第六章财务预算ppt课件

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1、第六章财务预算学学学学习习目的目的目的目的: :本本本本章章章章主主主主要要要要论论述述述述全全全全面面面面预预算算算算的的的的构构构构成成成成、方方方方式式式式和和和和财财务务预预算算算算的的的的编编制制制制方方方方法法法法，经经过过本本本本章章章章学学学学习习，该该当当当当到到到到达达达达如如如如下下下下的的的的学学学学习习效果：效果：效果：效果：ll掌掌掌掌握握握握全全全全面面面面预预算算算算的的的的根根根根本本本本构构构构成成成成，组组织织机机机机构构构构和和和和全全全全面面面面预预算算算算的的的的方方方方式式式式，熟熟熟熟习习全全全全面面面面预预算算算算构构构构成成成成中中中中的的的

2、的相相相相互互互互联联络络。ll掌握掌握掌握掌握财务预财务预算的常算的常算的常算的常规编规编制流程和方法。制流程和方法。制流程和方法。制流程和方法。ll掌握掌握掌握掌握财务预财务预算的改良方法。算的改良方法。算的改良方法。算的改良方法。第六章第六章财务预算财务预算第一节全面预算的方式第二节财务预算的常规编制流程与方法第三节财务预算编制方法的改良第一节全面预算的方式一、全面预算的构成一、全面预算的构成一、全面预算的构成一、全面预算的构成 二、全面预算的组织机二、全面预算的组织机二、全面预算的组织机二、全面预算的组织机构构构构 三、全面预算的方式三、全面预算的方式三、全面预算的方式三、全面预算的方

3、式 一、全面预算的构成一、全面预算的构成一全面预算的定义预算、预算管理在不同的领域运用时，其内容和方法也有所不同。例如，行政事业单位所涉及的预算、预算管理主要涉及行政事业单位的财务收支方案或某项活动、某项工程的资金需求方案；在企业，尤其是在大中型企业、企业集团，该当建立行之有效的企业预算管理制度，在企业预算管理制度的规范下，构成完善的全面预算管理系统。企业全面预算管理系统企业全面预算管理系统全面预算编制系统全面预算编制系统全面预算监控系统全面预算监控系统全面预算是以货币等方式展现未来某一特定期间内企业全部活动的目的及其资源配置的定量阐明。全面预算该当在预测与决策的根底上，按照规定的目的将企业未

4、来的销售、消费、本钱、投资、现金流入与流出以方案的方式，详尽、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部活动，完成企业的既定目的。一、全面预算的构成一、全面预算的构成二全面预算的构成全面预算主要包括运营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。二全面预算的构成1运营预算运营预算是企业的业务预算，不同行业的业务性质使行业间的运营预算在编制上有一定的区别。从预算与财务报告的关系上看，运营预算的内容与企业损益表的工程有关，假设以完好的制造业为例，运营预算主要包括：1销售预算；2消费预算；3采购预算；4直接人工预算；5制造费用预算；6产品本钱预算；7期末存货预算；8销售费用、财务费用、管理费用预算等。

5、这些预算分别以实物量目的和价值量目的反映企业的收入与费用的构成情况。二全面预算的构成2财务预算财务预算是针对预算期企业运营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括：1现金预算；2估计损益表；3估计资产负债表；4估计现金流量表。二全面预算的构成3资本预算资本预算亦称专门决策预算，这是关系企业长久开展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需求在投资工程可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及资金筹措方式的预算。企业全面预算是个别预算的有机结合体，这些预算相互依存、相互制约，构成了一个完好的体系如图61所示：(图61)全面预算构成图长期战略规划运营预算财务预算资本预算当期实施方

6、案当期目的二、全面预算的组织机构二、全面预算的组织机构一指点机构全面预算管理的指点机构普通为预算管理委员会，该机构属于董事会下设的预算管理最高指挥机构，掌有预算管理的决策权和指挥权。二、全面预算的组织机构二、全面预算的组织机构二顾问机构顾问机构是指点机构的智囊组织，主要担任公司预算管理中所出现问题的研讨，并提出处理方案。顾问机构的任务对预算管理委员会担任，通常由一些专家学者组成，多数情况下只是暂时的特别任务组，任务终了后即可解散。二、全面预算的组织机构二、全面预算的组织机构三执行机构企业内部各个运营管理部门都该当是企业全面预算管理的执行机构。这些机构不仅需求严厉执行公司下达的预算义务，还需求积

7、极配合和参与预算编制任务。二、全面预算的组织机构二、全面预算的组织机构四专职业务机构这是企业专门设立的预算业务部门，在预算编制前担任预算目的的预测，在预算的编制中担任编制预算并担负对各项业务预算编制任务的技术指点和汇总，在预算执行中担任预算目的的控制和考核。三、全面预算的方式三、全面预算的方式一初创期预算方式一初创期预算方式企业初创期的特点在于，企业承当着相应的实体投资风险和财务风险。实体投资风险表达在高额的投资支出和投资回收的不确定性。财务风险表达在高额的负债和归还才干的不确定性。因此，初创期的预算方式该当服从企业预算管理所要处理的主要矛盾，由此构成资本预算为中心的方式见图63。(图63)初

