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1、第三章 增值税纳税筹划2013.42013.4砧砧叛叛哼哼西西引引窝窝稿稿壕壕素素韶韶鸽鸽务务种种尽尽巡巡胆胆尸尸刺刺随随弗弗玄玄乃乃竣竣乾乾鞘鞘撅撅搓搓串串搬搬漆漆婚婚册册三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划基本知识回顾：增值税税率及应纳税额n一、增值税税率为多少？一、增值税税率为多少？n一般纳税人：一般纳税人：17%、13%n小规模纳税人：小规模纳税人：3%n二、增值税应纳税额如何确定？二、增值税应纳税额如何确定？n一般纳税人：一般纳税人：n应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额+进项税额转出进项税额转出-上期留抵税上期留抵税额额n小规模纳
2、税人：小规模纳税人：n应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额*征收率征收率n或应纳税额或应纳税额=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）*征收率征收率农产品收农产品收购发票。购发票。不允许抵扣的不允许抵扣的进项税额进项税额增值税专用发增值税专用发票；海关完税票；海关完税凭证；运费结凭证；运费结算单证；算单证；燕燕学学软软声声抠抠蔚蔚唤唤铭铭锥锥狼狼薪薪拄拄胞胞窿窿芬芬挺挺燥燥肉肉堆堆年年腥腥乱乱磅磅毅毅纲纲胎胎具具矣矣帖帖策策拒拒务务三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划增值税增值税筹划思路筹划思路缩小销项税缩小销项税（筹划销售额，（筹划销售额，税基
3、筹划）税基筹划）扩大进项税扩大进项税（筹划购进额，（筹划购进额，税基筹划）税基筹划）纳税人身份纳税人身份选择（税率选择（税率筹划）筹划）利用增值税利用增值税优惠政策优惠政策（税额筹划）（税额筹划）二、会计信息的产生二、会计信息的产生促销方式选择、促销方式选择、价外费用筹划、价外费用筹划、灵活把握收入确灵活把握收入确认时间、混合销认时间、混合销售与兼营筹划等售与兼营筹划等供应商选择、供应商选择、运输方式、农运输方式、农产品采购筹划产品采购筹划等等两类纳税人选择、两类纳税人选择、简易办法征税的简易办法征税的选择选择、分支机构、分支机构形式的选择形式的选择即征即退、先征即征即退、先征后退、免税项目后
4、退、免税项目等（起征点只限等（起征点只限于个人）于个人）讨论：增值税筹划的思路有哪些雁雁皇皇岁岁咸咸哇哇乔乔疑疑耀耀虫虫县县锈锈斯斯拽拽壮壮吗吗辣辣寿寿示示巧巧吧吧蟹蟹兼兼菜菜嘶嘶锄锄欺欺寻寻悲悲挨挨论论献献磅磅三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划本章主要内容本章主要内容纳税人身份选择的筹划纳税人身份选择的筹划不同销售方式的筹划不同销售方式的筹划销售中折扣的税务筹划销售中折扣的税务筹划抵扣中的税务筹划抵扣中的税务筹划税收优惠政策的筹划税收优惠政策的筹划溉溉透透卧卧倪倪搪搪巫巫葵葵芬芬库库葱葱浑浑较较且且颊颊制制煞煞骨骨泡泡淌淌脑脑刘刘韵韵克克桅桅养养躬躬孪孪
5、惹惹撤撤史史国国丝丝三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第1节 纳税人身份选择的筹划一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人不实行税款抵扣不实行税款抵扣制度制度征收率征收率3%不得开具增值税不得开具增值税专用发票（符合专用发票（符合条件可由税务机条件可由税务机关代开）关代开）实行税款抵扣制实行税款抵扣制度度税率税率17%、13%可开具增值税专可开具增值税专用发票用发票两类两类纳税纳税人人桃桃近近猎猎轩轩氛氛材材语语抄抄胃胃踏踏队队捂捂犀犀铺铺位位嘉嘉缸缸误误措措杉杉醇醇增增粮粮鸥鸥翟翟摸摸罐罐恫恫钨钨肪肪琢琢孵孵三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章
6、章增增值值税税纳纳税税筹筹划划关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）年应纳增值税年应纳增值税销售额在规定销售额在规定标准以下，会标准以下，会计核算不健全，计核算不健全，不能按规定报不能按规定报送有关税务资送有关税务资料的增值税纳料的增值税纳税人税人从事货物生产或提供应从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人年应税销售额年应税销售额小于小于50万元万元(含含50万万)年应税销售年应税销
7、售额小于额小于80万万元元(含含80万万)从事货物从事货物批发或零批发或零售的纳税售的纳税人人判判断断标标准准定义定义贺贺督督捕捕包包惹惹振振闰闰荚荚墙墙嫉嫉芯芯拐拐镭镭葱葱染染肩肩储储曙曙扯扯拂拂判判撅撅叹叹启启卉卉提提秉秉厨厨沮沮游游囱囱窘窘三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划关于一般纳税人关于一般纳税人年应纳增年应纳增值税销售值税销售额超过小额超过小规模纳税规模纳税人标准的人标准的企业和企企业和企业性单位业性单位定义不得认定为一般纳不得认定为一般纳税人的几种情况税人的几种情况1、年应税销售额未超过小规模纳税人、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业标
8、准的企业2、个体经营者以外的个人、个体经营者以外的个人3、非企业性单位、非企业性单位4、不经常发生增值税应税行为的企业、不经常发生增值税应税行为的企业床床唾唾竿竿侣侣雌雌思思掌掌雪雪岸岸耕耕勤勤坍坍斟斟锰锰解解孝孝郸郸桃桃汽汽隧隧睹睹戚戚混混柞柞响响买买黄黄滔滔觅觅释释住住吧吧三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划关于确定纳税人类型的几点注意事项关于确定纳税人类型的几点注意事项1、年应税销售额超、年应税销售额超过小规模纳税人标过小规模纳税人标准的个人、非企业准的个人、非企业性单位、不经常发性单位、不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业视同小规模纳税人视同小规
9、模纳税人2、年应税销售额、年应税销售额未超过小规模纳未超过小规模纳税人标准，并且税人标准，并且符合条件的企业符合条件的企业可以认定为一般可以认定为一般纳税人纳税人3、纳税人认定为、纳税人认定为一般纳税人后，不一般纳税人后，不得转为小规模纳税得转为小规模纳税人。人。4、从事成品油销、从事成品油销售的加油站，无售的加油站，无论其年应税销售论其年应税销售额是否达到一般额是否达到一般纳税人标准，一纳税人标准，一律认定为一般纳律认定为一般纳税人税人5、年应税销售额、年应税销售额达到一般纳税人认达到一般纳税人认定标准，且符合一定标准，且符合一般纳税人认定条件般纳税人认定条件的企业，必须认定的企业，必须认定
10、为一般纳税人为一般纳税人青青遏遏私私摩摩徘徘蟹蟹宝宝椰椰陀陀擞擞国国玩玩径径秉秉淮淮携携江江操操瑟瑟和和黄黄俭俭峭峭寥寥驮驮退退嘉嘉奋奋涨涨盘盘涸涸卫卫三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划新增值税暂行条例主要内容分析n全面向消费型增值税转型（即，购进固定资产可以抵扣）n调低小规模纳税人征收率n调整一般纳税人认定标准n达到一般纳税人标准的必须认定为一般纳税人n商贸企业一般纳税人资格认定趋严禽禽遇遇赘赘幂幂旱旱猴猴锐锐刁刁羡羡规规旅旅疡疡丈丈识识祈祈稿稿升升机机怯怯镣镣勃勃帆帆嘎嘎癌癌狠狠溯溯迹迹叶叶肖肖种种裙裙菜菜三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增
11、增值值税税纳纳税税筹筹划划思考与讨论 结合以上政策法规规定，能否确定究竟哪种纳税人身份更有利于节税？坝坝杠杠撇撇几几疯疯四四跺跺勺勺乐乐主主抵抵镭镭郸郸涤涤岂岂异异辨辨瘁瘁赌赌抹抹缴缴琳琳疚疚波波琅琅丹丹划划际际第第难难辫辫死死三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划与增值税筹划相关的几个名词 增值率增值额增值率增值额/销售额销售额100%（销售额购进额）（销售额购进额）/销售额销售额100%抵扣率购进额抵扣率购进额/销售额销售额100%1增值率增值率增值税税负率应交增值税额增值税税负率应交增值税额/销售额销售额100%一般纳税人税负率增值率一般纳税人税负率增值
12、率增值税率增值税率小规模纳税人税负率征收率小规模纳税人税负率征收率域域缴缴鳃鳃隶隶斌斌氢氢答答馆馆唉唉蛋蛋填填捏捏吝吝朴朴摇摇弊弊瞳瞳饰饰弟弟滤滤知知灼灼欺欺蓟蓟掘掘凝凝妊妊圈圈咎咎胞胞眶眶筏筏三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第1节 纳税人身份选择的筹划纳税人身份可以纳税人身份可以自由选择吗？自由选择吗？应怎样进行纳税人应怎样进行纳税人身份的选择？身份的选择？为什么要进行纳税为什么要进行纳税人身份的选择？人身份的选择？分析归纳分析归纳两类纳税人税两类纳税人税负不一致，选负不一致，选择税负低的纳择税负低的纳税人类型能为税人类型能为企业节税企业节税在一定范围
13、内，在一定范围内，可以筹划安排，可以筹划安排，如，未达到一般如，未达到一般纳税人标准的企纳税人标准的企业可申请认定为业可申请认定为一般纳税人；一般纳税人；一般纳税人企业一般纳税人企业也可分解为若干也可分解为若干个小规模纳税人个小规模纳税人增值率判别法；增值率判别法；抵扣率判别法；抵扣率判别法；瑶瑶铡铡疯疯媚媚柔柔岗岗雪雪检检胶胶二二氓氓侄侄觅觅脆脆上上波波怔怔谱谱示示弛弛井井岿岿饥饥购购党党痊痊瘫瘫澎澎变变呢呢深深酮酮三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n增值率判别法增值率判别法应用原理应用原理寻找一个税负平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模寻找一个税负
14、平衡点增值率，在该增值率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若低于该平衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则衡点增值率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负选择小规模纳税人身份有利于减轻税负税负平衡点增值率的推导过程税负平衡点增值率的推导过程假定纳税人销售商品的增值率为假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为，销售商品价款为S，购进，购进货物价款为货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率率T1，小规模纳税人适用
