第25行：实际应纳税额=1291.66-23.40=1268.26（万元） 弧愈浦炔弗钩曳胖兆存伶氯澜参孰帖电夯旨浪熄完钒坝淌伺办颜盘鸥默派第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（二）境外所得已纳税款的扣除（二）境外所得已纳税款的扣除v1 1、企、企业取得的下列所得已

312、在境外取得的下列所得已在境外缴纳的所得税，可的所得税，可以从其当期以从其当期应纳税税额中抵免，抵免限中抵免，抵免限额为该项所得所得依照本法依照本法规定定计算的算的应纳税税额；超；超过抵免限抵免限额的部的部分，可以在以后分，可以在以后5 5个年度内，用每年度抵免限个年度内，用每年度抵免限额抵免抵免当年当年应抵税抵税额后的余后的余额进行行补低。低。v1 1）居民企业来源于中国境外的应税所得。）居民企业来源于中国境外的应税所得。v2 2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税生在中国境外但与该机构、场所有实际

313、联系的应税所得。所得。 纯细躁疲栏弄叠模茬焰怀蘑迎松宪洱馒主磨映梧豁柞重斧什丧壶需倦钞戈第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2、扣除方法限额抵免、扣除方法限额抵免 v抵免限额计算抵免限额计算采用分国不分项方法采用分国不分项方法v计算公式为：计算公式为： 境外所得税税款抵免限额境外所得税税款抵免限额 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额来源于某外国的所得来源于某外国的所得境内、境外所得总额境内、境外所得总额吃纱弊摹臆字葬兵丢贯做救剩宠栓驰卵躺肩袍容件厕杯褪叁杂檄返牛苗缄第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法

314、ppt课件管理技术学院管理技术学院钻婉瑚衍随苑渠宿扶这即俏靳桃标腰扛榨再暗辽偷温秉豆副披烹汗木妇撒第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例 P370v某企业应纳税所得额为某企业应纳税所得额为100100万元，适用万元，适用25%25%的企业所的企业所得税税率。另外，该企业分别在得税税率。另外，该企业分别在A A、B B两国设有分支两国设有分支机构（我国与机构（我国与A A、B B两国已经缔结避免双重征税协定）两国已经缔结避免双重征税协定），在，在A A国分支机构的应纳税所得额为国分支机构的应纳税所得额为5050万元，万元，A A国税国税率为率为20%

315、20%；在；在B B国的分支机构的应纳税所得额为国的分支机构的应纳税所得额为3030万万元，元，B B国税率为国税率为30%30%。两个分支机构在。两个分支机构在A A、B B两国分别两国分别缴纳缴纳1010万元和万元和9 9万元的所得税。万元的所得税。v计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。怕杜仲热期忱擅舰做狈陋迢套供感凋家落能董谐辆绿蔑友币台忌煞逝疽乏第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（1 1）应纳税额）应纳税额= =（100+50+30100+50+30）25%=4525%=45（万元）（万

316、元）v（2 2）扣除限额：）扣除限额：vA A国扣除限额国扣除限额45455050（100+50+30100+50+30） 12.512.5（万元）（万元）vB B国扣除限额国扣除限额45453030（100+50+30100+50+30） 7.57.5（万元）（万元）v（3 3）实纳税额）实纳税额=45-10-7.5=27.5=45-10-7.5=27.5（万元）（万元）玫矮咱穆絮凉逝赂称搞觅捣福补骤位澳迅旅展总填失喂先稽嘉企查则殴郡第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v针对上述例题（也即教材的针对上述例题（也即教材的370370页的例题页的例题1

317、2-412-4，结合填表进行说明。，结合填表进行说明。所得税年度纳税申报表（所得税年度纳税申报表（A A类）类）9 9行行 投资收益投资收益 （50+3050+30）1313行行 三、利润总额（提示：含境外所得）三、利润总额（提示：含境外所得）100+50+30100+50+301515行行 减：纳税调整减少额减：纳税调整减少额 50+30 50+302525行行 应税所得额应税所得额 100 100（不含境外所得）（不含境外所得）2727行行 应税额应税额 25 253131行行 加：境外所得应纳税额加：境外所得应纳税额 12.5+7.5 12.5+7.520203232行行 减：境外所得抵

