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1、第八讲 审计目标及认定本讲主要内容审计目标管理当局认定目标目标制定计划制定计划实施程序实施程序底稿底稿证据证据结论结论重要性审计风险总目标总目标管理当局认定管理当局认定一般目标具体目标建立审计目标的步骤建立审计目标的步骤建立审计目标的步骤建立审计目标的步骤理解审计的理解审计的责任和目标责任和目标将财务报表分将财务报表分为几个循环为几个循环了解管理层了解管理层声明书声明书了解交易层了解交易层和账户层的和账户层的一般审计目标一般审计目标了解交易层了解交易层和账户层的和账户层的具体审计目标具体审计目标12345v定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应达到的目的和要求。审计目标(Audit obje
2、ctives)v层次(独立审计的目标包括三个层次)总目标一般目标具体目标三个层次总目标查错防弊为主（产生20世纪30年代）验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代20世纪60年代）查错防弊和验证报表的真实公允性并重（20世纪60年代今）趋势：增加“揭露公司管理层舞弊”p总目标的演变pCPA审计发展阶段对比项目项目时间时间审计对审计对象象审计目审计目标标审计方审计方法法主要使用主要使用人人详细审计阶段1844年20世纪初会计账簿查错防弊详细审查股东资产负债表审计阶段20世纪初30年代账簿及资产负债表判断企业信用初步抽样审计股东和债权人会计报表审计阶段20世纪30年代以后整体会计报表对会计报表发
3、表意见制度基础审计社会公众p我国独立审计的总目标v 根据独立审计基本准则的规定：独立审计的总目标是注册会计师对审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。合法性：会计报表的编制符合企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定。公允性：会计报表在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。一贯性：会计处理方法法人选用在前后各期保持一贯。认定v独立审计的一般目标：是指适用于会计报表所有项目审计的目标，通常根据管理当局的认定推论得出。认定：是指被审计单位管理当局就会计报表所作的断言或声明，反映了审计单位管理当局对经济业务处理的基本原则。p管理当局对会计报表的认定
4、某公司资产负债表反映的存货资料如下某公司资产负债表反映的存货资料如下: :存货余额存货余额 34500003450000 减减: :存货跌价准备存货跌价准备 9000090000存货账面价值存货账面价值 33600003360000管理当局对其所编制的会计报表，作了哪些方面的认定接上页 首先作了五项明示性认定首先作了五项明示性认定：存货是存在的存货是存在的存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为90000元元存货的账面价值是存货的账面价值是3360000元元存货账面价值计算是精确的存货账面价值计算是精确的列示在报表上的存货数额是列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日。截止到资产负债表日
5、。同时也作了四项暗示同时也作了四项暗示性认定：性认定：所有应报告的存货所有应报告的存货均已包括在内均已包括在内报表上列示的存货报表上列示的存货数额没有高估数额没有高估所有被报告的存货所有被报告的存货都归公司都归公司存货使用不受限制存货使用不受限制p认定v存在或发生资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审资产、负债和权益在特定日期是存在的，费用和收入在所审期间是发生的。期间是发生的。两张报表两张报表明示认定明示认定定性不定量定性不定量与高估有关与高估有关v完整性应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误应列示的交易或事项均已列示，防止低估错误暗示性暗示性两张报表两张报表定性不定量定性不
6、定量v权利和义务资产确实企业权利，负债确系企业义务。资产确实企业权利，负债确系企业义务。暗示性暗示性一张报表，只与资产负债表的组成要素有关一张报表，只与资产负债表的组成要素有关定性不定量定性不定量在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务各项负债是否确属公司的义务v估价和分摊有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值有关交易的入帐符合一般公认会计原则：总值、净值l总值估价总值估价l净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）数学上的精确性（计算精确性）；数学上的精确性（计算精确性）；