8、创期预算方式最新的工程预算定额各个工程工程预算投资工程总预算分期投资预算融资预算初创期预算方式显示，保证预算的可靠性，并且使分期投资预算与融资预算坚持时间上的衔接是预算制定任务的关键；同时，在工程施工中，还应加强工程监理和全程财务监视任务。三、全面预算的方式三、全面预算的方式二生二生长长期期预预算方式算方式 企企业业生生长长期承当着相期承当着相应应的运的运营风险营风险和和财务风险财务风险。运运营风险营风险表达在新表达在新产产品、新效力的高品、新效力的高额额本本钱钱支支出和市出和市场场效果的不确定性。效果的不确定性。财务风险财务风险依然表达依然表达在高在高额额的的负债负债和和归还归还才干的不确定

9、性。生才干的不确定性。生长长期期的的预预算方式算方式该该当服从企当服从企业预业预算管理所要算管理所要处处理的理的销销售售问题问题，由此构成以促，由此构成以促销为销为根底的方式根底的方式见见图图6464。(图64)生长期预算方式还款方案现金预算销售预算消费与采购预算本钱费用预算利润预算市场开辟方案生长期预算方式显示，保证预算的可靠性，并且使运营现金净流量可以满足到期债务的支付是预算制定任务的关键。三、全面预算的方式三、全面预算的方式三成熟期预算方式企业成熟期面临着提高收益程度的挑战。需求发掘消费潜力和降低本钱费用。降低本钱费用包括降低消费本钱、各项管理费用和财务费用等。因此，以本钱控制为根底，以

10、获取利润为目的的预算方式那么成为许多企业的选择见图65。(图65)成熟期预算方式目的利润利润预算销售预算本钱费用预算财务现金流量预算还款方案资本预算股利分配方案成熟期预算方式阐明，盈利程度的提高和现金净流量的添加，使现金流量预算有了比较宽松的环境，企业该当对股东做出相顺应的投资报答。三、全面预算的方式三、全面预算的方式四衰退期预算方式衰退期企业的市场总量下降，销售收入出现负增长，一些工程相继停产、半停产。财务上出现了现金的闲置。因此，衰退期企业的预算往往采取以现金流量为中心的方式见图66。(图66)衰退期预算方式新投资工程启动的资本预算资产变现收入、营业收入、应收债务的回收财务现金流量预算维持

11、运营的必要开支减资、偿债、及利润分配衰退期预算方式阐明，处置债务债务，防止资金流失和闲置成为预算的主要内容。第二节财务预算的常规编制流程与方法一、财务预算的内容一、财务预算的内容二、固定预算的编制二、固定预算的编制一、财务预算的内容一、财务预算的内容从财务实际的角度看，财务预算仅包括现金预算和估计财务报表两部分，财务预算在全面预算中发扬综合和协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以运营预算、资本预算的编制为根底，在实务中往往坚持着严密的联络和数据上的勾稽关系，因此，引见常规的财务预算编制流程和方法就需求联络运营预算。(图66)财务预算的内容与编制流程销售预算消费预算期末存货预算期间费用预算直

12、接资料预算直接人工预算制造费用预算产品本钱预算现金预算估计财务报表一、财务预算的内容一、财务预算的内容一销售预算一销售预算 销售预算是预算编制任务的起点，其他预算都销售预算是预算编制任务的起点，其他预算都要以销售预算的结果作为编制根底。销售预算要以销售预算的结果作为编制根底。销售预算要确定预算期各种产品的销售量业务量、要确定预算期各种产品的销售量业务量、销售单价，并根据不同产品的销售量和销售单销售单价，并根据不同产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。价计算出各种产品销售收入及销售总额。为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算期内

13、不同季度或月度的现金收入包括预算期内不同季度或月度的现金收入的计算。的计算。一、财务预算的内容一、财务预算的内容二消费预算二消费预算 消消费费预预算算要要根根据据销销售售预预算算所所确确定定的的销销售售量量，结结合合期期初初和和期期末末的的产产品品存存量量，按按照照以以下下计计算算方方式式分别计算出各种产品的消费量：分别计算出各种产品的消费量：预算销售量+估计期末存货量估计期初存货量=预算消费量一、财务预算的内容一、财务预算的内容三直接三直接资资料料预预算算 直直接接资资料料预预算算是是以以消消费费预预算算为为根根底底而而编编制制的的，根根本本计计算算目的和目的和计计算方式算方式为为： 预预算

14、消算消费费量量 资资料料单单耗耗= =预预算直接算直接资资料需用量料需用量 预预算算直直接接资资料料需需用用量量+ +估估计计期期末末存存量量- -估估计计期期初初存存量量= =预预算直接算直接资资料采料采购购量量 预预算算直直接接资资料料采采购购量量 资资料料方方案案单单价价= =预预算算直直接接资资料料采采购额购额 为为了了配配合合现现金金预预算算的的编编制制，直直接接资资料料预预算算中中通通常常还还包包括括预预算算期期内内不不同同季季度度或或月月度度的的资资料料采采购购现现金金支支出出的的计计算。算。一、财务预算的内容一、财务预算的内容四直接人工预算直接人工预算也是以消费预算为根底而编制