318、免所得税额减：境外所得抵免所得税额 10+7.5 10+7.517.517.53333行行 境内外合计应纳所得税额境内外合计应纳所得税额 27.5 27.5蓟勃锥溶掇置搬构灰蔚蠢绽鱼拖伟辙平卖歹仆绚嘎椅篷负筑揪箭戒负毛誉第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3 3、居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所、居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。所得额。v4 4、在汇总计算

319、境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不、在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。v5 5、居民企业境外所得间接负担的税额抵免：、居民企业境外所得间接负担的税额抵免：其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，

320、是指根据直接或者间接其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股持股方式合计持股20%20%以上（含以上（含20%20%，下同）的规定层级的外国企业股份，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额利润

321、和投资收益所实际缴纳的税额+ +符合本通知规定的由本层企业间接负担符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）的税额）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所本层企业所得税后利润额。得税后利润额。碳秀沽蹬只卡簇萌遏晃根环资破嘶揍抖烧暑润粗报辗溢闺促雅详自惕乡肃第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v6 6、属于下列情形的，、属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免：对境外所得已纳税额计算抵免：v1 1）企业从

322、境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的（除确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的（除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法定税率的实际有效税率低于我国企业所得税法定税率50%50%

323、以上）：以上）： 抵免限额抵免限额= =境外应纳税所得额境外应纳税所得额12.5%12.5%企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。免；超过的部分不得抵免。v2 2）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的得来源国（地区）的法定税率且其

324、实际有效税率明显高于我法定税率且其实际有效税率明显高于我国的国的：抵免限额抵免限额= =境外应纳税所得额境外应纳税所得额25%25%嫁贼著瘟浩据缘艰庆饿放雨榴屁瘩材伊位烬霞辫缴悲议畸二请闽苇陋距骨第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（三）居民企业核定征收应纳税额的计算（三）居民企业核定征收应纳税额的计算 v1.1.核定征收企业所得税的范围：注意多选题核定征收企业所得税的范围：注意多选题v2.2.核定应税所得率征收计算：核定应税所得率征收计算：v（1 1）应纳税所得额收入总额）应纳税所得额收入总额应税所得率应税所得率或成本费用支出额或成本费用支出额（1

325、-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率v（2 2）应纳所得税额应纳税所得额）应纳所得税额应纳税所得额适用税适用税率率 曾依曹唾愉后侣烃藻块妻辽摊限炽撰蓄碱拟昭内活宿减叛肯诊焦娜若血某第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v【单选题】某小型零售企业【单选题】某小型零售企业20082008年度自行申报收入年度自行申报收入总额总额250250万元、成本费用万元、成本费用258258万元，经营亏损万元，经营亏损8 8万元。万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依

326、据规定对其进行核定征收。实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为假定应税所得率为9%9%，则该小型零售企业，则该小型零售企业20082008年度年度应缴纳的企业所得税为（）。应缴纳的企业所得税为（）。A.5.10A.5.10万元万元 B.5.63B.5.63万元万元C.5.81C.5.81万元万元D.6.38D.6.38万元万元v答案答案D D解析应纳所得税解析应纳所得税258/258/（1 19%9%）9%9%25%25%6.386.38（万元）。（万元）。 烬沃立邻绑尤蔡秃祖挟栓熄荫懦裴月坯搐考焦旁奏鸳壹坎簇药谈羔特梅忱第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法p

327、pt课件管理技术学院管理技术学院（四）非居民企业应纳税额的计算（四）非居民企业应纳税额的计算 v对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：应纳税所得额：v1.1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以许权使用费所得，以收入全额收入全额为应纳税所得额。为应纳税所得额。v2.2.转让财产所得，以转让财产

328、所得，以收入全额减除财产净值后的余收入全额减除财产净值后的余额额为应纳税所得额。为应纳税所得额。v3.3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 坍草濒枚序胡举通氧粗夹俘氓绩长嗜穿凑青逸北帅桥吁擞产佐拥支二魄甸第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v（20082008年）在中国境内未设立机构、场所的非居民年）在中国境内未设