7、合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。明示性所有报表定量。会计要素均已适当的金额（符合会计准则的规定；计算正确）列示各项要素是否按适当的金额列入会计报表中各项要素是否按适当的金额列入会计报表中v表达与披露报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说报表的各组成要素均按会计准则的规定进行了适当的分类、说明和披露。明和披露。暗示性所有报表定性不定量会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。 一般目标五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点；五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点；根据管理当局认定推论得出的具体
8、审计目标的项数，应根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应比管理当局的认定多一些；比管理当局的认定多一些；审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。项目分别确定的目标。 p管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标；总体合理性：若总体评价不满意，则必须关注以下目标；真实性：金额是否真
9、实可信；真实性：金额是否真实可信；所有权：资产和负债是否确归企业所有；所有权：资产和负债是否确归企业所有；完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之完整性：全部交易和事项是否已登记入帐，并列示于会计报表之中中估价：所列金额是否经过正确计价估价：所列金额是否经过正确计价截止：交易是否计入恰当的期间截止：交易是否计入恰当的期间机械准确性：数字的计算和汇总是否正确机械准确性：数字的计算和汇总是否正确分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类披露：报表及附注是否恰当披露企业信息披露：报表及附注是否恰当披露企业信息p具体内容p管理当局认定与审计一般目标
10、 管理当局认定管理当局认定Management assertionsManagement assertions审计一般目标审计一般目标1.1.总体合理性总体合理性1.1.存在或发生存在或发生 Existence or Occurrence Existence or Occurrence 2.2.真实性真实性2 .2 .完整性完整性 CompletenessCompleteness3.3.完整性完整性3.3.权利和义务权利和义务Rights and ObligationsRights and Obligations4.4.所有权所有权4.4.估价或分摊估价或分摊 Valuation or All
11、ocationValuation or Allocation 5.5.估价估价6.6.截止截止7.7.机械准确性机械准确性5.5.表达与披露表达与披露Presentation and Presentation and DisclosureDisclosure8.8.披露披露9.9.分类分类管理当局认定管理当局认定具体审计目标具体审计目标一般审计目标一般审计目标运用于存货的项目审计目标运用于存货的项目审计目标1 1、总体合理性、总体合理性（1 1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报1 1、存在或发生、存在或发生2 2、真实性、真实性（1 1）资产负债表
12、日，已记录的全部存货均存在）资产负债表日，已记录的全部存货均存在2 2、完整性、完整性3 3、完整性、完整性（1 1）现有存货均盘点并计入存货总额）现有存货均盘点并计入存货总额3 3、权利与义务、权利与义务4 4、所有权、所有权（1 1）公司对所有存货均拥有所有权（）公司对所有存货均拥有所有权（2 2）存货未作抵押）存货未作抵押4 4、估价或分摊、估价或分摊5 5、估价、估价（1 1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（计算正确）（的加总
