中职中专财经法规与会计职业道德课件完整版电子教案

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1、第第1 1单元单元 会计法律制度会计法律制度1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1.1 1.1 会计法律制度会计法律制度1 1.2 2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 航标灯航标灯能够熟练地说出我国会计法律制度的基本构成能够熟练地说出我国会计法律制度的基本构成能够说明会计法律制度的作用或意义，具有学好会计能够说明会计法律制度的作用或意义，具有学好会计法律法规的意愿法律法规的意愿能够按制定者的不同来辨别会计法律、会计行政法规、能够按制定者的不同来辨别会计法律、会计行政法规、 会计部门规章和地方性会计法规等法律制度，识别不会计部门规章和地方

2、性会计法规等法律制度，识别不同层次法律制度的效力同层次法律制度的效力能够列举出各层次法律制度的法律法规能够列举出各层次法律制度的法律法规1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1.1 1.1 会计法律制度会计法律制度谁该负责谁该负责【背景资料】【背景资料】 某国有大型企业效益下滑面临亏损，公司总经理电话请示在外出差的董事某国有大型企业效益下滑面临亏损，公司总经理电话请示在外出差的董事长。董事长指示把财务报告做得长。董事长指示把财务报告做得“漂亮漂亮”一些。总经理把这项任务交给公司总一些。总经理把这项任务交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师又把这个任务交给了会计科科长，会会计师，要

3、求按董事长意见办。总会计师又把这个任务交给了会计科科长，会计科长对当年的财务会计报告进行了计科长对当年的财务会计报告进行了“技术处理技术处理”，虚拟了若干业务，使公司，虚拟了若干业务，使公司报表由亏变盈。报表由亏变盈。 当地财政部门对该企业进行检查时发现该公司存在重大会计做假行为，拟当地财政部门对该企业进行检查时发现该公司存在重大会计做假行为，拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科行等相关人员进行处罚。在听证对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科行等相关人员进行处罚。在听证会上，有关当事人作了以下陈述：会上，有关当事人作了以下陈述： 公司董事长称：我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解

4、，具体情况公司董事长称：我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，具体情况由公司总经理说明。由公司总经理说明。 公司总经理称：我是搞技术出身的，主要是抓公司的生产经营，对会计我公司总经理称：我是搞技术出身的，主要是抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。是门外汉，有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。 公司总会计师称：公司对外报出的财务会计报告是经过会计师事务所审计公司总会计师称：公司对外报出的财务会计报告是经过会计师事务所审计的，事务所应对财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。的，事务所应对财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的

5、一切责任。 会计科长称：我是按照领导的要求做的，领导让我做什么，我就做什么，会计科长称：我是按照领导的要求做的，领导让我做什么，我就做什么，即使有责任，也是领导承担责任，与我无关。即使有责任，也是领导承担责任，与我无关。哈哈镜哈哈镜1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1.1 1.1 会计法律制度会计法律制度 会计法律制度，是指国家权利机关以及行政机关制会计法律制度，是指国家权利机关以及行政机关制定颁发的各种有关会计工作的规范性文件的总称，是定颁发的各种有关会计工作的规范性文件的总称，是调调整会计关系整会计关系的法律规范。的法律规范。会计是一项严谨的工作，从业人员必须遵循其工作的基本会计

6、是一项严谨的工作，从业人员必须遵循其工作的基本“规矩规矩”。中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他会计法律制度及其他会计法律制度统一规范基本内容、要求、方法、程序及法律责任等统一规范基本内容、要求、方法、程序及法律责任等1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1.1 1.1 会计法律制度会计法律制度权威发布权威发布 会计法第一条规定：会计法第一条规定：“为了规范会计行为，保证会为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。维护社会主义市场经济秩序，制定本法。”这

7、也即是会计这也即是会计法的立法宗旨。法的立法宗旨。1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1.1 1.1 会计法律制度会计法律制度除了会计法，你所知道的会计法律法规还有哪些？除了会计法，你所知道的会计法律法规还有哪些？我问你答我问你答1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1.2 1.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成哈哈镜哈哈镜新手上路新手上路【背景资料】【背景资料】 张老师长期担任张老师长期担任“会计证会计证”考前培训班基础会计课程的教考前培训班基础会计课程的教学，学员大多是刚刚走上会计岗位或准备从事会计工作的人员。一学，学员大多是刚刚走上会计岗位或准备从事会计工作的人员。一

8、天，学员们听说学完基础会计还要学会计法规与职业道德，天，学员们听说学完基础会计还要学会计法规与职业道德，课间休息时就围着张老师问了起来：课间休息时就围着张老师问了起来： 学员甲问：学员甲问：“职业道德职业道德”还比较耳熟，还比较耳熟，“会计法规会计法规”是什么就是什么就不清楚了。是不是类似不清楚了。是不是类似“交通法规交通法规”. 学员乙立刻接道：学员乙立刻接道：“会计法规会计法规”不就是会计法嘛！不就是会计法嘛！学员丙纠正说：不对，是指会计制度。我们平时工作时，都是看会学员丙纠正说：不对，是指会计制度。我们平时工作时，都是看会计制度。计制度。 学员丁补充说：除了会计制度，还有会计准则。学员丁

9、补充说：除了会计制度，还有会计准则。1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 概念概念 会计法律是指由会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。地位地位内容内容1.2 1.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 最高层次最高层次、最高准则最高准则、根本大法根本大法、是制定其他会是制定其他会计法规的依据计法规的依据会计法会计法、注册会计师法注册会计师法会会计计法法律律1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 概念概念 会计行政法规是由会计行政法规是由国务院国务院制定发布或者国务院制定

10、发布或者国务院有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活有关部门拟订、经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范中某些方面会计关系的法律规范。地位地位内容内容1.2 1.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 是会计法律的补充和具体化，在会计法律体系中是会计法律的补充和具体化，在会计法律体系中处于处于第二层次第二层次。总会计师条例总会计师条例、企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例会会计计行行政政法法规规1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 概念概念 会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即即财政部以及其他相关部委财政部

11、以及其他相关部委根据法律和国务院的行政根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件。制度和规范性文件。 地位地位内容内容1.2 1.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 根据会计法律及行政法规制定，在会计法律体系根据会计法律及行政法规制定，在会计法律体系中处于中处于第三层次第三层次。财政部门实施会计监督办法、企业会计准则、财政部门实施会计监督办法、企业会计准则、企业会计制度、企业会计制度、 会计从业资格管理办法会计

12、从业资格管理办法、 会计基础工作规范、会计基础工作规范、 会计档案管理办法会计档案管理办法等等会会计计部部门门规规章章1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 概念概念 地方性会计法规是指由地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。会计机构和会计人员以

13、及会计工作管理的规范性文件。地位地位内容内容1.2 1.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 在会计法律体系中处于在会计法律体系中处于第四层次第四层次。如：如：广东省会计从业资格管理实施办法广东省会计从业资格管理实施办法、湖北省实施湖北省实施 办法办法地地方方性性会会计计法法规规1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1.21.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成权威发布权威发布 会计法是会计法律制度中层次最高的法律规会计法是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则最高准则。1 1会计法律制度

14、的构成会计法律制度的构成 1.2 1.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成 会计法会计法是会计领域的最高法律，那么是否熟悉了是会计领域的最高法律，那么是否熟悉了会计法会计法就不需要再学习和了解其他会计法律法规了呢？就不需要再学习和了解其他会计法律法规了呢？我问你答我问你答1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 1 1、总会计师条例属于（、总会计师条例属于（ ） A A、会计规范性文件、会计规范性文件 B B、会计部门规章、会计部门规章 C C、会计法律、会计法律 D D、会计行政法规、会计行政法规2 2、中华人民共和国会计法的颁布时间是（、中华人民共和国会计法的颁布时间是（ ） A A

15、、19851985年年 B B、19871987年年 C C、19931993年年 D D、19991999年年3 3、由国务院发布的会计法律制度属于（、由国务院发布的会计法律制度属于（ ） A A、会计法律、会计法律 B B、会计行政法规、会计行政法规 C C、会计部门规章、会计部门规章 D D、会计规范文件、会计规范文件4 4、根据中华人民共和国会计法的规定，负责制定并发、根据中华人民共和国会计法的规定，负责制定并发布布会计部门规章的国家行政机关是（会计部门规章的国家行政机关是（ ） A A、全国人民代表大会常务委员会、全国人民代表大会常务委员会 B B、国务院财政部门、国务院财政部门 C

16、 C、国务院、国务院 D D、国务院有关经济主管部门、国务院有关经济主管部门1.2 1.2 会计法律制度的构成会计法律制度的构成1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 会计会计法律法律会计行政法规会计行政法规会计部门规章会计部门规章地方性会计法规地方性会计法规（人大及其常委（人大及其常委)（国务院（国务院)（财政部及其他相关部委（财政部及其他相关部委)（省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会)1 1会计法律制度的构成会计法律制度的构成 完成完成自我测试自我测试第第1 1单元单元 会计法律制度会计法律制度2 2会计工作管理体制会计工作管理体制2.

17、12.1会计工作的行政管理会计工作的行政管理2.22.2会计工作的自律管理会计工作的自律管理2.32.3单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理2 2会计工作管理体制会计工作管理体制 航标灯航标灯能够简要概括出会计行政管理职能的主要内容能够简要概括出会计行政管理职能的主要内容能够说明单位负责人在会计工作内部管理中的主要职责能够说明单位负责人在会计工作内部管理中的主要职责能够叙述中国注册会计师协会和中国会计学会的主要职能够叙述中国注册会计师协会和中国会计学会的主要职责责能够结合实例，准确地解释会计人员回避制度能够结合实例，准确地解释会计人员回避制度是否有权检查是否有权检查【背景资料】【背景资

18、料】 20 201 16 6年年1 1月，某中外合资企业接到市财政局通知，市财政局月，某中外合资企业接到市财政局通知，市财政局将要来企业检查会计法执行情况。公司总经理胡某无视通知，因将要来企业检查会计法执行情况。公司总经理胡某无视通知，因为他认为：公司作为中外合资经营企业，并且公司的主要负责人为他认为：公司作为中外合资经营企业，并且公司的主要负责人是德国人，不应受中华人民共和国会计法的约束，财政部门是德国人，不应受中华人民共和国会计法的约束，财政部门无权来检查。公司的财务主管孙某知道这件事后，向胡某提出了无权来检查。公司的财务主管孙某知道这件事后，向胡某提出了自己的意见：公司应该接受检查。自己

19、的意见：公司应该接受检查。哈哈镜哈哈镜2 2会计工作管理体制会计工作管理体制 2.1 2.1 会计工作的行政管理会计工作的行政管理2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 会计工作的主管部门会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。使管理职能的政府部门。2.1 2.1 会计工作的行政管理会计工作的行政管理2.1.12.1.1 会计工作行政管理体制会计工作行政管理体制 会计法会计法规定：规定：国务院财政部门国务院财政部门主管全国的会计主管全国的会计工作，工作，县级以上地方各级人民政府的财政部门县级以上地方各级人民政府的财政部门管理本行管理本行政区

20、域内的会计工作。政区域内的会计工作。2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制财政财政部门部门履行履行的会的会计行计行政管政管理职理职能能制定国家统一的会计准则制度制定国家统一的会计准则制度 会计市场管理会计市场管理会计专业人才评价会计专业人才评价会计监督检查会计监督检查2.1 2.1 会计工作的行政管理会计工作的行政管理2.1.22.1.2 会计工作行政管理的内容会计工作行政管理的内容权威发布权威发布 为贯彻执行为贯彻执行会计法会计法，财政部制定了，财政部制定了全国先进会计全国先进会计工作者评选表彰办法工作者评选表彰办法，使先进会计工作者表彰做到了经常化、，使先进会计工作者表彰做到了经常化、制

21、度化。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，制度化。财政部负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每一般每3年组织年组织1次自上而下的全面评选，同时每年组织评选次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰表彰10名名“XXXX年度全国先进会计工作者年度全国先进会计工作者”。2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制2.1 2.1 会计工作的行政管理会计工作的行政管理 财政部门是会计工作的主管部门，除其之外，会计财政部门是会计工作的主管部门，除其之外，会计工作还接受其他政府部门的监督管理吗？工作还接受其他政府部门的监督管理吗？我问你答我问你答2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制2

22、.1 2.1 会计工作的行政管理会计工作的行政管理谁的效果好谁的效果好 【背景资料】【背景资料】 在一次培训课上，老师给大家介绍了内蒙古瑞金矿业有限公在一次培训课上，老师给大家介绍了内蒙古瑞金矿业有限公司财务造假事件，引发了同学们的讨论。司财务造假事件，引发了同学们的讨论。 A A同学：要杜绝这样的现象，还是要依靠政府监督同学：要杜绝这样的现象，还是要依靠政府监督。 B B同学：不如发动公众监督，公众监督的力量现在很强大同学：不如发动公众监督，公众监督的力量现在很强大。 C C同学：谁监督都不如行业自律效果好同学：谁监督都不如行业自律效果好哈哈镜哈哈镜2 2会计工作管理体制会计工作管理体制 2

23、.22.2 会计工作的自律管理会计工作的自律管理2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 行业自律行业自律的目的是为了的目的是为了规范规范行业行为行业行为，协调协调同同行利益关系，行利益关系，维护维护行业间的公平竞争和正当利益，行业间的公平竞争和正当利益，以以促进促进行业发展。行业发展。2.2 2.2 会计工作的自律管理会计工作的自律管理2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 中国注册会计师协会中国注册会计师协会是依据是依据注册会计师法注册会计师法和和社会社会团体登记条例团体登记条例的有关规定设立的的有关规定设立的社会团体法人社会团体法人，是中国注，是中国注册会计师的册会计师的行业组织行业组

24、织。中国中国注册注册会计会计师协师协会的会的主要主要职责职责制定行业自律管理规范，制定行业自律管理规范，惩戒惩戒违反行业自行管理规范的行为违反行业自行管理规范的行为1 12 23 34 4对注册会计师任职资格和执行情况进行年度检查对注册会计师任职资格和执行情况进行年度检查组织和推动会员培训工作组织和推动会员培训工作协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，会员合法权益协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，会员合法权益2.2 2.2 会计工作的自律管理会计工作的自律管理2.2.12.2.1 中国注册会计师协会中国注册会计师协会2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 中国会计学会中国会计学会是财

25、政部所属由全国会计领域各类专业是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学学术性、专业性、非营利性社会组织术性、专业性、非营利性社会组织。组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用果的推广和运用总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织发挥学会的智力优势，开展多层次、多形

26、式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等开展会计领域国际学术交流与合作等开展会计领域国际学术交流与合作等中国会计学会的主要职责中国会计学会的主要职责2.2 2.2 会计工作的自律管理会计工作的自律管理2.2.22.2.2 中国会计学会中国会计学会2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 中国总会计师协会中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的所有制的非营利性国家一级社

27、团组织非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的，是总会计师行业的全国性自律组织。全国性自律组织。（1）组织开展总会计师及高级财会人员的岗位培训和继续教育，以及总）组织开展总会计师及高级财会人员的岗位培训和继续教育，以及总会计师任职资格认证和总会计师后备人员的职业资质培训认证工作；会计师任职资格认证和总会计师后备人员的职业资质培训认证工作；（2）主办本会的刊物和网站，以各种形式开展行业宣传和业务培训；）主办本会的刊物和网站，以各种形式开展行业宣传和业务培训；（3）组织会计理论研究以及会计信息交流，开展专题调研，提供政策建）组织会计理论研究以及会计信息交流，开展专题调研，提供政策建议以及业务咨询

28、服务；议以及业务咨询服务；（4）代表我国总会计师行业开展对外交流和国际交往活动；）代表我国总会计师行业开展对外交流和国际交往活动；（5）制定行业自律规范，开展诚信守法教育，促进会计人员树立良好职）制定行业自律规范，开展诚信守法教育，促进会计人员树立良好职业道德。业道德。中国中国总会计协会的业务范围总会计协会的业务范围2.2 2.2 会计工作的自律管理会计工作的自律管理2.2.32.2.3 中国总会计师协会中国总会计师协会权威发布权威发布 注册会计师法注册会计师法将我国注册会计师行业的管理和发展将我国注册会计师行业的管理和发展纳入法制化、规范化的轨道。纳入法制化、规范化的轨道。1999年底，根据

29、国家发展社会年底，根据国家发展社会中介机构的产业政策和有关要求，注册会计师行业率先在中介中介机构的产业政策和有关要求，注册会计师行业率先在中介服务机构中完成脱钩改制，会计师事务所由原来挂靠政府部门、服务机构中完成脱钩改制，会计师事务所由原来挂靠政府部门、企事业单位的下属机构，脱钩改制为由执业人员发起设立的自企事业单位的下属机构，脱钩改制为由执业人员发起设立的自主经营、自我管理、自我约束、自担风险的独立中介机构。主经营、自我管理、自我约束、自担风险的独立中介机构。 注册会计师行业管理信息系统显示，截至注册会计师行业管理信息系统显示，截至2015年年6月月30日，中注协团体会员（会计师事务所）总数

30、日，中注协团体会员（会计师事务所）总数8331家，个人会家，个人会员总数员总数210519人，其中注册会计师人，其中注册会计师100601人，非执业会员人，非执业会员109908人。注册会计师人数首次突破人。注册会计师人数首次突破10万人，这是继万人，这是继2014年年6月月30日非执业会员总数达到日非执业会员总数达到10万人之后又一次新的突破。万人之后又一次新的突破。2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制2.22.2 会计工作的自律管理会计工作的自律管理 你见过你们当地的会计学会你见过你们当地的会计学会吗？吗？它开展哪些业务？它开展哪些业务？我问你答我问你答2 2 会计工作管理体制会计工作

31、管理体制2.22.2 会计工作的自律管理会计工作的自律管理坚持原则坚持原则 【背景资料】【背景资料】 20 201 16 6年年5 5月，某公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公月，某公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。公司财会部预测公司本年度将发生数百万元亏损。刚上任的公司总司财会部预测公司本年度将发生数百万元亏损。刚上任的公司总经理责成总会计师张某千方百计实现当年盈利目标，并说：经理责成总会计师张某千方百计实现当年盈利目标，并说：“实实在不行可以对会计报表做一些技术处理。在不行可以对会计报表做一些技术处理。”总会计师感到左右为总会计师感到左右为难，如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不

32、好呆下去，难，如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去，如果按照总经意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负如果按照总经意见办，对自己也有风险。为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好，经过深思熟虑后，担很重，不知如何是好，经过深思熟虑后，他他决定拒绝总经理的决定拒绝总经理的要求。要求。哈哈镜哈哈镜2 2会计工作管理体制会计工作管理体制 2.32.3 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 会计法会计法规定规定, ,单位负责人应当保证会计机构单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责和会计人员依法履行职责, ,不得授意、指使、强

33、令会不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项计机构和会计人员违法办理会计事项, ,对本单位的会对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作2.3 2.3 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理2.3.12.3.1 单位负责人的职责单位负责人的职责 单位负责人是指单位法定代表人或者法律、单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 会计法

34、会计法规定规定，各单位应当根据会计业务，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理几张业务的，应当委托经批准设立从事会计代理几张业务的中介机构代理记账。的中介机构代理记账。 单独设置会计机构单独设置会计机构2.3 2.3 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理2.3.22.3.2 会计机构的设置会计机构的设置在有关机构中配备会计人员在有关机构中配备会计人员2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 单位要加强对

35、本单位会计人员的管理，严格选拔、单位要加强对本单位会计人员的管理，严格选拔、择优任用，依法合理设置会计岗位，督促会计人员按择优任用，依法合理设置会计岗位，督促会计人员按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算和监督。照国家统一的会计制度的规定进行会计核算和监督。2.3 2.3 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理2.3.32.3.3 会计人员的选拔任用会计人员的选拔任用 财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定，会计人员取得相关资格或符合有关条件行统一规定，会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定

36、。后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员的选拔任用由所在单位具体负责2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制 会计基础工作规范会计基础工作规范 规定规定，单位负责人的，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正执法或者执

37、业的人员实行职务回避对可能影响其公正执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。和业务回避的一种制度。2.3 2.3 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理2.3.42.3.4 会计人员回避制度会计人员回避制度国家机关、国有企业、事业单位国家机关、国有企业、事业单位实行实行权威发布权威发布 根据规定，会计人员回避制度中需要回避的直系亲根据规定，会计人员回避制度中需要回避的直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。以及近姻亲关系。2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制2.3 2.3 单位内部的会计工作管理

38、单位内部的会计工作管理 除单位负责人外，其他会计人员需要对单位会除单位负责人外，其他会计人员需要对单位会计行为负责吗？计行为负责吗？我问你答我问你答2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制2.3 2.3 单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理1 1、单位会计行为的责任主体是（、单位会计行为的责任主体是（ ） A A、单位负责人、单位负责人 B B、会计机构负责人、会计机构负责人 C C、会计主管人员、会计主管人员 D D、会计人员、会计人员2 2、下列各项中，应由单位负责人承担的责任是（、下列各项中，应由单位负责人承担的责任是（ ） A A、认真组织和管理本单位的会计核算和监督工作、认真

39、组织和管理本单位的会计核算和监督工作 B B、保证会计资料的真实性和完整性、保证会计资料的真实性和完整性 C C、代替会计人员办理会计事务、代替会计人员办理会计事务 D D、保证会计机构和人员依法履行职责、保证会计机构和人员依法履行职责3 3、下列各项中，不属于财政部门会计管理范畴的是（、下列各项中，不属于财政部门会计管理范畴的是（ ） A A、会计从业资格管理、会计从业资格管理 B B、会计专业技术职务资格管理、会计专业技术职务资格管理 C C、会计人员学历教育、会计人员学历教育 D D、会计人员奖罚、会计人员奖罚4 4、下列各项中，属于注册会计师行业自律组织的是（、下列各项中，属于注册会计

40、师行业自律组织的是（ ） A A、审计署指导司、审计署指导司 B B、财政部会计司、财政部会计司 C C、中国注册会计师协会、中国注册会计师协会 D D、中国会计学会。、中国会计学会。2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制2.12.1会计工作的行政管理会计工作的行政管理2.1.1 2.1.1 会计工作行政管理体制会计工作行政管理体制2.1.2 2.1.2 会计工作行政管理的内容会计工作行政管理的内容2.22.2会计工作的自律管理会计工作的自律管理2.2.1 2.2.1 中国注册会计师协会中国注册会计师协会2.2.2 2.2.2 中国会计学会中国会计学会2.2.3 2.2.3 中国总会计师协会

41、中国总会计师协会2.32.3单位内部的会计工作管理单位内部的会计工作管理2.3.1 2.3.1 单位负责人的职责单位负责人的职责2.3.2 2.3.2 会计机构的设置会计机构的设置2.3.3 2.3.3 会计人员的选拔任用会计人员的选拔任用2.3.4 2.3.4 会计人员回避制度会计人员回避制度2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制完成完成训练营训练营2 2 会计工作管理体制会计工作管理体制第第1 1单元单元 会计法律制度会计法律制度3 3 会计核算会计核算 3.1 3.1 总体要求总体要求 3.2 3.2 会计凭证会计凭证 3.3 3.3 会计账簿会计账簿 3.4 3.4 会计报表会计报表

42、3.53.5 会计档案会计档案3 3会计核算会计核算 航标灯航标灯能够结合实际业务，说明会计核算的依据及基本内容能够结合实际业务，说明会计核算的依据及基本内容能够严格贯彻执行会计档案保管的相关规定能够严格贯彻执行会计档案保管的相关规定能够在会计工作中熟练地应用会计凭证填制与审核、会能够在会计工作中熟练地应用会计凭证填制与审核、会计账簿登记、会计报表编制等工作规范计账簿登记、会计报表编制等工作规范能够正确地判断会计工作中的有关事项能够正确地判断会计工作中的有关事项被更改的金额被更改的金额【背景资料】【背景资料】 20 201 16 6年年4 4月，某企业会计机构复核人员在例行审核有关单据月，某企

43、业会计机构复核人员在例行审核有关单据时，发现一张购买计算机的发票，其时，发现一张购买计算机的发票，其“金额金额”栏中的数字有更改栏中的数字有更改现象，经查阅相关买卖合同，单据，确认更改后的金额数字是正现象，经查阅相关买卖合同，单据，确认更改后的金额数字是正确的，于是要求该发票的出具单位在发票确的，于是要求该发票的出具单位在发票“金额金额”栏更改之处加栏更改之处加盖出具单位印章。之后，该企业会计人员予以接受并据此登记入盖出具单位印章。之后，该企业会计人员予以接受并据此登记入账。账。 12 12月，为了赶制年度财务会计报告，会计机构负责人决定于月，为了赶制年度财务会计报告，会计机构负责人决定于12

44、12月月2525日提前结账，并编制了财务会计报告。日提前结账，并编制了财务会计报告。哈哈镜哈哈镜3 3会计核算会计核算 3.13.1 总体要求总体要求 会计的基本职能是会计的基本职能是核算核算和和监督。监督。3.1.13.1.1 会计核算的依据会计核算的依据 会计法第九条规定：会计法第九条规定：“各单位必须根据各单位必须根据实际发实际发生生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。经济业务事项或者资料进行会计核算。”

45、3 3会计核算会计核算 3.13.1 总体要求总体要求3.1.23.1.2 对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求3 3会计核算会计核算 3.13.1 总体要求总体要求 会计资料会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。账簿、财务会计报告和其他会计资料。2 2提供虚假的会计资料是违法行为提供虚假的会计资料是违法行为1 1会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计准则制度的规定制度的

46、规定权威发布权威发布 根据根据会计法会计法规定，对下列经济业务事项，应当规定，对下列经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算：款项和有价证券的及时办理会计手续，进行会计核算：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他需要办理会计手续、算；财务成果的计算和处理；其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。进行会计核算的事项。3 3会计核算会计核算 3.13.1 总体要求总体要求 以实际发生的经济业

47、务事项为依据进行会计核算以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算对企业有什么重要意义？对企业有什么重要意义？我问你答我问你答3 3会计核算会计核算 3.13.1 总体要求总体要求他该怎么办他该怎么办【背景资料】【背景资料】 20 201 16 6年年3 3月，月，某公司会计审核员张某在审查业务员刘某的差某公司会计审核员张某在审查业务员刘某的差旅费报销单时，发现改报销单上的合计金额填错了。另外，刘某旅费报销单时，发现改报销单上的合计金额填错了。另外，刘某还附有一张购货发票，该发票的用途是购买办公用品，但张会计还附有一张购货发票，该发票的用途是购买办公用品，但张会计依据自己的专业知识判断，这是一

48、张仿照真实发票制作的伪造发依据自己的专业知识判断，这是一张仿照真实发票制作的伪造发票。张会计应该如何处理？票。张会计应该如何处理？哈哈镜哈哈镜3 3会计核算会计核算 3.23.2 会计凭证会计凭证 会计凭证会计凭证是指具有一定格式、用以记录经济业务事是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。项发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。3.2.13.2.1 会计凭证的分类会计凭证的分类 会计凭证按其填制程序和用途，分为会计凭证按其填制程序和用途，分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证两大类。两大类。3 3会计核算会计核算 3.23.2 会计凭证会计

49、凭证3 3 会计核算会计核算 3.2 3.2 会计凭证会计凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时由业务经办人员直原始凭证是在经济业务发生或完成时由业务经办人员直接取得或者填制、用来记载和证明经济业务已经发生或完成接取得或者填制、用来记载和证明经济业务已经发生或完成情况、明确经济责任、作为记账原始依据的会计凭证。情况、明确经济责任、作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证原始凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的、用来确定会计分录、并据以登记会计账簿的凭证。用来确定会计分录、并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证记账凭证3.2.13.2.1

50、会计凭证的分类会计凭证的分类3 3 会计核算会计核算 3.2 3.2 会计凭证会计凭证 1.1.原始凭证的填制要求和审核原始凭证的填制要求和审核 及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件。原始凭证的填制必须做到前提条件。原始凭证的填制必须做到内容真实内容真实，项目完整项目完整，填，填制制及时及时，书写清楚书写清楚。原原始始凭凭证证的的审审核核合法性合法性合理性合理性完整性完整性正确性正确性是否符合国家有关政策、法令，有无违法乱纪、是否符合国家有关政策、法令，有无违法乱纪、铺张浪费和贪污舞弊等行为，是否以合同为依据铺张浪费和

51、贪污舞弊等行为，是否以合同为依据费用开支是否符合节约原则和开支标准，预算是费用开支是否符合节约原则和开支标准，预算是否合理，经济业务是否符合常规否合理，经济业务是否符合常规填制手续是否完备，填制内容是否完备填制手续是否完备，填制内容是否完备内容摘要和数字是否清楚、正确，填制手续是否内容摘要和数字是否清楚、正确，填制手续是否正确正确3.2.23.2.2 会计凭证的填制要求和审核会计凭证的填制要求和审核3 3 会计核算会计核算 3.23.2 会计凭证会计凭证 2.2.记账凭证的填制基本要求和审核记账凭证的填制基本要求和审核 记账凭证应根据审核无误的原始凭证填制，其基本记账凭证应根据审核无误的原始凭

52、证填制，其基本要求除了要求除了清楚清楚、正确正确、完整完整等与原始凭证相同。等与原始凭证相同。记记账账凭凭证证的的审审核核所附原始凭证是否齐全，两者内容是否相符，其金额与原始凭所附原始凭证是否齐全，两者内容是否相符，其金额与原始凭证的金额是否一致证的金额是否一致记账凭证中应借应贷的账户名称是否与经济业务内容相符，账记账凭证中应借应贷的账户名称是否与经济业务内容相符，账户对应关系是否清楚，应记金额是否正确户对应关系是否清楚，应记金额是否正确记账凭证的手续是否完整，应填项目是否齐全，有关人员是否记账凭证的手续是否完整，应填项目是否齐全，有关人员是否已签章已签章3.2.23.2.2 会计凭证的填制要

53、求和审核会计凭证的填制要求和审核3 3 会计核算会计核算 3.2 3.2 会计凭证会计凭证 3.2.33.2.3 会计凭证的更正会计凭证的更正 原始凭证原始凭证有错误有错误的，应当由出局出具单位的，应当由出局出具单位重开或者更正重开或者更正，更正处应当更正处应当加盖出具单位印章加盖出具单位印章。1.1.原始凭证的更正原始凭证的更正 原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证记载的各项内容均不得涂改。 原始凭证原始凭证金额有错误金额有错误的，应当由出具单位的，应当由出具单位重开重开，不得在，不得在原始凭证上更正。原始凭证上更正。3 3 会计核算会计核算 3.2 3.2 会计凭证会计凭证 3.2.