15、的，根本计算目的和计算方式为：预算消费量单位产量工时单位工时人工费=直接人工预算直接人工预算也是现金预算中需求包含的重要内容。一、财务预算的内容一、财务预算的内容五制造五制造费费用用预预算算 制制造造费费用用预预算算通通常常按按照照变变动动性性制制造造费费用用、固固定定性性制制造造费费用用两两部部分分分分别别编编制制。变变动动性性制制造造费费用用预预算算的的编编制制要要以以消消费费预预算算为为根根底底，普普通通按按照照间间接接人人工工、间间接接资资料料、水水电电费费、修修缮缮费费等等明明细细工工程程分分别别计计算算确确定定。当当企企业业具具有有完完善善的的规规范范本本钱钱资资料料时时，利利用用

16、详详细细明明细细工工程程的的单单位位产产品品的的规规范范本本钱钱乘乘上上预预算算消消费费量量，就就可可以以得得出出相相应应的的变变动动性性制制造造费费用用相相关关工工程程的的预预算算目目的的。例例如如，间间接接人人工工、间间接接资资料料、水水电电费费预预算算目目的的的的计计算方式算方式为为：预算消费量单位产品间接人工规范本钱=预算间接人工预算消费量单位产品间接资料规范本钱=预算间接资料预算消费量单位产品修缮费规范本钱=预算修缮费在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算消费量无关，需求逐项进展预测和计算。为了便于编制现金预算，需求在固定性制造费用中估计出当期的现金支出简单的方法就是从固定性制造费

17、用中扣除折旧额、摊销额等；而变动性制造费用普通都属于当期的现金支出。一、财务预算的内容一、财务预算的内容六产品本钱预算产品本钱预算是确定预算期单位产品消费本钱、消费本钱总额、期末存货本钱以及销货本钱的预算。产品本钱预算在编制中需求利用消费预算、直接资料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及估计期初存货所提供的资料数据。通常情况下，预算销货本钱的计算过程为：期初存货本钱+预算消费本钱-期末存货本钱=预算销货本钱一、财务预算的内容一、财务预算的内容七期间费用预算七期间费用预算 期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编制中灵敏性较强的部分，本着严厉预算管理的制

18、中灵敏性较强的部分，本着严厉预算管理的要求，通常采取的原那么和方法是：要求，通常采取的原那么和方法是：1 1销售费用预算需求在销售预算的根底上，思销售费用预算需求在销售预算的根底上，思索预算期完成销售预算所采取的行动方案，和索预算期完成销售预算所采取的行动方案，和对以往实践发生的销售费用的分析，逐项逐笔对以往实践发生的销售费用的分析，逐项逐笔落实。落实。2 2管理费用预算需求在保证企业各项必要经费管理费用预算需求在保证企业各项必要经费开支的根底上，思索企业所可以接受的才干，开支的根底上，思索企业所可以接受的才干，本着节约的原那么逐项逐笔落实。本着节约的原那么逐项逐笔落实。3 3财务费用预算该当

19、根据预算期的融资方案等，财务费用预算该当根据预算期的融资方案等，按照利率、汇率的预期逐项落实。按照利率、汇率的预期逐项落实。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。期间费用预算也是现金预算中的必要内容。一、财务预算的内容一、财务预算的内容八现金预算八现金预算 现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的预算。现金预算由六部分组成：1期初现金存量；2本期现金收入；3本期现金支出；4现金多余与缺乏；5资金融通；6期末现金存量现金预算各个组成部分的相互关系为：1+2-3=445=6一、财务预算的内容一、财务预算的内容九估计财务报表九估计财务报表1 1估计损益表估计损益表估估计计损损益益表表亦亦称称

20、损损益益表表预预算算，它它主主要要利利用用曾曾经经编编制制的的运运营营预预算算，按按照照损损益益表表固固有有格格式式综综合合提提示示预预算算的的财财务成果。务成果。2 2估计资产负债表估计资产负债表估估计计资资产产负负债债表表亦亦称称资资产产负负债债表表预预算算，它它主主要要利利用用预预算算期期初初实实践践资资产产负负债债表表和和现现金金预预算算、估估计计损损益益表表、资资本本预预算算的的相相关关资资料料，按按照照资资产产负负债债表表的的固固有有格格式式反映预算期末的资产、负债、一切者权益情况。反映预算期末的资产、负债、一切者权益情况。3 3估计现金流量表估计现金流量表估估计计现现金金流流量量

21、表表能能否否编编制制可可以以根根据据企企业业的的管管理理需需求求而而确确定定，由由于于现现金金预预算算曾曾经经提提示示了了预预算算期期估估计计的的财财务务现现金金流流量量，因因此此，许许多多企企业业不不再再反反复复编编制制估估计计现现金金流流量量表表；但但是是，一一些些管管理理要要求求比比较较严严厉厉的的企企业业，还还是是情情愿愿按按照照现现金金流流量量表表的的固固有有格格式式，以以总总括括反反映映不不同同方方式式的的现现金金流流量量预预算算，从从而而保保证证估估计计财财务务报报表表的的系统性。系统性。二、固定预算的编制二、固定预算的编制 固固定定预预算算亦亦称称“ “静静态态预预算算，这这是