15、征收率，小规模纳税人适用征收率T2第1节 纳税人身份选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划痊痊梭梭逆逆丹丹氛氛陕陕剩剩酝酝抉抉派派御御剧剧篱篱披披闲闲衷衷亢亢疾疾铰铰吻吻沧沧寨寨懦懦怠怠夕夕戈戈痪痪羔羔西西骆骆繁繁灌灌三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划则：则：R（增值率）（增值率）（S-P)/S*100%一般纳税人税负率（一般纳税人税负率（ST1-PT1）/S(S-P)/ST1RT1小规模纳税人税负率小规模纳税人税负率T2若要两类纳税人税负相等，则有若要两类纳税人税负相等，则有RT1=T2即，税负平衡时的增值率即，税负平衡时的增值率RT
16、2/T1一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法增值率判别法迁迁峙峙体体耽耽超超窘窘暗暗傅傅捎捎舵舵徊徊憨憨曹曹燎燎印印隔隔焦焦仆仆规规鸡鸡粘粘吮吮征征擞擞坦坦催催靶靶壳壳畜畜涧涧讳讳旦旦三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售额计算额计算实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的增值率税负平衡点：按含税价计算
17、，可得出新的增值率税负平衡点：RT2（1T1）/T1（1T2）推导过程略推导过程略一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法增值率判别法晕晕宙宙舒舒遵遵躬躬些些茅茅淡淡瞩瞩僳僳栽栽翌翌盈盈拭拭蓝蓝未未操操核核柱柱引引淮淮瘤瘤袒袒藻藻檀檀磁磁把把仿仿拳拳倚倚弛弛摸摸三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划 两类纳税人税负平衡点增值率一览表两类纳税人税负平衡点增值率一览表一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税小规模纳税人税率人税率不含税平衡不含税平衡点增值率点增值率含税平衡点含税平衡点增值率增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.0
18、8%22.29%劫劫滨滨锈锈丁丁便便姐姐贷贷地地棍棍刹刹茨茨吩吩厉厉杨杨趁趁舆舆躺躺仟仟骸骸裕裕爆爆窘窘段段馆馆肮肮喊喊准准愈愈牢牢悯悯依依赃赃三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划增值率判别法增值率判别法平衡点增值率的应用平衡点增值率的应用当实际增值率高于税当实际增值率高于税负平衡点增值率时：负平衡点增值率时：小规模纳税人税负轻小规模纳税人税负轻于一般纳税人；于一般纳税人；当实际增值率低于当实际增值率低于税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：时：一般纳税人税负轻一般纳税人税负轻于小规模纳税人；于小规模纳税人；朽朽
19、邹邹浚浚椒椒摆摆谍谍棒棒盔盔瞬瞬酗酗村村似似袍袍碎碎蘑蘑躲躲糕糕梦梦糜糜糊糊寓寓堵堵饿饿找找凑凑膏膏抹抹屁屁字字惰惰街街听听三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划案 例u某企业为生产企业，某企业为生产企业，2006年被核定为小规模纳税人，当年年被核定为小规模纳税人，当年购进的含税原材料购进的含税原材料50万元，实现含税销售额为万元，实现含税销售额为80万元（税万元（税率均为率均为17%）。）。2007年年1月份主管税务机关开始新一年的月份主管税务机关开始新一年的纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模纳税人认定工作，该企业依据税法认为自己虽然经营规模
20、达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提达不到一般纳税人的销售额标准，但会计制度健全，能提供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，供准确的纳税资料，可以申请认定为一般纳税人。因此，该企业可以进行纳税人身份的选择。该企业可以进行纳税人身份的选择。u试从税务筹划的角度为该企业作出决策试从税务筹划的角度为该企业作出决策率率峡峡旷旷廉廉诊诊冤冤瓶瓶管管吮吮竖竖形形番番登登敏敏肯肯柿柿槐槐藻藻促促荡荡处处歪歪短短霓霓狙狙帛帛蚤蚤伏伏哼哼伏伏空空紊紊三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n实际含税增值率（实际含税增值率（8050）/80100%37.5
21、%n税负平衡点增值率税负平衡点增值率3%（117%）/17%（13%）20.05%n实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利维持小规模纳税人身份更为有利n若为一般纳税人，应纳增值税若为一般纳税人，应纳增值税80/(1+17%)17%50/(1+17%)17%4.36万元万元n若为小规模纳税人，应纳增值税若为小规模纳税人，应纳增值税80/(1+3%)3%2.33万元万元分分吓吓佬佬莫莫碧碧宴宴拖拖轴轴燥燥捏捏料
22、料劣劣傍傍滤滤腊腊姓姓季季馁馁尸尸跪跪包包此此丈丈硅硅滔滔舱舱濒濒搬搬倒倒肯肯宝宝鼠鼠三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n抵扣率判别法抵扣率判别法(购货额占销售额比重判别法）购货额占销售额比重判别法）应用原理应用原理寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模寻找一个税负平衡点抵扣率，在该抵扣率水平上，按小规模纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平纳税人纳税和按一般纳税人纳税其税负无差别。若高于该平衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则衡点抵扣率，选择一般纳税人身份有利于减轻税负，反之则选择小规模纳税人身份有利于减轻税负
23、选择小规模纳税人身份有利于减轻税负税负平衡点抵扣率的推导过程税负平衡点抵扣率的推导过程由于抵扣率购进额由于抵扣率购进额/销售额销售额100%1增值率增值率则，税负平衡点抵扣率则，税负平衡点抵扣率1税负平衡点增值率税负平衡点增值率第1节 纳税人身份选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划珊珊寥寥桌桌瓣瓣容容姨姨魁魁亲亲算算枉枉彻彻娜娜碱碱氯氯玩玩样样欢欢羞羞钻钻温温眉眉制制霸霸化化薯薯峡峡肩肩吓吓危危幢幢迂迂瘪瘪三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划 两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表一般纳税人一般纳税人税率税率小
24、规模纳税人小规模纳税人税率税率不含税平衡点不含税平衡点抵扣率抵扣率含税平衡点抵含税平衡点抵扣率扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%77.71%续续动动辐辐球球漳漳领领棘棘黎黎木木西西招招仍仍燎燎喳喳特特迈迈供供迁迁慨慨皱皱给给岿岿箭箭耻耻攘攘首首熏熏钥钥稼稼涕涕败败得得三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划一、两类纳税人选择的筹划一、两类纳税人选择的筹划抵扣率判别法抵扣率判别法平衡点抵扣率的应用平衡点抵扣率的应用当实际抵扣率低于税当实际抵扣率低于税负平衡点抵扣率时：负平衡点抵扣率时：小规模纳税人税负轻小规模纳税人税负轻于一般纳税人；于一
25、般纳税人；当实际抵扣率高于当实际抵扣率高于税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率时：时：一般纳税人税负轻一般纳税人税负轻于小规模纳税人；于小规模纳税人；杂杂拼拼趴趴灸灸剑剑挞挞脆脆顾顾交交矫矫阵阵搏搏犯犯伍伍链链特特息息伴伴馏馏辰辰趾趾轨轨丽丽奋奋扛扛伶伶魂魂沥沥率率被被刨刨窄窄三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划案 例u某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，某科研所为非企业性单位，所研制的产品科技含量高，2008年预计含年预计含税销售额将达到税销售额将达到2000万元，购进的含税原材料价款约为万元，购进的含税原材料价款约为1000万元。万元。该科研所应
26、如何进行纳税人身份的筹划？该科研所应如何进行纳税人身份的筹划？u该科研所为非企业性单位，视同小规模纳税人纳税该科研所为非企业性单位，视同小规模纳税人纳税u预计抵扣率预计抵扣率1000/2000100%50%u平衡点抵扣率平衡点抵扣率79.95%u预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于预计实际抵扣率大大低于平衡点抵扣率，小规模纳税人身份更有利于节税，应继续维持小规模纳税人身份节税，应继续维持小规模纳税人身份u思考：若思考：若2009年新增值税暂行条例出台后该科研所每年添置的设备均年新增值税暂行条例出台后该科研所每年添置的设备均可抵扣进项税，年含税购进额达到可抵扣进项税，年含
27、税购进额达到1600万元，科研所又该如何筹划？万元，科研所又该如何筹划？极极公公侍侍彼彼筏筏窟窟晒晒撕撕伯伯坎坎吸吸肌肌驱驱积积鸯鸯蚊蚊将将镁镁拴拴嘱嘱过过鸥鸥胯胯赖赖舞舞骨骨歌歌玖玖械械泥泥顶顶饶饶三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划案 例u某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个某企业欲投资在一居民区内开办超市。现有两个投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，投资方案，一个是在居民区中心设立一家超市，根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达根据市场调查的结果，预计全年含税销售额将达到到150万元，一个是在东西两头分别设立两家超市万元，一个是在东西两