54、33.2.3 会计凭证的更正会计凭证的更正 已经登记入账的记账凭证，在已经登记入账的记账凭证，在当年内当年内发现填写错误时，发现填写错误时，按按“错账更正错账更正方法方法”更正更正 。1.1.记账凭证的更正记账凭证的更正 如果在如果在填制填制记账凭证时发生错误，应当记账凭证时发生错误，应当重新填制重新填制。 发现发现以前年度以前年度记账凭证有错误的，应当用记账凭证有错误的，应当用蓝字填制蓝字填制一张一张更正的记账凭证。更正的记账凭证。可以不建账吗可以不建账吗【背景资料】【背景资料】 201 2016 6年年5 5月，月，某地某地财务部门对其财务部门对其管辖的某管辖的某合伙企业进行例行合伙企业进

55、行例行检查，在检查中发现：该合伙企业没建立完整的账簿记录。在追检查，在检查中发现：该合伙企业没建立完整的账簿记录。在追问其原因时，其会计主管称：我们没有独立企业法人地位，并且问其原因时，其会计主管称：我们没有独立企业法人地位，并且已经依法承担无限连带责任，再说，企业规模也不大，所有账用已经依法承担无限连带责任，再说，企业规模也不大，所有账用我的脑子记已经足够了，没有必要像大公司那样建立一套完整的我的脑子记已经足够了，没有必要像大公司那样建立一套完整的账簿记录。账簿记录。哈哈镜哈哈镜3 3会计核算会计核算 3.33.3 会计账簿会计账簿3 3 会计核算会计核算 3.3 3.3 会计账簿会计账簿

56、会计账簿必须会计账簿必须以审核无误的会计凭证为依据以审核无误的会计凭证为依据进行登进行登记，确保会计信息的准确无误。记，确保会计信息的准确无误。3.3.13.3.1 会计账簿登记的依据会计账簿登记的依据3 3 会计核算会计核算 3.3 3.3 会计账簿会计账簿1.1.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一会计制度规定规和国家统一会计制度规定2.2.使用蓝黑墨水或碳素墨水使用蓝黑墨水或碳素墨水笔笔书写书写3.3.按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页按连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页4.4.及时对账及时对账5.5.禁止账外

57、设账禁止账外设账6 6. .按照国家统一的会计制度规定的方法更正错账按照国家统一的会计制度规定的方法更正错账7 7. .实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定也应当符合国家统一的会计制度的规定3.3.23.3.2 会计账簿登记的基本规定会计账簿登记的基本规定权威发布权威发布 企业应当按照规定的结账日进行结账，不得提前企业应当按照规定的结账日进行结账，不得提前或延迟。或延迟。 年度结账日为公历每年年度结账日为公历每年12月月31日；半年度、日；半年度、季度、月度结账日分别为公历每半年、每季度、每月的季度、月度

58、结账日分别为公历每半年、每季度、每月的最后一天。最后一天。3 3会计核算会计核算 3.33.3 会计账簿会计账簿如何得知会计账簿记录与财产等实有数额是否相符？如何得知会计账簿记录与财产等实有数额是否相符？我问你答我问你答3 3会计核算会计核算 3.33.3 会计账簿会计账簿谁该签名谁该签名【背景资料背景资料】 新愉有限公司是一家新开办的公司，新愉有限公司是一家新开办的公司，20162016年年2 2月，该月，该公司第一次将企业财务报表对外报出。报出前，主管会计公司第一次将企业财务报表对外报出。报出前，主管会计工作的副经理王某和会计刘某分别在财务报表上签名，并工作的副经理王某和会计刘某分别在财务

59、报表上签名，并加盖了公章。该公司相关负责人认为，既然公司主管会计加盖了公章。该公司相关负责人认为，既然公司主管会计的领导和会计的具体工作人员都在财务报表上签了名，这的领导和会计的具体工作人员都在财务报表上签了名，这份对外报出的财务报表的签章应该符合要求了。份对外报出的财务报表的签章应该符合要求了。哈哈镜哈哈镜3 3会计核算会计核算 3.43.4 财务报表财务报表3 3会计核算会计核算 3.43.4 财务报表财务报表3.4.13.4.1 财务报表的概念财务报表的概念 财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。的结构性表述。 会计基础工作

60、规范会计基础工作规范规定规定，各单位必须按照国家，各单位必须按照国家统一会计制度的规定，定期编制财务报告。财务会计报统一会计制度的规定，定期编制财务报告。财务会计报告是会计核算的最终产品，是对单位会计核算工作的全告是会计核算的最终产品，是对单位会计核算工作的全面总结，其主要内容是财务报表。面总结，其主要内容是财务报表。3 3会计核算会计核算 3.43.4 财务报表财务报表3.4.23.4.2 财务报表的组成财务报表的组成财务报表财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表附注附注财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。财务报表上述组成部分具有同等

61、的重要程度。权威发布权威发布 对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。装订成册，加盖公章。 封面上应当注明单位名称、单位统封面上应当注明单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份和报一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份和报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。位，还须由总会计师签名并盖

62、章。3 3会计核算会计核算 3.43.4 财务报表财务报表财务报告与会计凭证、会计账簿之间的内在联系？财务报告与会计凭证、会计账簿之间的内在联系？我问你答我问你答3 3会计核算会计核算 3.43.4 财务报表财务报表被销毁的档案被销毁的档案【背景资料背景资料】 2016 2016年年1 1月，某公司档案管理部门进行档案维护时，月，某公司档案管理部门进行档案维护时，发现有一批记账凭证和账簿保管期限已满，按规定需要发现有一批记账凭证和账簿保管期限已满，按规定需要进行销毁。公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册，进行销毁。公司档案管理部门编制了会计档案销毁清册，新上任的档案管理部门负责人张某在会计档

63、案销毁清册新上任的档案管理部门负责人张某在会计档案销毁清册上签了字，并把这批记账凭证和账簿全部交给其下属李上签了字，并把这批记账凭证和账簿全部交给其下属李某，让他立即全部销毁。李某觉得张某的处理程序不妥，某，让他立即全部销毁。李某觉得张某的处理程序不妥，但因为李某是上级领导，所以他还是照做了。但因为李某是上级领导，所以他还是照做了。哈哈镜哈哈镜3 3会计核算会计核算 3.53.5 会计档案会计档案 会计档案会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务报表等会是指会计凭证、会计账簿、财务报表等会计核算计核算专业材料专业材料，是，是记录记录和和反映反映经济业务事项的重要史经济业务事项的重要史料和证据。料和

64、证据。3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案会计凭证类会计凭证类 会计账簿类会计账簿类3.5.13.5.1 会计档案的内容会计档案的内容其他类其他类财务报表类财务报表类会会计档档案案3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案3.5.23.5.2 会计档案的管理部门会计档案的管理部门 会计档案具有档案的一般性，也具有会计专业的特会计档案具有档案的一般性，也具有会计专业的特殊性，因此，殊性，因此，会计档案管理办法会计档案管理办法规定规定，各级人民政，各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、

65、监督和检查。的指导、监督和检查。3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案3.5.33.5.3 会计档案的归档、移交和查阅会计档案的归档、移交和查阅 采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。打印出的纸质会计档案。1.1.归档归档 当年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档当年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档要求，负责整理立卷归档3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案3.5.33.5.3 会计档案的归档、移交和查阅会计档案的归档、移交和查阅 档案机构保管的会计档案，原

66、则上应当保持原卷档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。2.2.移交移交 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，移交本单位档案机由会计机构保管一年，期满之后，移交本单位档案机构统一保管。构统一保管。3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案3.5.33.5.3 会计档案的归档、移交和查阅会计档案的归档、移交和查阅 查阅或者复制会计档

67、案的人员，严禁在会计档案查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。上涂画、拆封和抽换。 我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。3.3.查阅查阅 各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。理登记手续。3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案3.5.43.5.4 会计档案的保管期限和销毁会计档案的保管期限和销毁 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一会计档案的保管期限

68、，从会计年度终了后的第一天算起。天算起。1.1.保管期限保管期限 会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管期限一般分为保管期限一般分为10年和年和30年。年。3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案3.5.43.5.4 会计档案的保管期限和销毁会计档案的保管期限和销毁 （2）不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结）不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门

69、保管到未了事项完结时为止。到未了事项完结时为止。 2.2.销毁销毁 （1）销毁程序。保管期满可以销毁的会计档案，）销毁程序。保管期满可以销毁的会计档案，应当按照规定的程序销毁应当按照规定的程序销毁3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案会计档案中会计凭证类的保管期限是会计档案中会计凭证类的保管期限是1515年。年。20072007年年1 1月份的会计凭证何年何月何日保管期满？月份的会计凭证何年何月何日保管期满？问题调研问题调研3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案会计档案中会计凭证类的保管期限是会计档案中会计凭证类的保管期限是1515年。年。2007200

70、7年年1 1月份的会计凭证何年何月何日保管期满？月份的会计凭证何年何月何日保管期满？适时穿插适时穿插 保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满项完结时为止；正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。的会计档案不得销毁。权威发布权威发布 销毁会计档案，应当由单位档案管理机构会同会计机构销毁会计档案，应当由单位档案管理机构会同会计机构提出销毁意见，编造会计档案销毁清册；清册

71、中要列明销毁档提出销毁意见，编造会计档案销毁清册；清册中要列明销毁档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等内容；单位负责人对复核后的待销毁已保管期限、销毁日期等内容；单位负责人对复核后的待销毁的会计档案在销毁清册上签署销毁意见。销毁会计档案应当由的会计档案在销毁清册上签署销毁意见。销毁会计档案应当由单位档案管理机构和会计机构共同派人监销；销毁后，监销人单位档案管理机构和会计机构共同派人监销；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况

72、报告本单位负责人。位负责人。3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案 会计档案管理办法会计档案管理办法（修订）是如何规定会计档（修订）是如何规定会计档案保管期限的？案保管期限的？我问你答我问你答3 3 会计核算会计核算 3.5 3.5 会计档案会计档案1 1、下列关于原始凭证和记账凭证，说法正确的有（、下列关于原始凭证和记账凭证，说法正确的有（ ） A A、记账凭证是登记账簿的直接依据，按其填列方式：可以分为、记账凭证是登记账簿的直接依据，按其填列方式：可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证 B B、原始凭证必须包括原始凭证名称、填制单位签章等基本要

73、素、原始凭证必须包括原始凭证名称、填制单位签章等基本要素 C C、记账凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，按其来源、记账凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据，按其来源的不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证的不同可以分为外来原始凭证和自制原始凭证 D D、原始凭证所记载的各项内容有错误的，可以由审核单位进行、原始凭证所记载的各项内容有错误的，可以由审核单位进行更正更正2 2、现金日记账、银行存款日记账要做到（、现金日记账、银行存款日记账要做到（ ） A A、日清月结、日清月结 B B、日清季结、日清季结 C C、月清季结、月清季结 D D、月清年结、月清年结3 3、会计人员登记会计账簿的

74、依据是（、会计人员登记会计账簿的依据是（ ） A A、记账凭证、记账凭证 B B、原始凭证、原始凭证 C C、审核无误的原始凭证、审核无误的原始凭证 D D、审核无误的记账凭证、审核无误的记账凭证 3 3 会计核算会计核算 4 4、下列对编制财务会计报告的表述中不正确的是（、下列对编制财务会计报告的表述中不正确的是（ ） A A、财务会计报告应依据账簿记录和有关会计资料编制、财务会计报告应依据账簿记录和有关会计资料编制 B B、财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合、财务会计报告的编制要求、提供对象、提供期限应当符合法律规定法律规定 C C、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告

75、，其编制依、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致据应当一致 D D、各单位的财务会计报告在上报有关部门前必须经注册会计、各单位的财务会计报告在上报有关部门前必须经注册会计师审计签字师审计签字5 5、会计档案由（、会计档案由（ ）负责整理立卷归档。）负责整理立卷归档。 A A、专人、专人 B B、档案管理部门、档案管理部门 C C、会计机构、会计机构 D D、单位负责人、单位负责人6 6、下列不属于会计档案的是（、下列不属于会计档案的是（ ）。）。 A A、会计凭证、会计凭证 B B、会计账簿、会计账簿 C C、购销计划、购销计划 D D、财务会计报告、财务会计报告3 3

76、 会计核算会计核算 3.13.1总体要求总体要求3.1.1 3.1.1 会计核算的依据会计核算的依据3.1.2 3.1.2 对会计资料的基本要求对会计资料的基本要求3.23.2会计凭证会计凭证3.2.1 3.2.1 会计凭证的分类会计凭证的分类3.2.2 3.2.2 会计凭证的填制要求和审核会计凭证的填制要求和审核3.2.3 3.2.3 会计凭证的更正会计凭证的更正3.33.3会计账簿会计账簿3.3.1 3.3.1 会计账簿登记的依据会计账簿登记的依据3.3.2 3.3.2 会计账簿登记的基本规定会计账簿登记的基本规定3 3 会计核算会计核算 3.43.4财务报表财务报表3.4.1 3.4.1

77、 财务报表的概念财务报表的概念3.4.2 3.4.2 财务报表的组成财务报表的组成3.53.5会计档案会计档案3.5.1 3.5.1 会计档案的内容会计档案的内容3.5.2 3.5.2 会计档案的管理部门会计档案的管理部门3.5.3 3.5.3 会计档案的归档、移交和查阅会计档案的归档、移交和查阅3.5.4 3.5.4 会计档案的保管期限和销毁会计档案的保管期限和销毁3 3 会计核算会计核算 完成完成训练营训练营3 3 会计核算会计核算 第第1 1单元单元 会计法律制度会计法律制度4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.2 4.2 会计工作的政府监督会计工

78、作的政府监督4. 3 4. 3 会计工作的社会监督会计工作的社会监督4 4会计监督会计监督 航标灯航标灯能够说明能够说明“三位一体三位一体”的会计监督体系的会计监督体系能够总结政府监督的实施主体和内容，以及社会监督能够总结政府监督的实施主体和内容，以及社会监督中注册会计师的业务范围中注册会计师的业务范围能够叙述单位内部会计监督的基本要求，并能据以对能够叙述单位内部会计监督的基本要求，并能据以对会计工作中的相关适宜作出职业判断会计工作中的相关适宜作出职业判断能够概括内部审计、内部控制的内容和作用能够概括内部审计、内部控制的内容和作用4.14.1 单位内部会计监督单位内部会计监督内部检查内部检查【

79、背景资料】【背景资料】 201 2016 6年年6 6月，某企业在内部会计监督检查时发现采购部月，某企业在内部会计监督检查时发现采购部门存在不少问题。采购时，采购部门自己填制采购单，不经门存在不少问题。采购时，采购部门自己填制采购单，不经过其他部门审核。货物购进后，由采购部门验收，然后由会过其他部门审核。货物购进后，由采购部门验收，然后由会计部门付款。对于验收不合格的货物，由采购部门直接退回计部门付款。对于验收不合格的货物，由采购部门直接退回供货商，验收合格的货物，不开任何形式的验收报告单。验供货商，验收合格的货物，不开任何形式的验收报告单。验收后的货品直接堆放在机器旁以备加工。收后的货品直接

80、堆放在机器旁以备加工。哈哈镜哈哈镜4 4会计监督会计监督 4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.14.1.1 单位内部会计监督的概念和要求单位内部会计监督的概念和要求 单位内部会计监督单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性合法性、合合理性理性和和有效性有效性进行的一种监督。进行的一种监督。 各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度各单位应建立、健全本单位内部会计监督制度 4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督

81、4.1.24.1.2 内部控制内部控制 内部控制是指企业董事会、监事会、经理层和内部控制是指企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。和效果，促进企业实现发展战略。企企业业概概念念目目标标1.1.内部控制的概念和目标内部控制的概念和目标4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.24.1.2 内部控制内部

82、控制 内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。险进行防范和管控。合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。1.1.内部控制的概念和目标内部控制的概念和目标行行政政事事业业单单位位概概念念目目标标4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督

83、4.1.24.1.2 内部控制内部控制 2.2.内部控制的原则内部控制的原则全面性全面性原则原则 内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。盖企业及其所属单位的各种业务和事项。重要性重要性原则原则 内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。务事项和高风险领域。制衡性制衡性原则原则 内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运

84、营效率。兼顾运营效率。适应性适应性原则原则 内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。时加以调整。成本效益成本效益原则原则 内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。的成本实现有效控制。4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.24.1.2 内部控制内部控制 董事会董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。负责内部控制的建立健全和有效实施。 单位负责人单位负责

85、人对本单位内部控制的建立健全和有对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。效实施负责。 3.3.内部控制的责任人内部控制的责任人行政事行政事业单位业单位企业企业4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.24.1.2 内部控制内部控制 4.4.内部控制的内容内部控制的内容内部环境内部环境企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。风险评估风险评估企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相企业及时识

86、别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。关的风险，合理确定风险应对策略。控制活动控制活动企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。在可承受度之内。信息与沟通信息与沟通企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。内部监督内部监督企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性

87、，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.24.1.2 内部控制内部控制 5.5.内部控制的方法内部控制的方法企业内部控制措施企业内部控制措施4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.24.1.2 内部控制内部控制 5.5.内部控制的方法内部控制的方法行政行政事业事业单位单位内部内部控制控制方法方法信息内部信息内部公开公开单据控制单据控制会计控制会计控制财产保护财产保护控制控制预算控制预算控制归口管理归口管理内部授权内部授权审批控

88、制审批控制不相容岗不相容岗位相互分位相互分离离内部控制内部控制方法方法4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.34.1.3 内部审计内部审计1.1.内部审计的概念和内容内部审计的概念和内容 内部审计内部审计是指单位内部的一种是指单位内部的一种独立客观独立客观的的监督监督和和评价评价活动，它通过单位内部独立的活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审计机构和审计人员审查和审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的制的适当性适当性、合法性合法性和和有效性有效性来促进单位目标的实现。来促

89、进单位目标的实现。4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.34.1.3 内部审计内部审计1.1.内部审计的概念和内容内部审计的概念和内容财务审计财务审计是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进是指对企事业单位的资产、负债和损益的真实性和合法合规性进行审查。旨在纠正错误、防止舞弊。行审查。旨在纠正错误、防止舞弊。经营审计经营审计是指对单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，是指对单位经济活动的效率、效果和效益状况进行审查、评价，目的是促进单位提高人财物等各种资源的利用效率，增强盈利能目的是促进单位提高人财物等各种资源的利用效率，

90、增强盈利能力，实现经营目标。力，实现经营目标。经济责任经济责任审计审计是指审计人员依法对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进是指审计人员依法对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进行审查。行审查。管理审计管理审计是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是改善企业的管理素质和提高管深入剖析的一种活动。它的目的是改善企业的管理素质和提高管理水平。理水平。风险管理风险管理是指企业内部审计部门评估企业风险管理系统内部审核活动。它是指企业内部审计部门评估企业风险管理系统内部审核活动。它是针对内部控制制度

91、的执行情况进行再监督，以便及时发现并消是针对内部控制制度的执行情况进行再监督，以便及时发现并消除风险点，把风险损失控制在最低限度。除风险点，把风险损失控制在最低限度。4 4 会计监督会计监督4.1 4.1 单位内部会计监督单位内部会计监督 4.1.34.1.3 内部审计内部审计1.1.内部审计的特点与作用内部审计的特点与作用特点特点内容更侧重于经营过程内容更侧重于经营过程客观性和公正性较低客观性和公正性较低以建议行意见为主以建议行意见为主作用作用预防保护预防保护服务促进服务促进评价鉴证评价鉴证4.24.2 会计工作的政府监督会计工作的政府监督会计监督检查会计监督检查【背景资料】【背景资料】 2

92、 2015015年，各地财政部门根据财政部的部署开展了会计监督检年，各地财政部门根据财政部的部署开展了会计监督检查。重点对辖区内有代表性的医药生产流通企业和医院、基层医查。重点对辖区内有代表性的医药生产流通企业和医院、基层医疗卫生机构，以及财政资金投入量大、补贴对象范围广的交通行疗卫生机构，以及财政资金投入量大、补贴对象范围广的交通行业等行业和领域开展检查。检查发现，部分单位内控制度不健全业等行业和领域开展检查。检查发现，部分单位内控制度不健全或执行不到位，存在会计核算不实、随意调节利润、以假发票报或执行不到位，存在会计核算不实、随意调节利润、以假发票报账、违规发放补贴等问题，少数单位存在私设

93、账、违规发放补贴等问题，少数单位存在私设“小金库小金库”、少缴、少缴税款、编制虚假财务报表等问题。税款、编制虚假财务报表等问题。针对检查发现的问题，各地财长部门依法作出了处理处罚，责令针对检查发现的问题，各地财长部门依法作出了处理处罚，责令被检查单位认真整改，追缴财政资金被检查单位认真整改，追缴财政资金9.729.72亿元，追缴税款亿元，追缴税款4.494.49亿亿元，没收及罚款元，没收及罚款3417.383417.38万元。万元。哈哈镜哈哈镜4 4会计监督会计监督 4 4 会计监督会计监督4.24.2 会计工作的政府监督会计工作的政府监督4.2.14.2.1 政府监督实施主体政府监督实施主体

94、国家监督国家监督外部监督外部监督强制性强制性无偿性无偿性政府监督政府监督4 4 会计监督会计监督4.24.2 会计工作的政府监督会计工作的政府监督4.2.24.2.2 政府监督的主要内容政府监督的主要内容（）（） 对单位依法设置会计账簿的检查。对单位依法设置会计账簿的检查。（）（） 对单位会计资料真实性、完整性的检查。对单位会计资料真实性、完整性的检查。（）（） 对单位会计核算情况的检查。对单位会计核算情况的检查。（）（） 对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。（）（） 对会计师事务所出具的审计报告的程序和内对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检

95、查。容的检查。权威发布权威发布 根据根据会计法会计法规定，除财政部门外，审计、税规定，除财政部门外，审计、税务、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关务、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单法律、行政法规规定的职责和权限，也可以对有关单位的会计资料实施监督检查。位的会计资料实施监督检查。4 4 会计监督会计监督4.24.2 会计工作的政府监督会计工作的政府监督 会计工作的政府监督和单位内部会计监督有什么区会计工作的政府监督和单位内部会计监督有什么区别和联系？别和联系？我问你答我问你答4 4 会计监督会计监督4.24.2 会计工作的政府监督

96、会计工作的政府监督4.34.3 会计工作的社会监督会计工作的社会监督“漂亮漂亮”的报表的报表【背景资料】【背景资料】 某公司是一家国有大型公司，近几年经济效益一直不好。某公司是一家国有大型公司，近几年经济效益一直不好。20152015年年1212月，为了把账做得月，为了把账做得“漂亮漂亮”一些，会计部门在董事长的指示下一些，会计部门在董事长的指示下虚拟了若干笔销售收入，从而使公司报表由亏变盈，经某会计师事虚拟了若干笔销售收入，从而使公司报表由亏变盈，经某会计师事务所审计后报出。当地财政部门在务所审计后报出。当地财政部门在20162016年年5 5月的执法检查中发现了这月的执法检查中发现了这一会

97、计作假行为，并依据一会计作假行为，并依据会计法会计法规定，拟对公司进行处罚，并规定，拟对公司进行处罚，并下达了行政处罚通知书。之后，公司要求举行听证会。听证会上，下达了行政处罚通知书。之后，公司要求举行听证会。听证会上，公司董事长认为，公司对外报出的财务会计报告是经过会计师事务公司董事长认为，公司对外报出的财务会计报告是经过会计师事务所审计的，并出具了无保留意见的审计报告，会计师事务所理应对所审计的，并出具了无保留意见的审计报告，会计师事务所理应对本公司的财务会计报告的真实性、完整性负责，并承担由此带来的本公司的财务会计报告的真实性、完整性负责，并承担由此带来的一切责任。一切责任。哈哈镜哈哈镜

98、4 4会计监督会计监督 4 4 会计监督会计监督4.34.3 会计工作的社会监督会计工作的社会监督 会计工作的会计工作的社会监督社会监督主要是指由主要是指由注册会计师注册会计师及其及其所在的所在的会计师事务所会计师事务所依法对委托依法对委托单位的经济活动单位的经济活动进行进行的审计、鉴证的一种监督制度。的审计、鉴证的一种监督制度。 单位和个人单位和个人检举违反枟会计法枠和国家统一的会检举违反枟会计法枠和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。4 4 会计监督会计监督4.34.3 会计工作的社会监督会计工作的社会监督4.3.14

99、.3.1 注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系联系联系区别区别都是现代审计体系的重要组成部分都是现代审计体系的重要组成部分都关注内部控制的健全性和有效性都关注内部控制的健全性和有效性注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用接受审计自愿程度不同接受审计自愿程度不同独立性不同独立性不同审计方式不同审计方式不同审计的职责和作用不同审计的职责和作用不同4 4 会计监督会计监督4.34.3 会计工作的社会监督会计工作的社会监督4.3.24.3.2 注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 依据依据注册会计师法注册会计师法承办的审计业

100、务：承办的审计业务： （1 1）审查企业会计报表，出具审计报告。）审查企业会计报表，出具审计报告。 （2 2）验证企业资本，出具验资报告。）验证企业资本，出具验资报告。 （3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。出具有关的报告。 （4 4）法律、行政法规规定的其他审计业务。）法律、行政法规规定的其他审计业务。 注册会计师执行任务应当加入会计师事务所。注册会计注册会计师执行任务应当加入会计师事务所。注册会计师可以承办师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务审计业务和会计咨询、会计服务业务。权威发布权威发布 单位内部的会计监督

101、和有关部门对单位实施的国单位内部的会计监督和有关部门对单位实施的国家监督，以及由注册会计师承办的社会监督，构成了家监督，以及由注册会计师承办的社会监督，构成了会计监督的整体，它们之间相辅相成，共同为社会经会计监督的整体，它们之间相辅相成，共同为社会经济服务。济服务。4 4 会计监督会计监督4.34.3 会计工作的社会监督会计工作的社会监督 注册会计师及其所在的会计师事务所肩负着会计工注册会计师及其所在的会计师事务所肩负着会计工作社会监督的重任，那么谁对他们作业的公正性进行监作社会监督的重任，那么谁对他们作业的公正性进行监督检查？督检查？我问你答我问你答4 4 会计监督会计监督4.34.3 会计

102、工作的社会监督会计工作的社会监督4 4 会计监督会计监督1 1、会计工作的政府监督中，无权代表国家对各单位的财务会计工、会计工作的政府监督中，无权代表国家对各单位的财务会计工作实行监督的部门是（作实行监督的部门是（ ） A A、财政部门、财政部门 B B、税务部门、税务部门 C C、单位内部会计机构、单位内部会计机构 D D、审计部门、审计部门2 2、下列各项中，属于内部会计监督的是（、下列各项中，属于内部会计监督的是（ ） A A、审计机关的监督、审计机关的监督 B B、会计人员对于违法收支不予受理、会计人员对于违法收支不予受理 C C、税务机关的监督、税务机关的监督 D D、财政机关的监督

103、、财政机关的监督3 3、下列关于社会监督会计工作的说法中，错误的是（、下列关于社会监督会计工作的说法中，错误的是（ ） A A、任何单位和个人对违反中华人民共和国会计法和国家统、任何单位和个人对违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度的行为有权检举一的会计制度的行为有权检举 B B、收到检举会计违法违纪行为的部门，有权处理的，应依法及、收到检举会计违法违纪行为的部门，有权处理的，应依法及时处理时处理 C C、收到检举会计违法违纪行为的部门，无权处理的，应及时移、收到检举会计违法违纪行为的部门，无权处理的，应及时移送有权处理的部门处理送有权处理的部门处理 D D、为证实检举的真实性，收到检举

104、的部门可公开检举人的资料、为证实检举的真实性，收到检举的部门可公开检举人的资料4 4 会计监督会计监督4.14.1单位内部会计监督单位内部会计监督4.1.1 4.1.1 单位内部会计监督的概念和要求单位内部会计监督的概念和要求4.1.2 4.1.2 内部控制内部控制4.1.3 4.1.3 内部审计内部审计4.24.2会计工作的政府监督会计工作的政府监督4.2.1 4.2.1 政府监督的实施主体政府监督的实施主体4.2.2 4.2.2 政府监督的主要内容政府监督的主要内容4.34.3会计工作的社会监督会计工作的社会监督4.3.1 4.3.1 注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计

105、的关系4.3.2 4.3.2 注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围完成完成训练营训练营4 4 会计监督会计监督第第1 1单元单元 会计法律制度会计法律制度5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.1 5.1 会计机构的设置会计机构的设置5.25.2 会计从业资格会计从业资格5.35.3 会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格5.45.4 会计工作岗位设置会计工作岗位设置5.55.5 会计人员的工作交接会计人员的工作交接5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 航标灯航标灯概括会计从业资格的管理及会计专业技术资格考试制度概括会计从业资格的管理及会计专业技术资格

106、考试制度说明会计机构和会计工作岗位设置的法律要求，并能以说明会计机构和会计工作岗位设置的法律要求，并能以此分析判断相关工作情况。此分析判断相关工作情况。明晰会计人员工作交接的操作程序及相关规定明晰会计人员工作交接的操作程序及相关规定如此任命如此任命【背景资料】【背景资料】 2016 2016年年1 1月，某企业新领导班子上任后，作出了精简内部机构月，某企业新领导班子上任后，作出了精简内部机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（简称等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（简称“企管办企管办”）同）同时任命企管办主任汪某兼任会计主管。时任命企管办主任汪某兼任会计主管。 会计科撤并到企管办后，会计科