22、是按按照照预预算算期期可可实实现现的的某某一一固固定定业业务务量量规规模模来来编编制制预预算算的的方方法法。人人们们在在学学习习预预算算编编制制方方法法时时，都都将将固固定定预预算算作作为为首首选选，这这就充分就充分阐阐明固定明固定预预算算编编制方法的根底位置。制方法的根底位置。 在在以以销销定定产产的的情情况况下下，普普通通以以为为，销销售售预预算算是是预预算算编编制制的的起起点点。企企业业该该当当在在企企业业开开展展战战略略的的规规划划下下，进进展展长长期期销销售售的的预预测测；销销售售预预算算就就是是根根据据长长期期销销售售预预测测和和现现实实市市场场条条件件，首首先先确确定定预预算算年

23、年度度销销售售量量，然后然后进进入固定入固定预预算的算的详细详细任任务务程序中。程序中。二、固定预算的编制二、固定预算的编制一销售预算表格的设计及数据关系【例61】G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销售实现额有50%属于现销，其他50%构成“应收账款；而上一个季度构成的“应收账款都可以在随后的季度内全额收回。这样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表61。表61销售预算表单位：元季度工程1234全年估计销售量件估计单位售价预算销售收入200400800001504006000018040072000250400100000780400312000估计现金收入期初应收账款余额一季度销售二季

24、度销售三季度销售四季度销售30000400004000030000300003600036000500003000080000600007200050000现金收入合计70000700006600086000292000期末应收账款余额50000二、固定预算的编制二、固定预算的编制二消费预算表格的设计及数据关系销售预算表是消费预算表的编制根底，根据销售预算表所提供的各个季度估计销售量，可以推算并编制消费预算。【例62】G公司消费预算表格的设计及数据关系如表62。表62消费预算表单位：件季度摘要1234全年估计销售量加：估计期末存货2001515018180252502078020合计21516

25、8205270800减：估计期初存货估计消费量1020515153181872524510790二、固定预算的编制二、固定预算的编制三直接资料预算表格的设计及数据关系直接资料预算表是根据消费预算表提供的数据和企业规范本钱相关目的，并思索估计现金支出的编制需求而设计的。【例63】G公司直接资料预算表格的设计及数据关系如表63。(表63)直接资料预算表单位：元季度工程1234全年估计消费量件单耗千克消费需用量千克加：估计期末资料存货千克205102050306153101530374187101870490245102450500790107900500合计23561904236029508400

26、减：估计期初资料存货千克估计资料采购量千克单价估计采购金额300205651028030615985799037419865993049024605123003008100540500估计现金支出期初应付账款余额一季度采购金额二季度采购金额三季度采购金额四季度采购金额50005140514039953995496549656150500010280799099306150合计10140989601111539350期末应付账款6150二、固定预算的编制二、固定预算的编制四直接人工四直接人工预预算表格的算表格的设计设计及数据关系及数据关系直接人工直接人工预预算表也是根据消算表也是根据消费预费预算

27、表提供的数据和企算表提供的数据和企业业相关定相关定额额工工时时、小、小时时工工资资率每小率每小时时人工人工费费目的目的而而编编制的。由于工制的。由于工资费资费用不允用不允许许延期支付，因此，当延期支付，因此，当期工期工资资那么必然表那么必然表现为现为当期当期现现金支出，金支出，这这就不需求附就不需求附加加“ “估估计现计现金支出的特金支出的特别计别计算。直接人工算。直接人工预预算中各个算中各个季度的人工季度的人工费费用可以直接反映到用可以直接反映到现现金金预预算的同期相关算的同期相关内容中。内容中。【例【例6464】GG公司直接人工公司直接人工预预算表格的算表格的设计设计及数据关系及数据关系如

28、表如表6464。(表64)直接人工预算表单位：元季度季度摘要摘要1234全年估计消费量件205153187245790单位产品工时小时1010101010人工总工时小时20501530187024507900每小时人工费22222人工总本钱410030603740490015800二、固定预算的编制二、固定预算的编制五制造五制造费费用用预预算表格的算表格的设计设计及数据关系及数据关系制造制造费费用用预预算表的工程算表的工程较较多，可以分多，可以分别编别编制制变动变动性制性制造造费费用用预预算表和固定性制造算表和固定性制造费费用用预预算表，也可以将两算表，也可以将两部分合并。部分合并。变动变动性

29、制造性制造费费用用该该当根据消当根据消费预费预算和相关算和相关费费用用规规范范计计算算编编制；固定性制造制；固定性制造费费用用该该当根据当根据实实践需践需求和管理要求求和管理要求编编制。在制。在编编制中需求同制中需求同时时确定各期制造确定各期制造费费用中的用中的现现金支出，以便金支出，以便为编为编制制现现金金预预算提供必要的算提供必要的数据。数据。【例【例6565】GG公司制造公司制造费费用用预预算表格的算表格的设计设计及数据关系及数据关系如表如表6565。(表65)制造费用预算表单位：元季度工程1234全年变动性制造费用：人工费资料费修缮费水电费20520541020515315330615