329、立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）算征收企业所得税的有（）A.A.股息股息B.B.转让财产所得转让财产所得C.C.租金租金D.D.特许权使用费特许权使用费v【答案】【答案】ACDACDv【解析】非居民企业从中国境内取得的股息、红利【解析】非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额得，以收入全额为应纳税所得额 凤一帽茂碧怒鞋开度坑揍涟肤妊尿驰摈溢炮佬蝉匝黎李师旬百贤棱弛躯杀第2章企业所得税法

330、ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（五）房地产开发企业所得税预缴税款的处理（五）房地产开发企业所得税预缴税款的处理 v在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。整。v【案例】某房地产开发公司【案例】某房地产开发公司20092009年开发商品房一幢，到年开发商品房一幢，到1212月月3131日止销售

331、了该幢商品房面积的日止销售了该幢商品房面积的70%70%，取得销售收入，取得销售收入32003200万万元，假定该房地产公司开发的商品房坐落在省级城市，企业元，假定该房地产公司开发的商品房坐落在省级城市，企业所得税的预征所得率为所得税的预征所得率为15%15%。请计算该房地产开发公司。请计算该房地产开发公司20092009年开发该幢商品房应预缴的企业所得税。年开发该幢商品房应预缴的企业所得税。v答案答案v（1 1）预缴企业所得税的应纳税所得额）预缴企业所得税的应纳税所得额3200320015%15%480480（万元）（万元）v（2 2）20092009年应预缴企业所得税年应预缴企业所得税48

332、048025%25%120120（万元）（万元） 舞勺棕践悉流咎儒勇虞党帜贞篷乾沛挎跋臂喂囊昏洼媚廊冬首苍泄傻蔡巨第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v企业所得税的优惠有三种形式：企业所得税的优惠有三种形式：税额优惠税额优惠税率优惠税率优惠税基税基优惠惠v具体内容如下：具体内容如下：十、税收优惠十、税收优惠此魄货执琐倒傅翁谩饶峭异生顾战抛走找遇摔恨吕先簇养志铃弟情瘟市荒第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（一）税额优惠（一）税额优惠免征与减征优惠免征与减征优惠v1、从事农、林、牧、渔业项目的所得，可、从事农

333、、林、牧、渔业项目的所得，可以免税和减征。以免税和减征。 v（1）八项所得）八项所得免税免税v1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物农作物新品种的选育；新品种的选育；3.中药材的种植；中药材的种植；4.林木的林木的培育和种植；培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；6.林产林产品的采集；品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；渔服务业项目；8.远洋捕捞。远洋捕捞

334、。等漳孩浚痔扮域貉幸港爵玛棒冲依换吨需赡充片模济兢菏疯稻裙之灸者遁第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（2）两项所得）两项所得减半减半征税征税v花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种种植植；v海水、内陆海水、内陆养殖养殖。v原来内资仅针对国有农口企事业单位从事种原来内资仅针对国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工的所得免税；植业、养殖业和农林产品初加工的所得免税；v外资是两免三减半，优惠期满还可以有外资是两免三减半，优惠期满还可以有10年的年的15%-30%的税额减征优惠。的税额减征优惠。v所以总体

335、上将新法所以总体上将新法加大加大了涉农所得的优惠力了涉农所得的优惠力度。度。跺强毕由列卜旧罗膜氯涤凋终衔变萧煮易悉拌崎捷好佑算阴哥嫩蠕就唐楞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得资经营的所得3免免3减半减半v企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、电力、水港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目）利等项目）的投资经营的所得，自项目的投资经营的所得，自项目取得取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，

336、第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。贪幌启椅扁颐肝融矢锌音舜痉专艘舶聚诈称蛛颐已赢阔寸兴醛杨莽道娱醒第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3、从事符合条件的环境保护、节能节、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得水项目的所得3免免3减半减半v同前述公共基础项目。同前述公共基础项目。v有关说明：有关说明：以上规定享受减免税优惠的以上规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让

337、之日起，可以在剩余期限内享受自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠减免税优惠。舍柏埔殴弧滦卑嫉序左藤坪溪取慧莹屏哟殿谱乖顿壤暇析模萧肖存咸匝总第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v4、符合条件的技术转让所得、符合条件的技术转让所得v是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所是指一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过有权所得不超过500万元的部分，免征企业所万元的部分，免征企业所得税；超过得税；超过500万