107、撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员、汪某的女儿担任出纳工作。人员、汪某的女儿担任出纳工作。 企管办主任汪某自参加工作后企管办主任汪某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使汪某尽快胜任会计主管人员岗位，企一直从事文秘工作，为了使汪某尽快胜任会计主管人员岗位，企业同意汪某半脱产参加会计培训班，并参加业同意汪某半脱产参加会计培训班，并参加20172017年会计从业资格年会计从业资格考试。考试。哈哈镜哈哈镜5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.15.1 会计机构的设置会计机构的设置5 5会计机构与

108、会计人员会计机构与会计人员 5.15.1 会计机构的设置会计机构的设置5.1.15.1.1 办理会计事务的组织方式办理会计事务的组织方式 一个单位是否单独设置会计机构，往往取决一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于单位于单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简规模的大小、经济业务和财务收支的繁简和和经营管理的要求经营管理的要求。(2)(2)有关机构中配置专职会计人员有关机构中配置专职会计人员(1)(1)单独设置会计机构单独设置会计机构(3)(3)实行代理记账实行代理记账三三种种方方式式5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.15.1 会计机构的设置会计机构的设置5.1.25.1.2

109、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格具备会计师具备会计师以上专业技以上专业技术职务资格术职务资格取得会计从业资格证书取得会计从业资格证书从事会计从事会计工作工作3 3年以年以上经历上经历任任职职资资格格 会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的单位内具体负责会计工作的中层管理人员中层管理人员。权威发布权威发布 根据根据会计基础工作规范会计基础工作规范第八条规定，没有设置第八条规定，没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据会计机构和配备会计人员的单位，应当根据代理记账代理记账管理暂行

110、办法管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记账许委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。可证书的其他代理记账机构进行代理记账。5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.15.1 会计机构的设置会计机构的设置一般地，什么样的企业需要单独设置会计机构？一般地，什么样的企业需要单独设置会计机构？我问你答我问你答5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.15.1 会计机构的设置会计机构的设置新馆上任新馆上任【背景资料】【背景资料】 2016 2016年年5 5月，某公司进行部门管理人员调整，方某因为销售月，某公司进行部门管理人员调整，方某因为销售业绩突出，

111、由原来的销售部副经理升职为公司的副总经理。业绩突出，由原来的销售部副经理升职为公司的副总经理。 方方某家中有一个儿子，某家中有一个儿子，20152015年毕业于某高校金融专业，毕业后由于年毕业于某高校金融专业，毕业后由于“高不成，低不就高不成，低不就”一直未找到自己满意的工作一直未找到自己满意的工作。方某利自己公。方某利自己公司副总经理的身份，司副总经理的身份，让其没有会计从业资格证书的儿子进入公司让其没有会计从业资格证书的儿子进入公司财务部门担任出纳。财务部门担任出纳。哈哈镜哈哈镜5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.25.2 会计从业资格会计从业资格5 5会计机构与会计人员会计机

112、构与会计人员 5.25.2 会计从业资格会计从业资格 会计从业资格证书会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明是具备会计从业资格的证明文件，是会计人员持有的上岗凭证，在全国范围内文件，是会计人员持有的上岗凭证，在全国范围内有效。有效。 会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛门槛”。5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.25.2 会计从业资格会计从业资格5.2.15.2.1 会计从业资格证书的适用范围会计从业资格证书的适用范围资本、基金核算资本、基金核算稽核稽核收入、支出

113、、债券债务核算收入、支出、债券债务核算出纳出纳会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）职工薪酬、成本费用、财务成果核算职工薪酬、成本费用、财务成果核算财产物资的收发、增减核算财产物资的收发、增减核算总账总账财务会计报告编制财务会计报告编制会计机构内会计档案管理会计机构内会计档案管理其他会计工作其他会计工作5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.25.2 会计从业资格会计从业资格5.2.25.2.2 会计从业资格的取得会计从业资格的取得会计电算化（或者珠算）会计电算化（或者珠算）报名报名条件条件财经法规与会计职业道德财经法规与会计职业道德考考试试科科目目会计基础会计基

114、础具备良好的道德品质具备良好的道德品质遵守会计和其他财经法律、法规遵守会计和其他财经法律、法规具备会计专业基本知识和技能具备会计专业基本知识和技能5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.25.2 会计从业资格会计从业资格5.2.35.2.3 会计从业资格的管理会计从业资格的管理1 1、会计从业资格的管理机构、会计从业资格的管理机构2 2、信息化管理制度、信息化管理制度3 3、监督检查制度、监督检查制度4 4、持证人员继续教育制度、持证人员继续教育制度5 5、变更登记制度、变更登记制度6 6、调转登记制度、调转登记制度7 7、定期换证制度、定期换证制度8 8、会计从业资格的撤销、会计从业

115、资格的撤销9 9、会计从业资格的注销、会计从业资格的注销县级以上地方人民政府财政部门建立持证人员从业档案信息系统证书的持有、调转、变更登记，继续教育等学分制管理，每年不少于24学分基础信息、继续教育、表彰奖励等变化持证人员所属会计从业资格管理机构变化6年定期换证，提前6个月办理违法取得证书死亡或丧失行为能力，被吊销证书权威发布权威发布 会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法规定：规定：“各单位不得任各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。 不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得不具备会计从业资格的人员，不得从事会计

116、工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。任，不得申请取得会计人员荣誉证书。” 被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起日起 年内（含年内（含 年）不得参加会计从业资格考试，年）不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。不得重新取得会计从业资格证书。5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.25.2 会计从业资格会计从业资格已经具有一定会计理论知识和专业技能的会计人已经具有一定会计理论知识和专业技能的会计人员为什么还要参加会计

117、从业人员继续教育？员为什么还要参加会计从业人员继续教育？我问你答我问你答5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.25.2 会计从业资格会计从业资格我想升职我想升职【背景资料】【背景资料】 小张于小张于20142014年毕业于某职业学校会计专业，毕业后应年毕业于某职业学校会计专业，毕业后应聘到一家效益不错的公司担任出纳一职。工作中，小张勤聘到一家效益不错的公司担任出纳一职。工作中，小张勤奋好学，给领导留下了不错的印象。单位的会计主管奋好学，给领导留下了不错的印象。单位的会计主管20162016年年1212月就要退休了，已经工作月就要退休了，已经工作 年并考取助理会计师的出年并考取助理会计

118、师的出纳小张觉得以自己的业务水平和表现，完全可以胜任单位纳小张觉得以自己的业务水平和表现，完全可以胜任单位会计主管的职位，于是向公司相关领导提出了自己的要求。会计主管的职位，于是向公司相关领导提出了自己的要求。小张能如愿吗？小张能如愿吗？哈哈镜哈哈镜5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.35.3 会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.35.3 会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格5.3.15.3.1 会计专业职务会计专业职务助理会计师助理会计师会计师会计师高级会计师高级会计师会计专业职务会计

119、专业职务，是区别会计人员业务技能的，是区别会计人员业务技能的技术等级技术等级会计员会计员高级高级中级中级初级初级5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.35.3 会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格5.3.25.3.2 会计专业技术资格会计专业技术资格中级中级初级初级高级高级会计专业技术资格会计专业技术资格，是指担任会计专业职务的，是指担任会计专业职务的任职资格任职资格。全国统一考试全国统一考试考试考评结合考试考评结合权威发布权威发布 初级会计资格考试科目为初级会计实务和经初级会计资格考试科目为初级会计实务和经济法基础济法基础,实行一年内一次通过全部科目考试的方

120、法；实行一年内一次通过全部科目考试的方法；中级会计资格考试科目为中级会计实务、财务管中级会计资格考试科目为中级会计实务、财务管理和经济法，考试成绩以理和经济法，考试成绩以2年为一个周期，单科成年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法；高级会计师资格考试科目是绩采取滚动计算的方法；高级会计师资格考试科目是高级会计实务，考试合格者，由全国会计专业技术高级会计实务，考试合格者，由全国会计专业技术资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证资格考试办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证,该该证书在全国范围内证书在全国范围内三年有效。三年有效。 获得考试成绩合格证后，获得考试成绩合格证后，可在有效期内

121、向所在省、自治区、直辖市或中央单位会可在有效期内向所在省、自治区、直辖市或中央单位会计专业高级职务评审委员会申请评审。计专业高级职务评审委员会申请评审。5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.35.3 会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格 会计专业会计专业技术职称技术职称和注册会计师有什么区别？和注册会计师有什么区别？我问你答我问你答5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.35.3 会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格我想升职我想升职【背景资料】【背景资料】 2 2016016年年6 6月，女会计李某向公司提出休产假，月，女会计李

122、某向公司提出休产假，而而公司一公司一时找不到合适的人选，时找不到合适的人选，且且会计的工作又不能停下来。正在会计的工作又不能停下来。正在会计主管刘某愁眉不展时，公司副经理汪某向刘某推荐了会计主管刘某愁眉不展时，公司副经理汪某向刘某推荐了自己的老同学自己的老同学在本公司会计部门担任出纳的林某，提在本公司会计部门担任出纳的林某，提议由林某兼任李某的收入、费用账目的登记工作。会计主议由林某兼任李某的收入、费用账目的登记工作。会计主管刘某应该接受副经理汪某的提议吗？管刘某应该接受副经理汪某的提议吗？哈哈镜哈哈镜5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.45.4 会计工作岗位设置会计工作岗位设置5

123、 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.4.15.4.1 会计工作岗位的概念会计工作岗位的概念 会计工作岗位会计工作岗位，是指一个单位会计机构内部根据，是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。体职位。5.45.4 会计工作岗位设置会计工作岗位设置5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.4.25.4.2 会计工作岗位设置的要求会计工作岗位设置的要求5.45.4 会计工作岗位设置会计工作岗位设置（2 2）符合内部牵制的要求）符合内部牵制的要求（1 1）按需设岗）按需设岗（3 3）建立岗位责任制）建

124、立岗位责任制（4 4）建立轮岗制度）建立轮岗制度权威发布权威发布 会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（或会计主管人员）岗师职权）岗位；会计机构负责人（或会计主管人员）岗位位;出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；岗位；对外财

125、务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位等。会计档案管理岗位等。5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.45.4 会计工作岗位设置会计工作岗位设置 会计机构中有个会计档案管理岗位，那么会计机构中有个会计档案管理岗位，那么，档档案管理部门中负责会计档案管理的工作是否也属于会案管理部门中负责会计档案管理的工作是否也属于会计岗位？计岗位？我问你答我问你答5 5 会计机构与会计人员会计机构与会计人员5.45.4 会计工作岗位设置会计工作岗位设置交接后该负责吗交接后该负责吗【背景资料】【背景资料】 2 2016016年年5 5月，某公司会计张某到了退休年龄，人事部门月，某公司会计张某

126、到了退休年龄，人事部门要求其在办理退休手续前，先交接好手上的工作。于是，要求其在办理退休手续前，先交接好手上的工作。于是，张某与新任会计李某办理了会计工作交接手续，公司办公张某与新任会计李某办理了会计工作交接手续，公司办公室主任负责监交。室主任负责监交。6 6月，新任会计李某发现原会计张某月，新任会计李某发现原会计张某2 2015015年曾经办理支付的一笔货款与发票金额不符，遂找张某询年曾经办理支付的一笔货款与发票金额不符，遂找张某询问。张某认为，既然自己已经办理了会计交接手续，会计问。张某认为，既然自己已经办理了会计交接手续，会计上的任何事情与本人再没有关系。上的任何事情与本人再没有关系。哈

127、哈镜哈哈镜5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.55.5 会计人员的工作交接会计人员的工作交接5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.5.15.5.1 交接的范围交接的范围5.55.5 会计人员的工作交接会计人员的工作交接 会计人员会计人员工作调动工作调动、离职离职或或因病因病暂时不能工作，暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续。应与接管人员办理交接手续。5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.5.15.5.1 交接的程序交接的程序5.55.5 会计人员的工作交接会计人员的工作交接（2 2）办理移交手续前的准备工作）办理移交手续前的准备工作（1 1）提出交接申请）提出

128、交接申请（3 3）移交点收）移交点收（4 4）专人负责监交）专人负责监交（5 5）交接后的有关事宜）交接后的有关事宜5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.5.15.5.1 交接人员的责任交接人员的责任5.55.5 会计人员的工作交接会计人员的工作交接 移交人移交人对移交前自己经办且已经移交的会对移交前自己经办且已经移交的会计资料的真实性、完整性计资料的真实性、完整性承担法律责任承担法律责任。 会计资料存在问题，如事后发现，仍应由会计资料存在问题，如事后发现，仍应由原移交人负责。原移交人负责。权威发布权威发布 会计人员的工作交接要求：交接完毕，交接双方及会计人员的工作交接要求：交接完毕

129、，交接双方及监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名,移交清册页数及需要说明的问题和意见等；接管人员应移交清册页数及需要说明的问题和意见等；接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整；移交清册填制一式三份，计记录前后衔接，内容完整；移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。交接双方各持一份，存档一份。5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.5

130、5.5 会计人员的工作交接会计人员的工作交接 会计人员因病休假两周，其会计工作需要他人代理会计人员因病休假两周，其会计工作需要他人代理。该会计人员该会计人员休假前休假前是否需要办理会计工作交接手续？其是否需要办理会计工作交接手续？其休假完毕休假完毕返回返回岗位是否需要岗位是否需要重新重新办理会计工作交接手续办理会计工作交接手续？我问你答我问你答5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.55.5 会计人员的工作交接会计人员的工作交接1 1、一般会计人员离开，需要办理会计工作交接的监交人是（、一般会计人员离开，需要办理会计工作交接的监交人是（ ） A A、审计人员监交、审计人员监交 B B、

131、其他会计人员监交、其他会计人员监交 C C、会计主管人员、会计主管人员 D D、单位负责人、单位负责人2 2、下列各项中，不属于决定一个单位是否单独设置会计机构的因、下列各项中，不属于决定一个单位是否单独设置会计机构的因素是（素是（ ） A A、上级主管部门的要求、上级主管部门的要求 B B、经济业务和财务收支的繁简、经济业务和财务收支的繁简 C C、经营管理的要求、经营管理的要求 D D、单位规模的大小、单位规模的大小3 3、下列关于会计工作岗位的说法中，不正确的是（、下列关于会计工作岗位的说法中，不正确的是（ ）。）。 A A、只能一人一岗、只能一人一岗 B B、定期轮换、定期轮换 C C

132、、根据单位会计业务的需要设置、根据单位会计业务的需要设置 D D、贯彻内部牵制的原则、贯彻内部牵制的原则4 4、下列各项中，不属于会计专业职务的是（、下列各项中，不属于会计专业职务的是（ ） A A、助理会计师、助理会计师 B B、高级会计师、高级会计师 C C、注册会计师、注册会计师 D D、会计师、会计师5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.15.1会计机构的设置会计机构的设置5.1.1 5.1.1 办理会计事务的组织方式办理会计事务的组织方式5.1.2 5.1.2 会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员） 的任职资格的任职资格5.25.2会计从业资格会计从业

133、资格5.2.1 5.2.1 会计从业资格证书的使用范围会计从业资格证书的使用范围5.2.2 5.2.2 会计从业资格的取得会计从业资格的取得5.2.3 5.2.3 会计从业资格的管理会计从业资格的管理5.35.3会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务与会计专业技术资格5.3.1 5.3.1 会计专业职务会计专业职务5.3.2 5.3.2 会计专业技术资格会计专业技术资格5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 5.45.4会计工作岗位设置会计工作岗位设置5.4.1 5.4.1 会计工作岗位的概念会计工作岗位的概念5.4.2 5.4.2 会计工作

134、岗位设置的要求会计工作岗位设置的要求5.55.5会计人员的工作交接会计人员的工作交接5.5.1 5.5.1 交接的范围交接的范围5.5.2 5.5.2 交接的程序交接的程序5.5.3 5.5.3 交接人员的责任交接人员的责任完成完成训练营训练营5 5会计机构与会计人员会计机构与会计人员 第第1 1单元单元 会计法律制度会计法律制度6 6 法律责任法律责任6.1 6.1 法律责任的种类法律责任的种类6.2 6.2 不依法设置会计账簿等会计不依法设置会计账簿等会计 违法行为及其法律责任违法行为及其法律责任6.3 6.3 其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行为的法律责任6 6法律责任法律责任 航

135、标灯航标灯分析、归纳从事会计工作应当了解并掌握的会计法律制分析、归纳从事会计工作应当了解并掌握的会计法律制度基本规定度基本规定分析、判断会计行为合法与违法的界限及理由，以及违分析、判断会计行为合法与违法的界限及理由，以及违法会计行为应当承担的法律责任法会计行为应当承担的法律责任明晰会计法律制度与做好会计工作的关系明晰会计法律制度与做好会计工作的关系上梁不正下梁歪上梁不正下梁歪【背景资料】【背景资料】 某企业某企业20201 15 5年度亏损年度亏损3030万元，为了完成上级主管部门万元，为了完成上级主管部门下达的盈利任务，企业负责人授意会计人员采取伪造、变下达的盈利任务，企业负责人授意会计人员

136、采取伪造、变造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将本年度利造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告，将本年度利润调整为盈利润调整为盈利2020万元，并将调整后的企业财务会计报告经万元，并将调整后的企业财务会计报告经企业负责人及有关人员签名盖章后报送。该企业负责人授企业负责人及有关人员签名盖章后报送。该企业负责人授意造假的行为是否承担法律责任？相关人员是否承担法律意造假的行为是否承担法律责任？相关人员是否承担法律责任？责任？哈哈镜哈哈镜6.16.1 法律责任的种类法律责任的种类6 6法律责任法律责任6 6 法律责任法律责任6.1 6.1 法律责任的种类法律责任的种类违反会计法律制违反会计法律制

137、度的法律责任度的法律责任行政责任行政责任刑事责任刑事责任行政处分行政处分行政处罚行政处罚主刑主刑附加刑附加刑警告、记过、记大过、警告、记过、记大过、降级、撤职、开除降级、撤职、开除罚款，罚款，责令限期改正，责令限期改正，吊销会计从业资格证吊销会计从业资格证管制、拘役、有期徒刑、管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑无期徒刑、死刑罚金、剥夺政治权利、罚金、剥夺政治权利、没收财产没收财产权威发布权威发布 主刑只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子主刑只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判一种主刑；而附加刑既可以独立适用又可以附只能判一种主刑；而附加刑既可以独立适用又可以附加适用，对同一犯罪行为

138、可以判处一个或两个以上的加适用，对同一犯罪行为可以判处一个或两个以上的附加刑。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱附加刑。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱逐出境。逐出境。6 6 法律责任法律责任6.1 6.1 法律责任的种类法律责任的种类对犯罪情节轻微不需要承担法律责任的该如何处理？对犯罪情节轻微不需要承担法律责任的该如何处理？我问你答我问你答6 6 法律责任法律责任6.1 6.1 法律责任的种类法律责任的种类一次例行检查中的问题一次例行检查中的问题【背景资料】【背景资料】 2 2016016年，年，财政部门财政部门在对某企业的一次例行检查中，发现该企在对某企业的一次例行检查中，发现该

139、企业存在以下情况：业存在以下情况： （1 1） 该企业有两套账，检查人员根据经验推断，其中有一该企业有两套账，检查人员根据经验推断，其中有一套账是专门用来应付检查的。套账是专门用来应付检查的。 （2 2） 该企业不按规定进行会计资料保管，会计资料管理混该企业不按规定进行会计资料保管，会计资料管理混乱，部分资料被毁损，导致有些乱，部分资料被毁损，导致有些经济业务无法查实，损失非常严重。经济业务无法查实，损失非常严重。 （3 3） 该企业任用没有取得会计从业资格证书的某科长的女该企业任用没有取得会计从业资格证书的某科长的女儿为企业的会计。儿为企业的会计。哈哈镜哈哈镜6 6 法律责任法律责任6.2

140、6.2 不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任6 6 法律责任法律责任6.2 6.2 不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任6.2.1 6.2.1 不依法设置会计账簿等会计违法行为不依法设置会计账簿等会计违法行为1.1.不依法设置不依法设置会计账簿会计账簿；2.2.私设私设会计账簿会计账簿；3.3.未按规定填制、取得未按规定填制、取得原始凭证原始凭证或填制、取得的原始凭证不符合或填制、取得的原始凭证不符合规定的；规定的；4.4.以未经审核的会计凭证为依据登记以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿

141、会计账簿或者登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为；不符合规定的行为；5.5.随意变更随意变更会计处理方法会计处理方法；6.6.向不同的会计资料使用者提供向不同的会计资料使用者提供财务会计报告财务会计报告编制依据不一致的编制依据不一致的行为；行为；7.7.未按规定使用会计未按规定使用会计记录文字记录文字或或记账本位币记账本位币；8.8.未按规定保管未按规定保管会计资料会计资料，致使会计资料毁损、灭失；，致使会计资料毁损、灭失；9.9.未按规定建立并实施单位内部未按规定建立并实施单位内部会计监督会计监督制度或拒绝依法实施的制度或拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况；监督或

142、者不如实提供有关会计资料及有关情况；10.10.任用会计人员任用会计人员不符合会计法规定。不符合会计法规定。6 6 法律责任法律责任6.2 6.2 不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任6.2.2 6.2.2 法律责任法律责任由县级以上人民政府财政部门责令限期改正由县级以上人民政府财政部门责令限期改正可以对单位并处可以对单位并处3千元以上千元以上5万元以下的罚款对其万元以下的罚款对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处处2千元以上千元以上2万元以下的罚款万元以下的罚款属于国家工作人员的，还应当视

143、情节轻重，由其所属于国家工作人员的，还应当视情节轻重，由其所在单位或者有关级单位依法给予行政处分在单位或者有关级单位依法给予行政处分情节严重的，吊销会计从业资格证书情节严重的，吊销会计从业资格证书构成犯罪的，依法追究刑事责任构成犯罪的，依法追究刑事责任行政行政责任责任刑事刑事责任责任行政行政处分处分行政行政处罚处罚罚款罚款 责令限责令限期改正期改正吊销会计吊销会计从业资格从业资格权威发布权威发布 责令限期改正，不能单独地归为某一种责任，而责令限期改正，不能单独地归为某一种责任，而是一种行政命令。是一种行政命令。 行政命令是行政机关或者法律法规行政命令是行政机关或者法律法规授权组织依法做出的非常

144、常见的具体行政行为。授权组织依法做出的非常常见的具体行政行为。6 6 法律责任法律责任6.2 6.2 不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任违反会计制度要承担相应的法律责任，为什么还有违反会计制度要承担相应的法律责任，为什么还有这么多企业铤而走险？这么多企业铤而走险？我问你答我问你答6 6 法律责任法律责任6.2 6.2 不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任不依法设置会计账簿等会计违法行为及其法律责任调离岗位调离岗位【背景资料】【背景资料】 赵某赵某自自20122012年起年起在某县国有企业在某县国有企业任总经理。任总经理。20201

145、16 6年，因企业年，因企业业绩突出业绩突出，收到组织部门预备提拔考核，准备提升为该县某局副收到组织部门预备提拔考核，准备提升为该县某局副局长。在考核中，局长。在考核中，组织部门组织部门接到举报，接到举报，说说赵某在任职期间有指使赵某在任职期间有指使和放任财务人员做假账、打击压制坚持原则的会计人员等问题。和放任财务人员做假账、打击压制坚持原则的会计人员等问题。于是于是，该县相关部门组成联合调查组对赵某任职期间的相关工作，该县相关部门组成联合调查组对赵某任职期间的相关工作进行了检查，检查中发现：半年前，赵某因不满会计张某多次不进行了检查，检查中发现：半年前，赵某因不满会计张某多次不听从做假账的命

146、令且多次向上级主管部门反映真实情况，将其调听从做假账的命令且多次向上级主管部门反映真实情况，将其调到仓库做库管员。到仓库做库管员。哈哈镜哈哈镜6 6 法律责任法律责任6.3 6.3 其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行为的法律责任6 6 法律责任法律责任6.3 6.3 其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行为的法律责任由县级以上人民政府财政部门予以由县级以上人民政府财政部门予以通报通报 可以对单位并处可以对单位并处5000元以上元以上10万元以下的罚万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处员，可以处3000元以上元以上5万

147、元以下的万元以下的罚款罚款 属于国家工作人员的，还应当由其所在单位属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分行政处分对其中的会计人员，对其中的会计人员，吊销吊销会计从业资格证书会计从业资格证书构成犯罪的，依法追究构成犯罪的，依法追究刑事责任刑事责任 伪造伪造、变变造造会计凭证、会会计凭证、会计账簿，编制虚计账簿，编制虚假财务报表假财务报表 隐匿隐匿、故故意销毁意销毁依法应保依法应保存的会计凭证、存的会计凭证、会计账簿、财务会计账簿、财务报表报表6 6 法律责任法律责任6.3 6.3 其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行

148、为的法律责任 授意授意、指使指使、强令强令会计机构、会计人员及会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会其他人员伪造、变造会计凭证会计账簿，编制计凭证会计账簿，编制虚假财务会计报告或者虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料保存的会计资料 尚不构成犯罪的，可以处尚不构成犯罪的，可以处5000元以上元以上 万元以下的万元以下的罚款罚款 属于国家工作人员的，还应当由其所在属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的除的行政处分行政处分。构成犯罪的，依法追究构成犯罪的，依法追究刑事责任刑事责任6 6

149、 法律责任法律责任6.3 6.3 其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行为的法律责任 单位负责人单位负责人对会计人员实行对会计人员实行打击报复打击报复 尚不构成犯罪的，由其所在单位或者尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予有关单位依法给予行政处分行政处分。 对受打击报复的会计人员，应当对受打击报复的会计人员，应当恢复恢复其名誉和原有其名誉和原有职务、级别职务、级别。构成犯罪的，依法追究构成犯罪的，依法追究刑事责任刑事责任 将将检举检举人姓人姓名和检举材料转名和检举材料转给被检举单位和给被检举单位和被检举个人被检举个人 由所在单位或者有关单位对其直接负由所在单位或者有关单位对其直接负

150、责的主管人员和其他直接责任人员视情节轻责的主管人员和其他直接责任人员视情节轻重，给予相应的重，给予相应的行政处分行政处分。权威发布权威发布 根据刑法规定，公司、企业、事业单位、机根据刑法规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反会计关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的法规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的,构成打击报复会计人员罪，对该罪处三年以下有期徒构成打击报复会计人员罪，对该罪处三年以下有期徒刑或者拘役。刑或者拘役。6 6 法律责任法律责任6.3 6.3 其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行为的法律责

151、任伪造、变造会计凭证、会计账簿伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会编制虚假财务会计报告有哪些行为特征？计报告有哪些行为特征？我问你答我问你答6 6 法律责任法律责任6.3 6.3 其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行为的法律责任1 1、根据会计法的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人、根据会计法的规定，对随意变更会计处理方法的单位，县级以上人民政府财政部门责令限期改正，并可以处（民政府财政部门责令限期改正，并可以处（ ） A A、20002000元以上元以上5000050000元以下的罚款元以下的罚款 B B、30003000元以上元以上5000050000元以下的罚款元

152、以下的罚款 C C、40004000元以上元以上5000050000元以下的罚款元以下的罚款 D D、50005000元以上元以上5000050000元以下的罚款元以下的罚款2 2、根据中华人民共和国会计法的规定，会计人员变造会计凭证和会计、根据中华人民共和国会计法的规定，会计人员变造会计凭证和会计账簿，尚不构成犯罪的，应承担的法律责任是（账簿，尚不构成犯罪的，应承担的法律责任是（ ） A A、予以警告，并处以、予以警告，并处以30003000元以上元以上1010万元以下的罚款万元以下的罚款 B B、处以、处以30003000元以上元以上5 5万元以下的罚款，并吊销其会计从业资格证书万元以下的

153、罚款，并吊销其会计从业资格证书 C C、予以警告，并处以、予以警告，并处以50005000元以上元以上1010万元以下的罚款万元以下的罚款 D D、处以、处以30003000元以上元以上1010万元以下的罚款，并吊销其会计从业资格证书万元以下的罚款，并吊销其会计从业资格证书3 3、单位负责人对依法履行职责，抵制违反中华人民共和会计法的会计、单位负责人对依法履行职责，抵制违反中华人民共和会计法的会计人员进行打击报复，构成犯罪的，所应承担的法律责任是（人员进行打击报复，构成犯罪的，所应承担的法律责任是（ ） A A、追究刑事责任、追究刑事责任 B B、给予罚款、给予罚款 C C、承担经济责任、承担

154、经济责任 D D、责令限期改正、责令限期改正6 6 法律责任法律责任6.16.1法律责任的种类法律责任的种类6.26.2不依法设置会计账簿等会计不依法设置会计账簿等会计 违法行为及其法律责任违法行为及其法律责任6.2.1 6.2.1 不依法设置会计账簿等会计不依法设置会计账簿等会计 违法行为违法行为6.2.2 6.2.2 法律责任法律责任6.36.3其他会计违法行为的法律责任其他会计违法行为的法律责任6 6 法律责任法律责任完成完成训练营训练营6 6 法律责任法律责任第二节第二节 张弛有度张弛有度-支付结算支付结算 8.1 关于支付结算关于支付结算 8.2 办理支付结算办理支付结算 航标灯航标

155、灯知晓支付结算的含义，能够区分各种支付结算，明确知晓支付结算的含义，能够区分各种支付结算，明确如何办理支付结算如何办理支付结算掌握办理支付结算的有关要求，能够正确填写票据和掌握办理支付结算的有关要求，能够正确填写票据和结算凭证，熟练办理支付结算结算凭证，熟练办理支付结算8.1关于支付结算关于支付结算“摩登一族摩登一族”【背景资料背景资料】 王丽是一个时尚的女孩，一天午休在麦当劳以现金购王丽是一个时尚的女孩，一天午休在麦当劳以现金购买一份套餐食毕，又在步行街的专卖店看中了一套外衣，买一份套餐食毕，又在步行街的专卖店看中了一套外衣，她掏出钱包，在众多的卡中取出一张划卡付账。然后满意她掏出钱包，在众