30、31871873741872452454902457907901580790合计102576593512253950固定性制造费用：修缮费折旧费人员工资保险费财富税5001000512.5100605001000512.5100605001000512.5100605001000512.510060200040002050400240合计2172.52172.52172.52172.58690总计3197.52937.53107.53397.512640减：折旧费10001000100010004000现金支出2197.51937.52107.52397.58640二、固定预算的编制二、固定预

31、算的编制六产品本钱预算表格的设计及数据关系产品本钱预算占有和提供的信息量较大，并且具有综合前五种预算的特点。【例66】G公司产品本钱预算表格的设计及数据关系如表66。本钱工程单位成本消费本钱790件期末存货20件期初存货10件销货本钱780件单耗金额单位本钱直接资料直接人工变动性制造费用固定性制造费用10千克10小时10小时10小时520.51.150205113950015800395086901000400100220600200500100391001560043508570合计86679401720140067620(表66)产品本钱预算表单位：元二、固定预算的编制二、固定预算的编制七

32、期间费用预算表格的设计及数据关系期间费用预算普通需求按照销售费用、管理费用、财务费用等分别编制。为了尽能够紧缩预算表格在本章所占有的篇幅，便于了解其中的数据关系，本章采用汇总以上三种期间费用的综合表格方式。【例67】G公司期间费用预算表格的设计及数据关系如表67。(表67)期间费用预算表单位：元季度工程1234全年销售费用：人员工资广告费运输费办公费10003000100010001200030001000100030001000100020001000400012000110004000销售费用合计5000170005000400031000管理费用：人员工资租赁费保险费办公费1500200

33、004000150050040001500400015005004000600020000100016000管理费用合计2550060005500600043000财务费用利息支出500500财务费用合计500500期间费用总计3050023000105001050074500二、固定预算的编制二、固定预算的编制八估计损益表的设计及数据关系估计损益表又称损益表预算，这是对曾经编制的运营预算进展汇总，以反映预算财务成果。【例68】G公司损益表预算的表格设计及数据关系如表68。(表68)估计损益表单位：元项目金额数据来源销售收入312000表61销售预算表销货本钱67620表66消费本钱预算表毛利

34、244380“销售收入减去“销货本钱销售费用31000表67期间费用预算表管理费用43000表67期间费用预算表财务费用500表67期间费用预算表利润总额169880“毛利减去“期间费用总额所得税40%67952“利润总额所得税率净利润101928“利润总额减去“所得税二、固定预算的编制二、固定预算的编制九现金预算表格的设计及数据关系现金预算全面提示预算期的现金流动情况，为财务活动的组织和协调所必需。【例69】G公司现金预算表格的设计及数据关系如表69。季度摘要1234全年期初现金余额年初资产负债表加：销货现金收入表61可供运用现金500070000750005074.57000075074.

35、5595466000719544558.58600090558.55000292000297000减：各项现金支出：直接资料表63直接人工表64制造费用表64期间费用表67所得税表68股利分配上年股利方案工程投资资本预算1014041002197.530500169886000930601937.5230001698815000896037402107.51050016988300001111549002397.5105001698840000393501580086407450067952600085000现金支出合计69925.569120.572295.585900.5297242现金多

36、于或缺乏5074.55954-341.54658-242资金融通向银行借款资本预算归还银行借款支付资本化利息季利率2%5000-100-1005000-200合计4900-1004800期末现金余额5074.559544558.545584558二、固定预算的编制二、固定预算的编制【例610】G公司估计资产负债表的设计及数据关系如表610。资产年初数年末数数据来源现金50004558表69应收账款3000050000表61直接资料存货15002500表63：3005=1500；表63：5005=2500。产废品存货14001720表66在建工程85200表69含资本化利息200固定资产原值减：

37、累计折旧固定资产净值500001200038000500001600034000表65：本期折旧4000。资产总计75900177978短期借款1000010000根据年初报表略应付账款50006150表63应付股利6000表69长期借款5000表69负债合计2100021150实收资本5490054900根据年初报表略未分配利润101928表68净利润101928权益合计54900156828负债务益总计75900177978二、固定预算的编制二、固定预算的编制估计资产负债表的编制胜利，标志着企业财务估计资产负债表的编制胜利，标志着企业财务预算编制任务曾经完成。为了检验估计财务报预算编制任务

38、曾经完成。为了检验估计财务报表的编制质量，可以对比企业预测资金需用量表的编制质量，可以对比企业预测资金需用量销售百分比法时，所编制的估计财务报表销售百分比法时，所编制的估计财务报表的相关数据，经过比较，检查能否存在问题，的相关数据，经过比较，检查能否存在问题，以便于及时调整。假设预算得到预算管理委员以便于及时调整。假设预算得到预算管理委员会的同意，就可以将相关预算目的分解落实到会的同意，就可以将相关预算目的分解落实到有关的责任单位，并做好预算控制的发动任务。有关的责任单位，并做好预算控制的发动任务。第三节财务预算编制方法的改良一、改良财务预算编制方法的意义一、改良财务预算编制方法的意义二、弹性