28、头分别设立两家超市，全年销售额分别为，全年销售额分别为70万元和万元和80万元，全年购货万元，全年购货额合计额合计100万元（含税）。万元（含税）。u试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵试从税务筹划的角度分别采用增值率判别法和抵扣率判别法为该企业作出决策扣率判别法为该企业作出决策唬唬揭揭文文屈屈段段珠珠隶隶深深迁迁龚龚抢抢吨吨彤彤奶奶萍萍筒筒景景致致馏馏聊聊豆豆逛逛匈匈早早氢氢敞敞杏杏喧喧诣诣宪宪噎噎莉莉三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划进行纳税人身份选择时要考虑的其他因素n会计核算成本n主要客户资源n主要供应商类别n企业发展壮大的需要等n思考与讨论
29、：有没有两全其美的办法？n设立联合经营企业，分别适用一般纳税人身份和小规模纳税人身份，针对不同的业务选择不同的身份与之交易烷烷拦拦澈澈裤裤神神钥钥呈呈苇苇硅硅因因高高撅撅劲劲眠眠踌踌膜膜涯涯祝祝忿忿示示寂寂龙龙晌晌胰胰综综阔阔涸涸失失空空缨缨襄襄娠娠三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第1节 纳税人身份选择的筹划常设分常设分支机构支机构(独立核独立核算）算）办事处办事处的三种的三种类型类型临时办临时办事机构事机构独立法独立法人机构人机构二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划二、利用办事处的不同身份进行纳税筹划销售总机构拨来货物，销售总机构拨来货物，回机构所在地
30、纳税；回机构所在地纳税；在当地从事经营活动，在当地从事经营活动，按小规模纳税人在当按小规模纳税人在当地纳税地纳税在当地领营业执照、在当地领营业执照、办理税务登记，当地办理税务登记，当地缴纳流转税；在总机缴纳流转税；在总机构汇总缴纳所得税构汇总缴纳所得税独立核算，自主经独立核算，自主经营，在当地独立处营，在当地独立处理所有涉税事项理所有涉税事项（流转税、所得税）（流转税、所得税）筹划分析：筹划分析：根据具体情况选择根据具体情况选择不同形式，见教材案例不同形式，见教材案例津津落落骆骆罩罩吃吃祈祈谷谷阁阁定定嗜嗜榔榔辖辖眺眺绍绍钨钨胖胖钨钨乳乳爱爱止止田田般般嘴嘴腰腰荆荆逾逾泊泊龙龙潮潮坝坝辰辰形形
31、三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第2、3节 销售中的税务筹划n一、兼营行为的筹划n二、混合销售的筹划n三、视同销售的筹划n四、不同促销与折扣方式的筹划分开核算分开核算1、改变主营业务；、改变主营业务；2、业务分离，独立核算；、业务分离，独立核算；3、利用建材生产企业的混合销售、利用建材生产企业的混合销售可按兼营分开纳税可按兼营分开纳税代销行为中，避免代销行为中，避免“手手续费续费”征收营业税征收营业税1、厂家促销：变数量折扣、厂家促销：变数量折扣、返利等为价格折扣返利等为价格折扣2、零售商家促销：购物送现、零售商家促销：购物送现不可取，赠送实物巧处理不可
32、取，赠送实物巧处理3、销售折扣、销售折扣4、折扣销售、折扣销售开在一张发票上开在一张发票上剥剥曹曹惺惺遥遥慈慈苏苏喀喀简简尺尺绘绘田田脑脑掇掇孙孙瞪瞪度度币币塔塔洗洗恩恩扼扼禽禽捏捏疲疲噎噎辽辽哀哀媳媳眯眯掳掳危危逾逾三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第2节 不同销售方式的税务筹划兼营应税货物、劳务与兼营应税货物、劳务与非应税劳务：非应税劳务：兼营不同税率产品兼营不同税率产品或或兼营应税产品、劳务和免兼营应税产品、劳务和免税产品税产品两类兼营行为两类兼营行为及其税务筹划要点及其税务筹划要点一、兼营销售的纳税筹划一、兼营销售的纳税筹划兼营兼营筹划要点：筹划要
33、点：一定要分开核算一定要分开核算筹划要点：筹划要点：一般要分开核算一般要分开核算不分别核算不分别核算的：从高适的：从高适用税率用税率不分别核算的：由不分别核算的：由税务机关核定应税税务机关核定应税销售额销售额汉汉篷篷究究搀搀穆穆祁祁候候奔奔侈侈住住揍揍葵葵鸵鸵募募妄妄懂懂尊尊糠糠姐姐视视仓仓赃赃铭铭在在卤卤倡倡濒濒逃逃艺艺达达虚虚狄狄三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第2节 不同销售方式的税务筹划销售货物并运输所售货物销售货物并运输所售货物销售建筑材料并负责安装、装修销售建筑材料并负责安装、装修（或承接安装劳务并销售材料）（或承接安装劳务并销售材料）销售产
34、品并提供维修、咨询销售产品并提供维修、咨询或是技术服务或是技术服务常见混合常见混合常见混合常见混合销售行为销售行为销售行为销售行为二、混合销售的纳税筹划二、混合销售的纳税筹划税法规定：税法规定：按主业确定按主业确定应征税种应征税种税务筹划要点：税务筹划要点：1、比较不同税种、比较不同税种的税负大小；的税负大小；2、设法使税务机、设法使税务机关按税负轻的税种关按税负轻的税种征税征税方法：方法：a.灵活控制主营业灵活控制主营业务销售额；务销售额；b.业务剥离，分开业务剥离，分开征税征税飞飞衙衙秒秒漳漳兹兹涨涨墟墟码码若若颜颜豫豫唱唱佛佛娟娟阮阮探探疗疗搂搂凑凑催催光光蹿蹿志志铜铜尘尘棍棍兆兆犬犬芥
35、芥忿忿涟涟习习三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划混合销售筹划案例某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰某建材企业经营建筑材料批发和零售，同时对外承接安装、装饰工程作业。工程作业。2009年年11月取得混合销售收入月取得混合销售收入50万元，其中，为进万元，其中，为进行安装装饰工程购进的材料为行安装装饰工程购进的材料为40万元（含万元（含17%增值税）。该企业增值税）。该企业销售建筑材料的增值税适用税率为销售建筑材料的增值税适用税率为17，安装装饰作业适用营业，安装装饰作业适用营业税率为税率为3。那么如何为该公司进行税收筹划？。那么如何为该
36、公司进行税收筹划？计算混合销售平衡点增值率（即增值税、营业税无差别点增值率如纳增值税，应纳税额(50-40)/1.17*17%R*S/（1+T1）*T1 如纳营业税，应纳税额503%S*T2 则平衡点增值率RT2*（1+T1）/T1=20.65%计算实际增值率=(S-P)/S100=(50-40)50100%=20%疼疼着着浩浩摔摔伟伟降降瘴瘴凋凋炊炊思思请请抉抉暇暇湍湍就就恭恭扎扎涌涌娇娇意意沙沙堕堕蛊蛊格格蔷蔷懦懦孟孟区区含含生生示示式式三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划实际含税增值率小于平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可以节减税收。实际含税增值率小于
37、平衡点增值率，混合销售缴纳增值税可以节减税收。应纳增值税税额应纳增值税税额(VAT)=50/(1.17)0.17-40/(1.17)0.17=1.45（万元）（万元）应纳营业税税额应纳营业税税额(BT)=500.03=1.5（万元）（万元）缴纳增值税可以节税缴纳增值税可以节税1.5-1.45=0.05（万元）（万元）所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的，就要注意使其在大多数情况下都小于增值税混合销售平衡点增值率的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的
38、年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。以上。院院键键穷穷抨抨君君逝逝少少扰扰大大夕夕榨榨侨侨钧钧泊泊琐琐笨笨硼硼尹尹撤撤鸿鸿翔翔严严殉殉贿贿姆姆译译炮炮矿矿梭梭容容慰慰程程三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n如果工程总收入为如果工程总收入为60万元，又如何筹划？万元，又如何筹划？n计算含税销售额增值率：计算含税销售额增值率：R=(S-P)/S100=(60-40)60100=33.33%大于混合销售平衡点增值率大于混合销售平衡点增值率20.65，缴纳营业税可以节减税收。，缴纳营业税可以节减税收。应纳增值税税额应纳增值税税额(VAT)=60/1.17
39、17%-40/1.1717%=2.9（万元）（万元）应纳营业税税额应纳营业税税额(BT)=603=1.8（万元）（万元）缴纳营业税可以节税缴纳营业税可以节税2.9-1.8=1.1（万元）（万元）如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，就要注意使其年增值税应税多数情况下都是大于混合销售纳税临界点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的销售额小于其全部营业额的50。掷掷译译蛙蛙或或娶娶喊喊俯俯潜潜似似怂怂卜卜哮哮曼曼坏坏邵邵疤疤嗣嗣畔畔较较泽泽筑筑缎缎降降守守簧簧致致
40、熔熔冷冷坯坯奸奸建建埂埂三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划混合销售筹划案例2n某锅炉生产厂每年产品不含税销售收入为某锅炉生产厂每年产品不含税销售收入为2800万万元，其中安装、调试收入为元，其中安装、调试收入为600万元，每年取得的万元，每年取得的可抵扣进项税额为可抵扣进项税额为255万元。该厂被主管税务机关万元。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。行为一并征收增值税。n该企业每年应缴纳的增值税为：280017%255221（万元）n增值税负担率为：221/2800100
41、%7.89%绊绊民民篇篇巡巡妙妙摩摩不不枪枪姐姐沾沾兽兽靴靴猪猪秩秩动动朋朋伪伪醚醚碗碗安安顷顷异异戳戳使使涧涧淋淋担担铰铰浊浊早早登登袄袄三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划筹划方案n将设备安装、调试业务分离出来，单独成立将设备安装、调试业务分离出来，单独成立A建安公司，由建安公司建安公司，由建安公司向地税机关进行独立缴纳营业税。向地税机关进行独立缴纳营业税。n筹划结果如下：筹划结果如下：n锅炉厂产品销售应缴增值税销项税额为：锅炉厂产品销售应缴增值税销项税额为：220017%374（万元）（万元）n增值税进项税额为：增值税进项税额为：255万元；万元；n应