156、多的卡中取出一张划卡付账。然后满意地离去。她回到单位高兴地对同事说，幸好专卖店能划卡，地离去。她回到单位高兴地对同事说，幸好专卖店能划卡，否则像她这样的否则像她这样的“摩登一族摩登一族”得带大量的现金逛街，或用得带大量的现金逛街，或用卡取现金购物，那该多麻烦！卡取现金购物，那该多麻烦！哈哈镜哈哈镜8.1关于支付结算关于支付结算8.1 8.1 关于支付结算关于支付结算认识支付结算认识支付结算支付结算是指单位和个人，在社会经济活动中使用票据、汇兑、支付结算是指单位和个人，在社会经济活动中使用票据、汇兑、委托收款、银行卡等方式进行货币给付及资金清算的法律行为。委托收款、银行卡等方式进行货币给付及资金

157、清算的法律行为。支付结算支付结算的的特征：特征：1 1. .支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务介机构经营支付结算业务。2 2. .支付结算是一种要式行为支付结算是一种要式行为。3 3. .支付结算的发生取决于委托人的意志支付结算的发生取决于委托人的意志。4 4. .支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。5 5. .支付结算必须依法进行。支付结算必

158、须依法进行。8.1 8.1 关于支付结算关于支付结算支付结算的基本原则支付结算的基本原则 恪守信用、履约付款原则；恪守信用、履约付款原则； 谁的钱进谁的账、由谁支配原则；谁的钱进谁的账、由谁支配原则； 银行不垫款原则。银行不垫款原则。支付结算的种类支付结算的种类1.1.依结算采用的形式划分依结算采用的形式划分 依结算采用的形式不同，结算可分为现金结算和非依结算采用的形式不同，结算可分为现金结算和非现金结算两种现金结算两种2.2.依结算采用的工具划分依结算采用的工具划分 依结算使用的工具不同，分为票据结算和非票据结依结算使用的工具不同，分为票据结算和非票据结算两类。票据包括汇票、本票和支票，非票

159、据结算工具算两类。票据包括汇票、本票和支票，非票据结算工具主要包括汇兑、托收承付、委托收款和信用卡。主要包括汇兑、托收承付、委托收款和信用卡。请想一想，除了上述的主要结算工具，请想一想，除了上述的主要结算工具，还有没有其它的支付结算工具？还有没有其它的支付结算工具？ 我问你答我问你答“因小失大因小失大”【背景资料背景资料】 2005 2005年年1212月，某市公安局接到月，某市公安局接到WHWH公司报案，称公司报案，称WHWH公司查账公司查账时发现，时发现，20052005年年8 8月付与月付与GZGZ公司的一张公司的一张20 40020 400元的转账支票，元的转账支票，却被提走了却被提走

160、了920 400920 400元。接报后，公安机关分析元。接报后，公安机关分析GZGZ公司王某有公司王某有重大作案嫌疑。经查，重大作案嫌疑。经查，20052005年年8 8月，月，GZGZ公司王某为受害单位进公司王某为受害单位进行设备维修，工程结束后收到行设备维修，工程结束后收到WHWH公司转账支票一张。王某见支公司转账支票一张。王某见支票上只有小写金额，遂将小写金额前加个票上只有小写金额，遂将小写金额前加个“9 9”，自己再填上，自己再填上大写金额，从而顺利地将款项划到自己账下。大写金额，从而顺利地将款项划到自己账下。哈哈镜哈哈镜8.2 办理支付结算办理支付结算8.2 办理支付结算办理支付结

161、算1.1.支付结算凭证必须合法支付结算凭证必须合法 单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。2.2.账户的开立和使用必须合法账户的开立和使用必须合法 单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法单位、个人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户。的规定开立、使用账户。3.3.支付结算凭证的记载事项必须真实、合法支付结算凭证的记载事项必须真实、合法 票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、票据和结算凭证上

162、的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。变造。4.4.支付结算凭证的填写应当规范支付结算凭证的填写应当规范 填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改。迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改。 如何办理支付结算如何办理支付结算8.2 办理支付结算办理支付结算 票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。因此，据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。因此，【票据票据和结算凭证的填写，和结算凭证的填写，必必

163、须做到标准化、规范化。须做到标准化、规范化。p1 1中文大写金额的书写中文大写金额的书写中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。p2 2阿拉伯小写金额数字的书写阿拉伯小写金额数字的书写阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。p3 3填制票据和凭证出票日期的书写填制票据和凭证出票日期的书写票据的出票日期必须使用中文大写。填写票据和结算凭填写

164、票据和结算凭8.2 办理支付结算办理支付结算 权威发布权威发布 为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹壹”。如。如1 1月月1515日，应写成零壹月壹拾伍日；日，应写成零壹月壹拾伍日；1010月月2020日，应写成零壹拾月零贰日，应写成零壹拾月零贰拾日。拾日。8.2 办理支付结算办理支付结算如果票据中的日期和金额都写成了小写如果票据中的日期和金额都写成

165、了小写, ,应该如应该如何处理？何处理？ 我问你答我问你答第一节第一节 方便快捷方便快捷 - 现金结算现金结算 7.1 关于现金结算关于现金结算 7.2 现金管理的范围和使用限额现金管理的范围和使用限额想一想，开户单位内部的现金管理由哪个部门负想一想，开户单位内部的现金管理由哪个部门负责，具体由谁负责？责，具体由谁负责？ 航标灯航标灯叙述现金结算的概念，概括现金结算的特叙述现金结算的概念，概括现金结算的特点和渠道点和渠道理解现金管理的含义，了解开户单位使用理解现金管理的含义，了解开户单位使用现金计算的范围和限额标准，能按规定办现金计算的范围和限额标准，能按规定办理现金收付业务。理现金收付业务。

166、 7.1 关于现金结算关于现金结算【背景资料背景资料】 流动的资产流动的资产小强利用暑假到某公司财务部实习，第一天财务经理就让小强利用暑假到某公司财务部实习，第一天财务经理就让他先了解企业对库存现金的管理，并告诉他：他先了解企业对库存现金的管理，并告诉他：“企业没有企业没有现金就如同人没有血液，现金是企业生存与发展的血脉，现金就如同人没有血液，现金是企业生存与发展的血脉，所以一定要重视。所以一定要重视。”【攻玉之策攻玉之策】现金是企业流动性最强的货币资金，能够随时购买材料、现金是企业流动性最强的货币资金，能够随时购买材料、物资等各种物品，是最具有通用性的、也是最容易受到侵物资等各种物品，是最具

167、有通用性的、也是最容易受到侵吞和挪用的资产。因此，企业必须加强对现金日常收支的吞和挪用的资产。因此，企业必须加强对现金日常收支的管理管理哈哈镜哈哈镜 7.1 关于现金结算关于现金结算7.1.1现金结算的概念 现金结算是指在商品交易、劳务供应等经济往来中，直接使用现金进行应收应付款结算的一种行为。在我国主要适用于单位与个人之间的款项收付，以及单位之间的转账结算起点金额以下的零星小额收付。200820072006 (1)直接和便利。(2)不安全性。(3)不易宏观控制和管理。(4)费用较高。7.1.2(1)付款人直接将现金支付给收款人付款人直接将现金支付给收款人;(2)付款人委托银行、非银行金融机构

168、或付款人委托银行、非银行金融机构或者非金融机构将现金支付给收款人。者非金融机构将现金支付给收款人。企业支付现金时，可以从企业库存现金中支付，也可以从银行企业支付现金时，可以从企业库存现金中支付，也可以从银行存款中提取现金支付，但不能从本企业的现金收入中支付存款中提取现金支付，但不能从本企业的现金收入中支付( (此此为坐支为坐支) )。企业坐支现金，不利于银行对企业的往来结算进行。企业坐支现金，不利于银行对企业的往来结算进行监督。企业收入的现金必须当日送存银行并注明款项的来源；监督。企业收入的现金必须当日送存银行并注明款项的来源；支取现金时，必须在现金支票上注明用途。支取现金时，必须在现金支票上

169、注明用途。 权威发布权威发布 航标灯航标灯理解现金管理的含义，掌握开户单位理解现金管理的含义，掌握开户单位使用现金结算的范围和限额标准，能使用现金结算的范围和限额标准，能按规定办理现金收付业务按规定办理现金收付业务了解健全的现金管理制度对单位的重了解健全的现金管理制度对单位的重要性，掌握现金内部控制的基本原则要性，掌握现金内部控制的基本原则 7.2 现金管理的范围和使用限额现金管理的范围和使用限额银行代发工资银行代发工资【背景资料背景资料】 小王毕业后被小王毕业后被F F公司录用。到公司报到上班的公司录用。到公司报到上班的时候财务部要求小王到时候财务部要求小王到Z Z银行开立个人活期存款账银行

170、开立个人活期存款账户，并将账号报到财务部，今后小王每个月的工户，并将账号报到财务部，今后小王每个月的工资均会以转账的方式存入他的存款账户。资均会以转账的方式存入他的存款账户。哈哈镜哈哈镜 7.2 现金管理的范围和使用限额现金管理的范围和使用限额 7.2 现金管理的范围和使用限额现金管理的范围和使用限额开户单位使用现金的范围开户单位使用现金的范围1 11 1职工工资和各种工资性津贴职工工资和各种工资性津贴2 22 2个人劳务报酬个人劳务报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金3 33 34 44 4各种劳保、福利费用

171、以及国家规定的对个人的其他支出各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5 55 5向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费结算起点以下的零星支出结算起点以下的零星支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 7.2 现金管理的范围和使用限额现金管理的范围和使用限额开户单位库存现金限额开户单位库存现金限额 开户银行根据实际需要核定开户单位库存开户银行根据实际需要核定开户单位库存现金限额，原则上以开户单位现金限额，原则上以开户单位3 3天至天至5 5天的日常天的日常零星开

172、支所需核定库存现金限额。边远地区和零星开支所需核定库存现金限额。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可交通不发达地区的开户单位的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过以适当放宽，但最多不得超过1515天的日常零星天的日常零星开支。开支。 对没有在银行单独开立账户的附属单对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要核定限额，其限额包括在开户单位的库存限额核定限额，其限额包括在开户单位的库存限额之内。之内。 7.2 现金管理的范围和使用限额现金管理的范围和使用限额想一想，商业和服务行业的找零备用现金想一想，商业和服务

173、行业的找零备用现金需不需要核定定额，应该怎样核定？需不需要核定定额，应该怎样核定？ 我问你答我问你答第三节第三节 纽带桥梁纽带桥梁-银行结算账户银行结算账户9.1 关于银行结算账户关于银行结算账户9.2违反银行账户管理法律制度的违反银行账户管理法律制度的 法律责任法律责任 航标灯航标灯 知晓银行结算账户的种类，能够区分不同种类的知晓银行结算账户的种类，能够区分不同种类的银行结算账户，并清楚各种银行结算账户的用途银行结算账户，并清楚各种银行结算账户的用途 通过案例评析，明确会计工作与银行结算的紧密通过案例评析，明确会计工作与银行结算的紧密联系，加深对各种结算账户的认识，细分各种银联系，加深对各种

174、结算账户的认识，细分各种银行结算账户的开立、变更和撤消。正确地选择各行结算账户的开立、变更和撤消。正确地选择各种结算账户，熟练地使用各种结算账户种结算账户，熟练地使用各种结算账户9.1 关于银行结算账户关于银行结算账户用好银行结算账户用好银行结算账户【背景资料背景资料】 H H公司库存现金不足，正好公司库存现金不足，正好D D单位前来购单位前来购H H公司产品，公司产品，货款货款585 000585 000元。付款时元。付款时H H公司要求其支付现金，公司要求其支付现金，D D单位急单位急需用货，只好用现金付清了全部货款。需用货，只好用现金付清了全部货款。哈哈镜哈哈镜9.1 关于银行结算账户关

175、于银行结算账户认识银行结算账户认识银行结算账户 银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户的种银行结算账户的种类类1.1.根据存款人的不同划分根据存款人的不同划分 银行结算账户根据存款人的不同分为个人银行结算账户银行结算账户根据存款人的不同分为个人银行结算账户和单位银行结算账户。和单位银行结算账户。2.2.根据银行结算账户的用途划分根据银行结算账户的用途划分 银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临

176、时存款账户。专用存款账户和临时存款账户。9.1 关于银行结算账户关于银行结算账户9.1 关于银行结算账户关于银行结算账户银行结算账户的开立、变更和撤销银行结算账户的开立、变更和撤销1.1.银行结算账户的开立银行结算账户的开立 存款人开立银行结算账户时，应填制开户申请书。银行与存款人存款人开立银行结算账户时，应填制开户申请书。银行与存款人须签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。须签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。2.2.银行结算账户的变更银行结算账户的变更 存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于存款人银行结算账户有法定变更事项的，应于5 5日内书面通知开日内书面通知开户

177、银行并提供有关证明，开户银行办理变更手续并于户银行并提供有关证明，开户银行办理变更手续并于2 2日内向人民银日内向人民银行报告。行报告。3.3.银行结算账户的撤销银行结算账户的撤销 银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行银行结算账户的撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。结算账户使用的行为。9.2违反银行账户管理法律制度的法律责任违反银行账户管理法律制度的法律责任存款人违反账户管理制度的法律责任存款人违反账户管理制度的法律责任（1 1）存款人在开立、撤销银行结算账户时有法定违法行为时，非经营性）存款人在开立、撤销银行结算账户时有法定违法行为时，非经营性

178、的存款人，给予警告并处以的存款人，给予警告并处以1 0001 000元的罚款元的罚款; ;经营性的存款人，给予警告并经营性的存款人，给予警告并处以处以1 1万元以上万元以上3 3万元以下的罚款万元以下的罚款; ;构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。事责任。(2)(2)存款人使用银行结算账户时，有违反规定将单位款项转入个人银行结存款人使用银行结算账户时，有违反规定将单位款项转入个人银行结算账户、支取现金、利用开立银行结算账户逃避银行债务、出租、出借银算账户、支取现金、利用开立银行结算账户逃避银行债务、出租、出借银行结算账户、从基本存款账户之外的银行结算账户

179、转账存入、将销货收入行结算账户、从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户等行为时，非经营性的存款人，给予警告存入或现金存入单位信用卡账户等行为时，非经营性的存款人，给予警告并处以并处以1 0001 000元罚款元罚款; ;经营性的存款人，给予警告并处以经营性的存款人，给予警告并处以5 0005 000元以上元以上3 3万元万元以下的罚款。存款人未在法定期限内将变更事项通知银行的，给予警告并以下的罚款。存款人未在法定期限内将变更事项通知银行的，给予警告并处以处以1 0001 000元的罚款。元的罚款。(3)(3)伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人，属非

180、经营性的处以伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人，属非经营性的处以1 0001 000元罚款元罚款; ;属经营性的处以属经营性的处以1 1万元以上万元以上3 3 万元以下的罚款万元以下的罚款; ;构成犯罪的，移交构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。司法机关依法追究刑事责任。9.2违反银行账户管理法律制度的法律责任违反银行账户管理法律制度的法律责任(1)(1)银行在银行结算账户的开立中有法定违法行为时，给予警告，并处以银行在银行结算账户的开立中有法定违法行为时，给予警告，并处以 5 5 万元以上万元以上 30 30 万元以下的罚款万元以下的罚款; ;对该银行直接负责的高级管理人员、其对该

181、银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分; ;情节严重的，情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停业整中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停业整顿或者吊销经营金融业务许可证顿或者吊销经营金融业务许可证; ;构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。事责任。(2)(2)银行在银行结算账户的使用中有法定违法行为时，给予警告，并处以银行在银行结算账户的使用中有法定违法行为时，给予警告，并处以5 5 000000元以上元以

182、上3 3万元以下的罚款万元以下的罚款; ;对该银行直接负责的高级管理人员、其他直对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分; ;情节严重的，中情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，构成犯罪的，移交司国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。法机关依法追究刑事责任。银行及其有关人员违反账户管理制度的法律责任银行及其有关人员违反账户管理制度的法律责任9.2违反银行账户管理法律制度的法律责任违反银行账户管理法律制度的法律责任银行在银行结算账户

183、的使用中，不得有下列行为：银行在银行结算账户的使用中，不得有下列行为：提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户户、临时存款账户、预算单位专用存款账户; ;开立或撤销单位银行结算账户，未按规定在其基本存款账户开开立或撤销单位银行结算账户，未按规定在其基本存款账户开户登记证上予以登记、签章或通知相关开户银行户登记证上予以登记、签章或通知相关开户银行; ;违反规定办理个人银行结算账户转账结算违反规定办理个人银行结算账户转账结算; ;为储蓄账户办理转账结算为储蓄账户办理转账结算; ;违反规定为存款

184、人支付现金或办理现金存入违反规定为存款人支付现金或办理现金存入; ;超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等资超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等资料。料。 权威发布权威发布不经过公司同意私自开立账户要付什么法律责任？不经过公司同意私自开立账户要付什么法律责任？ 我问你答我问你答第四节第四节 灵活多样灵活多样-票据结算票据结算10.1 关于票据关于票据10.2 熟悉票据熟悉票据 航标灯航标灯根据票据的定义，能判别各种票据，比较各种票根据票据的定义，能判别各种票据，比较各种票据的异同，正确选择和使用各种票据据的异同，正确选择和使用各种票据注意识别各种票据的适用范围，指

185、出银行汇票和注意识别各种票据的适用范围，指出银行汇票和支票使用的不同要求，能独立无误地填列票据，支票使用的不同要求，能独立无误地填列票据，按规定管好、用好票据按规定管好、用好票据10.1 关于票据关于票据票据的票据的“权利权利”【背景资料背景资料】 A A公司向公司向B B公司购买一批货物，于公司购买一批货物，于4 4月月1616日签发一张同日签发一张同城转账支票给城转账支票给B B公司用于支付货款，公司用于支付货款，B B公司于公司于4 4月月1818日将该日将该支票背书转让给支票背书转让给C C公司。随后，公司。随后，A A、B B间的买卖合同解除。间的买卖合同解除。现付款银行以现付款银行

186、以A A、B B间的买卖合同已解除为由拒绝向间的买卖合同已解除为由拒绝向C C公司公司付款。付款。哈哈镜哈哈镜10.1 关于票据关于票据10.1 关于票据关于票据认识票据认识票据 票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。额的有价证券。票据的种类票据的种类 在我国，票据包括汇票、本票和支票，其中，汇票又在我国，票据包括汇票、本票和支票，其中，汇票又包括银行汇票和商业汇票，商业汇票根据承兑人的不同，包括银行汇票和商业汇票，商业汇票根据

187、承兑人的不同，又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。10.1 关于票据关于票据票据的特征票据的特征(1)(1)票据是债券凭证和金钱凭证票据是债券凭证和金钱凭证; ;(2)(2)票据是设权证券票据是设权证券; ;(3)(3)票据是文义证券。票据是文义证券。票据的功能票据的功能(1)支付功能支付功能;(2)汇兑功能功能;(3)信用功能信用功能;(4)结算功能算功能;(5)融融资功能。功能。10.1 关于票据关于票据票据行为票据行为票据行为是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票票据行为是指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利与义务成立要

188、件的法律行为，包括出票、据上签名或盖章为权利与义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证四种。背书、承兑和保证四种。背书按照目的不同分为转让背书和非转让背书。转让背书是以持背书按照目的不同分为转让背书和非转让背书。转让背书是以持票人将票据权利转让给他人为目的票人将票据权利转让给他人为目的; ;非转让背书是将一定的票据权非转让背书是将一定的票据权利授予他人行使，包括委托收款背书和质押背书。利授予他人行使，包括委托收款背书和质押背书。10.1 关于票据关于票据票据当事人票据当事人票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人。票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人。基本当事人包括出票人、付款人

189、和收款人。基本当事人包括出票人、付款人和收款人。非基本当事人包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。非基本当事人包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。10.1 关于票据关于票据票据权利与责任票据权利与责任票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。权利，包括付款请求权和追索权。票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。10.1 关于票据关于票据票据权利与责任票据权利与责任票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的票据权利是指票据持票人向

190、票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。权利，包括付款请求权和追索权。票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。10.1 关于票据关于票据票据权利与责任票据权利与责任票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的票据权利是指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。权利，包括付款请求权和追索权。票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。票据责任是指票据债务人向持票人支付票据金额的责任。10.2 熟悉票据熟悉票据支票上的记载事项支票上的记载事项【背景资料背景资料】 F F公司签发

191、一张以公司签发一张以W W公司为收款人的转账支票，票据金公司为收款人的转账支票，票据金额栏空缺，由额栏空缺，由W W公司财务人员补记。补记后的票面金额为公司财务人员补记。补记后的票面金额为200 000200 000元。元。W W公司在法定期限内提示付款，而因票据上补公司在法定期限内提示付款，而因票据上补记的手写字体与其他字体不统一而遭记的手写字体与其他字体不统一而遭F F公司的开户银行退公司的开户银行退票，理由是票据有可能是变造的。票，理由是票据有可能是变造的。哈哈镜哈哈镜10.2 熟悉票据熟悉票据支票支票支票是指由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票支票是指由出票人签发的、委托办

192、理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人的各种款项结算，均可以使用支票。单位和个人的各种款项结算，均可以使用支票。20072007年年7 7月月8 8日，日，中国人民银行宣布，支票可以实现全国范围内互通使用。中国人民银行宣布，支票可以实现全国范围内互通使用。支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。支票可以背书支票的基本当事人包括出票人、付款人和收款人。支票可以背书转让，但用于支取现金的支票不能背书转让。转让，但用于支取现金的支票不能背书转让。支票的概念及适用范围支票的概念及适用范围10.2 熟悉票据

193、熟悉票据支票支票支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金现金支票只能用于支取现金; ;转账支票只能用于转账转账支票只能用于转账; ;普通支票可以用于支取现金，也可用于转账普通支票可以用于支取现金，也可用于转账; ;在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。于转账，不能支取现金。支票的种类支票的种类10.2 熟悉票据熟悉票据支票支票（1 1）支票的绝对记载事项）支票的绝对记载事项 支票的绝对记载事项有：支票的绝对记载事项有： 表明表明“支票支

194、票”的字样的字样; ; 无条件支付的委托无条件支付的委托; ; 确定的金额确定的金额; ; 付款人名称付款人名称; ; 出票日期出票日期; ; 出票人签章。出票人签章。其中支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不其中支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。得背书转让和提示付款。支票的出票支票的出票10.2 熟悉票据熟悉票据支票支票（）支票的相对记载事项（）支票的相对记载事项 付款地。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地付款地。支票上未记载付款地的，付款人的营业场所为付款地; ; 出票地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者

195、出票地。支票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地。经常居住地为出票地。此外，支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支此外，支票上可以记载非法定记载事项，但这些事项并不发生支票上的效力。票上的效力。支票的出票支票的出票10.2 熟悉票据熟悉票据支票支票支票限于支票限于见票即付，不得另行票即付，不得另行记载付款日期，另行付款日期，另行记载付款日期的，付款日期的，该记载无效。无效。（1）提示付款期限）提示付款期限支票的持票人支票的持票人应当自出票日起当自出票日起 10 日内提示付款日内提示付款;异地使用的支票，其提示付异地使用的支票，其提示付款的期限由中国人民款的

196、期限由中国人民银行另行行另行规定。定。（2）付款）付款出票人在付款人出票人在付款人处的存款足以支付支票金的存款足以支付支票金额时，付款人，付款人应当在当在见票当日足票当日足额付款。付款。（3）付款）付款责任的解除任的解除付款人依法支付支票金付款人依法支付支票金额的，的，对出票人不再承担受委托付款的出票人不再承担受委托付款的责任，任，对持票持票人不再承担付款的人不再承担付款的责任。但是，付款人以任。但是，付款人以恶意或者有重大意或者有重大过失付款的除外。失付款的除外。支票的付款支票的付款10.2 熟悉票据熟悉票据支票支票（1）签发支票的要求支票的要求 签发支票支票应当使用碳素墨水或墨汁填写，中国

197、人民当使用碳素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有行另有规定的除外。定的除外。签发现金支票和用于支取金支票和用于支取现金的普通支票，必金的普通支票，必须符合国家符合国家现金管理的金管理的规定。定。 支票的出票人支票的出票人签发支票的金支票的金额不得超不得超过付款付款时在付款人在付款人处实有的存款金有的存款金额。禁。禁止止签发空空头支票。支票。 支票的出票人支票的出票人预留留银行行签章是章是银行行审核支票付款的依据核支票付款的依据;银行也可以与出票人行也可以与出票人约定使用支付密定使用支付密码，作，作为银行行审核支付支票金核支付支票金额的条件。的条件。 出票人不得出票人不得签发与其与其预留留银行行签

198、章不符的支票章不符的支票;使用支付密使用支付密码的，出票人不得的，出票人不得签发支付密支付密码错误的支票。的支票。 出票人出票人签发空空头支票、支票、签章与章与预留留银行行签章不符的支票，使用支付密章不符的支票，使用支付密码的地区，的地区，支付密支付密码错误的支票，的支票，银行行应予以退票，并按票面金予以退票，并按票面金额处以以 5%但不低于但不低于 1000 元的元的罚款款;持票人有持票人有权要求出票人要求出票人赔偿支票金支票金额 2%的的赔偿金。金。对屡次屡次签发的，的，银行行应停止其停止其签发支票。支票。支票的办理要求支票的办理要求10.2 熟悉票据熟悉票据支票支票 （2）兑付支票的要求

199、付支票的要求 持票人可以委托开持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。限于收款人向付款人提示付款。 持票人委托开持票人委托开户银行收款行收款时，应作委托收款背作委托收款背书，在支票背面背，在支票背面背书人人签章章栏签章，章，记载“委托收款委托收款”字字样、背、背书日期，在被背日期，在被背书人人栏记载开开户银行名称，并将支行名称，并将支票和填制的票和填制的进账单送交开送交开户银行。行。 持票人持用于持票人持用于转账的支票向付款人提示付款的支票向付款人提示付款时，应在支票背面背在支票背面背书人人

200、签章章栏签章，并将支票和填制的章，并将支票和填制的进账单交送出票人开交送出票人开户银行。行。支票的办理要求支票的办理要求10.2 熟悉票据熟悉票据商业汇票商业汇票商商业汇票是指由出票人票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最票的付款期限，最长不得超不得超过 6个月。个月。根据承根据承兑人不同，商人不同，商业汇票分票分为商商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票。票。商商业承承兑汇票由票由银行以外的付款人承行以外的付款人承兑，银行承行承兑汇票由票由银行承行承兑。商商业

201、汇票的付款人票的付款人为承承兑人。人。商业汇票的概念和种类商业汇票的概念和种类10.2 熟悉票据熟悉票据商业汇票商业汇票（1）出票人的确定）出票人的确定商商业汇票的出票人，票的出票人，为在在银行开立存款行开立存款账户的法人以及其他的法人以及其他组织，与付款人，与付款人具有真具有真实的委托付款关系，具有支付的委托付款关系，具有支付汇票金票金额的可靠的可靠资金来源。金来源。（2）商）商业汇票的票的绝对记载事事项签发商商业汇票必票必须记载下列事下列事项，欠缺，欠缺记载下列事下列事项之一的，商之一的，商业汇票无效：票无效： 表明商表明商业承承兑汇票或票或银行承行承兑汇票的字票的字样; 无条件支付的委托

202、无条件支付的委托; 确定的金确定的金额; 付款人名称付款人名称; 收款人名称收款人名称; 出票日期出票日期; 出票人出票人签章。章。商业汇票的出票商业汇票的出票10.2 熟悉票据熟悉票据商业汇票商业汇票 （3）商商业汇票的相票的相对记载事事项 汇票上未票上未记载付款日期的，付款日期的，视为见票即付票即付; 汇票上未票上未记载付款地的，付款人的付款地的，付款人的营业场所、住所或者所、住所或者经常居住地常居住地为付付款地款地; 汇票上未票上未记载出票地的，出票人的出票地的，出票人的营业场所、住所或者所、住所或者经常居住地常居住地为出出票地。票地。此外，此外，汇票上可以票上可以记载非法定非法定记载事

203、事项，但，但这些事些事项不具有不具有汇票上的效力。票上的效力。(4)商商业汇票出票的效力票出票的效力出票人依照出票人依照票据法票据法的的规定完成出票行定完成出票行为之后，即之后，即产生票据上的效力。包生票据上的效力。包括：括： 对收款人的效力。收款人取得收款人的效力。收款人取得汇票后，即取得票据票后，即取得票据权利。利。 对付款人的效力。付款人在付款人的效力。付款人在对汇票承票承兑后，即成后，即成为汇票上的主票上的主债务人。人。 对出票人的效力。出票人出票人的效力。出票人签发汇票后，即承担保票后，即承担保证该汇票承票承兑和付款的和付款的责任。任。商业汇票的出票商业汇票的出票10.2 熟悉票据熟

204、悉票据商业汇票商业汇票承承兑是指是指汇票付款人承票付款人承诺在在汇票到期日支付票到期日支付汇票金票金额的票据行的票据行为。承。承兑是是汇票特有的制度。商票特有的制度。商业承承兑汇票可以由付款人票可以由付款人签发并承并承兑，也可以由收款人，也可以由收款人签发交交由付款人承由付款人承兑。（1）承）承兑的程序的程序（2）承）承兑的效力的效力（3）承）承兑不得附有条件不得附有条件商业汇票的承兑商业汇票的承兑10.2 熟悉票据熟悉票据商业汇票商业汇票商商业汇票的付款，是指付款人依据票据文票的付款，是指付款人依据票据文义支付票据金支付票据金额，以消，以消灭票据关系票据关系的行的行为。（1）提示付款）提示付

205、款持票人持票人应当按照下列法定期限提示付款：当按照下列法定期限提示付款：见票即付的票即付的汇票，自出票日起票，自出票日起1个月内向付款人提示付款。个月内向付款人提示付款。定日付款、出票后定期付款或者定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的票后定期付款的汇票，自到期日起票，自到期日起 10 日内向日内向承承兑人提示付款。持票人未按照上述人提示付款。持票人未按照上述规定期限提示付款的，在作出定期限提示付款的，在作出说明后，承明后，承兑人或者付款人仍人或者付款人仍应当当继续对持票人承担付款持票人承担付款责任。任。（2）支付票款）支付票款持票人付款提示后，付款人依法持票人付款提示后，付款人依法审查