39、预算二、弹性预算三、零基预算三、零基预算四、滚动预算四、滚动预算五、概率预算五、概率预算六、电子表格软件的运用六、电子表格软件的运用一、改良财务预算编制方法的意义一、改良财务预算编制方法的意义常规的固定预算编制方法顺应了业务量相对稳定，工常规的固定预算编制方法顺应了业务量相对稳定，工艺技术相对成熟，内部控制相对严厉的行业或企业。艺技术相对成熟，内部控制相对严厉的行业或企业。但是，由于多数企业所面对的市场环境是变化的，这但是，由于多数企业所面对的市场环境是变化的，这一方面表如今企业出卖产品的数量、价钱需求按照市一方面表如今企业出卖产品的数量、价钱需求按照市场上的供求关系的变化而调整；另一方面表如

40、今企业场上的供求关系的变化而调整；另一方面表如今企业采购的原资料等也需求跟随市场的变化做出原资料存采购的原资料等也需求跟随市场的变化做出原资料存货贮藏的调整。因此，常规的固定预算编制方法难以货贮藏的调整。因此，常规的固定预算编制方法难以顺应企业预算管理的实践需求。为了抑制固定预算的顺应企业预算管理的实践需求。为了抑制固定预算的缺陷，各个企业都有必要在预算编制中进展一些必要缺陷，各个企业都有必要在预算编制中进展一些必要的改良和调整，以完善财务预算任务。的改良和调整，以完善财务预算任务。二、弹性预算二、弹性预算弹性预算是固定预算的对称，它是以预算期可预见的不同业务量程度为根底，反映不同情况的一种预

41、算编制方法。由于这种方法在业务量确实定上做出了机动调整的预备，使各项详细预算随之坚持相应的弹性，故称为弹性预算或变动预算。二、弹性预算二、弹性预算弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点：弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点：1 1弹弹性性预预算算需需求求根根据据预预算算期期内内某某一一相相关关范范围围内内的的可可预预见见多多种种业业务务量量程程度度确确定定不不同同的的预预算算额额，从从而而扩扩展展了了预预算算的的适适用用性性，使使企企业业外外界界环环境境的的变变化化与与企企业业内内部部的的预预算算控控制制有有效效地结合起来；地结合起来；2 2弹弹性性预预算算是是以以本本钱钱的的不不同同习

42、习性性分分类类列列示示的的，这这就就便便于于将将实实践践目目的的与与实实践践业业务务量量下下的的预预算算目目的的进进展展对对比比，使使预预算算执行的评价与考核建立在合理性的根底之上。执行的评价与考核建立在合理性的根底之上。 弹弹性性预预算算的的方方法法在在实实际际上上适适用用于于编编制制全全面面预预算算中中与与业业务务量量有有关关的的各各种种预预算算；从从适适用用的的角角度度看看，主主要要用用于于编编制制弹弹性性本钱费用预算和弹性利润预算。本钱费用预算和弹性利润预算。 二、弹性预算二、弹性预算一弹性本钱预算编制弹性本钱预算的前提是将一切本钱费用划分为变动本钱和固定本钱两部分。【例611】某保险

43、公司某项险种的弹性费用预算表见表611：(表611)弹性费用预算表单位：万元保费收入费用工程保费收入相关范围业务量800090001000011000固定费用：固定费用：根本工资根本工资租赁费租赁费折旧费折旧费递延资产摊销递延资产摊销低值易耗品摊销低值易耗品摊销差旅费差旅费会议费会议费70080016982010700800169820107008001698301170080016983011固定费用总额1563156315741574变动费用：绩效工资4%佣金支出20%业务款待费0.2%业务宣传费0.3%印刷费0.5%业务专项活动费0.1%预备金3%32016001624408240360

44、18001827459270400200020305010300440220022335511330变动费用总额2248252928103091预算总额预算总额3811409243844665二、弹性预算二、弹性预算由此可见，当企业将一切的本钱费用按照本钱由此可见，当企业将一切的本钱费用按照本钱性态进展划分之后，即可按照如下计算公式规性态进展划分之后，即可按照如下计算公式规划弹性本钱预算：划弹性本钱预算：二、弹性预算二、弹性预算【例612】假设G公司按照估计的不同消费量，建立的弹性本钱预算表如下表612：(表612)弹性本钱预算表单位：元成本项目单位变动本钱估计消费量件750790830变动本

45、钱：直接资料直接人工变动性制造费用变动本钱合计5020575375001500037505625039500158003950592504150016600415062250固定性制造费用869086908690消费本钱合计649406794070940二、弹性预算二、弹性预算二二弹弹性利性利润预润预算算弹弹性利性利润预润预算是以算是以预预算期内各种能算期内各种能够实现够实现的的销销售售收入作收入作为计为计量根底，扣除相量根底，扣除相应应的本的本钱钱，从而分，从而分别别确定不同确定不同销销售收入程度下能售收入程度下能够实现够实现的利的利润润。编编制制弹弹性利性利润预润预算通常运用算通常运用“