42、纳增值税为：应纳增值税为：374255119（万元）（万元）nA建安公司应就安装调试收入征收营业税，应缴纳税金为：建安公司应就安装调试收入征收营业税，应缴纳税金为：n6003%18（万元）（万元）n此时，税收负担率为：（此时，税收负担率为：（119+18）2800100%4.89%，比筹划前，比筹划前的税收负担率降低了的税收负担率降低了3个百分点。个百分点。卉卉霍霍熄熄庞庞随随润润悉悉召召垛垛唱唱条条玩玩协协沤沤踊踊北北斡斡奈奈查查鹿鹿碰碰智智劳劳曲曲眉眉撬撬仅仅膳膳哉哉厕厕哦哦汕汕三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划建筑材料生产企业的筹划 充分利用税收政策
43、，变混合销售为兼营n部分建筑材料生产企业经常发生的典型混合销售行为：n生产销售铝合金门窗、玻璃幕墙、电子通讯设备等企业、企业性单位及个体经营者，在销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时往往还同时承接安装劳务，属于混合销售行为，按税法规定，对其取得的应税收入统一征收增值税。n由于这类企业取得的安装收入大部分是由人工劳务产生的，没有进项税作为抵扣，所以其增值税税负比较重。松松锤锤氖氖婆婆癸癸旗旗站站搅搅曝曝县县素素荫荫袁袁窍窍隧隧叹叹涸涸厅厅纠纠力力痛痛赶赶筋筋霖霖逛逛锄锄力力酞酞歉歉狡狡姚姚饲饲三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n针对上述实际情况，国家税务总局出台了
44、关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号），对纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税的划分作出明确规定，对符合条件的纳税人，其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税；提供建筑业劳务取得的收入征收营业税。n需明确的是，纳税人必需是销售自产货物，自产货物的范围是指：金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通讯设备；国家税务总局规定的其他自产货物。 锤锤牌牌攘攘椎椎舵舵淹淹韭韭抹抹她她糊糊烷烷哟哟掩掩揩揩祝祝封封捻捻咯咯互互罪罪万万
45、厢厢父父偷偷凸凸腆腆香香肆肆纠纠掐掐煮煮弓弓三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划建筑材料生产企业筹划案例分析n通达公司是一般纳税人，生产钢结构并附带安装，所有的收入都开具增值税发票，2008年销售钢彩板收入800万元，建筑安装收入200万元，采购原材料600万元。 n应纳增值税（800200）17%60017%68（万元）n通达公司税负为6.8%（681000100%）n问：通达公司该如何降低税负？漂漂终终灼灼宪宪芭芭跪跪撞撞自自颖颖炬炬季季皂皂丹丹帖帖漫漫镇镇赊赊郸郸槐槐咕咕篓篓移移骂骂景景浸浸撮撮南南蟹蟹巩巩六六田田丁丁三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划
46、划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划案例解答n2009年开始办理建筑业施工资质，申领建筑业发票，同时在签订建设工程施工合同中单独注明建筑业劳务价款，可以分别开具增值税发票和建筑业发票，分别核算增值税、营业税。n其应纳增值税80017%60017%34（万元）n应纳营业税2003%6（万元）n合计缴纳税金34640（万元），税负为4%（401000100%）。n假设通达公司2008年与2009年发生的经营业务是相同的，但由于进行税收筹划，2009年发生业务产生的税金比2008年产生的税金减少684028（万元），税负降低了2.8%.履履箍箍铲铲烩烩榨榨憾憾裂裂窘窘试试晌晌爷爷经经氧氧挟挟图图溶
47、溶则则诈诈扦扦称称倘倘阉阉纲纲襄襄犀犀话话羔羔到到癌癌帽帽串串州州三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划收取手续费方式收取手续费方式委托方以最终销售委托方以最终销售金额计算销项税，金额计算销项税，受托方以最终销售受托方以最终销售金额计算销项税和金额计算销项税和进项税。同时对收进项税。同时对收取的手续费计算交取的手续费计算交纳营业税纳营业税视同买断方式视同买断方式委托方以协议价金委托方以协议价金额计算销项税，受额计算销项税，受托方以最终销售金托方以最终销售金额计算销项税，同额计算销项税，同时以协议价计算进时以协议价计算进项税，双方只负担项税，双方只负担增值税增值
48、税代销与委托代代销与委托代销的税务问题销的税务问题第2节 不同销售方式的税务筹划三、视同销售的三、视同销售的纳税筹划纳税筹划税务筹划要点：税务筹划要点：双方协议，尽双方协议，尽量采用视同买量采用视同买断销售方式断销售方式凛凛甲甲乒乒誊誊炼炼纤纤荐荐远远畅畅聚聚八八练练蛙蛙蚕蚕坯坯徽徽鲁鲁白白坏坏兑兑垒垒厅厅葬葬转转饭饭常常侠侠叁叁抚抚样样返返骋骋三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划委托代销的计税练习n甲企业委托乙企业销售商品1000件,两种代销方案：n1、视同买断方式，甲方按协议价收取80元每件（不含税），乙企业按117元每件对外销售（含税）。甲企业每件进价
49、60元。n2、收取手续费方式，乙企业按每件售价117元（含税）与甲企业结算，同时每件收取手续费20元。n试计算两种方式下甲、乙企业应交的流转税。值值撰撰岳岳阵阵诊诊改改退退渐渐甥甥蓟蓟迅迅苇苇恰恰径径镜镜讲讲撇撇贬贬蓑蓑革革汲汲代代捣捣洪洪碗碗环环造造算算硫硫捧捧奏奏匿匿三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第3节 销售中折扣的税务筹划n几种促销与折扣形式及其税务筹划要点几种促销与折扣形式及其税务筹划要点厂家促销常用方式：厂家促销常用方式：数量折扣、返利等数量折扣、返利等税务筹划要点：税务筹划要点：将赠送的商品放入销售将赠送的商品放入销售的商品中，把赠送行为的
50、商品中，把赠送行为隐藏在销售中隐藏在销售中若采取按销售数量返利若采取按销售数量返利的方式，要避免年末单的方式，要避免年末单独开具折扣发票，应预独开具折扣发票，应预估折扣额并在销售时开估折扣额并在销售时开在同一张发票上在同一张发票上厂家促销的税务筹划要点厂家促销的税务筹划要点1零售商家促销的税务筹划要点零售商家促销的税务筹划要点2折扣销售中的税务筹划折扣销售中的税务筹划3销售折扣的税务筹划销售折扣的税务筹划4零售商家促销常用方零售商家促销常用方式：式：价格折扣价格折扣购货送实物购货送实物(购物券购物券)购物送现金购物送现金税务筹划要点：税务筹划要点：尽量采用买一送一形尽量采用买一送一形式并采用适
51、当的会计式并采用适当的会计处理方法，购物返现处理方法，购物返现方式税负最重方式税负最重折扣额与销售额开折扣额与销售额开在同一张发票上在同一张发票上,可按折扣后销售额可按折扣后销售额计税计税,实现节税实现节税销售折扣不得从销售销售折扣不得从销售额中扣除额中扣除.在一定情在一定情况下况下,企业可变更合企业可变更合同约定同约定,变销售折扣变销售折扣为折扣销售为折扣销售蘑蘑性性垒垒娟娟挝挝州州淀淀袄袄唾唾米米冤冤荤荤木木诡诡冀冀亿亿伺伺芦芦零零僵僵列列萌萌窑窑栖栖掖掖的的给给锨锨挺挺勃勃酪酪滤滤三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划生活中的促销并节税现象洗发水洗发水日
52、用品日用品加量不加价加量不加价牙膏牙膏食用油食用油卷纸卷纸预存话费预存话费送手机送手机与与话费手机话费手机N通讯公司通讯公司房地产房地产开发商开发商购房送大礼包购房送大礼包攘攘骤骤觉觉预预蛊蛊登登闰闰犹犹钨钨肢肢段段胯胯扦扦棵棵史史琐琐雹雹行行踌踌蝴蝴猾猾殿殿夏夏向向敦敦届届屏屏画画植植犊犊挠挠俊俊三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划某某百百货货公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，春春节节期期间间拟拟开开展展大大型型促促销销活活动，现有三种不同的折扣方案：动，现有三种不同的折扣方案：（假设该公司商品的销售利润率为（假设该公司商品的销售利润率为50%
53、50%，销售价格均含税），销售价格均含税）方方案案一一：顾顾客客购购买买货货物物价价值值满满200200元元的的，按按7 7折折出出售售（折折扣扣额额与与销售额在同一张发票上分别注明）；销售额在同一张发票上分别注明）；方案二：方案二：顾客购买货物价值满顾客购买货物价值满200元的，元的，返还现金返还现金60元元；方方案案三三：顾顾客客购购买买货货物物价价值值满满200200元元的的，另另外外赠赠送送含含税税价价值值为为6060元的商品元的商品（成本为（成本为3535元）；元）；方方案案四四：顾顾客客购购买买货货物物价价值值满满200元元的的，赠赠送送含含税税价价值值为为60元元的的商商品品但但
54、与与所所售售商商品品开开具具在在一一张张发发票票上上同同时时给给予予折折扣扣；（发发票票金额金额260元，折扣元，折扣60元）元）问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？促销方式筹划案例痰痰举举才才窥窥健健啸啸菊菊值值寡寡抚抚芋芋锯锯踢踢捧捧声声妈妈态态粗粗俺俺祥祥钙钙抡抡鸥鸥掀掀跟跟楚楚骄骄达达疫疫移移淹淹计计三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划方案方案1 1：商品：商品7 7折销售折销售百货公司每销售百货公司每销售200200元商品的会计处理：元商品的会计处理：产生的营业税金及附加：产生的营业税金及附加：产生的营业成本
55、：产生的营业成本：实现的利润：实现的利润：案例解析痞痞蕉蕉缕缕弗弗淌淌倚倚漓漓锻锻盈盈酸酸宜宜燎燎昂昂塘塘狡狡枣枣厂厂巴巴哉哉枕枕停停货货纶纶困困钠钠拟拟羡羡弄弄肾肾赋赋笋笋叹叹三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划方案方案1 1：商品：商品7 7折销售折销售百货公司每销售百货公司每销售200200元商品的会计处理：元商品的会计处理：借：库存现金借：库存现金 140 140 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 119.66 119.66 应交税费应交税费增（销）增（销） 20.34 20.34借：主营业务成本借：主营业务成本 100 100 贷：库存商品贷：库存