206、无无误后必后必须无条件地在当日按票据金无条件地在当日按票据金额足足额支付支付给持票人。否持票人。否则，应承担承担迟延付款的延付款的责任。任。（3）付款的效力）付款的效力付款人依法足付款人依法足额付款后，全体付款后，全体汇票票债务人的人的责任解除。任解除。商业汇票的付款商业汇票的付款10.2 熟悉票据熟悉票据商业汇票商业汇票商商业汇票的背票的背书，是指以，是指以转让商商业汇票票权利或者将一定的商利或者将一定的商业汇票票权利授予利授予他人行使他人行使为目的，按照法定的事目的，按照法定的事项和方式在商和方式在商业汇票背面或者粘票背面或者粘单上上记载有关事有关事项并并签章的票据行章的票据行为。出票人在

207、。出票人在汇票上票上记载“不得不得转让”字字样，则该汇票不得票不得转让。商业汇票的背书商业汇票的背书10.2 熟悉票据熟悉票据商业汇票商业汇票（1）保）保证的当事人的当事人保保证的当事人的当事人为保保证人与被保人与被保证人。保人。保证应由由汇票票债务人以外的他人承担。人以外的他人承担。（2）保）保证的格式的格式保保证人必人必须在在汇票或粘票或粘单上上记载下列事下列事项： 表明表明“保保证”的字的字样; 保保证人名称和住所人名称和住所; 被保被保证人的名称人的名称; 保保证日期日期; 保保证人人签章。章。（3）保）保证的效力的效力 保保证人的人的责任。被保任。被保证的的汇票，保票，保证人人应当与

208、被保当与被保证人人对持票人承担持票人承担连带责任。任。 共同保共同保证人的人的责任。保任。保证人人为两人以上的，保两人以上的，保证人之人之间承担承担连带责任。任。 保保证人的追索人的追索权。保。保证人清人清偿汇票票债务后，可以行使持票人后，可以行使持票人对被保被保证人及其前人及其前手的追索手的追索权。商业汇票的保证商业汇票的保证10.2 熟悉票据熟悉票据银行汇票银行汇票银行行汇票是由出票票是由出票银行行签发的，在的，在见票票时按照按照实际结算金算金额无条件支付无条件支付给收收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。单位和个人在异地、同城或同一票据交位和个人在异地、同城或同一票据交换区域的各

209、种款区域的各种款项结算，均可使用算，均可使用银行行汇票。票。银行汇票的概念和适用范围银行汇票的概念和适用范围10.2 熟悉票据熟悉票据银行汇票银行汇票 表明表明“银行行汇票票”的字的字样。 无条件支付的承无条件支付的承诺; 确定的金确定的金额; 付款人名称付款人名称; 收款人名称收款人名称; 出票日期出票日期; 出票人出票人签章。章。汇票上未票上未记载上述事上述事项之一的，之一的，汇票无效。票无效。银行汇票的记载事项银行汇票的记载事项10.2 熟悉票据熟悉票据银行汇票银行汇票(1)银行行汇票可以用于票可以用于转账，标明明现金字金字样的的“银行行汇票票”也可以提取也可以提取现金。金。(2)银行行

210、汇票的付款人票的付款人为银行行汇票的出票票的出票银行，行，银行行汇票的付款地票的付款地为代理付代理付款人或出票人所在地。款人或出票人所在地。(3)银行行汇票的出票人在票据上的票的出票人在票据上的签章，章，应为经中国人民中国人民银行批准使用的行批准使用的该银行行汇票票专用章加其法定代表人或其授用章加其法定代表人或其授权经办人的人的签名或者盖章。名或者盖章。(4)银行行汇票的提示付款期限自出票日起一个月内。持票人超票的提示付款期限自出票日起一个月内。持票人超过付款期限提付款期限提示付款的，代理付款人示付款的，代理付款人(银行行)不予受理。不予受理。(5)银行行汇票可以背票可以背书转让，但填明，但填

211、明“现金金”字字样的的银行行汇票不得背票不得背书转让。银行行汇票的背票的背书转让以不超以不超过出票金出票金额的的实际结算金算金额为准。未填写准。未填写实际结算金算金额或或实际结算金算金额超超过出票金出票金额的的银行行汇票不得背票不得背书转让。(6)填明填明“现金金”字字样和代理付款人的和代理付款人的银行行汇票票丧失，可以由失票人通知付款失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付。人或者代理付款人挂失止付。(7)银行行汇票票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的利的证明，明，向出票向出票银行行请求付款或退款。求付款或退款。银行汇票的基本规定

212、银行汇票的基本规定10.2 熟悉票据熟悉票据银行汇票银行汇票(1)银行行汇票可以用于票可以用于转账，标明明现金字金字样的的“银行行汇票票”也可以提取也可以提取现金。金。(2)银行行汇票的付款人票的付款人为银行行汇票的出票票的出票银行，行，银行行汇票的付款地票的付款地为代理付代理付款人或出票人所在地。款人或出票人所在地。(3)银行行汇票的出票人在票据上的票的出票人在票据上的签章，章，应为经中国人民中国人民银行批准使用的行批准使用的该银行行汇票票专用章加其法定代表人或其授用章加其法定代表人或其授权经办人的人的签名或者盖章。名或者盖章。(4)银行行汇票的提示付款期限自出票日起一个月内。持票人超票的提

213、示付款期限自出票日起一个月内。持票人超过付款期限提付款期限提示付款的，代理付款人示付款的，代理付款人(银行行)不予受理。不予受理。(5)银行行汇票可以背票可以背书转让，但填明，但填明“现金金”字字样的的银行行汇票不得背票不得背书转让。银行行汇票的背票的背书转让以不超以不超过出票金出票金额的的实际结算金算金额为准。未填写准。未填写实际结算金算金额或或实际结算金算金额超超过出票金出票金额的的银行行汇票不得背票不得背书转让。(6)填明填明“现金金”字字样和代理付款人的和代理付款人的银行行汇票票丧失，可以由失票人通知付款失，可以由失票人通知付款人或者代理付款人挂失止付。人或者代理付款人挂失止付。(7)

214、银行行汇票票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的利的证明，明，向出票向出票银行行请求付款或退款。求付款或退款。银行汇票的基本规定银行汇票的基本规定10.2 熟悉票据熟悉票据银行汇票银行汇票收款人受理收款人受理银行行汇票依法票依法审查无无误后，后，应在出票金在出票金额以内，根据以内，根据实际需要的需要的款款项办理理结算，并将算，并将实际结算金算金额和多余金和多余金额填入填入银行行汇票和解票和解讫通知的有关通知的有关栏内。未填明内。未填明实际结算金算金额和多余金和多余金额或或实际结算金算金额超超过出票金出票金额的，的，银行不予行不予受理。受理。银

215、行行汇票的票的实际结算金算金额不得更改，更改不得更改，更改实际结算金算金额的的银行行汇票无效。票无效。持票人向持票人向银行提示付款行提示付款时，必，必须同同时提交提交银行行汇票和解票和解讫通知，缺少任何一通知，缺少任何一联，银行不予受理。行不予受理。持票人超持票人超过提示付款期限向代理付款提示付款期限向代理付款银行提示付款不行提示付款不获付款的，必付款的，必须在票据在票据权利利时效内向出票效内向出票银行作出行作出说明，并提供本人身份明，并提供本人身份证件或件或单位位证明，持明，持银行行汇票和解票和解讫通知向出票通知向出票银行行请求付款。求付款。银行汇票申办和兑付的基本规定银行汇票申办和兑付的基

216、本规定10.2 熟悉票据熟悉票据银行本票银行本票银行本票的概念行本票的概念银行本票是出票人行本票是出票人签发的，承的，承诺自己在自己在见票票时无条件支付确定的金无条件支付确定的金额给收款收款人或者持票人的票据。人或者持票人的票据。2.银行本票的适用范行本票的适用范围单位和个人在同一票据交位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款区域需要支付的各种款项，均可以使用，均可以使用银行本票。行本票。银行本票可以用于行本票可以用于转账，注明，注明“现金金”字字样的的银行本票可以用于支取行本票可以用于支取现金。金。10.2 熟悉票据熟悉票据银行本票银行本票银行本票的行本票的记载事事项 表明表明“银行本票行

217、本票”的字的字样; 无条件支付的承无条件支付的承诺; 确定的金确定的金额; 收款人名称收款人名称; 出票日期出票日期; 出票人出票人签章。章。申申请人或收款人人或收款人为单位的，不得申位的，不得申请签发现金金银行本票。行本票。4银行本票的提示付款期限行本票的提示付款期限银行本票的提示付款期限自出票日起最行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超不得超过2个月。持票人超个月。持票人超过付款付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。期限提示付款的，代理付款人不予受理。本票的持票人未按照本票的持票人未按照规定期限提示定期限提示见票的，票的，丧失失对出票人以外的前手的追索出票人以外的前手的追索权。收款人持

218、用于支取现金的支票向付款人提示付款时，应在支票背收款人持用于支取现金的支票向付款人提示付款时，应在支票背面面“收款人签章收款人签章”处签章，持票人为个人的，还需交验本人身份处签章，持票人为个人的，还需交验本人身份证件，并在支票背面注明证件名称、号码及发证机关。证件，并在支票背面注明证件名称、号码及发证机关。 权威发布权威发布10.2 熟悉票据熟悉票据第五节第五节 一卡行天下一卡行天下 - 银行卡银行卡11.1 认识银行卡认识银行卡11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡 航标灯航标灯知晓银行卡的概念，能够识别各种银行卡。知晓银行卡的概念，能够识别各种银行卡。 能够概括银行卡交易的基本规定，叙述银能够概括

219、银行卡交易的基本规定，叙述银行卡的计息和收费，能独立的办理银行卡行卡的计息和收费，能独立的办理银行卡申领、注销和挂失。申领、注销和挂失。11.1 认识银行卡认识银行卡【背景资料】 小王毕业后进了一家外企驻成都的代表处，由于工作出色，他被公司提拔为成都代表处的首席代表。自从当上首席代表后，从未出过国的他终于有了出国的机会。仅仅一年时间，小王就因为公干，到国外去了三趟。谈起自己第一次出国时的情景，小王记忆犹新。为了给家人、朋友和自己买点纪念品，他特意到银行去兑换了4000美元。谁知到了当地才发现住店、购物、吃饭很多地方都可以直接刷卡交易，现金几乎派不上用场，而当初在国内好不容易换来的美元，结果还要

220、拿到当地银行去兑换该国货币。小王后来算了一下，就是这4000美元，因为汇兑差的原因，差不多损失了300多元人民币。哈哈镜哈哈镜11.1 认识银行卡认识银行卡 现在不少银行都有各自的银行卡，既有纯粹的国际卡，如中行的长城国际卡，也有建行、招行等银行的多账户借记卡和信用卡。如今，在不少国家和地区，很多领域都可以直接刷卡消费，而不用现金支付，对于经常出入这些地方的人来说，不妨到银行去办一张适合自己的银行卡，虽然有的银行会收取一定的年费，不同银行年费也存在差异，但基本不会超过300元人民币。有了这种卡，你就免去了不必要的兑换之苦，更重要的是，还可以为你节约一笔不少的费用哦！攻玉之策攻玉之策11.1 认

221、识银行卡认识银行卡银行卡的概念银行卡的概念银行卡是指经批准由商业银行银行卡是指经批准由商业银行( (含邮政金融机构含邮政金融机构) )向社向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。分功能的信用支付工具。11.1 认识银行卡认识银行卡银行卡的分类银行卡的分类(1)(1)按照发行主体是否在境内分为境内卡和境外卡。按照发行主体是否在境内分为境内卡和境外卡。(2)(2)按照是否给予持卡人授信额度分为信用卡和借记卡。按照是否给予持卡人授信额度分为信用卡和借记卡。(3)(3)按照账户币种的不同分为人民币卡、外币卡和双币种卡

222、。按照账户币种的不同分为人民币卡、外币卡和双币种卡。(4)(4)按信息载体不同分为磁条卡和芯片卡。按信息载体不同分为磁条卡和芯片卡。11.1 认识银行卡认识银行卡 信用卡信用卡又分为贷记卡和准贷记卡。又分为贷记卡和准贷记卡。 贷记卡是指发卡银行给贷记卡是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费、后还款的信用卡。准贷记卡是指持卡人先按银行要求交存一定金额的款的信用卡。准贷记卡是指持卡人先按银行要求交存一定金额的备用金，当备用金不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内备用金，当备用金不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度

223、内透支的信用卡。透支的信用卡。 权威发布权威发布11.1 认识银行卡认识银行卡你知道自己手中的银行卡都具备什么功能吗？你知道自己手中的银行卡都具备什么功能吗？ 我问你答我问你答11.1 认识银行卡认识银行卡【背景资料】 刷卡消费用积分换礼品 小娜在一家保险公司担任客户经理，平均月收入3000多元。她最大的爱好就是逛商场了，每次逛商场，不论多少都会有所斩获，而每个月在商场购物上的花费起码都有1000多元。平时习惯了直接用现金买单的小娜，最近也开始留意起银行和商场的一些变化。她发现，为了推销银行卡，有的银行开始与一些商场搞合作，推出联名卡或针对特定人群的银行卡，这类卡除了银行卡必备的功能外，还有一

224、个最明显的特点就是，客户持卡在指定商场或商家刷卡消费，就能享受到一般人无法享受到的折扣优惠。还有的银行，为了鼓励大家刷卡消费，还推出了消费累积分活动，达到一定额度后就可以领取相应的礼品或参与抽奖，奖品包括手提电脑、手机、相机等。哈哈镜哈哈镜11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡 千万不要小看这些“小恩小惠”。像小娜这样，如今平均每月投资1000多元进行购物的消费者不在少数，每逢购物都能享受到不能折扣的优惠，而且积分高了还有礼品拿，何乐而不为呢？再说了，有了刷卡消费，也不用成天带着大笔现金在身上，出入也安全。攻玉之策攻玉之策11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡银行卡交易的基本规定银行卡交易的基本规定(1)(1

225、)单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支。单位卡不得支取现金。支。单位卡不得支取现金。(2)(2)发卡银行对贷记卡的取现应当每笔进行授权，每卡每日累计取现发卡银行对贷记卡的取现应当每笔进行授权，每卡每日累计取现不得超过限定额度。不得超过限定额度。(3)(3)发卡银行应当依照法律规定遵守信用卡业务风险控制指标。发卡银行应当依照法律规定遵守信用卡业务风险控制指标。(4)(4)准贷记卡的透支期限最长为准贷记卡的透支期限最长为6060天。贷记卡的首月最低还款额不得天。贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的低于其当月透支

226、余额的10%10%。(5)(5)发卡银行通过下列途径追偿透支款项和诈骗款项：扣减持卡人保发卡银行通过下列途径追偿透支款项和诈骗款项：扣减持卡人保证金、依法处理抵押物和质押物证金、依法处理抵押物和质押物; ;向保证人追索透支款项向保证人追索透支款项; ;通过司法机关的通过司法机关的诉讼程序进行追偿。诉讼程序进行追偿。11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡银行卡的资金来源银行卡的资金来源单位卡账户的资金，一律从其基本存款账户转账存入，不得单位卡账户的资金，一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。个人卡在使用过程中，需要向其账户续

227、存资金的，只限于其个人卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，只限于其持有的现金存入和工资性款项以及属于个人的劳务报酬收入转账持有的现金存入和工资性款项以及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡银行卡的计息和收费银行卡的计息和收费（1）计息息 发卡卡银行行对准准贷记卡及借卡及借记卡卡(不含不含储值卡卡)账户内的存款，按照中国人民内的存款，按照中国人民银行行规定的同期同档次存款利率及定的同期同档次存款利率及计息息办法法计付利息。付利息。 发卡卡银行行对贷记卡卡账户的存款、的存款、储值卡卡(含含IC卡的卡

228、的电子子钱包包)内的内的币值不不计付利息。付利息。 贷记卡持卡人非卡持卡人非现金交易享受如下金交易享受如下优惠条件：惠条件：第一，免息第一，免息还款期待遇。款期待遇。银行行记账日至日至发卡行卡行规定的到期定的到期还款日之款日之间为免息免息还款期。最款期。最长为60天。天。第二，最低第二，最低还款款额待遇。持卡人在到期待遇。持卡人在到期还款日前款日前偿还所使用全部所使用全部银行款行款项有有困困难的，可按的，可按发卡行卡行规定的最低定的最低还款款额还款。款。贷记卡卡选择最低最低还款或超款或超过批准的信用批准的信用额度用卡，不得享受免息度用卡，不得享受免息还款期待遇。款期待遇。贷记卡支取卡支取现金、

229、准金、准贷记卡透支，不享受免息卡透支，不享受免息还款期和最低款期和最低还款款额待遇。待遇。货记卡卡透支按月透支按月计收复利，准收复利，准货记卡按月卡按月计收收单利。透支利率利。透支利率为日利率日利率 0.05%。（2）收）收费收收费是指商是指商业银行行办理理银行卡收行卡收单业务向商向商户收取收取结算手算手续费。11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡银行卡申领、注销和挂失银行卡申领、注销和挂失（1 1）银行卡的申领）银行卡的申领凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位，可凭中国人民银行凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位，可凭中国人民银行核发的开户许可证申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格

230、由申领核发的开户许可证申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。凡具有完全民事行为单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。凡具有完全民事行为能力的公民，可凭本人有效身份证件及发卡银行规定的相关证明文件申领能力的公民，可凭本人有效身份证件及发卡银行规定的相关证明文件申领个人卡。个人卡的主卡持卡人，可为其配偶及年满个人卡。个人卡的主卡持卡人，可为其配偶及年满 18 18 周岁的亲属申领附周岁的亲属申领附属卡，申领的附属卡最多不得超过两张，也有权要求注销其附属卡。属卡，申领的附属卡最多不得超过两张，也有权要求注销其附属卡。11.2 熟悉银行卡

231、熟悉银行卡银行卡申领、注销和挂失银行卡申领、注销和挂失（2 2）银行卡的注销）银行卡的注销持卡人在还清全部交易款项、透支本息和有关费用后，有下列情形之一的，持卡人在还清全部交易款项、透支本息和有关费用后，有下列情形之一的，可申请办理销户：可申请办理销户： 信用卡有效期满信用卡有效期满4545天后，持卡人不更换新卡的天后，持卡人不更换新卡的; ; 信用卡挂失满信用卡挂失满4545天后，没有附属卡又不更换新卡的天后，没有附属卡又不更换新卡的; ; 信用卡被列入止付名单，发卡银行已收回其信用卡信用卡被列入止付名单，发卡银行已收回其信用卡 45 45 天的天的; ; 持卡人死亡，发卡银行已收回其信用卡

232、持卡人死亡，发卡银行已收回其信用卡 45 45 天的天的; ; 持卡人要求销户或担保人撤销担保，并已交回全部信用卡持卡人要求销户或担保人撤销担保，并已交回全部信用卡 45 45 天天的的; ; 信用卡账户两年信用卡账户两年( (含含) )以上未发生交易的以上未发生交易的; ; 持卡人违反其他规定，发卡银行认为应该取消资格的。持卡人违反其他规定，发卡银行认为应该取消资格的。11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡银行卡申领、注销和挂失银行卡申领、注销和挂失（3 3）银行卡的挂失）银行卡的挂失持卡人丧失银行卡，应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定提持卡人丧失银行卡，应立即持本人身份证件或其他有效证明

233、，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金销户时，单位卡账户余额转入其基本存款账户，不得提取现金; ;个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。 权威发布权威发布11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡如果银行卡和身份证一起丢失了该如何处理呢？如果银行卡和身份证一起丢失了该如何处理呢？ 我问你答我问你答11.2 熟悉银行卡熟悉银行卡第六节第六节 选择广泛选择广泛 - 其他结算方式其他结算方式12.1 汇兑汇兑12.2 委托收款委托

234、收款12.3 托收承付托收承付12.4 国内信用证国内信用证 航标灯航标灯能够辨别几种非票据结算凭证，区分不同能够辨别几种非票据结算凭证，区分不同结算方式的使用范围。结算方式的使用范围。 能够合理的使用各种结算凭证，知晓各种能够合理的使用各种结算凭证，知晓各种结算方式的办理程序，掌握如何正确的使结算方式的办理程序，掌握如何正确的使用这些结算方法。用这些结算方法。【背景资料】 没有签名的凭证于某在Z银行开立了个人银行结算账户，用于办理个人支票和汇兑业务。2009年8月17日，该账户余额为6万元。8月18日，于某向异地A企业电汇货款3万元。在办理该笔电汇时，于某填写了电汇凭证，出示了身份证件，但并

235、没有在电汇凭证第二联“汇款人签章”处签字或盖章。Z银行工作人员受理了该笔电汇业务，在审查并登记了于某的身份证件、查验了其存款余额之后，为于某办理了电汇业务。分析Z银行工作人员应否为于某办理该电汇业务?哈哈镜哈哈镜12.1 汇兑汇兑 汇款人签章是汇兑凭证的必须记载事项，是汇款人同意从汇款人账户支付确定金额给收款人的意思表示。因此，在于某未在电汇凭证上签字或盖章的情况下，Z银行工作人员不应仅凭审查其身份证件，就为其办理该电汇业务，而应要求于某在电汇凭证“汇款人签章”处签章，并同其开户时留存的预留银行签章式样核对相符后，再为其办理电汇业务。攻玉之策攻玉之策12.1 汇兑汇兑关于汇兑关于汇兑 （1 1

236、）汇兑的概念）汇兑的概念汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑结算适用于各种经济内容的异地提现和结算。方式。汇兑结算适用于各种经济内容的异地提现和结算。（2 2）汇兑的分类）汇兑的分类汇兑分为电汇和信汇两种。汇兑分为电汇和信汇两种。12.1 汇兑汇兑办理汇兑的程序办理汇兑的程序（1 1）签发汇兑凭证）签发汇兑凭证签发汇兑凭证必须记载下列事项：签发汇兑凭证必须记载下列事项： 表明表明“信汇信汇”或或“电汇电汇”的字样的字样; ; 无条件支付的委托无条件支付的委托; ; 确定的金额确定的金额; ; 收款人名称收款人名称; ; 汇款人名

237、称汇款人名称; ; 汇入地点、汇入行名称汇入地点、汇入行名称; ; 汇出地点、汇出行名称汇出地点、汇出行名称; ; 委托日期委托日期; ; 汇款人签章。汇款人签章。汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的汇款金额大写栏，先填写证的汇款金额大写栏，先填写“现金现金”字样，后填写汇款金额。字样，后填写汇款金额。12.1 汇兑汇兑办理汇兑的程序办理汇兑的程序（2 2）银行受理）银行受理汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，应及时向汇入汇出银行受理汇款人签发的汇兑凭证，经审查无误后，应及时向汇入银行办

238、理汇款，并向汇款人签发汇款回单。汇款回单只能作为汇出银行受银行办理汇款，并向汇款人签发汇款回单。汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。（3 3）汇入处理）汇入处理汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇入款项直接转入收款人账汇入银行对开立存款账户的收款人，应将汇入款项直接转入收款人账户，并向其发出收账通知。收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的户，并向其发出收账通知。收账通知是银行将款项确已收入收款人账户的凭据。凭据。12.1 汇兑汇兑汇兑的撤销和退汇汇兑的撤销和退汇（1 1）汇兑的撤销）汇兑的撤销

239、汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。（2 2）汇兑的退汇）汇兑的退汇汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款汇款人对汇出银行已经汇出的款项可以申请退汇。转汇银行不得受理汇款人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。人或汇出银行对汇款的撤销或退汇。对在汇入银行开立存款账户的收款人，由汇款人与收款人自行联系退汇对在汇入银行开立存款账户的收款人，由汇款人与收款人自行联系退汇; ;对未在汇入银行开立存款账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身对未在汇入银行开立存款账户的收款人，汇款人应出具正式函件或本人身份证件以及原信、电汇回单，由汇

240、出银行通知汇入银行，经汇入银行核实份证件以及原信、电汇回单，由汇出银行通知汇入银行，经汇入银行核实汇款确未支付，并将款项退回汇出银行，方可办理退汇。汇款确未支付，并将款项退回汇出银行，方可办理退汇。汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇。汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过汇入银行对于向收款人发出取款通知，经过2 2个月无法交付的汇款，应主个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。动办理退汇。12.1 汇兑汇兑 按照按照规定，汇入银行对开立账户的收款单位的款项应直接转规定，汇入银行对开立账户的收款单位的款项应直接转入收款单位的账户。采用信汇方

241、式的，收款单位开户银行（即汇入收款单位的账户。采用信汇方式的，收款单位开户银行（即汇入银行）在信汇凭证第四联上加盖入银行）在信汇凭证第四联上加盖“转讫转讫”章后交给收款单位，章后交给收款单位，表示汇款已由开户银行代为进账。采用电汇方式的，收款单位开表示汇款已由开户银行代为进账。采用电汇方式的，收款单位开户银行根据汇出行发来的电报编制三联联行电报划收款补充报单，户银行根据汇出行发来的电报编制三联联行电报划收款补充报单，在第三联上加盖在第三联上加盖“转讫转讫”章作收账通知交给收款单位，表明银行章作收账通知交给收款单位，表明银行已代为进账。已代为进账。 权威发布权威发布12.1 汇兑汇兑采用何种汇兑

242、方式应该由谁来选择采用何种汇兑方式应该由谁来选择？ 我问你答我问你答12.1 汇兑汇兑【背景资料】 让人头疼的水电费A公司每个月都要给下属的几家分公司交纳水电费，自来水公司、电力公司对每家分公司查表的时间都不统一，以前都是人工去交费，但工作量太多，有什么更好的方法可以交纳吗？【攻玉之策】企业可以办理银行托收，与供水供电部门签订代收代扣协议，委托公司的开户行代扣。以后每个月自来水公司、电力公司就会自动转给银行缴费单，银行就会自动扣款了，只要银行帐户有钱就不怕存在停水停电的麻烦了。哈哈镜哈哈镜12.2 委托收款委托收款委托收款的概念委托收款的概念 委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方

243、式。单位和委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式，委托收款在同城、异地均可以使用，其结均可以使用委托收款结算方式，委托收款在同城、异地均可以使用，其结算款项的划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人选用。算款项的划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人选用。12.2 委托收款委托收款委托收款的记载事项委托收款的记载事项委托收款的记载事项包括：委托收款的记载事项包括： 表明表明“委托收款委托收款”的字样的字样; ; 确定的金额

244、确定的金额; ; 付款人名称付款人名称; ; 收款人名称收款人名称; ; 委托收款凭据名称及附寄单证张数委托收款凭据名称及附寄单证张数; ; 委托日期委托日期; ; 收款人签章。收款人签章。12.2 委托收款委托收款委托收款的结算规定委托收款的结算规定（1）委托收款办理方法）委托收款办理方法 以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人。以银行为付款人的，银行应在当日将款项主动支付给收款人。 以单位为付款人的，银行通知付款人后，付款人应于接到通知当日书面以单位为付款人的，银行通知付款人后，付款人应于接到通知当日书面通知银行付款。通知银行付款。 银行在办理划款时，付款人存款账户不能足额支

245、付的，应通过被委托银银行在办理划款时，付款人存款账户不能足额支付的，应通过被委托银行向收款人发出未付款项通知书。行向收款人发出未付款项通知书。（2）委托收款的注意事项）委托收款的注意事项 付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，有权提出拒绝付款。有权提出拒绝付款。 收款人收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付收款人收取公用事业费，必须具有收付双方事先签订的经济合同，由付款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银行当地分支行批准，款人向开户银行授权，并经开户银行同意，报经中国人民银

246、行当地分支行批准，可以使用同城特约委托收款。可以使用同城特约委托收款。12.2 委托收款委托收款 凡凡在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易品交易 公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公公用事业单位向用户收取水电费、邮电费、煤气费、公房租金等劳务款项以及其他应收款项房租金等劳务款项以及其他应收款项 无论是在同城还是异地无论是在同城还是异地 均均可使用委托收款的结算方式。可使用委托收款的结算方式。 权威发布权威发布12.2 委托收款委托收款银行在办理划款时，付款人存款账户不能足额支付银行在办理划款时，付款人存款账户不能

247、足额支付的，可以办理部分付款吗？的，可以办理部分付款吗？ 我问你答我问你答12.2 委托收款委托收款 【背景资料】 合理使用结算方式甲公司是一家有限责任公司，想采用托收承付方式与在异地的乙公司办理货款结算，去银行办理时却遭到银行的拒绝，理由是甲公司不在托收承付的适用范围内。【攻玉之策】随着市场经济的发展,源于计划经济体制下的托收承付结算方式使用量不断下降，目前仅在少数供销关系较为固定和密切的企业中使用。即其收付款双方，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。哈哈镜哈哈镜12.3 托收承付托收承付托收承付的概念托收承付的概念 托收承付是指根据购销

248、合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承付的结算方式。取款项，由付款人向银行承付的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款

249、项不得办理托收承付结算。劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为托收承付结算每笔的金额起点为 l l 万元，新华书店系统每笔的金额万元，新华书店系统每笔的金额起点为起点为1 1千元。千元。12.3 托收承付托收承付托收承付的结算规定托收承付的结算规定托收承付凭证记载事项有：托收承付凭证记载事项有： 表明表明“托收承付托收承付”的字样的字样; 确定的金额确定的金额; 付款人的名称和账号付款人的名称和账号; 收款人的名称和账号收款人的名称和账号; 付款人的开户银行名称付款人的开户银行名称; 收款人的开户银行名称收款人的开户银行名称; 托收附寄单证

250、张数或册数托收附寄单证张数或册数; 合同名称、号码合同名称、号码; 委托日期委托日期; 收款人签章。收款人签章。12.3 托收承付托收承付托收承付的办理方法托收承付的办理方法（1）托收）托收收款人按照签订的购销合同发货后，应将托收凭证并附发运凭证或其他符合收款人按照签订的购销合同发货后，应将托收凭证并附发运凭证或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行。托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行。（2）承付）承付购货单位承付货款有验单承付和验货承付两种方式。购货单位承付货款有验单承付和验货承付两种方式。验单承付期为验单承付期为 3天，从购货单位开户银行发出通知的次日算起天，从购货单位开户