13、正确（计算正确）（2 2）当存货的可变现净值）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值减少时，已冲减存货价值6 6、截止、截止（1 1）年末采购截止是恰当的（）年末采购截止是恰当的（2 2）年末销售截止是恰当）年末销售截止是恰当的的7 7、机械准确性、机械准确性（1 1）存货项目的总计数与总帐一致）存货项目的总计数与总帐一致5 5、表达与披露、表达与披露8 8、披露、披露（1 1）存货主要种类和估价基础已揭示（）存货主要种类和估价基础已揭示（2 2）存货的抵押）存货的抵押或转让已作揭示或转让已作揭示9 9、分类、分类（1 1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类）存货已恰当地分为原材料
14、、在产品和产成品等几类期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款期初余额和交易对应收账款 期末余额的影响期末余额的影响期末余额的影响期末余额的影响应收账款应收账款应收账款应收账款期初余额期初余额 $ 96$660期末余额期末余额$105$590$ 26$ 35现金收回现金收回销售退回销售退回坏帐准备坏帐准备销售销售项目审计目标（以应收账款为例）一般审计目标一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标运用于应收账款项目的审计目标总体合理性总体合理性全部应收账款合理，看来无重大错报全部应收账款合理，看来无重大错报真实性真实性ValidityValidity应收账款项是否存
15、在应收账款项是否存在完整性完整性CompletenessCompleteness应收账款增减变动是否完整应收账款增减变动是否完整所有权所有权OwnershipOwnership应收账款是否归被审计单位所有应收账款是否归被审计单位所有估价估价ValuationValuation应收账款账面价值是否正确应收账款账面价值是否正确截止截止CutoffCutoff年末销售截止是否恰当年末销售截止是否恰当机械准确性机械准确性Mechanical accuracyMechanical accuracy应收账款总账和明细账是否一致应收账款总账和明细账是否一致披露披露DisclosureDisclosure应收
16、账款是否质押，披露是否恰当应收账款是否质押，披露是否恰当分类分类ClassificationClassification应收账款是否恰当列示于报表应收账款是否恰当列示于报表练习v一、单项选择题v 1. 中国第一家会计师事务所是（ ）v A 潘序伦会计师事务所v B 立信会计师事务所v C 正则会计师事务所v D 上海会计师事务所v答案：Cv2、如果被审计单位的存货使用已受到限制，而被审计单位管理当局未将这一情况在会计报表中予以说明，则会计报表的以下认定会发生错误（ ）。 A、存在或发生 B、权利和义务 C、估价或分摊 D、表达与披露v答案：D； 解析：存货使用受到限制，归属应披露事项。 v3.
17、下列各项中，( )是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 A、把主管和董事的欠款与客户的欠款分开 B、累计折旧的账户余额看来是合理的 C、有价证券是否按取得时实际成本入账 D、所有的销售是否均已发生。 答案：A； 解析：B属于总体合理性目标 C属于估价目标 D属于真实性目标 v二、判断题v1、审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。 ( )答案：错。 解析：因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。它涵盖了内部审计、国家审
18、计和注册会计师审计。v2.公允性是指会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。（ ）v答案：错； 解析：依据独立审计具体准则第7号审计报告（修订）的内容，公允性是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。v3.如果注册会计师发现有一笔应付帐款未入帐，说明管理当局违反了“存在与发生”认定的要求。 （ ） v答案：错； 解析：注册会计师发现有未入帐事项，说明管理当局违反了“完整性”认定的要求，而不是“存在与发生”认定。v4.“所有权”具体审计目标只为了证实
19、与资产负债表组成要素相关的认定是否正确。（ ）答案：对； v5.在审计过程中，注册会计师总是围绕着审计总目标来收集和评价审计证据。（ ）答案：错；解析：在审计过程中，注册会计师总是围绕着具体审计目标来收集和评价审计证据。三、多选题v1. A公司会计报表中列示“存货600000”，并无其他限制性说明，则说明了以下明示性的认定（ ）。 A、存货是存在的 B、存货是已经发生的 C、存货正确余额是600000元 D、存货的原始成本是600000元答案：AC；v2.关于审计对象，下列说法正确的有（）关于审计对象，下列说法正确的有（）vA审计对象可概括为被审计单位的经济活动审计对象可概括为被审计单位的经济