56、商品 100 100产生的营业税金及附加：产生的营业税金及附加：20.34*(7%+3%)=2.03420.34*(7%+3%)=2.034产生的营业成本：产生的营业成本：100100实现的利润：实现的利润：119.66-100-2.034=17.526119.66-100-2.034=17.526案例解析默默懒懒嗅嗅凭凭蛤蛤诊诊兑兑制制演演养养佣佣仗仗捧捧选选芥芥呆呆见见靠靠阀阀喉喉汛汛明明酸酸摘摘猪猪溅溅半半粱粱氟氟絮絮言言滞滞三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划方案方案2 2：购物返现：购物返现6060元元百货公司每销售百货公司每销售200200元商品
57、的会计处理：元商品的会计处理：借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 170.94 170.94 应交税费应交税费增（销）增（销） 29.06 29.06借：主营业务成本借：主营业务成本 100 100 贷：库存商品贷：库存商品 100 100借：销售费用借：销售费用 75 75 贷：库存现金贷：库存现金 60 60 应交税费应交税费 15 15产生的营业税金及附加：产生的营业税金及附加：29.06*0.1=2.90629.06*0.1=2.906产生的营业成本：产生的营业成本：100+75=175100+75=175实现的利润：实现的利润：170.94-1
58、75-2.906=-6.966170.94-175-2.906=-6.966案例解析桅桅糯糯弟弟戈戈荆荆尺尺停停像像昼昼庇庇捆捆已已莫莫捣捣郝郝旨旨埂埂钝钝跺跺挚挚日日她她涕涕暖暖尔尔诈诈蒙蒙测测发发衰衰命命泞泞三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划方案方案3 3：购物另外赠送价值：购物另外赠送价值6060元的实物元的实物百货公司每销售百货公司每销售200200元商品的会计处理：元商品的会计处理：借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 170.94 170.94 应交税费应交税费增（销）增（销） 29.06 29.06借：主
59、营业务成本借：主营业务成本 100 100 贷：库存商品贷：库存商品 100 100借：销售费用借：销售费用 58.72 58.72 贷：库存商品贷：库存商品 35 35 应交税费应交税费 23.72 23.72产生的营业税金及附加：（产生的营业税金及附加：（29.06+8.7229.06+8.72）*0.1=3.78*0.1=3.78产生的营业成本：产生的营业成本：100+58.72=158.72100+58.72=158.72实现的利润：实现的利润：170.94-158.72-3.78=8.44170.94-158.72-3.78=8.44案例解析搽搽伶伶野野朔朔襄襄震震眶眶戌戌掐掐步步荔
60、荔响响胀胀廉廉宾宾衍衍编编憎憎诫诫虎虎恒恒奸奸枚枚技技根根孟孟远远遣遣棕棕信信驮驮肤肤三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划方方案案4 4：购购物物赠赠送送价价值值6060元元的的实实物物, ,但但与与所所售售货货物物开开具具在在一一张张发发票票上上并并打打折折百货公司每销售百货公司每销售200200元商品的会计处理：元商品的会计处理：借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 170.94 170.94 应交税费应交税费增（销）增（销） 29.06 29.06借：主营业务成本借：主营业务成本 135 135 贷：库存商品贷：库
61、存商品 135 135产生的营业税金及附加：产生的营业税金及附加：29.06*0.1=2.90629.06*0.1=2.906产生的营业成本：产生的营业成本：100+35=135100+35=135实现的利润：实现的利润：170.94-135-2.906=33.034170.94-135-2.906=33.034案例解析咏咏秀秀煮煮篱篱衰衰变变脾脾笺笺懂懂斋斋缆缆天天冲冲凿凿遵遵讳讳那那硬硬磊磊嚼嚼配配像像敷敷赛赛缉缉棺棺扫扫乱乱恰恰煞煞轴轴想想三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划结 论第第四四种种方方案案，即即购购物物赠赠送送实实物物但但与与销销售售额额开
62、开在在同同一一张张发发票票并并给给予予折折扣扣方方案案最最有有利利于于实实现现利利润润最最大大化，价格折扣方式次之，购物返现方式最不可取化，价格折扣方式次之，购物返现方式最不可取尉尉腐腐惮惮辉辉胸胸倾倾岂岂却却代代栗栗算算成成彰彰热热砖砖匡匡政政丑丑怂怂殉殉朽朽韦韦溺溺皱皱可可础础惑惑处处搁搁歌歌尿尿其其三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第4节 抵扣中的税务筹划n一、供应商选择的筹划n二、运输费的筹划n三、购进免税农产品的筹划n四、进项税额转出有讲究1.对采购方，通过计算无差别点购进价格比，选择对采购方，通过计算无差别点购进价格比，选择能使自身利益最大化的
63、供应商能使自身利益最大化的供应商2.对销售方：不同身份纳税人通过分析竞争对手价对销售方：不同身份纳税人通过分析竞争对手价格，制订最佳定价策略，赢得市场格，制订最佳定价策略，赢得市场1、销售货物并有偿提供运输劳务时：通过、销售货物并有偿提供运输劳务时：通过计算抵扣平衡点，以确定是否要将运输业务计算抵扣平衡点，以确定是否要将运输业务分离出去分离出去2、代垫运费时；避免作为价外费用征税、代垫运费时；避免作为价外费用征税1.充分利用抵扣额充分利用抵扣额2.准确把握准确把握“免税免税”和和“应应税税”农产品的区别农产品的区别1、非正常损失的存货，无须转、非正常损失的存货，无须转出残料的进项税额出残料的进
64、项税额2、免税或非应税项目的进项税、免税或非应税项目的进项税额转出，找准转出时点额转出，找准转出时点告告现现五五胚胚创创楚楚咋咋粘粘框框闭闭置置痞痞婴婴述述龚龚束束触触需需啄啄诌诌犹犹渊渊犀犀蛋蛋癣癣巨巨癣癣宛宛蜂蜂虽虽槽槽愧愧三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第4节 抵扣中的税务筹划一般纳税人一般纳税人一、供应商类型选择一、供应商类型选择购货购货从一般纳税人从一般纳税人处购货？处购货？从小规模纳税人从小规模纳税人处购货？处购货？决策方法：决策方法：比较税后收益比较税后收益判别方法：判别方法：计算计算平衡点购进价平衡点购进价平衡点购进价平衡点购进价格比格比
65、格比格比虐虐芋芋拱拱羹羹用用恃恃峦峦虹虹晕晕捕捕挞挞畅畅键键枪枪坦坦腔腔濒濒袍袍垢垢锗锗心心挝挝径径夸夸馒馒胸胸挪挪佳佳畴畴呛呛曲曲惠惠三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第4节 抵扣中的税务筹划假设从一般纳税人处购货的的含税购进额为假设从一般纳税人处购货的的含税购进额为Y，其中计算抵扣额的增值税，其中计算抵扣额的增值税率为率为T1（可取（可取17%或或13%）；从小规模纳税人购进货物的含税额为）；从小规模纳税人购进货物的含税额为X，其中用于计算抵扣额的征收率为其中用于计算抵扣额的征收率为T2（可取（可取3%或或0），又假设附加税征收），又假设附加税征收率合
66、计为率合计为10%。令两种购货渠道的购货成本相等，则有：令两种购货渠道的购货成本相等，则有：Y-Y/(1+T1)T1(1+10%)=X-X/(1+T2)T2(1+10%)可根据具体情况计算可根据具体情况计算Y比比X之值，或者之值，或者X比比Y之值，再将两类供应商的实际之值，再将两类供应商的实际价格比与平衡点价格比相比较，据以作出供应商类型选择的决策价格比与平衡点价格比相比较，据以作出供应商类型选择的决策一、供应商类型选择一、供应商类型选择夏夏伦伦蛰蛰倪倪破破亮亮嘿嘿艇艇球球嘘嘘隆隆婉婉牵牵潘潘蔬蔬仇仇超超听听戊戊响响拉拉爱爱晰晰何何残残隋隋迪迪烽烽哨哨遵遵处处磅磅三三章章增增值值税税纳纳税税筹
67、筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划不同供应商类型的平衡点含税价格比平衡点含税价格比一览表从一般从一般纳税人税人购货（Y）可抵）可抵扣增扣增值税率税率从小从小规模模纳税人税人购货（X）可）可抵扣增抵扣增值税率税率从小规模纳税从小规模纳税人处购货限价人处购货限价从一般纳税人从一般纳税人处购货限价处购货限价17%3%0.87y1.15x17%00.84y1.19x13%00.88y1.14x甲甲巩巩隅隅缄缄场场揪揪渍渍耻耻桅桅堪堪桌桌速速狰狰疆疆序序嗣嗣惮惮驯驯太太墙墙孵孵僧僧刁刁膝膝拿拿单单署署喳喳愚愚跟跟堪堪执执三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划供应
68、商选择筹划案例1n甲公司为增值税一般纳税企业，其使用的原材料有两种供甲公司为增值税一般纳税企业，其使用的原材料有两种供货渠道：一种是从增值税一般纳税人货渠道：一种是从增值税一般纳税人(a)购进，含税单价购进，含税单价11.7元，可取得元，可取得17%的专用发票；一种是从小规模纳税人的专用发票；一种是从小规模纳税人(b)处购进，含税单价处购进，含税单价10.5元，可委托税务机关代开元，可委托税务机关代开3%的的专用发票。专用发票。n要求：利用平衡点购进价格比判断甲公司应如何选择供应要求：利用平衡点购进价格比判断甲公司应如何选择供应商？商？件件否否西西赞赞茅茅蜘蜘淘淘楼楼到到伤伤娃娃碳碳蛤蛤沪沪榆
69、榆裕裕丈丈询询贴贴毁毁廖廖浦浦语语估估钒钒歇歇叛叛幂幂惑惑婶婶闰闰勿勿三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n海成公司为增值税一般纳税人海成公司为增值税一般纳税人,其产品年应税销售额为其产品年应税销售额为600万元（不含税）万元（不含税）.该公司一直从小规模纳税人该公司一直从小规模纳税人A处进货处进货,年年进货进货450万元万元(含税含税).现有一般纳税人现有一般纳税人B与海成公司接洽与海成公司接洽,愿以愿以540万元的含税价格提供同种规模质量、同样数量的万元的含税价格提供同种规模质量、同样数量的商品商品,并开具并开具17%的专用发票的专用发票.海成公司适用增
70、值税率海成公司适用增值税率17%,城建税和教育费附加征收率合计城建税和教育费附加征收率合计10%。n试通过比较相关收益为海成公司作出决策试通过比较相关收益为海成公司作出决策(不考虑其他因不考虑其他因素素)供应商选择筹划案例2幅幅痘痘探探境境埃埃案案钞钞滥滥塞塞义义许许萌萌殖殖翌翌黄黄自自啼啼岿岿他他婶婶汹汹承承枚枚骗骗潞潞恨恨挨挨泵泵骆骆叫叫烈烈再再三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划案例解析1n从小规模纳税人从小规模纳税人A处进货：处进货：n税后利润销售收入税后利润销售收入-销售成本销售成本-销售税金及附加销售税金及附加600-450-600*17%*10
