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1、第十二章 货币资金业务审计第一节第一节 货币资金业务概货币资金业务概一、货币资金业务与其他业务循环关系一、货币资金业务与其他业务循环关系1 1货币资金 投资与筹资循环 存货、固定资产循环 支出循环 收入循环资金流入 资金内部流动 资金流出 货币资金与各业务循环关系图货币资金与各业务循环关系图 2 2二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括：货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要包括： 1、现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、有关科目的记账凭证 5、有关会计账簿3 3三、货币资金业务审计目标三、货币资金业
2、务审计目标管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标 与与业业务务或或事事项项相相关关的的认认定定 发生发生 已入账的、与货币资金有关的业务均已入账的、与货币资金有关的业务均已实际发生已实际发生完整性完整性 已发生的、与货币资金有关的业务均已发生的、与货币资金有关的业务均已入账已入账准确性准确性 有关货币资金的业务入账金额正确，有关货币资金的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致相关账户明细账合计数与总账一致 截止截止 有关货币资金的业务均已记入恰当的有关货币资金的业务均已记入恰当的期间期
3、间 分类分类 有关货币资金的业务经过适当分类有关货币资金的业务经过适当分类 4 4管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标 与与期期末末余余额额相相关关的的认认定定 存在存在 账面记录的货币资金确实存在账面记录的货币资金确实存在权利和义务权利和义务账面记录的货币资金确为公司所有账面记录的货币资金确为公司所有完整性完整性 库存现金、银行存款等账户余额反映库存现金、银行存款等账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的所有的是企业在资产负债表日拥有的所有相关资产相关资产计价和分摊计价和分摊库存现金、银行存
4、款等账户余额正确库存现金、银行存款等账户余额正确5 5管理层认定管理层认定管理层认定管理层认定 货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标货币资金业务具体审计目标 与与列列报报相相关关的的认认定定 发生以及权发生以及权利和义务利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发报表列报的相关信息依据实际已发生的、与货币资金相关的业务，货生的、与货币资金相关的业务，货币资金项目反映的是企业拥有所有币资金项目反映的是企业拥有所有权的相关资产权的相关资产完整性完整性 报表及其附注充分披露与货币资金报表及其附注充分披露与货币资金相关的信息相关的信息分类和可理分类和可理解性解性 货币资
5、金的分类恰当，相关信息表货币资金的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解达清楚、便于理解准确性和计准确性和计价价 货币资金的列报金额恰当货币资金的列报金额恰当6 6四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险 货币资金业务的重大错报风险主要有：货币资金业务的重大错报风险主要有：1 1、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用、现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用2 2、货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往、货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往 超过其他的账户，因而出错的可能性也较大超过其他的账户，因而出错的可能性也较大3 3、各种现金收入容易被截留
6、，包括现销和应收账款的、各种现金收入容易被截留，包括现销和应收账款的收现收现4 4、现金容易被挪用和虚报冒领、现金容易被挪用和虚报冒领5 5、被审计单位出借账号、非法违规出借货币资金等、被审计单位出借账号、非法违规出借货币资金等 注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风注册会计师在识别和评估了货币资金的重大错报风险后，应将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域险后，应将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。相联系。7 7第二节第二节 货币资金业务内部控制测试货币资金业务内部控制测试一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业务内部控制一、了解货币资金业
7、务内部控制 货币资金货币资金业务业务业务业务的控制主要包括以下内容：的控制主要包括以下内容：（一）岗位分工及授权批准1、建立货币资金业务的岗位责任制 2、对货币资金业务建立严格的授权批准制度 3、按照规定的程序办理货币资金支付业务4、对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金8 8（二）现金和银行存款的管理 1、加强现金库存限额的管理 2、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算 3、现金收入应当及时存入银行 4、遵守银行结算纪律 5、指定专人定期核对银行账户 6、定期和不定期地进行现金盘点 9 9（三
8、）票据及有关印章的管理 1、加强与货币资金相关的票据的管理 2、加强银行预留印鉴的管理 （四）监督检查 建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查 1010二、测试货币资金业务内部控制二、测试货币资金业务内部控制 货币资金货币资金业务业务业务业务内部控制的测试通常包括内部控制的测试通常包括 1、抽取并检查收款凭证 2、抽取并检查付款凭证 3、抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 4、抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 1111第三节第三节 货币资实质性程序货币资实质性程序一、库存现金实质性程序一、库存现金实质性
9、程序 库存现金的实质性程序一般包括： 1、核对现金日记账与总账的余额是否相符 2、实施实质性分析程序 3、监盘库存现金 4、抽查大额现金收付凭证 5、检查现金收支的正确截止 6、检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露1212二、银行存款实质性程序二、银行存款实质性程序 银行存款的实质性程序一般包括：1、核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2、实施实质性分析程序3、取得并检查银行存款余额调节表4、函证银行存款余额5、抽查大额银行存款收付凭证6、检查银行存款收支的正确截止7、银行存款转账调拨的分析8、编制银行存款验算表9、检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露1313三、其他货币资金三、其他货币资金实质性程序 其他货币资金的实质性程序主要包括： 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票 存款、信用卡存款、信用证保证金存款和 存出投资款等各明细账期末合计数与总账 数是否相符 2、函证其他货币资金期末余额 3、抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行 测试 4、抽取资产负债表日前后若干天的其他货币 资金收支凭证实施截止测试 5、确定其他货币资金的披露是否恰当 1414