46、“公式法或公式法或“ “比率法比率法。1 1公式法公式法公式法即利用利公式法即利用利润计润计算公式，分算公式，分别别估估计计不同不同销销售售收入程度的利收入程度的利润额润额。【例【例613613】GG公司公司弹弹性利性利润预润预算如表算如表613613所示：所示：(表613)弹性利润预算单位：元相关产销量件利润计算工程750790830单位产品售价400400400销售收入减：销售本钱300000649403160006794033200070940毛利减：销售及管理费用利息235060740005002480607400050026106074000500利润总额减：所得税33%净利润160

47、560529851075751735605727511628518656061565124995二、弹性预算二、弹性预算二二弹弹性利性利润预润预算算 2 2比率法比率法比率法即利用确定的奉献比率法即利用确定的奉献边边沿率沿率计计算不同算不同销销售收售收入程度下的奉献入程度下的奉献边边沿和沿和预预算利算利润润。运用比率法。运用比率法时时，不同的，不同的销销售收入按照不同的售收入按照不同的销销售收入百分售收入百分比确定，不同比确定，不同销销售收入程度的奉献售收入程度的奉献边边沿按既定沿按既定的奉献的奉献边边沿率确定。沿率确定。【例【例614614】 假定假定G G公司以公司以31600031600

48、0元的元的销销售收入售收入和相关本和相关本钱为钱为基准，基准，编编制的制的弹弹性性预预算利算利润润表如表如下下见见表表614614。(表614)弹性利润预算单位：元项目比重销售收入百分比90%100%基准110%销售收入100%284400316000347600变动本钱：直接资料直接人工变动性制造费用变动本钱合计12.5%5%1.25%18.75%355501422035555332539500158003950592504345017380434565175奉献边沿81.25%231075256750282425固定本钱：固定性制造费用销售及管理费用流动资金贷款利息固定本钱合计869074

49、000500831908690740005008319086907400050083190利润总额147885173560199235所得税33%488025727565748净利润99083116285133487三、零基预算三、零基预算一零基预算的意义一零基预算的意义 零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。在实行零基预算时，要对一切制费用预算的方法。在实行零基预算时，要对一切的预算支出以零为基底，从实践需求与能够出发，的预算支出以零为基底，从实践需求与能够出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支逐项审议各种费用开

50、支的必要性、合理性以及开支数额该当界定的严厉界限，最终确定预算。数额该当界定的严厉界限，最终确定预算。零基预算突破了以调整上年度预算目的来规划本年零基预算突破了以调整上年度预算目的来规划本年度预算目的的框框限制，因此具有合理、有效、节度预算目的的框框限制，因此具有合理、有效、节约运用经费的优点。但由于这种预算编制需求投入约运用经费的优点。但由于这种预算编制需求投入较大的预算任务量，而且又会产生因预算编制人员较大的预算任务量，而且又会产生因预算编制人员的客观愿望不同或评价结论不同而引起相关部门间的客观愿望不同或评价结论不同而引起相关部门间的矛盾，因此，零基预算在实践推行上阻力较大，的矛盾，因此，

51、零基预算在实践推行上阻力较大，需求企业高层指点的强有力支持。需求企业高层指点的强有力支持。三、零基预算三、零基预算二零基预算编制的操作步骤和处理矛盾的方法二零基预算编制的操作步骤和处理矛盾的方法 零基预算的根本操作步骤为：1各部门提出完成目的义务的业务活动和各项费用的需用数额。2预算编制机构对此进展本钱效益分析，做出各项费用开支合理性判别，并提出零基管理理念下的预算目的草案。3企业预算编制机构组织各预算执行部门对零基预算草案进展可行性论证。4修正零基预算草案，提交企业决策机构最后同意。在编制零基费用预算的四个步骤中，第二个步骤的“本钱效益分析是处置和处理各相关部门争夺经费矛盾的关键。【例615

52、】假设G公司对销售及管理费用采用零基预算的编制方法，公司按照利润控制目的所确定的销售及管理费用控制目的为80000元，而经过预算编制部门与执行部门之间的反复研讨，以为必需全额保证的费用金额是：工资费10000元、保管费5000元、租赁费20000元、保险费1000元，合计36000元。另外的广告费12000元，运输费11000元，办公费35000元合计为58000元，超越了44000元的剩余经费8000036000。处理剩余经费44000元与经费要求58000元之间的矛盾，可以按照本钱效益分析方式进展。G公司经过对以往广告费、运输费、办公费的本钱效益分析，计算出本钱效益比率见表615。(表61

53、5)本钱效益比率计算表单位：元项目每年平均费用发生额每年平均收益获得额本钱效益比率123=2/1广告费运输费办公费10000120003000010000012000060000010倍10倍20倍那么：广告费分配金额=运输费分配金额=办公费分配金额=四、滚动预算四、滚动预算一滚动预算的意义一滚动预算的意义预算通常是定期如一年编制的，这是为了坚持预算通常是定期如一年编制的，这是为了坚持预算年度与会计决算年度的一致性。但是，这种定预算年度与会计决算年度的一致性。但是，这种定期预算也会呵斥以下问题：期预算也会呵斥以下问题：1 1编制预算时往往由编制预算时往往由于对预算期的后半阶段缺乏可预测性，使预