251、银行发出通知的次日算起(承付期内遇法定节承付期内遇法定节假日顺延假日顺延)。验货付款的承付期为。验货付款的承付期为l0天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起，付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，在承付期算起，付款人在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，在承付期满的次日上午将款项划给收款人。满的次日上午将款项划给收款人。12.3 托收承付托收承付收付双方使用托收承付结算方式必须签有符合收付双方使用托收承付结算方式必须签有符合合同法合同法的购销的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算款项的划回方法，分为合同，并在合同上

252、订明使用托收承付结算款项的划回方法，分为邮寄和电报，由收款人选用。邮寄和电报，由收款人选用。 权威发布权威发布12.3 托收承付托收承付托收承付结算方式可以在同城范围内使用吗？托收承付结算方式可以在同城范围内使用吗？ 我问你答我问你答12.3 托收承付托收承付 【背景资料】 如何减少我们的损失？传统的国内结算方式，都是利用买卖双方企业的商业信用，缺乏有效的信用平台，经济活动中的交易双方，其实是处于不平等状态，存在着较大的交易风险。据中国人民银行公布的数据显示：中国每年因逃废债务造成的直接损失约1800亿元；据国家工商总局统计：每年由于合同欺诈造成的直接损失约55亿元，由于三角债和现款交易增加的

253、财务费用约有2000亿元。【攻玉之策】上述事实表明，在市场经济机制的建设过程中，有必要推出国内信用证结算制度，使之成为行之有效的信用平台，能让大多数的交易主体，在遵守交易规则的条件下，利用这些信用平台，公平、顺利地完成并不断扩大交易活动。哈哈镜哈哈镜12.4 国内信用证国内信用证国内信用证的概念国内信用证的概念国内信用证国内信用证( (简称信用证简称信用证) )是适用于国内贸易的一种支付结算方式，是是适用于国内贸易的一种支付结算方式，是开证银行依照申请人开证银行依照申请人( (购货方购货方) )的申请向受益人的申请向受益人( (销货方销货方) )开出的有一定金额、开出的有一定金额、在一定期限内

254、凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。在一定期限内凭信用证规定的单据支付款项的书面承诺。12.4 国内信用证国内信用证国内信用证的办理基本程序国内信用证的办理基本程序（1）开）开证开开证行决定受理开行决定受理开证业务时，应向申向申请人收取不低于开人收取不低于开证金金额20%的保的保证金，金，并可根据申并可根据申请人人资信情况要求其提供抵押、信情况要求其提供抵押、质押或由其他金融机构出具保函。押或由其他金融机构出具保函。（2）通知）通知通知行收到信用通知行收到信用证审核无核无误后，后，应填制信用填制信用证通知通知书，连同信用同信用证交付受益交付受益人。人。（3）议付付议付，是指信用付，是指信用证

255、指定的指定的议付行在付行在单证相符条件下，扣除相符条件下，扣除议付利息后向受益付利息后向受益人人给付付对价的行价的行为。议付行必付行必须是开是开证行指定的受益人开行指定的受益人开户行。行。议付付仅限于延期限于延期付款信用付款信用证。议付行付行议付后，付后，应将将单据寄开据寄开证行索行索偿资金。金。议付行付行议付信用付信用证后，后，对受益受益人具有追索人具有追索权。到期不。到期不获付款的，付款的，议付行可从受益人付行可从受益人账户收取收取议付金付金额。12.4 国内信用证国内信用证国内信用证的办理基本程序国内信用证的办理基本程序（4）付款）付款开开证行行对议付行寄交的凭付行寄交的凭证、单据等据等

256、审核无核无误后，后，对即期付款信用即期付款信用证，从申，从申请人人账户收取款收取款项支付支付给受益人受益人;对延期付款信用延期付款信用证，应向向议付行或受益人付行或受益人发出出到期付款确到期付款确认书，并于到期日从申，并于到期日从申请人人账户收取款收取款项支付支付给议付行或受益人。付行或受益人。申申请人交存的保人交存的保证金和其存款金和其存款账户余余额不足支付的，开不足支付的，开证行仍行仍应在在规定的付款定的付款时间内内进行付款。行付款。对不足支付的部分作逾期不足支付的部分作逾期贷款款处理理。12.4 国内信用证国内信用证 经经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商中国人民银行批准

257、经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，可以办理信用业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，可以办理信用证结算业务。未经批准的银行机构和城市信用合作社、农村信用证结算业务。未经批准的银行机构和城市信用合作社、农村信用合作社及其他非银行金融机构不得办理信用证结算业务。合作社及其他非银行金融机构不得办理信用证结算业务。 权威发布权威发布12.4 国内信用证国内信用证与银行承兑汇票相比，国内信用证结算方式有什么与银行承兑汇票相比，国内信用证结算方式有什么优点？优点？ 我问你答我问你答12.4 国内信用证国内信用证第第3 3单元单元 税收法律制度税收法律制度1

258、3 13 税收税收13.1 13.1 初识税收初识税收13.2 13.2 税法及其构成要素税法及其构成要素13 13 税收税收 航标灯航标灯了解税法的构成要素及税种的划分了解税法的构成要素及税种的划分熟悉我国现行税制下各税种设置的总体情况熟悉我国现行税制下各税种设置的总体情况能根据所学知识，掌握什么是税收能根据所学知识，掌握什么是税收树立依法纳税的观念树立依法纳税的观念13.1 13.1 初识税收初识税收联合办公联合办公【背景资料背景资料】广东经济活动频繁，制售假发票、暴力抗税等涉税案件时有发生。广东经济活动频繁，制售假发票、暴力抗税等涉税案件时有发生。 年年 月月 日，广东省公安厅、广东省地

259、方税务局联合日，广东省公安厅、广东省地方税务局联合执法办公室正式挂牌成立。执法办公室正式挂牌成立。 按照部署，全省各级公安、税务按照部署，全省各级公安、税务部门联合执法办公室相继成立。税警在全省范围内成立联合执法办公部门联合执法办公室相继成立。税警在全省范围内成立联合执法办公室，是为了加强公安、税务紧密协作、联合执法，依法查处重、特大室，是为了加强公安、税务紧密协作、联合执法，依法查处重、特大涉税违法犯罪案件，联合执法办公室的职能主要包括掌握、汇总本地涉税违法犯罪案件，联合执法办公室的职能主要包括掌握、汇总本地涉税违法犯罪活动的总体情况，分析其活动特点、规律、手段和发展涉税违法犯罪活动的总体情

260、况，分析其活动特点、规律、手段和发展趋势，提出预防和打击涉税违法犯罪的对策和措施，研究探索涉税违趋势，提出预防和打击涉税违法犯罪的对策和措施，研究探索涉税违 法犯罪行法犯罪行 为的手段、方式，有计划为的手段、方式，有计划 地组织部署专项打击整治地组织部署专项打击整治行动等。行动等。哈哈镜哈哈镜13 13 税收税收13.1 13.1 国家预算概述国家预算概述联合办公联合办公【攻玉之策攻玉之策】在欧美市场经济成熟的国家，早在在欧美市场经济成熟的国家，早在 世纪中期就建立了独立的专世纪中期就建立了独立的专业警种业警种税警。作为我国改革开放的前沿，广东在税收征管体制税警。作为我国改革开放的前沿，广东在

261、税收征管体制改革方面无疑又作了一次有益的尝试，税务、警察联合办公对于有效改革方面无疑又作了一次有益的尝试，税务、警察联合办公对于有效地预防和打击各类涉税违法犯罪案件有着非常积极和现实的意地预防和打击各类涉税违法犯罪案件有着非常积极和现实的意义，也充分体现了税收强制性的一面。现实社会中有多少人会自觉进义，也充分体现了税收强制性的一面。现实社会中有多少人会自觉进行纳税申报？行纳税申报？ 中国社会调查事务所曾在北京、上海、重庆、广州、中国社会调查事务所曾在北京、上海、重庆、广州、武汉等九个城市开展问卷调查。武汉等九个城市开展问卷调查。 调查结果不容乐观。调查结果不容乐观。 我国工商企业我国工商企业偷

262、税漏税现象十分严重，能隐瞒的尽量隐瞒；能不纳税，尽量不纳税。偷税漏税现象十分严重，能隐瞒的尽量隐瞒；能不纳税，尽量不纳税。 逃避纳税几乎成为一种大众心理，造成逃避纳税几乎成为一种大众心理，造成“征的不如漏的多征的不如漏的多” 的现象。的现象。 全国工商全国工商 企业每年因偷税漏税而流失的税企业每年因偷税漏税而流失的税 款高达款高达 多亿元多亿元之巨。之巨。 由此看来，要做到自觉纳税申报真不是一件容易的事。由此看来，要做到自觉纳税申报真不是一件容易的事。13 13 税收税收13.1.1 13.1.1 认识税收认识税收税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规税收是国家为了实现其职能，凭借

263、政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收的作用有以下几个方面：第一，税收是国家组织财政税收的作用有以下几个方面：第一，税收是国家组织财政收入的主要形式；第二，税收是国家调控经济运行的重要收入的主要形式；第二，税收是国家调控经济运行的重要手段；第三，税收具有维护国家政权的作用；第四，税收手段；第三，税收具有维护国家政权的作用；第四，税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。13 13 税收税收13.1 13.1 初识税收初识税收1 13.1.2 3.1.2 税收的特征及分类税收的

264、特征及分类税收有强制性、无偿性和固定性的特征。税收有强制性、无偿性和固定性的特征。 13 13 税收税收13.1 13.1 初识税收初识税收1 13.1.2 3.1.2 税收的特征及分类税收的特征及分类13 13 税收税收13.1 13.1 初识税收初识税收1 13.1.2 3.1.2 税收的特征及分类税收的特征及分类13 13 税收税收13.1 13.1 初识税收初识税收1 13.1.2 3.1.2 税收的特征及分类税收的特征及分类13 13 税收税收13.1 13.1 初识税收初识税收1 13.1.2 3.1.2 税收的特征及分类税收的特征及分类13 13 税收税收13.1 13.1 初识

265、税收初识税收税收的征收具有强制性，每一个社会成员都有义务向国家缴纳税收的征收具有强制性，每一个社会成员都有义务向国家缴纳一部分社会产品，分担一部分社会公共费用。一部分社会产品，分担一部分社会公共费用。 但一定时期一但一定时期一个国家的可征收社会产品是有限的，这导致税收的征收又个国家的可征收社会产品是有限的，这导致税收的征收又必然具有一定的局限性。必然具有一定的局限性。 有关中国历史上改朝换代有关中国历史上改朝换代 原因的说原因的说法法“ “ 官逼民反，民不得不反官逼民反，民不得不反”，大多数时候就与税收，大多数时候就与税收征收的局限性相关。征收的局限性相关。 权威发布权威发布13 13 税收税

266、收13.1 13.1 初识税收初识税收 “ “拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫”是税收法律制度设计的是税收法律制度设计的一个重要原则。一个重要原则。 你怎样理解这一原则？你怎样理解这一原则？ 我问你答我问你答13 13 税收税收13.1 13.1 初识税收初识税收如何定性如何定性【背景资料背景资料】 年年 月，一名自称月，一名自称“税务研究爱好者税务研究爱好者”的举报人，实的举报人，实名举报宗庆后（注：杭州娃哈哈集团公司董事长兼总经理）隐瞒巨额境名举报宗庆后（注：杭州娃哈哈集团公司董事长兼总经理）隐瞒巨额境内外收入，未如实申报个人所得税。内外收入，未如实申报个人所得税。 国

267、家税务总局收到举报后，迅速国家税务总局收到举报后，迅速督促杭州地税局查办。督促杭州地税局查办。 同年同年 月，杭州市地税局正式立案。宗庆月，杭州市地税局正式立案。宗庆后在立案的前一个月补缴了税款后在立案的前一个月补缴了税款 亿多元，并向杭州市地税局补办了亿多元，并向杭州市地税局补办了申报及补缴个人所得税手续，缴纳了滞纳金。申报及补缴个人所得税手续，缴纳了滞纳金。哈哈镜哈哈镜13 13 税收税收13.2 13.2 税法及其构成税法及其构成如何定性如何定性【攻玉之策攻玉之策】作为我国改革开放的风云人物，宗庆后名列作为我国改革开放的风云人物，宗庆后名列 年胡润中国大陆年胡润中国大陆富豪榜第一名，年的

268、涉税案在媒体上被炒得沸沸扬扬，时值娃富豪榜第一名，年的涉税案在媒体上被炒得沸沸扬扬，时值娃哈哈与达能集团公司的股权之争进入白热化的阶段，夹杂着民族产业保哈哈与达能集团公司的股权之争进入白热化的阶段，夹杂着民族产业保护的敏感性，一时众说纷纭。护的敏感性，一时众说纷纭。 宗庆后在向杭州市地方税务局补宗庆后在向杭州市地方税务局补办了申报及补缴个人所得税手续，并缴纳了滞纳金后，此案告一段落。办了申报及补缴个人所得税手续，并缴纳了滞纳金后，此案告一段落。 但站在税收法律制度的角度，比如纳税环节、纳税时间等分析宗庆后涉但站在税收法律制度的角度，比如纳税环节、纳税时间等分析宗庆后涉税案，依然能给人以启发。税

269、案，依然能给人以启发。哈哈镜哈哈镜13 13 税收税收13.2 13.2 税法及其构成税法及其构成13.2.1 13.2.1 税法及其分类税法及其分类税法是指税收法律制度是国家权力机关和行政机关指定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称是国家法律的重要组成部分。13 13 税收税收13.2 13.2 税法及其构成要素税法及其构成要素1 13.2.2 3.2.2 税法的构成要素税法的构成要素13 13 税收税收13.2 13.2 税法及其构成要素税法及其构成要素税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，它是所有完善的单行税法共同具备的。税法的构

270、成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。 其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。税率是指应纳税额与征税对象的比例或征收额度，它是计算税额的尺度。 我国现行的税率有比例税率、定额税率和累进税率三种。在税法的构成要素中，征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志，税率则体现了税收负担的深度。 权威发布权威发布13 13 税收税收13.2 13.2 税收及其构成要素税收及其构成要素你觉得你觉得“纳税义务人纳税义务人”的的“ “ 义务义务”表现在哪里？表现在哪里？ 我问你答我问你答13 13 税收税收

271、13.2 13.2 税收及其构成要素税收及其构成要素第第3 3单元单元 税收法律制度税收法律制度14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.2 14.2 消费税消费税14.3 14.3 企业所得税企业所得税14.4 14.4 个人所得税个人所得税14 14 主要税种主要税种 航标灯航标灯从增值税、消费税、企业所得税和个人所得税从增值税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理入手，辨别其差别，进而掌握其应纳的相关原理入手，辨别其差别，进而掌握其应纳税额的计算税额的计算能够进行税额的计算能够进行税额的计算树立依法纳税的观念树立依法纳税的观念遵纪守法遵纪守法【背景资料背景资料

272、】 被告人裴某曾因犯罪被判处有期徒刑，刑满释放后回家乡创办了属被告人裴某曾因犯罪被判处有期徒刑，刑满释放后回家乡创办了属于自己的公司。在经营公司期间，裴某理应学会吃一堑长一智，遵纪守于自己的公司。在经营公司期间，裴某理应学会吃一堑长一智，遵纪守法。可惜的是，裴某为达到骗取国家税款的目的，在没有货物交易的情法。可惜的是，裴某为达到骗取国家税款的目的，在没有货物交易的情况下，对外虚开增值税专用发票，在无货物运输的情况下为自己虚开用况下，对外虚开增值税专用发票，在无货物运输的情况下为自己虚开用于抵扣税款的运输发票，虚开税款共计于抵扣税款的运输发票，虚开税款共计2525万余元，再次触犯国家法律身万余元

273、，再次触犯国家法律身陷囹圄。人民法院一审依法以被告人裴某犯虚开增值税专用发票、用于陷囹圄。人民法院一审依法以被告人裴某犯虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪，判处有期徒刑五年，罚金抵扣税款发票罪，判处有期徒刑五年，罚金5000050000元。元。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税遵纪守法遵纪守法【攻玉之策攻玉之策】 一审法院认为，被告人裴某违反发票管理法规，虚开增值税专用发一审法院认为，被告人裴某违反发票管理法规，虚开增值税专用发票用于抵扣税款，其行为已构成犯罪，遂依法作出上述判决。增值税是票用于抵扣税款，其行为已构成犯罪，遂依法作出上述判决。增值税是我

274、国极为重要的税种之一，因此了解并掌握增值税相关内容在实务操作我国极为重要的税种之一，因此了解并掌握增值税相关内容在实务操作中极为重要。中极为重要。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.1 14.1.1 增值税的概念和分类增值税的概念和分类 增值税是以商品增值税是以商品(含应税劳务含应税劳务)在流转过程中产生的增值在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税可分为：增值税可分为：(1)生产型增值税生产型增值税;(2)收入型增值税收入型增值税;(3)消费型增值税。消费型增值税。我国自我国自 1979年开

275、始试行增值税，分别于年开始试行增值税，分别于1984年、年、1993年、年、2009年和年和2012年进行了四次重要改革。年进行了四次重要改革。14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.2 14.1.2 增值税的征税范围增值税的征税范围 1.征税范围的基本规定(1)销售或者进口的货物(2)提供的加工、修理修配劳务(3)提供的应税服务14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.2 14.1.2 增值税的征税范围增值税的征税范围2.应税服务的具体内容14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.2 14.1.2 增值税的

276、征税范围增值税的征税范围3.征收范围的特殊规定(1)视同销售货物(2)视同提供应税服务(3)混合销售(4)兼营非应税劳务(5)混业经营14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.3 14.1.3 增值税的纳税人增值税的纳税人1.增值税一般纳税人(1)一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额” 包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位

277、； 不经常发生增值税应税行为的企业。14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.3 14.1.3 增值税的纳税人增值税的纳税人2.小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.4 14.1.4 增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人 中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内

278、没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款(1+税率)税率14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.5 14.1.5 增值税税率增值税税率14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税14.1.6 14.1.6 增值税一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税 我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税

279、的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额14.1.7 14.1.7 增值税小规模纳税人应纳税额的计算增值税小规模纳税人应纳税额的计算14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率14.1.8 14.1.8 增值税的征收管理增值税的征收管理14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税1.纳税义务的发生时间2.纳税期限3.纳税地点 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中

280、产生的增值增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。但在实际当中，商品新负担，有增值才征税，没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 权威发

281、布权威发布14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税小规模纳税人的征收率是指低税率吗？ 我问你答我问你答14 14 主要税种主要税种14.1 14.1 增值税增值税珠宝中的学问珠宝中的学问【背景资料背景资料】 某珠宝公司是经中国人民银行批准，从事金银首饰生产、加工、批某珠宝公司是经中国人民银行批准，从事金银首饰生产、加工、批发业务的国营珠宝公司。发业务的国营珠宝公司。20142014年年2 2月，县国税局直属征收分局在审核该月，县国税局直属征收分局在审核该珠宝公司增值税、消费税纳税情况时，发现企业珠宝公司增值税、消费税纳税情况时，发现企业20132013年度各类金银首饰、年度

282、各类金银首饰、珠宝的产销量都比上一年有所上升，但申报的应交消费税却下降了珠宝的产销量都比上一年有所上升，但申报的应交消费税却下降了9 9万万元。稽查分局根据申报表中发现的疑点对该企业进行了调账检查。先检元。稽查分局根据申报表中发现的疑点对该企业进行了调账检查。先检查了该企业金银首饰的销售计税情况，该企业销售收入账户记载金银首查了该企业金银首饰的销售计税情况，该企业销售收入账户记载金银首饰销售额饰销售额400400万元，税务人员又对该企业宝石销售计税情况进行了检查，万元，税务人员又对该企业宝石销售计税情况进行了检查，查实该企业全年宝石销售额查实该企业全年宝石销售额8585万元，企业计提消费税时，

283、没按宝石适用万元，企业计提消费税时，没按宝石适用税率税率10%10%计提消费税，而是按金银首饰计提消费税，而是按金银首饰5%5%计提了消费税计提了消费税4.254.25万元。万元。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税遵纪守法遵纪守法【攻玉之策攻玉之策】 该珠宝公司混淆应税消费税品征免界限，错误使用适用税率，偷逃该珠宝公司混淆应税消费税品征免界限，错误使用适用税率，偷逃税款。在对金银首饰进行税务稽查时，应注意税法的具体规定，区分零税款。在对金银首饰进行税务稽查时，应注意税法的具体规定，区分零售业务和非零售业务的界限，以确定哪些金银首饰销售业务需要缴纳消售业务和

284、非零售业务的界限，以确定哪些金银首饰销售业务需要缴纳消费税，哪些不需要，防止纳税人混淆征免界限，偷逃税款。费税，哪些不需要，防止纳税人混淆征免界限，偷逃税款。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税14.2.1 14.2.1 消费税的概念消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。14 14 主要税种主要税种14.2

285、 14.2 消费税消费税14.2.2 14.2.2 消费税的征税范围消费税的征税范围 1.生产应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.批发、零售应税消费品14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税14.2.3 14.2.3 消费税的纳税人消费税的纳税人 消费税纳税人是指在中华人民共和国境内(起运地或者所在地在境内)生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税14.2.4 14.2.4 税目与税率税目与税率14 14 主要税种

286、主要税种14.2 14.2 消费税消费税14.2.5 14.2.5 消费税应纳税额消费税应纳税额14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税1.从价定率征收，即根据不同的应税消费品确定不同的比例税率。应纳税额=应税消费品的销售额比例税率2.从量定额征收，即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额3.从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。应纳税额=应税消费品的销售额比例税率+应税消费品的销售数量单位税额4.应税消费品已纳税款的扣除应税消费品若是用外购已缴纳消

287、费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。14.2.5 14.2.5 消费税应纳税额消费税应纳税额14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税5.自产自用应税消费品应纳税额纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税;凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式

288、：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)/(1-比例税率)14.2.5 14.2.5 消费税应纳税额消费税应纳税额14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税6.委托加工应税消费品应纳税额委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(l-比例税率) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)/(1-比例税率)14.2.6 14.2.6 消费税的征收管理

289、消费税的征收管理14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税1.纳税义务的发生时间2.纳税期限3.纳税地点 财政部正联合各业务部门加紧明确消费税调整基本原则，财政部正联合各业务部门加紧明确消费税调整基本原则，具体业务部门也对何种产品纳入消费税征收范围进行界定。具体业务部门也对何种产品纳入消费税征收范围进行界定。对扩大范围部分，财政部明确将高污染、高能耗以及部分对扩大范围部分，财政部明确将高污染、高能耗以及部分奢侈品纳入征收范围，但官方并未透露是哪些产品。上述人士奢侈品纳入征收范围，但官方并未透露是哪些产品。上述人士透露，财政部对大排量汽车以及奢侈品都进行了重新界定。这透露，财政

290、部对大排量汽车以及奢侈品都进行了重新界定。这意味着，汽车将按照排量和售价进行分档，征收消费税。意味着，汽车将按照排量和售价进行分档，征收消费税。税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或增值才征税，没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中

291、是很难准确计算的。附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 权威发布权威发布14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税吸烟有害健康，因此烟草的消费税非常高，请你算一算一盒烟大概要交多少消费税呢？ 我问你答我问你答14 14 主要税种主要税种14.2 14.2 消费税消费税企业利润分配的第一步企业利润分配的第一步- -所得税所得税【背景资料背景资料】 某建筑公司某建筑公司20132013年承包一个年承包一个200200多万元建筑工程项目，到第二年年多万元建筑工程项目，到第二年年底工程基本完工，工程尚未进行清算，工程款已支付底工程基本完工，工程尚未进行清算，工程款已支付365

292、980365 980元，其税元，其税款已在当地由总包方款已在当地由总包方市政某公司扣缴在当地缴纳，但该企业对此项目市政某公司扣缴在当地缴纳，但该企业对此项目没有告知税收管理员，会计也未对此项目收入做账务处理，在企业所得没有告知税收管理员，会计也未对此项目收入做账务处理，在企业所得税申报时也未能体现该收入，两年企业所得税为零申报，直到市政某公税申报时也未能体现该收入，两年企业所得税为零申报，直到市政某公司因涉税问题被查帐时，才发现该建筑公司偷逃税款问题。但此时该建司因涉税问题被查帐时，才发现该建筑公司偷逃税款问题。但此时该建筑公司电话联系不上，实地查找企业经营地也查找不到。经做纳税申报筑公司电话

293、联系不上，实地查找企业经营地也查找不到。经做纳税申报公告板锁定查找到该单位法人，进行纳税约谈，其法人开始对此事坚决公告板锁定查找到该单位法人，进行纳税约谈，其法人开始对此事坚决否定，在税务人员略做提示后并出示有关代扣凭据后，该法人又称想起否定，在税务人员略做提示后并出示有关代扣凭据后，该法人又称想起此项目，但表示该项目是下属一挂靠工程队以该公司名义承揽此工程，此项目，但表示该项目是下属一挂靠工程队以该公司名义承揽此工程，其实际经营情况自己对此不知情，偷欠税款情况与公司无关。其实际经营情况自己对此不知情，偷欠税款情况与公司无关。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得

294、税企业所得税企业利润分配的第一步企业利润分配的第一步- -所得税所得税【攻玉之策攻玉之策】 该建筑公司下属工程队是以该公司名义承揽工程签订合同，公司法该建筑公司下属工程队是以该公司名义承揽工程签订合同，公司法人签字盖单位公章，工程队且不是独立核算，因此承建此项目属于公司人签字盖单位公章，工程队且不是独立核算，因此承建此项目属于公司行为，对此项目涉税问题公司应负全责。该建筑公司对此项目建筑营业行为，对此项目涉税问题公司应负全责。该建筑公司对此项目建筑营业收入没有缴纳企业所得税的行为是错误的，其经营所得，应由所在地主收入没有缴纳企业所得税的行为是错误的，其经营所得，应由所在地主管税务机关一并计征企

295、业所得税，该公司的行为属于偷逃税款的行为。管税务机关一并计征企业所得税，该公司的行为属于偷逃税款的行为。此种现象的主要违法点在于纳税人对企业所得税政策掌握不清，纳税意此种现象的主要违法点在于纳税人对企业所得税政策掌握不清，纳税意识不强，企业会计核算混乱，造成申报时少报收入，偷逃税款。在实际识不强，企业会计核算混乱，造成申报时少报收入，偷逃税款。在实际操作中本着以事实为依据，以法律为准绳的原则，对企业讲解宣传税收操作中本着以事实为依据，以法律为准绳的原则，对企业讲解宣传税收政策，及时做好漏缴税款及滞纳金入库工作。政策，及时做好漏缴税款及滞纳金入库工作。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14

296、.3 14.3 企业所得税企业所得税14.3.1 14.3.1 企业所得税的概念企业所得税的概念 企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企和其他所得征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地地区区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国业是指依照外国(地区地区)法律成立且实际管理机构不在中国境法律成立且实际管理机构不在中国境内

297、，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得税企业所得税14.3.2 14.3.2 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得税企

298、业所得税14.3.3 14.3.3 企业所得税的税率企业所得税的税率14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得税企业所得税14.3.4 14.3.4 企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得税企业所得税企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额。应纳税所得额有两种计算方法：14.3.6 14.3.6 企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得税企业所得税1

299、.纳税地点2.纳税期限3.纳税申报 小微企业是促创业、保就业、活跃市场的生力军。国务院小微企业是促创业、保就业、活跃市场的生力军。国务院制定了进一步减轻税负、助力小微企业成长的措施，提出将小制定了进一步减轻税负、助力小微企业成长的措施，提出将小微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的上限，由年应微企业减半征收企业所得税优惠政策实施范围的上限，由年应纳税所得额纳税所得额6 6万元进一步提高，并将政策截止期限延长至万元进一步提高，并将政策截止期限延长至20162016年底。年底。 权威发布权威发布14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得税企业所得税个体工商户需要缴纳企业所得税吗？

300、 我问你答我问你答14 14 主要税种主要税种14.3 14.3 企业所得税企业所得税还利于民还利于民【背景资料背景资料】 中广网北京中广网北京20112011年年7 7月月1 1日消息（记者梁盛日消息（记者梁盛 马闯），据中国之声马闯），据中国之声新新闻纵横闻纵横报道，十一届全国人大常委会第二十一次会议昨天报道，十一届全国人大常委会第二十一次会议昨天6 6月月3030日表决日表决通过了关于修改个人所得税法的决定。法律将个人所得税的起征点由通过了关于修改个人所得税法的决定。法律将个人所得税的起征点由20002000元提升至元提升至35003500元，修改后的个税法将于元，修改后的个税法将于9

301、9月月1 1日起施行。这次个税起征点在日起施行。这次个税起征点在确定过程中进行了大量的民意调查，很多网友表示，这是我国政府在制定确定过程中进行了大量的民意调查，很多网友表示，这是我国政府在制定相关政策上具有里程碑意义的一步。相关政策上具有里程碑意义的一步。 早在早在4 4月月2525日，草案一审后，全国人大常委会就向社会征求对个人所日，草案一审后，全国人大常委会就向社会征求对个人所得税法修正案草案的意见。一个多月的时间里共收到得税法修正案草案的意见。一个多月的时间里共收到23237 7万多条意见，万多条意见，创近几年国家立法公开征求意见数量之最。调查结果显示，创近几年国家立法公开征求意见数量之

302、最。调查结果显示，8383的意见认的意见认为为30003000元的起征点并不合适。元的起征点并不合适。 6 6月月2727日上午，草案再次提交常委会审议。二审稿对日上午，草案再次提交常委会审议。二审稿对30003000元起征点未元起征点未作修改。作修改。6 6月月3030日，常委会通过关于修改个税法的决定，将起征点提高至日，常委会通过关于修改个税法的决定，将起征点提高至35003500元，将最低的一档税率由元，将最低的一档税率由5%5%降为降为3% 3% 。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税还利于民还利于民【攻玉之策攻玉之策】 新修改的法案公布后，