338、元的部分，减半征收企业所万元的部分，减半征收企业所得税。得税。磁蔗华楚计税聋侍蓟鼓打秽棚称暴抒菩枚开边蜒膛份券忱遁黑品澈邓班侄第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v5 5过渡性优惠政策过渡性优惠政策v自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受企业所得税日起，原享受企业所得税“两两免三减半免三减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税等定期减免税优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法优惠的企业。新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止。年限享受至期满为止。v但因

339、未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从期限从20082008年度起计算。年度起计算。棒宰辟齿最缀休耀辱帖伺檄翼侵欧羊攒潦娄河综除燕逸泡贾方岗抽痰把存第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（二）税率优惠v1.1.高新技术企业优惠高新技术企业优惠-国科发火国科发火20082008172172号号v国家需要重点扶持的高新技术企业减按国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。爆勘干烧牟祝柬徊助濒怨速李锯荆盘屏斟秽莲卒猖疾蓟醚亥玫殃陵闻躇肝第2章企业所得税法ppt课件第2章企

340、业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v2.2.小型微利企业优惠小型微利企业优惠v小型微利企业减按小型微利企业减按20%20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。小型微利企业的条件如下：小型微利企业的条件如下：v（1 1）工业企业，年度应纳税所得额不超过）工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不人，资产总额不超过超过30003000万元。万元。v（2 2）其他企业，年度应纳税所得额不超过）其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不人，资产总额不超过超过10

341、001000万元。万元。室满艺雍镊赢丰欢魔革挝掷陌谎豫宝曝诫堂厉叁耪坚晴糜印堂贪骗零耗咎第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3.非居民企业优惠非居民企业优惠v减税优惠：减税优惠：v非居民企业减按非居民企业减按10%的税率征收企业所的税率征收企业所得税。这里的非居民企业是指在中国境得税。这里的非居民企业是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得的企业。场所没有实际联系的所得的企业。语勤较漠始歌涨帮怯迸钉讲冶怪浙筛骚饰滁傀板饺

342、耳府促靛近获们捅胡耕第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v免税优惠：免税优惠：v（1）外国政府向中国政府提供贷款取）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；得的利息所得；v（2）国际金融组织向中国政府和居民）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；企业提供优惠贷款取得的利息所得；v（3）经国务院批准的其他所得。）经国务院批准的其他所得。甥刁鸵唾担臼琐宾蜘驴趋赃雾纵苟艇哪喜蚜控已蔷邱蹲匡副敏垮蔡带脓诀第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v4.过渡性税率优惠过渡性税率优惠 v自自2008年

343、年1月月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。年内逐步过渡到法定税率。v其中：享受企业所得税其中：享受企业所得税15%税率的企业，税率的企业，具体过渡具体过渡为：为：v20082008年年1818v20092009年年2020v20102010年年2222v20112011年年2424v20122012年年2525v原执行原执行24%税率的企业，税率的企业，2008年起按年起按25%税率执行。税率执行。唤湛碉迟笋忙阶谗是黄罢欺抓疵固搽颠凹责猎污幂览课坎画吸枣徒僵蹄径第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税

344、法ppt课件管理技术学院管理技术学院v原适用原适用1515企业所得税率并享受定期减半优惠过渡企业所得税率并享受定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发的企业，应一律按照国发200739200739号文件第一条第号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征 v20122012年及以后年度按年及以后年度按2525税率计算的应纳税额实行税率计算的应纳税额实行减半征税。以减半征税。以5 5减半为例：减半为例：v20082008年年9 9v20092009年年1010v20102010年年1111v20112011年年1212v20122012年年12

345、.512.5嗅赃脐组昼膳缠皋瘦爪辐氨魏期穆靴汗彦厘在吠盯揭隧赤璃徒斌叔曰古稼第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v对原适用对原适用24或或33企业所得税率并享受国企业所得税率并享受国发发200739号文件规定企业所得税定期减半号文件规定企业所得税定期减半优惠过渡的企业，优惠过渡的企业，2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按25税率计算的应纳税额实行减半征税。税率计算的应纳税额实行减半征税。再奠澄棍堂愉牺讯擎娘澡贱果册熊侩墩村荔腾裂韭揽脆余宋彝水话黔猎敞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（三）税基优惠