54、算目的于对预算期的后半阶段缺乏可预测性，使预算目的在执行中丧失作用。在执行中丧失作用。2 2预算中所规划的各种运营预算中所规划的各种运营活动在预算期内往往发生了无法逆转的变化，从而活动在预算期内往往发生了无法逆转的变化，从而使曾经制定的预算也丧失了作用。使曾经制定的预算也丧失了作用。3 3在预算执行在预算执行过程中，由于受预算期的限制，管理者的视野只局过程中，由于受预算期的限制，管理者的视野只局限于剩余的预算期活动，这就不利于企业的长期稳限于剩余的预算期活动，这就不利于企业的长期稳定开展。定开展。滚动预算正是为了抑制定期预算的上述缺陷，以预滚动预算正是为了抑制定期预算的上述缺陷，以预算期的一直

55、延续和保证一定期限的特征，使预算具算期的一直延续和保证一定期限的特征，使预算具有延续性与完好性，使各级管理人员在有延续性与完好性，使各级管理人员在1212个月的长个月的长久规划中对本人的任务做出全盘的设计和缜密的安久规划中对本人的任务做出全盘的设计和缜密的安排。排。二滚动预算表示图第一次滚动2001年预算1月月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月第二次滚动2001年2002年2月月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2001年2002年3月月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月2月五、概率预算五、概率预算一概率预算的意义一概率预算的意义概率预算是针对某项预

56、算对象存在不确定性概率预算是针对某项预算对象存在不确定性而采取的概率分析和数据计量的预算编制方法。而采取的概率分析和数据计量的预算编制方法。由于概率预算特别顺应企业外部环境起决议性由于概率预算特别顺应企业外部环境起决议性作用的预算目的确实定，因此，遭到了因外部作用的预算目的确实定，因此，遭到了因外部环境变化而困扰的企业预算编制者的欢迎。例环境变化而困扰的企业预算编制者的欢迎。例如，企业销售产品的市场价钱具有较大的不确如，企业销售产品的市场价钱具有较大的不确定性，销售量也因市场情势的变化具有相应的定性，销售量也因市场情势的变化具有相应的不确定性，要想利用这些不确定性的要素编制不确定性，要想利用这

57、些不确定性的要素编制预算目的，就需求同时思索两种不确定性要素预算目的，就需求同时思索两种不确定性要素所构成的结合概率，计算出销售收入期望值，所构成的结合概率，计算出销售收入期望值，以尽能够躲避不确定性对预算编制结果的过大以尽能够躲避不确定性对预算编制结果的过大影响。影响。五、概率预算五、概率预算二概率预算举例【例616】G公司消费并销售一种产品，预算期的销售量存在三种能够，即750件、780件、810件，它们的概率分别为0.4、0.4、0.2；单位产品售价也有三种能够，即380元、400元、420元，它们的概率分别为0.3、0.3、0.4。根据这些资料，编制销售收入概率预算见表616。(表61

58、6)销售收入概率预算单位：元销销量量售售价价销售收入售收入结合概率合概率销售收入期望售收入期望值件件概率概率单价单价概率概率7500.43804004200.30.30.42850003000003150000.120.120.163420036000504007800.43804004200.30.30.42964003120003276000.120.120.163556837440524168100.23804004200.30.30.43078003240003402000.060.060.08184681944027216销销售售收收入入预预算算311148六、电子表格软件的运用六、

59、电子表格软件的运用随着电脑软件技术的不断开发和推行，企事业单位预算编制和预算管理越来越依赖于电子表格软件。Excel办公软件的出现，为固定预算的随机调整和弹性预算、滚动预算的编制提供了极大的便利。总结与与结论l全面全面预算包括：运算包括：运营预算、算、财务预算、算、资本本预算。算。l全全面面预算算的的组织机机构构包包括括：指指点点机机构构、顾问机机构构、执行行机构、机构、专职业务机构。机构。l全全面面预算算的的方方式式分分为：初初创期期方方式式、生生长期期方方式式、成成熟熟期方式、衰退期方式。期方式、衰退期方式。l全全面面预算算构构成成图提提示示了了运运营预算算、财务预算算、资本本预算算之之间的的联络。l财务预算算的的常常规编制制流流程程和和方方法法是是结合合运运营预算算，并并按按照照固固定定预算算的的编制制方方式式而而进展展的的财务预算算编制制。其其任任务步步骤为：1销售售预算算；2消消费预算算；3直直接接资料料、直直接接人人工工、制制造造费用用预算算；4产品品本本钱预算算；5期期间费用用预算算；6损益益表表预算算；7现金金预算算；8资产负债表表预算。掌握各种算。掌握各种预算表的填制是本章的学算表的填制是本章的学习重点。重点。财务预算算的的改改良良方方法法包包括括：弹性性预算算、零零基基预算算、滚动预算算、概率概率预算。算。