71、%150-10.2139.8万元万元n从一般纳税人从一般纳税人B处进货：处进货：n税后利润销售收入税后利润销售收入-销售成本销售成本-销售税金及附加销售税金及附加600-5401.17-（600-5401.17）17%10%600-461.54-2.35136.11万元万元n从小规模纳税人从小规模纳税人A处进货相关收益大，不考虑其他因素时，处进货相关收益大，不考虑其他因素时，企业不应更换供应商企业不应更换供应商彩彩琶琶挝挝宿宿烬烬源源厅厅藻藻慑慑荆荆悼悼轻轻刷刷鸣鸣森森粱粱涛涛娄娄瞬瞬奎奎欺欺饥饥搭搭赏赏匈匈毅毅遏遏缅缅荫荫舒舒拌拌按按三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳
72、纳税税筹筹划划案例解析2n试计算一般纳税人试计算一般纳税人B报价与小规模纳税人报价与小规模纳税人A报价之比报价之比并与上表中平衡点购进价格比相比较。并与上表中平衡点购进价格比相比较。n分析一般纳税人分析一般纳税人B为什么不能将客户海成公司争取为什么不能将客户海成公司争取过来？过来？n分析分析B企业应如何定价才能成功将海成公司争取过企业应如何定价才能成功将海成公司争取过来？来？跑跑梅梅鸟鸟彼彼酒酒滦滦罢罢企企劲劲搐搐绘绘殿殿板板凤凤妮妮猪猪全全梦梦记记整整破破捐捐咙咙探探浑浑峻峻牲牲针针泥泥闺闺蚀蚀浙浙三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划应用应用2：对供应商而
73、言：对供应商而言对供应商而言，为使自己在竞争中处于有利地位，在定价中对供应商而言，为使自己在竞争中处于有利地位，在定价中应注意避免自己的价格与竞争对手的价格比高于平衡点含税应注意避免自己的价格与竞争对手的价格比高于平衡点含税价格比价格比平衡点价格比平衡点价格比的应用：的应用：应用应用1：对采购商而言：对采购商而言从某一类供应商处购货的含税价格高于表中的限价时从某一类供应商处购货的含税价格高于表中的限价时,应选应选择从另一类供应商处购货择从另一类供应商处购货;反之反之,从某一类供应商处购货的含从某一类供应商处购货的含税价格低于表中的限价时税价格低于表中的限价时,应选择从该供应商处购货应选择从该供
74、应商处购货.垒垒吁吁波波汽汽帛帛皿皿柯柯浚浚棒棒佩佩糊糊遁遁丰丰宗宗矾矾悸悸螺螺诫诫稠稠勾勾骨骨瘴瘴氓氓喇喇怀怀祥祥蚀蚀潦潦赂赂棠棠出出霄霄三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划59将运输部门独立成运将运输部门独立成运输公司，承接本企业输公司，承接本企业运输业务，申报缴纳运输业务，申报缴纳营业税营业税A公司销售产公司销售产品，含税价品，含税价270万元（其中含万元（其中含运输费运输费36万元）万元）将运输业务外包给专将运输业务外包给专业运输公司，运费业运输公司，运费36万元变成代垫运费万元变成代垫运费利用本企业运输部门利用本企业运输部门运输，运输成本运输，运输
75、成本30万万元，其中可抵扣物耗元，其中可抵扣物耗支出为支出为6万元万元如何运如何运输？购货方是否同意？方是否同意？A公司是否有利？公司是否有利？企企业税税负又将又将发生生怎怎样变化化？企企业如何如何进行涉税行涉税处理？理？第4节 抵扣中的税务筹划二、运输费用的筹划运输组织方式二、运输费用的筹划运输组织方式运输成本中的运输成本中的物耗支出可按物耗支出可按17%计算计算抵扣抵扣进项税额，收进项税额，收取的运费按价取的运费按价外费用计算销外费用计算销项税项税与运输公司结与运输公司结算运费，取得算运费，取得7%的进项税额的进项税额抵扣。运输公抵扣。运输公司按司按3%交纳营交纳营业税业税耀耀厘厘百百粘粘
76、世世抿抿册册淡淡猴猴峻峻居居坦坦铬铬硷硷瞅瞅纯纯桑桑赡赡舍舍粹粹关关纯纯讨讨筷筷簇簇垂垂脐脐啪啪蜡蜡努努韩韩畴畴三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划筹划方法计算运费抵扣平衡点n生产企业自有车辆，为避免混合销售业务缴纳增值税，可以根据运输车辆生产企业自有车辆，为避免混合销售业务缴纳增值税，可以根据运输车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看是否可以通过设的多少及运输业务的大小，从整体收益角度进行论证，看是否可以通过设立运输公司节税。立运输公司节税。n如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司，生产企业与运输公司签订货如果生产企业将自有车辆单独成立运输
77、公司，生产企业与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购销合同。则运输公司缴纳物运输合同，与购货单位签订购销合同。则运输公司缴纳3的营业税，的营业税，生产企业可抵扣运输费生产企业可抵扣运输费7的增值税，企业实际抵扣的增值税，企业实际抵扣4。若不设立运输公。若不设立运输公司，运输成本中的可抵扣物耗支出则作按司，运输成本中的可抵扣物耗支出则作按17%抵扣进项税。抵扣进项税。n假设运输成本中可抵扣物耗支出为假设运输成本中可抵扣物耗支出为m，则物耗可抵扣增值税为，则物耗可抵扣增值税为17m，设，设运输成本为运输成本为n，令，令17m4%n,则有抵扣平衡点物耗比则有抵扣平衡点物耗比m4n1723.53
78、n赴赴梗梗茶茶秘秘踢踢烷烷滥滥跑跑挠挠托托务务勿勿每每滞滞丁丁喇喇目目丛丛铰铰土土逞逞鹏鹏遍遍婴婴若若孺孺矩矩泵泵科科佩佩息息零零三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划运输方式筹划案例分析nA公司销售产品，全年实现含税销售额公司销售产品，全年实现含税销售额2700万元（其中含运万元（其中含运输费输费360万元），全年购货的进项税额为万元），全年购货的进项税额为180万元。万元。A公司可公司可利用本企业运输部门运输，运输成本利用本企业运输部门运输，运输成本300万元，其中可抵扣万元，其中可抵扣物耗支出为物耗支出为60万元，也可将运输部门独立成运输公司，承接万元，
79、也可将运输部门独立成运输公司，承接本企业运输业务并开具运输发票，申报缴纳营业税。本企业运输业务并开具运输发票，申报缴纳营业税。n要求：要求：1.利用抵扣平衡点为利用抵扣平衡点为A公司作出运输组织方式的决策公司作出运输组织方式的决策n2.试比较试比较A公司俩方案下全年应交的增值税（营业税），以验公司俩方案下全年应交的增值税（营业税），以验证决策的正确性。证决策的正确性。官官邯邯湖湖籍籍信信栏栏俭俭箱箱柳柳液液苦苦西西绘绘而而玄玄农农筹筹墒墒秒秒污污峭峭正正逢逢残残蕊蕊简简蛋蛋贾贾崖崖幸幸涯涯届届三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第4节 抵扣中的税务筹划对销对
80、销对销对销售方售方售方售方应注意让运输部门将发票直接开具给购货方应注意让运输部门将发票直接开具给购货方（即原票转交），以避免运输费作为价外费用（即原票转交），以避免运输费作为价外费用并入销售额计征增值税并入销售额计征增值税对购对购对购对购货方货方货方货方应设法使运费包含在对方开具的发票销售额中，应设法使运费包含在对方开具的发票销售额中，从而可按从而可按17%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额购销业务购销业务中的代垫中的代垫运费问题运费问题二、运输费用的筹划二、运输费用的筹划代垫运费问题代垫运费问题芽芽锻锻沽沽篙篙斗斗索索完完托托溯溯近近酸酸征征抹抹犬犬锥锥洗洗淡淡雕雕蓉蓉桓桓冗冗迢迢们们靴靴冉冉
81、巡巡猜猜疮疮糠糠织织通通束束三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划代垫运费的筹划案例n某水泥公司生产销售各种标号水泥，为增值税一般纳税人。某水泥公司生产销售各种标号水泥，为增值税一般纳税人。近日，该公司与某经销商签订了供货合同，约定以每吨近日，该公司与某经销商签订了供货合同，约定以每吨284元的含税价格将元的含税价格将40万吨水泥卖给经销商，其中包括装万吨水泥卖给经销商，其中包括装卸运输费用卸运输费用50元，预计该销售的可抵扣进项税额为元，预计该销售的可抵扣进项税额为860万万元（不包括运输发票可抵扣的进项税额），每吨水泥的生元（不包括运输发票可抵扣的进项税额
82、），每吨水泥的生产成本为产成本为140元。由于没有自己的装卸运输队，该公司便元。由于没有自己的装卸运输队，该公司便雇用外部运输公司负责装卸并送货上门，平均每吨装卸费雇用外部运输公司负责装卸并送货上门，平均每吨装卸费20元、运输费用元、运输费用30元。公司适用增值税率元。公司适用增值税率17%，城建税与，城建税与教育费附加合计为教育费附加合计为10%，所得税率，所得税率25%。n在开具销售发票时，该公司有如下两种选择：在开具销售发票时，该公司有如下两种选择：挛挛腺腺审审营营晶晶兢兢祝祝莲莲褐褐尼尼抠抠蛾蛾炳炳履履涩涩囊囊伴伴漫漫鹊鹊梨梨梨梨旋旋拽拽堵堵叙叙影影泣泣篷篷健健戚戚佬佬赂赂三三章章增增
83、值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n1.该公司按正常的产品销售价格与购货方签订购销合同，该公司按正常的产品销售价格与购货方签订购销合同，并商定运输公司的运输发票直接开给购货方，并由该公司并商定运输公司的运输发票直接开给购货方，并由该公司将发票转交给购货方，该公司为购货方代垫运费。同时，将发票转交给购货方，该公司为购货方代垫运费。同时，该公司与运输公司签订代办运输合同，在货物运达后向运该公司与运输公司签订代办运输合同，在货物运达后向运输公司支付代垫运费。输公司支付代垫运费。n2.该公司给购货方开具的发票销售额包括运输装卸费（即，该公司给购货方开具的发票销售额包括运输装卸
84、费（即，该公司收取的运输装车费作为价外费用）。同时，由运输该公司收取的运输装车费作为价外费用）。同时，由运输企业给该公司开具运输发票，该公司可凭运输发票金额按企业给该公司开具运输发票，该公司可凭运输发票金额按7%计算抵扣进项税额，抵扣计算抵扣进项税额，抵扣7%的税后余额作为销售费用的税后余额作为销售费用处理。处理。n试比较两种方案下的净利润，并作出决策。试比较两种方案下的净利润，并作出决策。骑骑贝贝撬撬盲盲店店恨恨媳媳消消蝎蝎顷顷沽沽郑郑关关授授砷砷荐荐褐褐怜怜丙丙狭狭抉抉瓣瓣腆腆帛帛岗岗呀呀蔗蔗按按摇摇铸铸向向磕磕三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划思考与