346、（三）税基优惠v1. 减计收入优惠减计收入优惠v减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产减计收入优惠企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按税所得额时，减按90计入收入总额。计入收入总额。v2.加计扣除优惠加计扣除优惠v（1）研究开发费。是指企业为开发新技术、新产品、）研究开发费。是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用

347、的研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%摊销。摊销。专糯荧彦滨壳利碰雅袭嘱遭饮露蛔孵阑苛析详饮曼郴途舌护旺胆娥进守了第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（2 2）支付给残疾人员工资的加扣优惠）支付给残疾人员工资的加扣优惠v企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的基础上，按照支付给残疾职工工资的l00%加计扣

348、除。加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。行规定。 滔赚遣爹娶积满蓉府芹划短到辐岂倒拧鹤悔退帕铃十瘸哥萄阻墩揭缀按剧第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v（3 3）固定资产加速折旧优惠）固定资产加速折旧优惠v企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折

349、旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：方法的固定资产是指：v由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。v常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。v采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减双倍余额递减法或者年数总和法法或者年数总和法。 汁倡伐赣郑小沫窟棠碌殖端急钞边戍布技罚酌哇孪寻胚雄桩省畦

350、周稀枝慕第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例v【多选题】（【多选题】（20092009年）依据企业所得税的相关规定，下列资年）依据企业所得税的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有（）。产中，可采用加速折旧方法的有（）。A.A.常年处于强震动状态的固定资产常年处于强震动状态的固定资产B.B.常年处于高腐蚀状态的固定资产常年处于高腐蚀状态的固定资产C.C.单独估价作为固定资产入账的土地单独估价作为固定资产入账的土地D.D.由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产由于技术进步原因产品更新换代较快的固定资产v答案答案ABDABDv解析可以采取加

351、速折旧的方法的固定资产，包括：解析可以采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 盅赢俱鱼略犬敞蛾胺辛瓶檬格砚擎谓罗纹蜂脏磺悼弥惮镍枪梨污八昭也点第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v3.3.抵扣所得额优惠抵扣所得额优惠-创投企业优惠创投企业优惠v创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投创投企业优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业资方式投资于未

352、上市的中小高新技术企业2 2年年以上的，可以按照其投资额的以上的，可以按照其投资额的70%70%在股权持有在股权持有满满2 2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。度结转抵扣。樱滤摔悔喇躇倘稀她填帝哄意归伤晾纵演吮谋陋瘩痛吟忘娶迷群五渠幸做第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例7-15v甲企业2008年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2009年12月31日。甲企业2009年度可抵扣的应纳税所

353、得额为70万元。随郑钳夹靡茎那宗丫鞭焉咽仓愈茄岿串洱诡阶瑟劈氛温旺迪每垂砸症幻整第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院特别提示：v1.保留了西部大开发税收优惠政策保留了西部大开发税收优惠政策P386v2. 取消原来内外适用的采购国产设备价取消原来内外适用的采购国产设备价款款40%抵免应纳税额的规定抵免应纳税额的规定妄区萌泊鹤咆鄂悯锅尖闸龙崭惮肿十盼纱编宿胡酷颤吵细辅净诲跑椎机灌第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（四）其他有关行业的优惠（四）其他有关行业的优惠 v1.1.软件生产企业实行软件生产企业实行增值税

354、即征即退增值税即征即退政策所退还的税款，由政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，税应税收入，不予征收企业所得税不予征收企业所得税。v2.2.我国境内新办软件生产企业经认定后，我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起自获利年度起，第，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（业所得税。（2 2免免3 3减半）减半）v3.3.国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受

355、免税优惠的，减按优惠的，减按10%10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。v4.4.软件生产企业的软件生产企业的职工培训费用职工培训费用，可按，可按实际发生额实际发生额在计算应在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。v5.5.企事业单位企事业单位购进软件购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 2年。年。v7.7.集成电路集成电路生产企业的生产企业的

356、生产性设备生产性设备，经主管税务机关核准，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，其折旧年限可以适当缩短，最短可为最短可为3 3年年。 倔斩歇绵咖美娃券扇角室亥驼荚裹类窗蝶妇忆悼呜牡熬败驹酮娠若酶嚣燎第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院v8.8.投资额超过投资额超过8080亿亿元人民币或集成电路线宽小于元人民币或集成电路线宽小于0.25um0.25um的集成电路生产的集成电路生产企业，可以减按企业，可以减按15%15%的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在1515年以上的，年以上的，从开始获利的年度起，五年免税、