303、不少业内人士和专家纷纷表示，此次个税法新修改的法案公布后，不少业内人士和专家纷纷表示，此次个税法案的几经修改就是一次体现民意、发扬民主的过程，这也是此法案的最案的几经修改就是一次体现民意、发扬民主的过程，这也是此法案的最大亮点，体现出国家和立法机关通过税收手段调节收入分配、更加体现大亮点，体现出国家和立法机关通过税收手段调节收入分配、更加体现社会公平的努力。社会公平的努力。 起征点提到多高都无法让所有人满意。而此次个人所得税法的修改起征点提到多高都无法让所有人满意。而此次个人所得税法的修改并不是并不是50005000元、元、30003000元的问题，而是如何对待群众意见和老百姓的关注元的问题，

304、而是如何对待群众意见和老百姓的关注问题。个人所得税法案的修改最终见证了民意的分量。问题。个人所得税法案的修改最终见证了民意的分量。哈哈镜哈哈镜14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税14.4.1 14.4.1 个人所得税的概念个人所得税的概念个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税14.4.2 14.4.2 个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人 个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。14 14 主要税种主要税种14

305、.4 14.4 个人所得税个人所得税14.4.3 14.4.3 个人所得税的应税项目和税率个人所得税的应税项目和税率14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税 现行个人所得税共有 11 个应税项目：(1)工资、薪金所得；(2)个体工商户的生产、经营所得；(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得；(4)劳务报酬所得；(5)稿酬所得；(6)特许权使用费所得；(7)利息、股息、红利所得；(8)财产租赁所得；(9)财产转让所得(指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得)；(10)偶然所得(指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得)

306、；11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。14.4.3 14.4.3 个人所得税的应税项目和税率个人所得税的应税项目和税率14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税14.4.4 14.4.4 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 3500 元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=(每月收入额-3500元)适用税率-速算扣除数2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税

307、所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=(收入总额-成本、费用以及损失等)适用税率-速算扣除数14.4.4 14.4.4 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=(纳税年度收入总额-必要费用)适用税率-速算扣除数4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式：(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入额-800)20%

308、(2)每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额(1-20%)20%(3)每次收入的应纳税所得额超过 20000 元的，应纳税额=每次收入额(1-20%)适用税率-速算扣除数14.4.4 14.4.4 个人所得税应纳税额的计算个人所得税应纳税额的计算14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税5.稿酬所得应纳税额的计算公式为：(1)每次收入不足4000元的，应纳税额=(每次收入额-800)20%(1-30%)(2)每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入额(1-20%)20%(1-30%)6.财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=(

309、收入总额-财产原值-合理税费)20%7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%14.4.5 14.4.5 个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税1.自行申报2.代扣代缴 2011 2011年年9 9月月1 1日，个人所得税费用扣除标准调整为日，个人所得税费用扣除标准调整为35003500元。元。工薪收入缴纳个人所得税，要先去除纳税人缴纳的工薪收入缴纳个人所得税，要先去除纳税人缴纳的三险一金三险一金费用费用( (按国家有关政策，该费用免征个人所得税按国家有关政策，该费用免征个

310、人所得税) )，然后再按，然后再按新的减除费用标准扣除新的减除费用标准扣除35003500元。这样算下来，月工资收入元。这样算下来，月工资收入45454545元以下的人都不用缴纳个税元以下的人都不用缴纳个税”。“三险一金三险一金”，是指基本养老，是指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。 权威发布权威发布14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税如果你毕业后每月工资5000元，需要缴纳多少个人所得税呢？ 我问你答我问你答14 14 主要税种主要税种14.4 14.4 个人所得税个人所得税第第3 3单元单

311、元 税收法律制度税收法律制度15 15 税收征收管理税收征收管理15.1 15.1 税务登记税务登记15.2 15.2 发票开具与管理发票开具与管理15.3 15.3 纳税申报纳税申报15.4 15.4 税款征收税款征收15.5 15.5 税务代理及税务行政复议税务代理及税务行政复议15.6 15.6 税务检查及法律责任税务检查及法律责任15 15 税收征收管理税收征收管理 航标灯航标灯从税务登记的范围和种类入手明确其内容，从税务登记的范围和种类入手明确其内容， 掌握税款征收的方式并判别其使用情形掌握税款征收的方式并判别其使用情形能辨别发票的种类及其开具要求并能明确其用途能辨别发票的种类及其开

312、具要求并能明确其用途树立依法纳税的观念树立依法纳税的观念15.1 15.1 税务登记税务登记咎由自取咎由自取【背景资料背景资料】某基层某基层税务机关税务机关20052005年年7 7月月1515日日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开开业业两个月没有纳税两个月没有纳税。20052005年年7 7月月1616日日，税务机关依法对大明服装厂进行了税务检查。，税务机关依法对大明服装厂进行了税务检查。 经经查查，该服装厂，该服装厂5 5月月8 8日日办理了营业执照办理了营业执照，5 5月月1010日日正式投产，没有办理税务登记，共生产正式投产，

313、没有办理税务登记，共生产销售销售服装服装420420 套，销售额套，销售额 9069090690元元，没有申报纳税，没有申报纳税。根据。根据检查情况，税务机关于检查情况，税务机关于 7 7月月1818日日拟作出拟作出如下处理如下处理：（1 1）责令）责令服装厂于服装厂于 7 7月月 2525日前日前办理税务登记，并办理税务登记，并处以处以500500元元罚款。罚款。（2 2）按规定）按规定补缴税款，加收滞纳金，并处未缴税款两倍罚款。补缴税款，加收滞纳金，并处未缴税款两倍罚款。20052005年年7 7月月1919日送达税务日送达税务处罚事项告知处罚事项告知书，书，7 7月月2222日日税务机关

314、按上述处理意见作出税务机关按上述处理意见作出了税务了税务处理决定处理决定书和税务书和税务行政处罚决定行政处罚决定书，书，同时下发枟限期缴纳税款同时下发枟限期缴纳税款通知书，通知书，限该限该服装厂于服装厂于20052005年年7 7月月2929日前日前缴纳税款和罚款，并于当天将两份文书送达服装厂缴纳税款和罚款，并于当天将两份文书送达服装厂。服装厂。服装厂认为本厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务机关核减税务机关核减税款和税款和罚款罚款。7 7月月3030日日税务所又下达了枟税务所又下达了枟 催缴税款催缴

315、税款通知书，通知书，催缴欠缴的税款、滞纳金催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款和罚款. .服装厂服装厂对税务机关的处罚决定既不履行，又不申请行政复议，经税务机关有关会议对税务机关的处罚决定既不履行，又不申请行政复议，经税务机关有关会议研究研究决定决定，报县税务局批准，对该服装厂采取强制执行措施，报县税务局批准，对该服装厂采取强制执行措施。8 8月月3 3日日，税务机关扣押了，税务机关扣押了服装服装厂厂2323套服套服装，以变卖收入抵缴税款和罚款。装，以变卖收入抵缴税款和罚款。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.1 15.1 税务登记税务登记咎由自取咎由自取【攻玉之策攻玉之策】大明服装

316、厂未按照规定办理税务登记，根据枟中华人民共和国税收征大明服装厂未按照规定办理税务登记，根据枟中华人民共和国税收征管管法（法（ 以下以下简称税收简称税收征管征管法）法）第十五条第一款和第六十条第一款规第十五条第一款和第六十条第一款规定，税务机关对其定，税务机关对其处以处以500500元元罚款罚款是正确是正确的，符合法律规定的，符合法律规定。同时。同时，根据税收根据税收征管征管法第六十四法第六十四条第二款规定，纳税人不进行条第二款规定，纳税人不进行申报申报，不缴或，不缴或者少缴应纳税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金，并者少缴应纳税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金，并处不缴处

317、不缴或者少或者少缴的税款缴的税款 5050以上以上5 5倍倍以下的罚款以下的罚款。大。大明服装厂自开业明服装厂自开业以来，已有以来，已有 9069090690元元销售额，销售额，却一直却一直没有进行纳税申报，这是一种违没有进行纳税申报，这是一种违法行为，要受到相应的处罚。法行为，要受到相应的处罚。15 15 税收征收管理税收征收管理税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产、经营税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度也是纳税人依法履行纳活动进行登记管理的一项法定制度也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是整个税收征收管理的起点。税义务的法定手

318、续。税务登记是整个税收征收管理的起点。15 15 税收征收管理税收征收管理15.1 15.1 税务登记税务登记根据税务登记管理办法的规定，纳税人经工商行政管理部门或根据税务登记管理办法的规定，纳税人经工商行政管理部门或有关机关批准开业后有关机关批准开业后，应，应自领取营业执照之日或自有关部门批自领取营业执照之日或自有关部门批准之日起准之日起 日内，持有关证件向生产、经营地或者日内，持有关证件向生产、经营地或者纳税纳税义义务发生地的主管税务机关申报办理开业税务登记务发生地的主管税务机关申报办理开业税务登记。从事。从事生产、生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供经营的纳税人外

319、出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连续的劳务之日起，在连续的 个月内累计超过个月内累计超过 天的，天的，应当自期满之日起应当自期满之日起 日，向生产、经营所在地税务机关申日，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。报办理税务登记。 权威发布权威发布15 15 税收征收管理税收征收管理15.1 15.1 税务登记税务登记 “只要自己主动缴税，为什么非要办理税务登记呢？只要自己主动缴税，为什么非要办理税务登记呢？”你你认为这认为这句话句话对吗？对吗？ 我问你答我问你答15 15 税收征收管理税收征收管理15.1 15.1 税务登记税务登记小小发票诱惑大小小发票诱惑大【背景资

320、料背景资料】 20032003年年8 8月成立的南京月成立的南京运输有限责任公司，注册资金运输有限责任公司，注册资金5050万元万元. .公司主要经营水陆公司主要经营水陆联运、船舶代理、货物运输代理等。税务机关在例行的纳税检查中发现，该公司在短短联运、船舶代理、货物运输代理等。税务机关在例行的纳税检查中发现，该公司在短短半年时间里购领开具货运、联运、代理三种发票数百本，开票金额高达数亿元；同时，半年时间里购领开具货运、联运、代理三种发票数百本，开票金额高达数亿元；同时，其用来抵减营业收入的货物运输发票频繁出现连号，且数额巨大，但其缴纳的税款却只其用来抵减营业收入的货物运输发票频繁出现连号，且数

321、额巨大，但其缴纳的税款却只有十几万元。经查实：该公司自开业以来对外开具了有十几万元。经查实：该公司自开业以来对外开具了 69696969份发票，金额达份发票，金额达 3.033.03亿元；亿元；同时购买假货物运输发票，为自己开具同时购买假货物运输发票，为自己开具 11921192张用于冲减收入，金额达张用于冲减收入，金额达1.161.16亿元。亿元。 经南经南京市公安局、南京市检察院认定，这些均为虚开发票行为。京市公安局、南京市检察院认定，这些均为虚开发票行为。 20042004 年年7 7月月3131日、日、 月月3030日，南京市检察院对该公司日，南京市检察院对该公司 1616名犯罪嫌疑人

322、分别批准逮捕。名犯罪嫌疑人分别批准逮捕。 长期以来向该公司大量提长期以来向该公司大量提供假货物运输发票的犯罪嫌疑人也被一举抓获。供假货物运输发票的犯罪嫌疑人也被一举抓获。 该公司及其下属公司利用发票牟取的非该公司及其下属公司利用发票牟取的非法所得法所得462462万元全部予以没收；对其他万元全部予以没收；对其他 2626名涉案人员分别给以补税、罚款、没收非法所名涉案人员分别给以补税、罚款、没收非法所得共得共218.5218.5万元的行政处理。对认定虚开并已进入增值税抵扣的万元的行政处理。对认定虚开并已进入增值税抵扣的 507.3507.3万元税款，交有关万元税款，交有关国税局进行处理；对属于地

323、税征管的企业，凡接受该公司发票的，由其主管地税局按有国税局进行处理；对属于地税征管的企业，凡接受该公司发票的，由其主管地税局按有关规定补征税款并处以罚款；对从事承运的个体工商户，由其主管地税局分别给予追缴关规定补征税款并处以罚款；对从事承运的个体工商户，由其主管地税局分别给予追缴税款并处以罚款的处理。税款并处以罚款的处理。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.2 15.2 发票开具与管理发票开具与管理小小发票诱惑大小小发票诱惑大【攻玉之策攻玉之策】从上述发票案件中可以看出，利用发票偷税犯罪现象十分突出，案发率从上述发票案件中可以看出，利用发票偷税犯罪现象十分突出，案发率高，涉及

324、范围广，参与犯罪的人员多，流失的税款金额大，给国家财政高，涉及范围广，参与犯罪的人员多，流失的税款金额大，给国家财政带来了巨大损失。带来了巨大损失。 利用发票犯罪的手段很多：有的采用大头小尾的手利用发票犯罪的手段很多：有的采用大头小尾的手段，即发票的发票联数额大，而存根联数额小，隐匿经营收入，造成不段，即发票的发票联数额大，而存根联数额小，隐匿经营收入，造成不缴或少缴税额；有的非法印制发票；有的出售伪造的增值税发票；有的缴或少缴税额；有的非法印制发票；有的出售伪造的增值税发票；有的直接在发票上涂改。直接在发票上涂改。 如果不加大发票管理的力度，杜绝发票犯罪行为，如果不加大发票管理的力度，杜绝发

325、票犯罪行为，势必扰乱正常的经济秩序，危害国家的财政安全。势必扰乱正常的经济秩序，危害国家的财政安全。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.2 15.2 发票的开具与管理发票的开具与管理15.2.1 15.2.1 发票的种类发票的种类发票是指在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动所提供给对方的收付款的凭证较为常见的发票有1增值税专用发票2普通发票3专业发票15 15 税收征收管理税收征收管理15.2 15.2 发票的开具与管理发票的开具与管理1 15.2.2 5.2.2 发票的开具要求发票的开具要求15 15 税收征收管理税收征收管理15.2 15.2 发票的开

326、具与管理发票的开具与管理1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。2.单位和个人开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。5.开具发票时限、地点应符合规定。6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准，不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票适用范围

327、。在实际工作中常常会发生发票当年未报销的情形，那在次年可以继续使用吗？当然是不可以的。1、按照财务制度规定，持有发票人必须在一定时期内报销；2、按照财务核算原则-权责发生制，当年发票应该在当年报销，不得抵顶次年费用。3、按照企业所得税法规定，如该发票列支企业费用，不得在计征企业所得税前扣除。 权威发布权威发布15 15 税收征收管理税收征收管理15.2 15.2 发票的开具与管理发票的开具与管理为什么为什么国家要对增值税专用发票实施严格的管理？国家要对增值税专用发票实施严格的管理？ 我问你答我问你答15 15 税收征收管理税收征收管理15.2 15.2 发票的开具与管理发票的开具与管理天经地义

328、天经地义【背景资料背景资料】吉祥公司于吉祥公司于20152015年年1 1月月1 1日成立。日成立。 20152015 年年1 1月月4 4日就到税务机关办理了税日就到税务机关办理了税务登记。务登记。20152015年年3 3月月1616日，税务机关发来一份税务处理通知书，称该公日，税务机关发来一份税务处理通知书，称该公司未按规定的期限办理纳税申报，并处以罚款。公司的负责人王经理对司未按规定的期限办理纳税申报，并处以罚款。公司的负责人王经理对此很不理解，向税务机关辩称，本公司自成立以来，未做成一笔生意，此很不理解，向税务机关辩称，本公司自成立以来，未做成一笔生意，没有任何收入，难道还要向税务机

329、关办理纳税申报吗？没有任何收入，难道还要向税务机关办理纳税申报吗？哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.3 15.3 纳税申报纳税申报天经地义天经地义【攻玉之策攻玉之策】吉祥公司的做法不正确。按照税收征管法枠的有关规定，纳税人无论有吉祥公司的做法不正确。按照税收征管法枠的有关规定，纳税人无论有无收入，都应按期办理纳税申报。无收入，都应按期办理纳税申报。 如不按期办理纳税申报，税务机关如不按期办理纳税申报，税务机关可责令其限期改正，并可处以可责令其限期改正，并可处以 20002000元以下的罚款；情节严重的，可处元以下的罚款；情节严重的，可处20002000元以上元以上10000

330、10000元以下的罚款。现实社会中有多少人会自觉进行纳税元以下的罚款。现实社会中有多少人会自觉进行纳税申报？申报？ 中国社会调查事务所曾在北京、上海、重庆、广州、武汉等九中国社会调查事务所曾在北京、上海、重庆、广州、武汉等九个城市开展问卷调查。调查结果不容乐观。个城市开展问卷调查。调查结果不容乐观。 我国工商企业偷税漏税现我国工商企业偷税漏税现象十分严重，能隐瞒的尽量隐瞒；能不纳税，尽量不纳税。象十分严重，能隐瞒的尽量隐瞒；能不纳税，尽量不纳税。 逃避纳税逃避纳税几乎成为一种大众心理，造成几乎成为一种大众心理，造成“征的不如漏的多征的不如漏的多” 的现象。的现象。 全国工商全国工商 企业每年因

331、偷税漏税而流失的税企业每年因偷税漏税而流失的税 款高达款高达10001000多亿元之巨。多亿元之巨。 由此看来，由此看来，要做到自觉纳税申报真不是一件容易的事。要做到自觉纳税申报真不是一件容易的事。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.3 15.3 纳税申报纳税申报15.3.1 15.3.1 认识纳税申报认识纳税申报 纳税申报是指纳税人和扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为是纳税人履行纳税义务承担法律责任的主要依据是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。15 15 税收征收管理税收征收管理15.3 15.3 纳税申报纳

332、税申报1 15.3.2 5.3.2 纳税申报的方式纳税申报的方式15 15 税收征收管理税收征收管理15.3 15.3 纳税申报纳税申报 纳税申报的方式包括直接申报、邮寄申报、数据电文申报、简易申报和其他方式。 纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表。 申报表的内容主要包括：税种、税目，应纳税项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。 权威发布权威发布15 15 税收征收管理税收征收管理15.3 15.3 纳税申报纳税申报 纳税人纳税人在纳税期限内没有应纳税款的，需要办理纳税申报在纳税

333、期限内没有应纳税款的，需要办理纳税申报吗？吗？ 查一查查一查纳税申报表的主要内容纳税申报表的主要内容。 我问你答我问你答15 15 税收征收管理税收征收管理15.3 15.3 纳税申报纳税申报徇私枉法徇私枉法【背景资料背景资料】被告人贾某，男，被告人贾某，男，4949岁，某市地方税务局某分局干部（岁，某市地方税务局某分局干部（ 主任科员）；主任科员）；被告人雷某，男，被告人雷某，男，3939岁，某市地方税务局某分局办事员（科员）。两被岁，某市地方税务局某分局办事员（科员）。两被告采取告采取“大头小尾大头小尾”方式开具了方式开具了2525份发票，发票联票面金额共计份发票，发票联票面金额共计 28

334、040109.8528040109.85元，存根联票面金额共计元，存根联票面金额共计 3377596.473377596.47元。元。 该该2525份发票应份发票应征营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税征营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税1749702.811749702.81元。元。贾某、雷某仅向纳税人收取税款贾某、雷某仅向纳税人收取税款 530256530256元，不征、少征营业税、城市元，不征、少征营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税共计维护建设税、教育费附加、个人所得税共计 1219446.811219446.81元。贾某、雷元。贾某、雷某收取某收取 5

335、30256530256元的税款后，截留私分，占为己有。元的税款后，截留私分，占为己有。20052005年年1111月月1414日，日，某区人民法院以贪污罪，徇私舞弊不征、少征税款罪分别判处贾某、雷某区人民法院以贪污罪，徇私舞弊不征、少征税款罪分别判处贾某、雷某有期徒刑某有期徒刑 1717年和年和 1414 年，并各处没收财产年，并各处没收财产 1010 万元。万元。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.4 15.4 税款征收税款征收徇私枉法徇私枉法【攻玉之策攻玉之策】税务工作人员在行使岗位职责时，由于种种客观原因，经常会面对各种税务工作人员在行使岗位职责时，由于种种客观原因，经

336、常会面对各种利益诱惑，如果不能保持清醒的头脑和高度的警觉，就会给职业形象和利益诱惑，如果不能保持清醒的头脑和高度的警觉，就会给职业形象和声誉以至社会经济生活带来破坏性的影响，也会葬送自己的职业前途。声誉以至社会经济生活带来破坏性的影响，也会葬送自己的职业前途。 因此，税务工作人员要以上述案例为诫，在税款征收过程中，税务工作因此，税务工作人员要以上述案例为诫，在税款征收过程中，税务工作人员的职业行为应符合本职业的良好声誉，遵照相关的专业技术和职业人员的职业行为应符合本职业的良好声誉，遵照相关的专业技术和职业准则提供专业服务，爱岗敬业，珍惜自己的职业生涯，忠于职守，不为准则提供专业服务，爱岗敬业，

337、珍惜自己的职业生涯，忠于职守，不为私欲膨胀所累，依法治税，为国聚财。私欲膨胀所累，依法治税，为国聚财。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.4 15.4 税款征收税款征收15.4.1 15.4.1 认识税款征收认识税款征收 税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税义务人依法应纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。 税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征收管理工作的目的和归宿，是实现税收职能的最关键环节。15 15 税收征收管理税收征收管理15.4 15.4 税款征收税款征收1 15.4.2 5.4.2 税款征收的方式税款征收的方式15 15 税收征收管理

338、税收征收管理15.4 15.4 税款征收税款征收 税款的征收，按应纳税额计算、入库的方式以及征收手段等标准划分，可分为查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、核定征收、代扣代缴、代收代缴、委托代征及其他方式等。 根据税收征管法的规定纳税人未按照规定期限缴纳税款的扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的税务机关除责令限期缴纳外从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 权威发布权威发布15 15 税收征收管理税收征收管理15.4 15.4 税款征收税款征收政府与纳税人之间是什么关系政府与纳税人之间是什么关系？ 我问你答我问你答15 15 税收征收管理税收征收管理15.4 15.4 税款征收

339、税款征收“无知无知”之时找帮手之时找帮手【背景资料背景资料】 厦门某进出口有限公司于销售一批进口备件，货款已收回。该公司厦门某进出口有限公司于销售一批进口备件，货款已收回。该公司将收取的货款挂将收取的货款挂“预收账款预收账款”账户，未结转销售收入，未申报纳税，造账户，未结转销售收入，未申报纳税，造成少缴税款。但有意思的是，该公司辩称因税务机关不予批供发票就无成少缴税款。但有意思的是，该公司辩称因税务机关不予批供发票就无法进行申报纳税。正是由于该公司的无知导致了法院判其偷税漏税。法进行申报纳税。正是由于该公司的无知导致了法院判其偷税漏税。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.5

340、15.5 税务代理及税务行政复议税务代理及税务行政复议“无知无知”之时找帮手之时找帮手【攻玉之策攻玉之策】 在公司自身没有能力正确申报所缴纳税款时，可以聘请社会中的税在公司自身没有能力正确申报所缴纳税款时，可以聘请社会中的税务代理为之进行核算、申报。该公司自己任意进行账务处理结果导致了务代理为之进行核算、申报。该公司自己任意进行账务处理结果导致了“偷税漏税偷税漏税”的结果，因此在业务处理过程中当企业不具备自我报税的的结果，因此在业务处理过程中当企业不具备自我报税的能力时则可以向税务代理机构伸出援手。能力时则可以向税务代理机构伸出援手。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.5 1

341、5.5 税务代理及税务行政复议税务代理及税务行政复议15.5.1 15.5.1 税务代理税务代理 税务代理指代理人接受纳税主体的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。税务代理人在其权限内，以纳税人(含扣缴义务人)的名义代为办理纳税申报，申办、变更、注销税务登记证，申请减免税，设置保管账簿凭证，进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。15 15 税收征收管理税收征收管理15.5 15.5 税务代理及税务行政复议税务代理及税务行政复议1 15.5.2 5.5.2 税务行政复议税务行政复议15 15 税收征收管理税收征收管理15.5 15.5 税务代理及税务行政复议税务代理及税

342、务行政复议 税务行政复议是指当事人(纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人)对税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为不服，依法向上一级税务机关(复议机关)提出申请，复议机关对具体行政行为的合法性、合理性作出裁决。 根据征管法、行政复议法和税务行政复议规则（试行）的规定，税务行政复议的受案范围仅限于税务机关作出的税务具体行政行为。税务具体行政行为是指税务机关及其工作人员在税务行政管理活动中行使行政职权，针对特定的公民、法人或者其他组织，就特定的具体事项，作出的有关该公民、法人或者其他组织权利、义务的单方行为。 权威发布权威发布15 15 税收征收管理税收征收管理15.5 15.5 税

343、务代理及税务行政复议税务代理及税务行政复议 如果如果企业因为计算失误导致少缴纳税款，税务机关按照偷企业因为计算失误导致少缴纳税款，税务机关按照偷税漏税进行处罚，企业可以进行税务行政税漏税进行处罚，企业可以进行税务行政复议吗？复议吗？ 我问你答我问你答15 15 税收征收管理税收征收管理15.5 15.5 税务代理及税务行政复议税务代理及税务行政复议“谈谈”出税款数百万元出税款数百万元【背景资料背景资料】 某税务分局从某税务分局从20142014年年8 8月开始开展为期月开始开展为期 个月的企业所得税清理整个月的企业所得税清理整治行动。治行动。 税务约谈是税务部门对纳税人纳税申报等情况进行综合评

344、估，税务约谈是税务部门对纳税人纳税申报等情况进行综合评估，就发现的问题或疑点，约请纳税人进行解释，并责成其自查自纠，依法就发现的问题或疑点，约请纳税人进行解释，并责成其自查自纠，依法缴纳税款的一种制度。截至缴纳税款的一种制度。截至 20152015年年2 2月底，该分局共组织集体税务约谈月底，该分局共组织集体税务约谈 1212批（次），约谈申报异常企业批（次），约谈申报异常企业 10001000多家，组织个别（重点）约谈多家，组织个别（重点）约谈 100100多人（次），让纳税人主动纠错、调增应税所得额多人（次），让纳税人主动纠错、调增应税所得额 1325513255万元，其万元，其中，核减亏

345、损中，核减亏损 62996299万元，补缴税款及滞纳金万元，补缴税款及滞纳金748748万元。万元。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.6 15.6 税务检查及法律责任税务检查及法律责任“谈谈”出税款数百万元出税款数百万元【攻玉之策攻玉之策】 毫无疑问，作为税收征管的重要手段之一，通过税务约谈，能给企毫无疑问，作为税收征管的重要手段之一，通过税务约谈，能给企业主动纠错的机会，避免企业被稽查、受到行政处罚，这是税收征管人业主动纠错的机会，避免企业被稽查、受到行政处罚，这是税收征管人性化的重要体现。性化的重要体现。 在人人都知道税收的刚性的同时，税务约谈向纳税在人人都知道税收的刚

346、性的同时，税务约谈向纳税人展示了税收征管的柔性的一面，这在全社会努力构建和谐社会的背景人展示了税收征管的柔性的一面，这在全社会努力构建和谐社会的背景下，显得特别有意义。下，显得特别有意义。哈哈镜哈哈镜15 15 税收征收管理税收征收管理15.6 15.6 税务检查及法律责任税务检查及法律责任15.6.1 15.6.1 税收检查税收检查 税收检查是税务机关依照税收法律、行政法规的规定，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或者扣缴义务及其他有关税务事项进行审查、核实、监督活动的总称。15 15 税收征收管理税收征收管理15.6 15.6 税务检查及法律责任税务检查及法律责任1 15.6.2 5.6.2

347、 法律责任法律责任15 15 税收征收管理税收征收管理15.6 15.6 税务检查及法律责任税务检查及法律责任 税收法律责任是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果。 税收法律责任可分为行政责任和刑事责任。 如果纳税人、扣缴义务人、纳税担保人认为行政机关的行政行为侵犯其合法权益，按照法定的程序和条件可以向作出该行政行为的上一级行政机关提出申诉，即行政复议。 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后才可以依法申请行政复议。 当事人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。 权威发

348、布权威发布15 15 税收征收管理税收征收管理15.6 15.6 税务检查及法律责任税务检查及法律责任 如果如果是税务人员和税务机关在税收征管过程中违法要不要是税务人员和税务机关在税收征管过程中违法要不要承担法律责任呢？承担法律责任呢？ 我问你答我问你答15 15 税收征收管理税收征收管理15.6 15.6 税务检查及法律责任税务检查及法律责任第4单元 财政法律制度16预算法律制度 16.1 国家预算的概述16.2 预算管理的职权 16.3 国家预算的实施 16预算法律制度 航标灯叙述我国预算法律制度的组成辨别国家预算的级次划分和构成明确预算管理职权、预算组织的程序以及预决算的监督了解政府采购

349、法律制度的构成和原则明确政府采购的执行模式和方式熟悉国库单一账户体系的构成和财政收支的方式16.1 国家预算的概述城门失火【背景资料】 在很多人的心目中美国无疑是当今最富有的国家，经济运行最良好的国度，殊不知美国是一个以“债务”作为宏观经济运行的基础的社会。而今，美国的国债已经到达了一个极点，已经快超出宪法规定的借债的最高点了 根据美国财政部声明，到2013年9月中旬，美国联邦政府已达法定的16.7万亿美元公共债务上限。如果国会不能在2013年9月30日前提高公共债务上限，美国将面临债务违约风险，但美国民主党和共和两党在这一问题上有不小的分歧，两党互不相让，最终导致了10月1日美国联邦政府的非

350、核心部门关门。一旦美债违约，那么就意味着美国政治社会出现巨大的裂痕，美国经济有可能出现巨大的崩塌，并进而引起世界经济的剧烈动荡，因为长久以来美国国债市场是美国经济社会强有力的支柱美国国债市场收益率甚至是全球市场的标杆和基石。哈哈镜16预算法律制度16.1 国家预算的概述16预算法律制度16.1.1 预算法律制度的构成 预算法律制度是指国家经过法定程序制定的，用以调整国家预算关系的法律、行政法规和相关规章制度。 16.1 国家预算的概述16预算法律制度16.1.2 认识国家预算 国家预算也称政府预算，是政府的基本财政收支计划，即经法定程序批准的国家年度财政收支计划。16.1 国家预算的概述16预