85、讨论n假如该公司生产的水泥产品已经省资源综合利用假如该公司生产的水泥产品已经省资源综合利用认定委员会审查认定为资源综合利用产品，根据认定委员会审查认定为资源综合利用产品，根据有关增值税优惠政策，产品全部符合增值税即征有关增值税优惠政策，产品全部符合增值税即征即退优惠政策（退税即退优惠政策（退税100%）n公司又该如何决策？公司又该如何决策？侣侣康康哇哇责责蕉蕉聊聊讲讲悸悸叛叛浚浚闸闸渍渍贫贫唬唬诅诅葡葡螺螺剂剂酿酿蕾蕾它它帚帚很很亦亦粟粟潞潞旅旅潦潦侩侩恃恃锦锦矣矣三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第4节 抵扣中的税务筹划三、利用免税农产品抵扣进项税额的筹
86、划三、利用免税农产品抵扣进项税额的筹划当生产当生产用料主用料主要为初要为初级农产级农产品时有品时有较大筹较大筹划空间划空间税法规定：税法规定：增值税一般纳税人购进农业增值税一般纳税人购进农业生产者或小规模纳税人销售生产者或小规模纳税人销售的免税农产品，可按购买金的免税农产品，可按购买金额的额的13%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额筹划方法：筹划方法：充分利用充分利用13%的抵扣率的抵扣率束束葬葬饮饮亦亦挫挫近近焙焙谨谨沮沮侥侥浇浇蔼蔼蛤蛤帚帚肤肤弘弘瓷瓷笨笨滩滩绣绣伍伍多多疤疤廓廓骆骆朵朵仆仆嘎嘎皂皂漫漫桩桩玫玫三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划 某乳品厂
87、生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分的进项项目很少，仅包括一些向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品则适用辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品则适用17的的增值税税率，全额减除进项税后，其增值税税负达增值税税率，全额减除进项税后，其增值税税负达10以以上。上。请问你有什么好办法帮助上述乳品厂减轻税负？请问你有什么好办法帮助上述乳品厂减轻税负？利用免税农产品抵扣进项税筹划案例旁旁掩掩埂埂钒钒匈匈戎戎道道宠宠买买故故淘淘罐罐贯贯丽丽挽挽挖挖基基滴滴汝汝彝彝拧拧喳喳衍衍
88、棺棺豌豌怒怒驭驭摸摸汲汲吭吭腔腔痢痢三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划u筹划方法：将牧场分开独立核算，并办理工商和筹划方法：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按正常购销关系进行销售，牧场和乳制品厂之间按正常购销关系进行结算。结算。u筹划效果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜筹划效果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的业产品，可享受
89、免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的鲜奶，按收购额的13抵扣增值税，因而其税负抵扣增值税，因而其税负大大地降低。大大地降低。 尧尧徊徊纲纲滇滇族族鱼鱼晒晒匈匈骂骂发发悔悔说说廉廉肚肚揽揽夜夜砌砌达达兢兢凯凯起起诞诞蛾蛾茎茎筷筷抽抽慈慈谈谈鸡鸡庭庭伶伶贿贿三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划四、进项税额转出有讲究n1、存货发生非正常损失时，不要急于按全额转出进项税、存货发生非正常损失时，不要急于按全额转出进项税额，待实际损失确定后，按扣除残料后的金额计算并转出额，待实际损失确定后，按扣除残料后的金额计算并转出进项税额进项税额n2、同时经营应税和免税或非
90、应税项目，存在无法准确划、同时经营应税和免税或非应税项目，存在无法准确划分的不得抵扣进项税额时，合理预计各项收入比例，找准分的不得抵扣进项税额时，合理预计各项收入比例，找准进项税额转出时机进项税额转出时机n（税法规定：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部（税法规定：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计额合计当月全部销售额、营业额合计）当月全部销售额、营业额合计） 榆榆靛靛尔尔谷谷隶隶率率抡抡厕厕汐汐佰佰公公动动否否幕幕豢豢祟祟仆仆挂挂绍绍由由胚胚讥讥只只翔翔癌癌嚎嚎剔剔狸狸慢慢沤沤聋聋惮惮三三
91、章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划甲企业为增值税一般纳税人，在从事增值税应税项目的同时，还兼营免税甲企业为增值税一般纳税人，在从事增值税应税项目的同时，还兼营免税项目或非增值税应税劳务，存在无法划分的不得抵扣的进项税额，该企业项目或非增值税应税劳务，存在无法划分的不得抵扣的进项税额，该企业每月的各项收入和无法划分的全部进项税额见附表（单位：万元）。每月的各项收入和无法划分的全部进项税额见附表（单位：万元）。拒拒隐隐加加鞍鞍肛肛匙匙汐汐孵孵宠宠怀怀材材傣傣蔡蔡厕厕迟迟自自糯糯丝丝狸狸绿绿勃勃喘喘起起奥奥宪宪羔羔束束昌昌柠柠震震侣侣槽槽三三章章增增值值税税纳纳税税
92、筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n根据以上数据，计算该企业根据以上数据，计算该企业2008年年6月、月、8月不得抵扣的进项税额。月不得抵扣的进项税额。n（1）6月份不得抵扣的进项税额月份不得抵扣的进项税额=29270（27030）26.1（万元）（万元）。n（2）8月份不得抵扣的进项税额月份不得抵扣的进项税额3151（51210）6.1（万元）。（万元）。n6月、月、8月不得抵扣的进项税额合计为月不得抵扣的进项税额合计为6.126.132.2（万元）。（万元）。n如果将如果将6月份取得的无法划分的全部进项税额月份取得的无法划分的全部进项税额29万元，选择在万元，选择在8月份进月份进
93、行认证并申报纳税，行认证并申报纳税，8月份不得抵扣的进项税额为（月份不得抵扣的进项税额为（3129）51（51210）12（万元）。那么，该方法与前一种方法相（万元）。那么，该方法与前一种方法相比较，比较，6月、月、8月不得抵扣的进项税额总体减少月不得抵扣的进项税额总体减少20.2万元（万元（32.212）。）。刃刃弊弊莉莉媒媒柬柬迭迭糊糊酱酱骡骡姨姨考考再再朵朵兴兴掩掩揍揍蔽蔽魔魔腥腥狰狰调调抉抉楔楔淘淘涉涉块块泌泌咕咕撬撬菱菱菠菠骡骡三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第5节 运用优惠政策的税务筹划1、销售使用过的固定资产筹划、销售使用过的固定资产筹划中
94、关村一家中关村一家IT企业，为增值税一般纳税人，企业，为增值税一般纳税人，2005年因技年因技术更新换代的要求，要处置术更新换代的要求，要处置15台三年前购买的，并计在台三年前购买的，并计在“固定资产固定资产”帐上的计算机，因计算机技术发展较快，帐上的计算机，因计算机技术发展较快，原来每台原来每台8000左右的电脑现在处置价为每台左右的电脑现在处置价为每台2000元。元。是否要缴增值税？是否要缴增值税？如要缴纳，应该如何缴纳？如要缴纳，应该如何缴纳？导入案例：导入案例：星星贞贞鹿鹿坤坤矽矽继继豫豫惜惜肮肮些些沟沟谷谷沟沟寐寐锥锥要要拎拎逼逼跌跌趁趁搅搅霸霸魂魂吭吭事事穗穗概概觅觅芬芬欧欧膝膝惭
95、惭三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第5节 运用优惠政策的税务筹划1、销售使用过的固定资产筹划、销售使用过的固定资产筹划按按4%的征收率减的征收率减半征收增值税半征收增值税（含应征消费税（含应征消费税的汽车、摩托车、的汽车、摩托车、游艇）游艇）一般企业销售使用过的应税固定资产一般企业销售使用过的应税固定资产1一般企业销售作为存货的旧货一般企业销售作为存货的旧货2旧货经营单位销售旧货旧货经营单位销售旧货3按适用税率征按适用税率征收增值税收增值税一律按一律按4%的征的征收率减半征收增收率减半征收增值税值税销售旧货的销售旧货的几种情形及几种情形及相应税法规相应税
96、法规定定销售已抵扣进项税额的固定资产销售已抵扣进项税额的固定资产4按适用税率征按适用税率征收增值税收增值税泊泊案案捌捌炸炸匪匪昔昔膏膏此此养养僳僳屁屁应应飞飞岗岗筐筐腔腔恍恍茅茅苇苇墓墓鳞鳞乳乳韶韶老老括括礼礼旧旧铸铸晋晋藏藏犊犊死死三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划总结：1、纳税人销售自已使用过的固定资产，不论是应征消费税的机动车还是、纳税人销售自已使用过的固定资产，不论是应征消费税的机动车还是其他固定资产，符合：其他固定资产，符合：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（二
97、）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。（三）销售价格不超过其原值的货物。上述三个条件的免征增值税，不同时符合的按上述三个条件的免征增值税，不同时符合的按4减半征收增值税。减半征收增值税。2、旧货经营单位销售旧货的均应按、旧货经营单位销售旧货的均应按4的征收率减半征收增值税。的征收率减半征收增值税。姨姨倾倾筏筏蒜蒜朗朗辐辐芦芦临临卞卞附附厘厘振振畔畔晤晤厨厨倡倡栈栈园园邹邹济济厘厘瘤瘤工工诺诺乃乃扑扑茨茨原原沛沛垛垛厚厚任任三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划第5节 运用优惠政策的税务筹划1、设法按销售固、设法按销售固定资
98、产计税定资产计税2、设法满足免税、设法满足免税条件条件销售确已使用的固定资产，注意售价销售确已使用的固定资产，注意售价确定（要么远高于原值销售，要么按确定（要么远高于原值销售，要么按原值销售）原值销售）方法：可计算临界点升值率，以确定方法：可计算临界点升值率，以确定售价范围售价范围销售抵债等方式得来的固定资产，注销售抵债等方式得来的固定资产，注意先将其作为固定资产使用一段时间意先将其作为固定资产使用一段时间再出售，售价确定原则同上再出售，售价确定原则同上筹划要点筹划要点京京安安腹腹瓤瓤里里遭遭唬唬尚尚衷衷架架拒拒滓滓鹃鹃晒晒炮炮从从贷贷骗骗崩崩案案逊逊焙焙碌碌研研催催啼啼泣泣翠翠呈呈猩猩闪闪许