20、活动vB会计资料及其相关资料都是审计的具体对象会计资料及其相关资料都是审计的具体对象vC不论是政府审计还是注册会计师审计、内部不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象及其有关的经营管理活动为审计对象vD国家审计的对象包括一切营利及非营利单位国家审计的对象包括一切营利及非营利单位答案：ABCv3.新民公司的资产负债表报告存货如下：新民公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货流动资产：存货1000000这意味着新民公司这意味着新民公司的管理当局告诉您的管理当局告诉您()A、存货的账
21、面余额为、存货的账面余额为1000000元元B、存货的使用不受任何限制、存货的使用不受任何限制C、不存在没有入账的属于新民公司的、不存在没有入账的属于新民公司的存货存货D存货是存在的存货是存在的v答案：ABCD；v4.根据根据“估价或分摊估价或分摊”认定，可以推论出以认定，可以推论出以下具体审计目标（下具体审计目标（）。）。A、真实性、真实性B、完整性、完整性C、机械准确性、机械准确性D、截止、截止E、估价、估价答案：CDE；v5.一般地说，审计具体目标必须根据（ ）来确定。 A、被审计单位管理当局的认定B、审计项目C、审计总目标D、被审计单位会计报表的真实性程度v答案：AC； v解析：审计总
22、目标与具体审计目标没有明显的对应关系，它们由管理当局对会计报表的认定来沟通。审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。管理当局管理当局认定定具体具体审计目目标一般一般审计目目标运用于存运用于存货的的项目目审计目目标1 1、总体合理性体合理性1 1、存在或、存在或发生生2 2、真、真实性性2 2、完整性、完整性3 3、完整性、完整性3 3、权利与利与义务4 4、所有、所有权4 4、估价或分、估价或分摊5 5、估价、估价6 6、截止、截止7 7、机械准确性、机械准确性5 5、表达与披露、表达与披露8 8、披露、披露9 9、分、分类运用于存货的项目审计目标v（1 1）全部存）全
23、部存货及及销售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要错报v（2 2）资产负债表日，已表日，已记录的全部存的全部存货均存在均存在（3 3）现有存有存货均均盘点并点并计入存入存货总额v（4 4）公司）公司对所有存所有存货均均拥有所有有所有权v（5 5）存）存货未作抵押未作抵押（6 6）账面存面存货量与量与实有有实物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存货的价格的价格无重大无重大错误，单价与数量的乘价与数量的乘积正确，正确，详细数据的加数据的加总正确正确（7 7）年末采）年末采购截止是恰当的截止是恰当的（8 8）当存）当存货的可的可变现净值减少减少时，已冲减存，已冲减存货价价值（9 9）年末
24、）年末销售截止是恰当的售截止是恰当的（1010）存）存货项目的目的总计数与数与总帐一致一致（1111）存）存货主要种主要种类和估价基和估价基础已揭示已揭示（1212）存）存货的抵押或的抵押或转让已作揭示已作揭示（1313）存）存货已恰当地分已恰当地分为原材料、在原材料、在产品和品和产成品等几成品等几类管理当局管理当局认定定具体具体审计目目标一般一般审计目目标运用于存运用于存货的的项目目审计目目标1 1、总体合理性体合理性（1 1）全部存）全部存货及及销售成本合理，看来无重要售成本合理，看来无重要错报1 1、存在或、存在或发生生2 2、真、真实性性（2 2）资产负债表日，已表日，已记录的全部存的
25、全部存货均存在均存在2 2、完整性、完整性3 3、完整性、完整性（3 3）现有存有存货均均盘点并点并计入存入存货总额3 3、权利与利与义务4 4、所有、所有权（4 4）公司）公司对所有存所有存货均均拥有所有有所有权（5 5）存）存货未作抵押未作抵押4 4、估价或分、估价或分摊5 5、估价、估价（6 6）账面存面存货量与量与实有有实物数量相符，用以估价存物数量相符，用以估价存货的的价格无重大价格无重大错误，单价与数量的乘价与数量的乘积正确，正确，详细数据的数据的加加总正确（正确（8 8）当存）当存货的可的可变现净值减少减少时，已冲减存，已冲减存货价价值6 6、截止、截止（7 7）年末采）年末采购截止是恰当的（截止是恰当的（9 9）年末）年末销售截止是恰当售截止是恰当的的7 7、机械准确性、机械准确性（1010）存）存货项目的目的总计数与数与总帐一致一致5 5、表达与披露、表达与披露8 8、披露、披露（1111）存）存货主要种主要种类和估价基和估价基础已揭示（已揭示（1212）存）存货的抵的抵押或押或转让已作揭示已作揭示9 9、分、分类（1313）存）存货已恰当地分已恰当地分为原材料、在原材料、在产品和品和产成品等几成品等几类