351、算法律制度16.1.2 认识国家预算国家预算作用构成级次调节制约反映监督中央预算省级预算地市级预算县市级预算乡镇级预算总预算部门单位预算按管理范围总预算地方预算按政府级次财力保证权威发布 我国现行的预算法律制度由中华人民共和国预算法、中华人民共和国预算法实施条例以及有关国家预算管理的其他法规制度构成。16.1 国家预算的概述16预算法律制度 怎样看待“量入为出”与“量出为入”这两个不同的原则？请结合家里的情况谈谈你的看法。你问我答16.1 国家预算的概述16预算法律制度哈哈镜各负其职【背景资料】 财政部于2016年3月5日公布了2015中央和地方预算执行与2016草案审查结果报告。第十二届全国

352、人民代表大会第四次会议审查了国务院提出的关于2015年中央和地方预算执行情况与2016年中央和地方预算草案的报告和2015年全国预算执行情况与2016年全国预算草案。全国人民代表大会财政经济委员会在对预算报告和预算草案进行初步审查的基础上，根据各代表团和有关专门委员会的审查意见，又作了进一步审查。国务院根据审查意见对预算报告作了修改。财政经济委员会建议，第十二届全国人民代表大会第四次会议批准国务院提出的关于2015年中央和地方预算执行情况与2016年中央和地方预算草案的报告，批准2016年中央预算草案。地方各级政府预算依法由本级人民代表大会审查批准。国务院将地方预算汇总后报全国人民代表大会常务

353、委员会备案。16.2 预算管理的职权16预算法律制度16.2 预算管理的职权16预算法律制度16.2.1 各级人民代表大会及其常务委员会的职权审查批准改变撤销监督主要职权 全国人民代全国人民代表大会表大会全国人民代表全国人民代表大会常务委员大会常务委员县级以上地方各县级以上地方各级人民代表大会级人民代表大会县级以上地方县级以上地方各级人民代表各级人民代表大会常务委员大会常务委员会会设立预算的乡、设立预算的乡、民族乡、镇的民族乡、镇的人民代表大会人民代表大会审查审查中央和地方预算草案；中央和地方预算执行情况的报告中央预算的调整方案；中央决算本级总预算草案；本级总预算执行情况的报告本级预算的调整方

354、案；本级政府决算本级预算；本级预算执行情况的报告；本级预算的调整方案；本级决算批准批准中央预算；中央预算执行情况的报告中央预算的调整方案；中央决算本级预算；本级预算执行情况的报告本级预算的调整方案；本级政府决算本级预算；本级预算执行情况的报告；本级预算的调整方案；本级决算改变改变或者或者撤销撤销全国人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议国务院制定的同宪法、法律相抵触的关于预算、决算的行政法规、决定和命令；省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定的同宪法、法律和行政法规相抵触的关于预算、决算的地方性法规和决议。本级人民代表大会常务委员会关于预算、决算的不适当的决议；本级政府关

355、于预算、决算的不适当的决定和命令。本级政府和下一级人民代表大会及其常务委员会关于预算、决算的不适当的决定、命令和决议。本级政府关于预算、决算的不适当的决定和命令监督监督中央和地方预算的执行本级总预算的执行本级总预算的执行主体对象职权16.2 预算管理的职权16预算法律制度16.2.2 各级财政部门的职权编制组织提出方案报告主要职权主体对象职权国务院财政部门国务院财政部门地方各级政府地方各级政府财政部门财政部门各部门各部门各单位各单位编制编制中央预算、决算草案；中央预算的调整方案本级预算、决算草案；本级预算的调整方案本部门预算、决算草案； 本单位预算、决算草案(按照国家规定上缴预算收入，安排预算

356、支出，接受国家有关部门的监督。 )组织组织中央和地方预算的执行 本级总预算的执行组织和监督本部门预算的执行提出方案提出方案提出中央预算预备费动用方案提出本级预算预备费动用方案报告报告定期向国务院报告中央和地方预算的执行情况。定期向本级政府和上一级政府财政部门报告本级总预算的执行情况。定期向本级政府财政部门报告预算的执行情况。权威发布 根据预算法规定，经省、自治区、直辖市政府批准，乡、民族乡、镇本级预算草案、预算调整方案、决算草案，可以由上一级政府代编，并依法报乡、民族乡、镇的人民代表大会审查和批准。16预算法律制度16.2 预算管理的职权 全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会在预算管理

357、职权上有何区别？你问我答16预算法律制度16.2 预算管理的职权哈哈镜雄厚的财力保证【背景资料】 我国是自然灾害频发的国家，特别是2008年汶川大地震之后，为了保证能尽快恢复灾后重建，全国人大根据抗震救灾需要，对预算支出结构做出相应调整，并启动1032亿元人民币的中央预算稳定调节基金，作为建立灾后恢复重建基金的主要来源，以确保抗震救灾和灾后重建资金及时到位，并加强对资金使用情况的审议和监督。同时，提出以后对恢复重建资金要早做考虑、早做安排，及时足额纳入年度预算。全国人大及其常委会是中国最高国家权力机关，中央预算要经其审议、批准，预算的执行情况要向其汇报、受其监督。16.3 国家预算的实施16预

358、算法律制度16.3 国家预算的实施16预算法律制度16.3.1 预算收入与预算支出预算收入的分类按来源国有资产收益专项收入税收收入其他收入按归属地方预算收入中央和地方预算共享收入中央预算收入16.3 国家预算的实施16预算法律制度16.3.1 预算收入与预算支出预算支出的分类经济建设支出事业发展支出国家管理费用支出国家管理费用支出国防支出各项补贴支出其他支出按内容按主体中央预算支出地方预算支出 自下而上、汇总编制，采取公历年制16.3 国家预算的实施16预算法律制度16.3.2 预算组织程序预算的编制 预算草案提交各级人大及其常委会审批预算的审批各级预算由本级政府组织执行，财政部门具体负责预算

359、的执行 调整方案提请各级人大常委会审查和批准预算的调整16.3 国家预算的实施16预算法律制度16.3.3 决算 决算，是对年度预算收支执行结果的会计报告，是预算执行的总结，包括决算报表和说明两部分。决算包括决算草案的编制、决算草案的审批和决算的批复。财政部门各级人大常务委员会16.3 国家预算的实施16预算法律制度16.3.4 预决算监督 预决算监督，是指对各级政府预算的编制、预算执行、预算调整及决算等活动的合法性和有效性实施的监督。预决算的监督国家权力机关的监督各级政府的监督各级政府财政部门的监督各级政府审计部门的监督权威发布 预决算监督，按监督时间的前后划分为事前监督、日常监督和事后监督

360、；按监督的内容划分为对预算编制的监督、对预算执行的监督、对预算调整的监督和对决算的监督。16预算法律制度16.3 国家预算的实施 国家预算以单位和部门决算为基础，由国务院汇编。这种说法对吗？你问我答16预算法律制度16.3 国家预算的实施1、预算法规定，地方各级政府预算由（ ）审查批准。 A、地方各级人大 B、地方各级政府 C、上级人大 D、上级政府2、根据预算法的规定，下列各项中，负责具体编制各级政府预算调整方案的是（ ）。 A、人民代表大会 B、政府税务部门 C、人民代表大会常务委员会 D、政府财政部门3、有权撤销本级政府，下级人民代表大会关于预算，决算的决定，命令，决议的是（ ） A、县

361、级以上地方各级人民代表大会常委会 B、各级政府 C、各级财政部门 D、各部门，各单位4、有权利批准中央预算的是（ ） A、国务院 B、国务院财政部 C、全国人民代表大会 D、各级财政部门16预算法律制度16预算法律制度16.1国家预算的概述16.1.1 预算法律制度的构成16.1.2 认识国家预算16.2预算管理的职权16.2.1 各级人民代表大会及其常务委 员会的职权16.2.2 各级财政部门的职权16.3国家预算的实施16.3.1 预算收入与预算支出16.3.2 预算组织程序16.3.3 决算16.3.4 预决算监督完成训练营16预算法律制度第4单元 财政法律制度17政府采购法律制度 17

362、.1 初识政府采购17.2 政府采购的实施和监督17政府采购法律制度 航标灯叙述政府采购的概念及意义熟练地描述政府采购的原则辨别政府采购的主要方式按主体概括政府采购的监督检查的基本内容对政府采购的现实工作有所了解，会用所学知识分析现实工作17.1 初识政府采购举手之利【背景资料】 2015年7月，某市司法局办公室主任张某在办理市局小轿车的采购业务过程中，以比市场正常价格高近3万元的价格向销售方索取2.5万的回扣。同年10月被群众举报，经查实后被单位开除公职，并依法被移交检察院追究其刑事责任。哈哈镜17政府采购法律制度17.1 初识政府采购17.1.1 政府采购的概念 政府采购是指各级国家机关、

363、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。17政府采购法律制度团体组织政府采购主体国家机关事业单位对象货物工程服务资金预算内资金预算外资金单位自筹资金17.1 初识政府采购17.1.1 政府采购的原则 我国的政府采购法律制度包括政府采购法、政府采购部门规章、政府采购地方性法规和政府规章。17政府采购法律制度权威发布 和世界各国的通行做法一样，我国也规定政府采购应当采购本国货物、工程和服务，这样有利于保护民族产业和本国经济。但有下列情形之一的除外： （1）需要采购的货物、工程或者服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获

364、取的。 （2）为在中国境外使用进行采购的。 （3）其他法律、行政法规另有规定的。17.1 初识政府采购17政府采购法律制度 在我国，为什么要实施政府采购行为？你问我答17.1 初识政府采购17政府采购法律制度17.2 政府采购的实施和监督400万的解释【背景资料】 广州番禺中心医院采购投标，报价1707万元的广州格力空调销售有限公司败给了报价2151万元的广东省石油化工建设集团公司。为此，广州格力和作为政府采购监督机关的广州市财政局对簿公堂。 广州格力比对手低了400万,仍被排除在外,原因很简单,就是其投标文件“不符合招标文件中有星号标记的内容”。广州格力进行了书面回复，表明企业完全拥有符合采

365、购方标准的生产能力，但采购方不买账。采购就是为了节省开支，但现在给人的感觉是宁可多花400万，也不肯听一个解释，这是为什么？哈哈镜17政府采购法律制度17.2 政府采购的实施和监督17政府采购法律制度17.2.1 政府采购的执行模式和方式1、政府采购的执行模式采购纳入集中采购目录的政府采购项目集中采购目录由省级以上人民政府确定并公布集中采购必须委托集中采购机构代理采购采购集中采购目录之外且达到限额标准以上的采购项目政府采购限额标准由省级以上人民政府确定并公布分散采购可自行采购，也可以委托集中采购机构代理采购17.2 政府采购的实施和监督17政府采购法律制度17.2.1 政府采购的执行模式和方式

366、2、政府采购的方式公开招标 邀请不特定的供应商竞争，择优选择邀请招标 邀请三家或三家以上特定的供应商产于投标。竞争性谈判 与多家供应商谈判，分析比较后确定供应商。单一来源 只能从唯一的供应商取得采购或服务。询价 规格、标准单一,现货货源充足且价格变动小的货物17.2 政府采购的实施和监督17政府采购法律制度17.2.2 政府采购的当事人采购人政府采购中货物、工程和服务的直接需求者供应商提供货物、工程或者服务的法人、其他组织或自然人采购代理机构依法拥有政府采购代理资格的社会中介结构17.2 政府采购的实施和监督17政府采购法律制度17.2.3 政府采购的监督检查政府采购的监督检查主体及其内容监督

367、检查主体监督检查内容政府采购监督管理部门集中采购机构采购人政府其他有关部门社会监督应当加强对政府采购活动及集中采购机构的监督检查 应当建立健全内部监督管理制度，采购活动的决策和执行程序应当明确，并相互监督、相互制约。 必须按照规定的采购方式和采购程序进行采购，政府采购项目的采购标准和采购结果应当公开。 对政府采购负有行政监督职责的政府部门，应当按照其职责分工，加强对政府采购活动的监督。 任何单位和个人对违法行为有权控告和检举，有关部门、机关依照各自职责几时处理。权威发布 各级人民政府财政部门负责政府采购的监督管理，依法履行对政府采购活动及集中采购机构的监督管理职责。其监督检查的主要内容有：（1

368、）有关政府采购的法律、行政法规和规章的执行情况。（2）采购范围、采购方式的采购程序的执行情况。（3）政府采购人员的职业素质和专业技能。17.2 政府采购的实施和监督17政府采购法律制度 在政府采购过程中，如果发生了不可预见的紧急情况，不能从其他供应商处采购的，应选择哪一种采购方式？你问我答17政府采购法律制度17.2 政府采购的实施和监督1、根据政府采购法的规定，下列各单位中，可以确定并公布政府采购限额标准的是（ ） A、省级以上人民政府 B、县市级人民政府 C、地市级人民政府 D、乡镇级人民政府2、下列政府采购中，采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须使用的采购方式是（ ） A、联合

369、其他采购人自行团购纳入集中采购目录的政府采购项目 B、由主管单位代为采购 C、采购人自行采购 D、由集中采购机构代理采购3、下列各项中，属于政府采购中有关“政府采购主体不能无故将希望参加采购的供应商排斥在外”的规定所体现的原则是（ ） A、公开透明原则 B、公正原则 C、诚实守信原则 D、公平竟争原则4、根据采购法的规定，下列各项中，不属于政府采购当事人的是（ ） A、供应商 B、采购人 C、采购代理机构 D、政府采购监督管理部门17政府采购法律制度17.1初识政府采购17.1.1 政府采购的的概念17.1.2 政府采购的原则17.2政府采购的实施和监督17.2.1 政府采购的执行模式和方式1

370、7.2.2 政府采购的当事人17.2.3 政府采购的监督检查17政府采购法律制度完成训练营17政府采购法律制度第第4 4单元单元 财政法律制度财政法律制度15 15 国库集中收付国库集中收付15.1 15.1 初识国库集中收付初识国库集中收付15.2 15.2 国库集中收付的方式和程序国库集中收付的方式和程序15 15 国库集中收付国库集中收付能够清楚地说明国库集中收付的概念及意义，熟练地能够清楚地说明国库集中收付的概念及意义，熟练地指出国库单一账户体系的账户构成以及各银行账户的指出国库单一账户体系的账户构成以及各银行账户的用途用途能够熟练地叙述国库集中收付的方式和程序，并能指能够熟练地叙述国

371、库集中收付的方式和程序，并能指出各种收付方式的区别出各种收付方式的区别 航标灯航标灯15.1 15.1 初识国库集中收付初识国库集中收付前后之别前后之别【背景资料背景资料】 某市属高校买车用了某市属高校买车用了4343万元，某局招待老干部花了万元，某局招待老干部花了20002000元元在市在市国库收付中心电脑里，记者随意输入单位名称，这些单位近几天的公款国库收付中心电脑里，记者随意输入单位名称，这些单位近几天的公款支出一目了然。点击付款对象名称，可立刻查出对方收了多少钱。支出一目了然。点击付款对象名称，可立刻查出对方收了多少钱。 2005 2005年武汉市国库共集中支付年武汉市国库共集中支付1

372、414万余笔，总额为万余笔，总额为44.6644.66亿元，其中每亿元，其中每一笔都可在一笔都可在“国库集中收付系统国库集中收付系统”中查询。有关部门定期将支付信息报中查询。有关部门定期将支付信息报到市纪委、监察局，哪个单位招待、购车等支出费用过大，可以及时予到市纪委、监察局，哪个单位招待、购车等支出费用过大，可以及时予以制止和查处。以制止和查处。 据介绍，过去市属单位用钱，申报获准后，财政部门把资金汇入单据介绍，过去市属单位用钱，申报获准后，财政部门把资金汇入单位账户，怎么花钱由单位说了算，用不完的钱也留在了单位账上。位账户，怎么花钱由单位说了算，用不完的钱也留在了单位账上。 如今，如今，列

373、入市财政预算的单位，首先要提出开支计划，财政审核后，直接向代列入市财政预算的单位，首先要提出开支计划，财政审核后，直接向代理银行发出理银行发出“指令指令”，资金直接划到，资金直接划到“卖家卖家”账户，没用完的钱，也留账户，没用完的钱，也留在国库的在国库的“大笼子大笼子”里。里。哈哈镜哈哈镜15 15 国库集中收付国库集中收付15.1 15.1 初识国库集中收付初识国库集中收付前后之别前后之别【攻玉之策攻玉之策】 这是早期实行国库集中收付制度改革的一段记录，其中对实这是早期实行国库集中收付制度改革的一段记录，其中对实行国库集中收付制度前后的区别的描述对很多人来说已经比较陌行国库集中收付制度前后的

374、区别的描述对很多人来说已经比较陌生了，但不失为对实行国库集中收付制度改革的意义的一个很好生了，但不失为对实行国库集中收付制度改革的意义的一个很好的注脚。的注脚。哈哈镜哈哈镜15 15 国库集中收付国库集中收付15.1 15.1 初识国库集中收付初识国库集中收付1 15.1.1 5.1.1 认识国库集中收付认识国库集中收付 国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础，将所有国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财财政资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户；支出通过国库单一账户体系，用直接支付和财政授权支政专

375、户；支出通过国库单一账户体系，用直接支付和财政授权支付的方式，将财政资金支付到商品和劳务供应者或用款单位的一付的方式，将财政资金支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。项国库管理制度。 理解国库集中收付，应把握以下几点：理解国库集中收付，应把握以下几点： 1. 1.基础基础国库单一账户体系国库单一账户体系 2. 2.对象对象财政资金财政资金 3. 3.程序程序直接直接15 15 国库集中收付国库集中收付15.1 15.1 初识国库集中收付初识国库集中收付1 15.1.2 5.1.2 国库单一账户体系国库单一账户体系 国库单一账户体系是财政国库存款账户为核心的各类财政性资国库单一账户

376、体系是财政国库存款账户为核心的各类财政性资金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储以及资金清算金账户的集合，所有财政性资金的收入、支付、存储以及资金清算活动均在该账户体系运行。活动均在该账户体系运行。 国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户体系由下列银行账户构成： 1. 1.财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户。财政部门在中国人民银行开设的国库单一账户。 2. 2.财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户。财政部门按资金使用性质在商业银行开设的零余额账户。 3. 3.财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户，用于财财政部门在商业银行为预算单位开设的零余额账户，用

377、于财政授权支付和清算。政授权支付和清算。 4. 4.财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户。财政部门在商业银行开设的预算外资金财政专户。 5. 5.经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门批准开设的特殊过渡性账户。殊过渡性账户。15 15 国库集中收付国库集中收付 适时穿插适时穿插15.1 15.1 初识国库集中收付初识国库集中收付15 15 国库集中收付国库集中收付 我国的国库单一账户尚在完善过程中，目前我们确立的是国库我国的国库单一账户尚在完善过程中，目前我们确立的是国库单一账户体系，它的组成也就是我们在前面讲到的内容。这与欧美单一账

378、户体系，它的组成也就是我们在前面讲到的内容。这与欧美发达国家相对成熟的做法有点区别。如美国的国库单一账户体系由发达国家相对成熟的做法有点区别。如美国的国库单一账户体系由国库单一账户与分类账户组成。单一账户是现金管理账户，用于记国库单一账户与分类账户组成。单一账户是现金管理账户，用于记录现金结算的收付状况和余额，分类账户则以部门预算为基础，用录现金结算的收付状况和余额，分类账户则以部门预算为基础，用于记录各部门预算支出，反映各部门预算支出的执行情况。于记录各部门预算支出，反映各部门预算支出的执行情况。 我问你答我问你答15.1 15.1 初识国库集中收付初识国库集中收付15 15 国库集中收付国

379、库集中收付 “国库单一账户体系国库单一账户体系”一词中的一词中的“单一单一”是指什么含义？是指什么含义？15.2 15.2 国库集中收付的方式和程序国库集中收付的方式和程序五大成就五大成就【背景资料背景资料】 2011 2011年年7 7月月1515日，在北京召开的国库集中收付制度改革十周年座谈会上，日，在北京召开的国库集中收付制度改革十周年座谈会上，财政部部长助理王保安表示，国库集中收付制度改革十年来，取得了五项主财政部部长助理王保安表示，国库集中收付制度改革十年来，取得了五项主要成就，这些改革在我国财政财务管理中的核心基础性地位已经确立。要成就，这些改革在我国财政财务管理中的核心基础性地位

380、已经确立。 王保安将国库集中收付制度改革取得的显著成效归纳为以下几个方面：王保安将国库集中收付制度改革取得的显著成效归纳为以下几个方面：财政国库管理理念得到根本性转变，确立了现代国库理念；财政资金的运行财政国库管理理念得到根本性转变，确立了现代国库理念；财政资金的运行调控能力得到有效提升，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，迅速有力实调控能力得到有效提升，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，迅速有力实施财政宏观调控发挥了重要保障作用；财政资金运行效率和使用效率得到明施财政宏观调控发挥了重要保障作用；财政资金运行效率和使用效率得到明显提高，实现了财政资金运行由显提高，实现了财政资金运行由“中转中转”

381、变为变为“直达直达”，并通过实施国库现，并通过实施国库现金管理，大幅提高了财政资金的使用效率；财政资金运行监控能力得到根本金管理，大幅提高了财政资金的使用效率；财政资金运行监控能力得到根本性提高，基层预算单位每一笔收缴和支付信息都可以实时传输到财政部门；性提高，基层预算单位每一笔收缴和支付信息都可以实时传输到财政部门；财政资金运行安全得到切实保障，通过建立预算执行动态监控机制，实现了财政资金运行安全得到切实保障，通过建立预算执行动态监控机制，实现了财政部门对预算执行全过程的实时、明细和智能监控。财政部门对预算执行全过程的实时、明细和智能监控。哈哈镜哈哈镜15 15 国库集中收付国库集中收付15

382、.2 15.2 国库集中收付的方式和程序国库集中收付的方式和程序五大成就五大成就【攻玉之策攻玉之策】 财政部部长助理王保安在国库集中收付制度改革十周年座谈会财政部部长助理王保安在国库集中收付制度改革十周年座谈会上的讲话，从专业的角度非常简洁地归纳了国库集中收付制度的具上的讲话，从专业的角度非常简洁地归纳了国库集中收付制度的具体成绩，阐明了实施国库集中收付制度给国家财政运行机制和管理体成绩，阐明了实施国库集中收付制度给国家财政运行机制和管理带来的带来的“革命性革命性”的变化。的变化。哈哈镜哈哈镜15 15 国库集中收付国库集中收付15.2 15.2 国库集中收付的方式和程序国库集中收付的方式和程

383、序1 15.2.1 5.2.1 财政收入收缴方式和程序财政收入收缴方式和程序 财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式。 1. 1.直接缴库直接缴库 是指由缴款单位或者缴款人依法直接将应缴收入纳入国库是指由缴款单位或者缴款人依法直接将应缴收入纳入国库单一账户或者预算外资金财政专户。单一账户或者预算外资金财政专户。 2 2. .集中汇缴集中汇缴 是指由征收机关依法将所收的应缴收入汇总缴入国库单一是指由征收机关依法将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政账户或预算外资金财政专户。专户。 一般情况下，小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，

384、一般情况下，小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。财政专户。15 15 国库集中收付国库集中收付15.2 15.2 国库集中收付的方式和程序国库集中收付的方式和程序1 15.2.2 5.2.2 财政支出支付方式和程财政支出支付方式和程序序 财政性资金的支付，按照不同的支付主体和不同类型的支财政性资金的支付，按照不同的支付主体和不同类型的支 出，出，实行财政直接支付和财政授

385、权支付两种支付方式。实行财政直接支付和财政授权支付两种支付方式。 1. 1.财政直接支付财政直接支付 是是指由财政部门签发支付指令，代理银行根据支付指令通过指由财政部门签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。 2. 2.财政授权支付财政授权支付 是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的该预算单位付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的该预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体

386、系将资金支付到收款人账的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账 户。户。15 15 国库集中收付国库集中收付 权威发布权威发布15.2 15.2 国库集中收付的方式和程序国库集中收付的方式和程序15 15 国库集中收付国库集中收付 政府采购和国库集中收付制度作为两项非常重要的财经政府采购和国库集中收付制度作为两项非常重要的财经制度，它们的确立和完善使我国的政府理财完成了从传统的、制度，它们的确立和完善使我国的政府理财完成了从传统的、低效的向现代的、高效的方式的转变，同时在防止贪污腐败、低效的向现代的、高效的方式的转变，同时在防止贪污腐败、保护财政资金的安全方面发挥了不可替代的作用

387、。保护财政资金的安全方面发挥了不可替代的作用。 我问你答我问你答15.2 15.2 国库集中收付的方式和程序国库集中收付的方式和程序15 15 国库集中收付国库集中收付 如果请你用一段话向朋友介绍如果请你用一段话向朋友介绍“国库集中收付制国库集中收付制”，你会这样说，你会这样说？第第5 5单元单元 会计职业道德会计职业道德1 1行为支撑行为支撑会计职业道德会计职业道德 1.1 1.1 百行德为首百行德为首 1 1.2 2 会计法律制度与会计职业道德会计法律制度与会计职业道德 在某中专学校，教室很安静，老师正在讲台上讲解课文。突然，在教室的一个角落发出了婴孩的啼哭声，大家都十分诧异。不过，又都马

388、上回过神来，顿时一片笑声。老师很严厉地批评了那个同学，但是，该同学不以为然，若无其事地接着他的电话，并且回了一句：“你管得着吗”？老师并没有因此与其争吵，而是走向那个同学没收了手机。这一下激怒了该同学，他大声用不堪入耳的语言辱骂老师，老师忍无可忍，打电话叫学生科的老师把他带了出去。谁知第二天，这位同学竟然在老师的水杯中倒进了泻药。该同学也因此被学校给予留校察看的处分。“人之初，性本善人之初，性本善”，这个学生为，这个学生为什么会有如此恶劣的行径？人和人什么会有如此恶劣的行径？人和人之间怎样才能建立和谐关系？之间怎样才能建立和谐关系？ 案例导入案例导入台湾忠信高级工商学校校长高震东先生在国内某些

389、台湾忠信高级工商学校校长高震东先生在国内某些学校演讲时总要讲一个例子：我们很多学生在学校学校演讲时总要讲一个例子：我们很多学生在学校里用水，打开水龙头后，发现没水，接着开第二个，里用水，打开水龙头后，发现没水，接着开第二个，第二个也没有，又去开第三个。姑且不谈这些学生第二个也没有，又去开第三个。姑且不谈这些学生不动脑筋，第一个没水，第二个会有吗？水管不关，不动脑筋，第一个没水，第二个会有吗？水管不关，来了水后让它哗哗哗满池子去流，你说他头脑中缺来了水后让它哗哗哗满池子去流，你说他头脑中缺少种什么东西？少种什么东西？1 1行为支撑行为支撑会计职业道德会计职业道德 1.1 1.1 百行德为首百行德

390、为首 他头脑中缺少什么东西？他头脑中缺少什么东西？ 道德是由一定的社会经济关系决定的，以善恶为评价道德是由一定的社会经济关系决定的，以善恶为评价标准，依靠社会舆论、传统习俗和人们的内心信念来标准，依靠社会舆论、传统习俗和人们的内心信念来维系的行为规范和原则的总和。维系的行为规范和原则的总和。1.1.1 道德在自己的身上找找在自己的身上找找“善善”与与“恶恶” 职业道德是在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业职业道德是在一定职业活动中应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。1.1.2 职业道德请说说以上图片不同的职业道德特

391、性请说说以上图片不同的职业道德特性 ，还有吗？还有吗？ 会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范 1.1.3 会计职业道德请谈谈会计职业道德的基本要求 会计职业道德能等同于思想道德吗？会计职业道德能等同于思想道德吗？1.2 1.2 会计职业道德与会计法律制度 2015年年7月，某市的一家经贸总公司投资月，某市的一家经贸总公司投资100万开办酒店，开业当年就盈利近万开办酒店，开业当年就盈利近80万元。可是到了次年的万元。可是到了次年的5月

392、，这个酒店就因为在财务上存在严重的月，这个酒店就因为在财务上存在严重的“黑洞黑洞”，以，以亏亏60多万元的结局而悄然关门。多万元的结局而悄然关门。2016年年3月，该市审计局对酒店的经营状况进行了月，该市审计局对酒店的经营状况进行了彻底的审计。审计结果表明，酒店存在着严重的财务问题。据了解，前后几任会计彻底的审计。审计结果表明，酒店存在着严重的财务问题。据了解，前后几任会计因为关系特别要好，相互间移交手续时比较随意，致使移交不规范、不齐全，根本因为关系特别要好，相互间移交手续时比较随意，致使移交不规范、不齐全，根本无法从中看出酒店的经营活动。其中经贸总公司与酒店在财务上所记载的无法从中看出酒店

393、的经营活动。其中经贸总公司与酒店在财务上所记载的“其他应其他应付款付款总公司总公司”，两本帐加以对照金额竟然相差了，两本帐加以对照金额竟然相差了32万元。有的挂欠个人应付款万元。有的挂欠个人应付款根本就不存在。另外，还有帐证不符、记帐凭证与原始凭证不符、没有审批和没有根本就不存在。另外，还有帐证不符、记帐凭证与原始凭证不符、没有审批和没有经手人的票据给予报销的次数频繁等许多严重违反财务管理制度的问题。经手人的票据给予报销的次数频繁等许多严重违反财务管理制度的问题。你认为上述案例的症结在哪？你认为上述案例的症结在哪？1.2.1 会计职业道德与会计法律制度的联系会计职业道德与会计法律制度的联系 会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。应该这样做应该这样做必须这样做必须这样做1.2.2 会计职业道德与会计法律制度的区别会计职业道德与会计法律制度的区别 性质不同、作用范围不同、实现形式不同、性质不同、作用范围不同、实现形式不同、实施保障机制不同实施保障机制不同 、评价标准不同、评价标准不同