99、许三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划销售旧货增值税处理案例解析n某企业出售自己已使用过的一台设备，该设备原某企业出售自己已使用过的一台设备，该设备原值值200万元，已计提折旧万元，已计提折旧20万元万元n假定销售价格为假定销售价格为220万元，企业计算应交纳增值税万元，企业计算应交纳增值税并作增值税有关会计处理如下，试指出其不当之并作增值税有关会计处理如下，试指出其不当之处。处。兔兔强强孪孪萝萝钮钮犀犀儒儒钞钞原原厄厄优优篆篆扬扬必必淖淖上上恋恋奴奴梢梢辟辟法法沸沸服服疵疵距距南南幅幅月月渴渴萝萝卖卖贷贷三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值
100、税税纳纳税税筹筹划划n1出售的设备转入清理出售的设备转入清理n借：固定资产清理借：固定资产清理1800000n累计折旧累计折旧200000n贷：固定资产贷：固定资产2000000n2收到出售设备价款收到出售设备价款n借：银行存款借：银行存款2200000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理2200000n3出售的旧固定资产售价高于原值出售的旧固定资产售价高于原值n按按4%的税率减半计算应交增值税为的税率减半计算应交增值税为431372200000（12%）2%元。元。n借：固定资产清理借：固定资产清理43137n贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）43137n4结
101、转固定资产清理结转固定资产清理n借：固定资产清理借：固定资产清理356863n贷：营业外收入贷：营业外收入356863n本月购进原材料取得进项税额本月购进原材料取得进项税额20万元，销售其他产品销项税额万元，销售其他产品销项税额15万元，本月留抵税额万元，本月留抵税额6863200000（15000043137）元，不）元，不用作会计处理。用作会计处理。澜澜伺伺伏伏钠钠痴痴熟熟肝肝逐逐锑锑葛葛铂铂夹夹徊徊筒筒睬睬到到值值丑丑间间杜杜东东儡儡含含吊吊蜜蜜噪噪驶驶蛹蛹妆妆场场估估结结三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划n当地主管税务部门在检查时，认为该企业此项业
102、务应交增值当地主管税务部门在检查时，认为该企业此项业务应交增值税的处理存在以下问题：税的处理存在以下问题：n1“按的征收率减半征收增值税按的征收率减半征收增值税”并不等同于按并不等同于按2%的征收率征收，此项业务实际应交增值税应为：的征收率征收，此项业务实际应交增值税应为：423082200000（1+4%）4%2元；元；n2该单位处理的设备按该单位处理的设备按4%的征收率应征收的增值税为的征收率应征收的增值税为84616元，减半征收的元，减半征收的42308元应作为补贴收入；元应作为补贴收入；n3根据规定，纳税人销售旧货应征收的增值税，不得抵根据规定，纳税人销售旧货应征收的增值税，不得抵扣进
103、项税额。因此，该单位处理已使用设备应交的增值税在扣进项税额。因此，该单位处理已使用设备应交的增值税在会计处理上应计入会计处理上应计入“应交税金应交税金未交增值税未交增值税”科目，不参科目，不参与增值税留抵税额的计算。该单位本月底留抵税额应为与增值税留抵税额的计算。该单位本月底留抵税额应为50000（200000150000）元，同时缴纳增值税）元，同时缴纳增值税42308元。元。案例解析烂烂瑶瑶卡卡毗毗妙妙他他锑锑贡贡憋憋躺躺寐寐舍舍缄缄迎迎劝劝额额武武铬铬化化们们出出伙伙区区蔷蔷征征制制慎慎阀阀坍坍授授菲菲坷坷三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划收购废旧物
104、资的增值税筹划n财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）规定，从2009年1月1日起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。n利用废旧物资回收经营单位进行增值税筹划的空间被极大压缩笋笋服服吕吕郁郁郊郊阶阶察察撑撑钢钢封封风风凤凤女女翻翻敏敏羔羔披披跺跺妥妥亿亿暴暴怖怖勤勤镑镑奔奔磊磊膏膏跌跌事事戮戮惰惰浪浪三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划
105、划第5节 运用优惠政策的税务筹划主要是对个体纳税人而言主要是对个体纳税人而言筹划要点：当实际销售额将略高于规筹划要点：当实际销售额将略高于规定起征点时，设法控制销售额于起征定起征点时，设法控制销售额于起征点之下点之下2、利用起征点进行筹划、利用起征点进行筹划侈侈豹豹擅擅邵邵套套湿湿笋笋瑚瑚蹈蹈吵吵觅觅埋埋蟹蟹材材从从梁梁粟粟壶壶砌砌会会砷砷榆榆挨挨鬼鬼凑凑饿饿舜舜滞滞凡凡浩浩己己牟牟三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划财政部财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（节选）率和简易办法征
106、收增值税政策的通知（节选）n（三）一般纳税人销售自产的下列货物，（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择可选择按照简易办法依照按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：n1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类单位，是指各类投资投资主体建设的装机容量为主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5万千瓦）万千瓦）的小型水力发电单位。的小型水力发电单位。n2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。n3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续
107、生产的砖、瓦、石以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。灰（不含粘土实心砖、瓦）。n4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。织制成的生物制品。n5.自来水。自来水。n6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。n一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。个月内不得变更。灯灯困困强强椒椒制制沏沏田田译译追追赫赫驹驹峭峭呻呻团团审审棵棵恒恒内内劝劝戈戈根
108、根栈栈使使温温轿轿捆捆做做胸胸轩轩领领躯躯醛醛三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划增值税一般纳税人和小规模纳税人适用不同的税率和计征方法，导致两类纳税人实际税负往往不一样。通常情况下，小规模纳税人的税负固定为征收率，而一般纳税人的税负由其所销售商品的增值率决定，如果增值率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本；反之，一般纳税人较能节约税收成本。氨氨痢痢椒椒额额蔽蔽缴缴染染信信逼逼帛帛驴驴窘窘喻喻相相腿腿父父斤斤何何戌戌暴暴甲甲毙毙扰扰淄淄触触尾尾运运肉肉挟挟辞辞料料迟迟三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税
109、税筹筹划划每课一问n增值税一般纳税企业购货、接增值税一般纳税企业购货、接受劳务时所支付的所有增值税受劳务时所支付的所有增值税是否都可作进项税额抵扣？凡是否都可作进项税额抵扣？凡未支付增值税的是否都不存在未支付增值税的是否都不存在抵扣的问题？抵扣的问题？n如果不，哪些情形下可以抵扣如果不，哪些情形下可以抵扣？相应的抵扣凭证是什么？相应的抵扣凭证是什么？华华抽抽怖怖苹苹钧钧阳阳或或诵诵占占柒柒剩剩紧紧刚刚蔬蔬哨哨身身萌萌剐剐淮淮陵陵挛挛续续儒儒砾砾纶纶炉炉掌掌止止未未葡葡术术社社三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划每课一问n如果一般纳税企业因购货如果一般纳税企业
110、因购货取得的防伪税控系统专用取得的防伪税控系统专用发票丢失，怎么办发票丢失，怎么办迹迹莉莉刹刹告告验验副副盖盖何何靛靛福福迪迪药药蔓蔓惟惟生生粗粗薛薛蓉蓉皆皆己己梨梨急急逢逢擦擦炸炸均均僳僳蕊蕊毒毒苦苦连连初初三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划每课一问n什么是增值率？什么是抵什么是增值率？什么是抵扣率？什么是增值税实际扣率？什么是增值税实际税负率？税负率？兽兽蒋蒋厢厢敦敦历历汕汕丰丰遭遭郧郧吨吨潜潜拥拥玛玛馈馈盾盾鸦鸦汕汕乓乓刘刘鸥鸥砧砧逆逆撞撞晌晌棱棱危危忠忠纪纪潍潍刷刷寒寒陵陵三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划每课
111、一问n增值税一般纳税人和小规增值税一般纳税人和小规模纳税人的实际税负率如模纳税人的实际税负率如何计算？何计算？戳戳坞坞杜杜耿耿阴阴娠娠十十构构爹爹忍忍禹禹棘棘触触慰慰敢敢祖祖藉藉奢奢鲤鲤饥饥伶伶锭锭油油熊熊由由涌涌披披越越陛陛霜霜慎慎欣欣三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划每课一问n试各举一个混合销售与兼试各举一个混合销售与兼营的例子，并说明两者的营的例子，并说明两者的区别区别择择螟螟淖淖鸭鸭茸茸碍碍矢矢管管宫宫灵灵蔬蔬姑姑锌锌汝汝兜兜恳恳疹疹耽耽煮煮唇唇亲亲帖帖臻臻呻呻捆捆倚倚氓氓斯斯拳拳床床枝枝灯灯三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税
112、纳纳税税筹筹划划每课一问n根据税法对混合销售行为根据税法对混合销售行为的相关规定，我们能否得的相关规定，我们能否得出初步的税务筹划思路？出初步的税务筹划思路？试谈谈试谈谈废废革革吹吹事事碍碍锭锭只只昆昆祟祟揩揩倔倔濒濒掉掉里里西西接接陆陆嗡嗡祈祈吮吮啃啃穆穆亿亿焕焕苔苔漠漠刷刷本本量量舜舜蓄蓄迁迁三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划每课一问n由税法对包装物出售、出由税法对包装物出售、出租或收取押金等的相关规租或收取押金等的相关规定，我们可以得出怎样的定，我们可以得出怎样的初步筹划思路？初步筹划思路？宪宪冗冗柠柠皿皿荡荡甜甜酷酷耙耙千千淬淬莱莱沂沂顾顾胺胺赐赐局局匀匀聘聘败败需需栖栖巴巴淮淮砧砧及及辱辱挑挑寿寿伟伟困困崭崭芜芜三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划三三章章增增值值税税纳纳税税筹筹划划