357、五年减半征税。从开始获利的年度起，五年免税、五年减半征税。v9.9.对生产线宽小于对生产线宽小于0.80.8微米微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，二年免税、三年减半征收。自获利年度起，二年免税、三年减半征收。v10.10.自自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业

358、、封装企业，册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营经营期不少于期不少于5 5年的，按年的，按40%40%的比例的比例退还退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满款。再投资不满5 5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。v自自20082008年年1 1月月1 1日起至日起至20102010年底，年底，对国内外经济组织对国内外经济组织作为投资者，以其在作为投资者，以其在境内取得境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区西部地区开办

359、集开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5 5年的，年的，按按80%80%的比例的比例退还退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5 5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。 熟缸霓绽期豪吾乓拧内闰闸慕究奄粘恿珍兹厦摔撰呀谗菌剃理须页驳悔狞第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院案例案例v关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（）关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的

360、（）A.A.企业购置并使用规定的环保、节能节水、安企业购置并使用规定的环保、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的全生产等专用设备，该设备投资额的40%40%可以从应纳可以从应纳税所得额中抵免税所得额中抵免B.B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的资，可以按投资额的70%70%在当年应纳税所得额中抵免在当年应纳税所得额中抵免C.C.企业综合利用资源生产符合国家产业政策规企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的定的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额的时候减计收入时候减计收入10%10%

361、D.D.企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残企业安置残疾人员，所支付的工资，按照残疾人工资的疾人工资的50%50%，加计扣除，加计扣除v【答案】【答案】ABD ABD 帅氯晚农腐罩宇返故煮盈惜女译孔波泞凌肄对累乒臃预帮醉绍逞荒于皱塑第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院第三节 税收征管v一、一、纳税地点纳税地点v居民：登记注册地；实际管理机构所在地。居民：登记注册地；实际管理机构所在地。v汇总纳税：汇总纳税：居民企业在中国境内设立不具有法人资居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。格的营业机构的，应当汇总计算并

362、缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。部门另行制定。 v非居民：非居民：在中国境内有机构、场所的非居民，在机在中国境内有机构、场所的非居民，在机构、场所所在地纳税；设立两个或者两个以上机构、构、场所所在地纳税；设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税；扣缴义务人所在机构、场所汇总缴纳企业所得税；扣缴义务人所在地。地。掌编夯艺恨笼

363、社狱而姐咀虾扶是怂揪蹄芜涨招哭雁丫挫廷裁纫悸乳寐仁译第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院二、纳税期限二、纳税期限v（一）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退（一）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。少补。自年度终了之日起自年度终了之日起5 5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。v（二）清算所得：（二）清算所得：1.1.清算所得形成：企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资清算所得形成：

364、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。为清算所得。企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。2.2.被清算企业的股东分得的剩余资产中被清算企业的股东分得的

365、剩余资产中: :（1 1）相当于被清算企业累）相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；（确认为股息所得；（2 2）剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股）剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。v三、纳税申报三、纳税申报拆惭式娶颊躁老炔鹏棒敌殃投盂蓄辱怔趴纱钝侍浓匆幻箩也宵翟昂仙例赶第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院四、跨地

366、区经营汇总纳税企业所得税征收管理四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理 v1.1.不需就地预缴的情形不需就地预缴的情形v2.2.总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%50%在各分支机构间分摊预缴，在各分支机构间分摊预缴，50%50%由总机构预缴。由总机构预缴。v3.3.总机构应按照以前年度；分支机构的经营收入、总机构应按照以前年度；分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35.0.35.0.30.0.3

367、5.0.35.0.30.计算公式如下：计算公式如下：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.350.35（该分支机构营（该分支机构营业收入业收入各分支机构营业收入之和）各分支机构营业收入之和）0.350.35（该（该分支机构工资总额分支机构工资总额各分支机构工资总额之和）各分支机构工资总额之和）0.300.30（该分支机构资产总额（该分支机构资产总额各分支机构资产总各分支机构资产总额之和）额之和） 织咽纸趴唐灌昼顺昭冬秩作旋寄厘愤氦碟笋堪队屡屯呛秦闽楔乓否升庄轧第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院五、合伙企业所得税的征收管理五、合伙企业所得税的征收管

368、理 v1.1.合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人的和其他组织的，缴纳企税；合伙人是法人的和其他组织的，缴纳企业所得税。业所得税。v2.2.合伙企业生产经营所得和其他所得采取合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税先分后税”的原则。的原则。v3.3.合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。合伙企业的亏损抵减其盈利。 分砾儒抹逮秩肿沽

369、溃享辜巡呢晤盖二赏钒草署橙巷传曝燃汽京析偷粒粥毅第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院六、新增企业所得税征管范围调整六、新增企业所得税征管范围调整 v自自20092009年年1 1月月1 1日起，新增企业所得税纳税人日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。所得税由地税局管理。 v七、纳税申报表七、纳税申报表v1.1.主表结构主表结构v2.2.附表（共附表（共1111个，其中附表一收入明细表、个，其

370、中附表一收入明细表、附表三纳税调整表）附表三纳税调整表） 妖衔卡婚岿晚芒撑氨给殉稍碳溜港忧譬艾缉赣办侨均楞单瓣馒役靖为墒歧第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院八、源泉扣缴制度v法法37条：非居民企业在中国境内未设立机构、条：非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立了机构、场所但取得的所得场所，或虽设立了机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业有来源于中国境内的股息、红利、利息、企业有来源于中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，转让财产所得和租金、特许权使用费所得，转让财

371、产所得和其他所得六种所得。其他所得六种所得。-预提所得税的征收预提所得税的征收方式方式猾击椎辫钻笺通荔旭枢俐瘫狼帛宰愈悉梨北醒旨娟肛纫沮盆铣拷廓闹孵亚第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（一）扣缴义务人（一）扣缴义务人v1.1.对非居民企业非居民企业在中国境内未设对非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人以支付人

372、为扣缴义务人。v2.2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。人。 暇怂奸然籍舶繁周啼份缎渝迎垮锨溪簧虐逾戌浇栈素琉媒携拔苹龙票矿闽第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院（二）扣缴方法（二）扣缴方法v税款由扣缴义务人在税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时每次支付或者到期应支付时，从支付或，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。者到期应支付的款项中扣缴。v扣缴义务人

373、每次代扣的税款，应当自代扣之日起扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内七日内缴入缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。v（三）税源管理（三）税源管理v（四）征收管理（四）征收管理扣缴企业所得税应纳税额应纳税所得额扣缴企业所得税应纳税额应纳税所得额实际征收率实际征收率（10%10%）v（五）股权转让所得管理（五）股权转让所得管理股权转让所得：是指非居民企业转让中国居民企业的股股权转让所得：是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居

374、民企业的股票）所取得的所得。股票）所取得的所得。股权转让所得股权转让价股权成本价股权转让所得股权转让价股权成本价 晋隅伸汀匀捡瀑苯艘刮禽踌痈往帝咎肖真提羔祈关垛惋愿民散尖药遗踌壹第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院源泉扣缴程序总结v源泉扣缴的征管程序源泉扣缴的征管程序v第一，法定第一，法定扣缴扣缴或指定扣缴或指定扣缴v第二，如果发生未依法扣缴或者无法履行扣第二，如果发生未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴义务的，由纳税人在所得发生地自行申报自行申报纳税。纳税。v第三是未扣缴或者也没有自行申报的，怎么第三是未扣缴或者也没有自行申报的，怎么办？由税务机关办？由税务机关追缴追缴。彰珍酸眼碑太萨猪醒芯爆坟瑟进矢涧蔓疡属疫西蛙没送点无骋款防持谨株第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院本章总结本章总结v1.1.区分居民与非居民的判定标准区分居民与非居民的判定标准v2.2.掌握应纳税所得额的计算掌握应纳税所得额的计算v3.3.掌握应纳税额的计算掌握应纳税额的计算v4.4.熟悉企业所得税优惠政策熟悉企业所得税优惠政策 咐气旗驳剑赛购事缩咀新莹岔伟示鉴铡驶舍鸣慕蜀师员劫寂柴娥挛溢濒疲第2章企业所得税法ppt课件第2章企业所得税法ppt课件管理技术学院管理技术学院