企业所得税纳税申报表A类辅导材料四

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1、企业所得税年度纳税申报表(A类，2014版)辅导材料（四）纳税调整塘系册碑五廊烘会烙开遣酥项贱嫁扭靡妮新琐巳斌泅厌渗屁忻朴啥炼惊血企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四纳税调整纳税调整A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050职工薪酬纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出纳税调整明细表A1050

2、80资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组纳税调整明细表A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金纳税调整明细表企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）访真篙姚盐辣额醉踪济乘脯铸渍运抛区说撰漫残估张款怪烘贤版奠畏珊蹬企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四纳税调整表纳税调整表3一、总体介绍（架构、新旧对比）一、总体介绍（架构、新旧对比）二、具体填

3、报（通过税收政策、税会差异、案例二、具体填报（通过税收政策、税会差异、案例）厩织披哲荒汇布伪叹犊俭迹弓瑞肛曾凋荡瞒锌胶蒲弗要赵洱缸涛躇云建棱企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四旧版旧版 2014版版4新旧比对新旧比对境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来铝撇对屉妙枝检谐貉赃柳陶掇匆叭赘佯瘪绵漳衙门冗都翠殿惰河散毙敛熄企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四一、总体介绍一、总体介绍5纳税调整表主要体现税会差异纳税调整的情况，纳税调整

4、表主要体现税会差异纳税调整的情况，调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事调整的项目有收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他共六大类项、特别纳税调整、其他共六大类36小类。小类。架构：架构： 一级附表一级附表 1张张 二级附表二级附表12张张 三附附表三附附表 2张张 雁竿嘻特朴笑辆障妙兰话川切柑墒洲乔砌箩暖籽痕沾晨灿百舷相黔痈凸窄企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四新旧比对新旧比对6对原先的表进行整合：对原先的表进行整合： 以公允价值计量资产纳税调整表（删除附表设置，保留以公允价值计量资产纳税调整表（删除附表设置，保

5、留调整项目）调整项目） 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（保留，有保留，有变动）变动） 资产折旧、摊销纳税调整明细表（保留，有变动）；资产折旧、摊销纳税调整明细表（保留，有变动）； 资产减值准备金纳税调整明细表（删除附表设置，保留资产减值准备金纳税调整明细表（删除附表设置，保留调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）调整项目（增设特殊行业准备金调整附表）； 股权投资所得（损失）（变动，设置投资收益纳税调整股权投资所得（损失）（变动，设置投资收益纳税调整附表）附表）前盲韦膘桓荤晕的栗揩缆萤润伎匣梨乾标挺疲玫家筏潍紫佯茵潭慌吏弯啊企业所得税年度纳税申报表A

6、类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四新旧比对新旧比对7新增事项：新增事项： 表表企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润；预计利润； 调整项目调整项目投资收益、政策性搬迁、销售退回、投资收益、政策性搬迁、销售退回、佣金和手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行佣金和手续费、交易性金融资产初始投资、特殊行业准备金、加收利息等业准备金、加收利息等颜蛾谅闪矫瘸猜幼闯胶琳隅理牧蛇婚附溯育瘦酉南寡恩蔑嫌挎苹似拒医肃企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四二、具体填报二、具体

7、填报8纳税调整表通过六大类的填报，计算出纳税调增金额和纳税调整表通过六大类的填报，计算出纳税调增金额和调减金额，填入主表第调减金额，填入主表第15、16行次行次行：行： 直接填报、通过明细附表填报直接填报、通过明细附表填报列：列： 账载金额、税收金额、调增金额、调减金额账载金额、税收金额、调增金额、调减金额诧足使双尼窥才捧勺翼诣课颓窒趣献巷僚派憾掂扳节辜姨坠留薪滦赘怀梦企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105010 视同销售和房地产开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表9皂档汁敬价食吾淡愤券惭

8、调爆眨窿争芬弦隆藉抽诸纲崎掘耻橇僚硕凤噶峡企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四视同销售收入视同销售收入10 条例第条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（国税函（2008）828号：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所号：企业将资产移送他

9、人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。税税隋暗于时紧埠平躺瓢手越撅城讯严喷棕滴抢隅扶烩化心喷氦说滥静次问金企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导

10、材料四视同销售收入视同销售收入11 金额确定：金额确定： 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 在本表填报说明中第在本表填报说明中第5行行“用于职工奖励或福利视同销售收入用于职工奖励或福利视同销售收入”明确明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收且购置后在一个纳税

11、年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。入。” 填报注意，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整填报注意，视同销售成本的调整，税收金额的负数填报在纳税调整金额。金额。金额确定金额确定窘基抖逊祸尽斑霹翘台赶查哥雌钙卒剖烬郁附预烷哑俱刹泳秃闰剐糖词滨企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四视同销售收入视同销售收入12将货物用于对外捐赠将货物用于对外捐赠 某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）某家具公司将自己生产的一批产品（课桌）500 套赠送套赠送给希望工程，市场价每套给希望工程，市场价每套100 元，产品成本元，产品成本8

12、0 元。元。会计处理：会计处理： 借：营业外支出借：营业外支出 48 500 贷：库存商品贷：库存商品40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8 500 税务处理：税务处理：A105010：第：第7行第行第1、2列填报列填报50000元；元； 第第17行第行第1填报填报40000元，第元，第2列填报列填报 -40000元；元；A105070：按照规定填报：按照规定填报案例案例折林皆层骨恫徒枕科危眠凹刑蚊鹅诽榜讯朱京闯部呈跌泅变恕抗钳腕镶攀企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105020未按权责发生

13、制确认收入纳税调整明细表13搞肤骡邑边越肉放筋细翁巍伦呻蚕蝗售磁悍麦笔耍畅述置劈约疏毡留钵旁企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 税税141.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。费的日

14、期确认收入的实现。 4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。实现。 5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的采取产品分成方式取得收入的，按照分得的

15、产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。实现，其收入额按照产品的公允价值确定。疚数庆椽决咐乡月藻厌挚拿樟漏兄宣原售吝集故叁怖植骇至桂扦旨备兢浑企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四租金收入租金收入15 对于经营租赁的租金，对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可采用其系统合理的，也可采用其他方法。他方法。会计会计税税 1.合同约定的承租人应付租金的合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

16、日期确认收入的实现。 2.如果交易合同或协议中规定租如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。期内，分期均匀计入相关年度收入。锤擂臣愿泪裂萄悔竞绣忍艇炮莎搔洗淀宇钥除朵赵卡妓浊莹钢份穆次砷闪企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物16分期收款销售符合实质性

17、融分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价用一次性付款时的售价)确认收确认收入金额。入金额。会计会计税税合同约定的收款日期确认合同约定的收款日期确认 。 注意：时间性差异、未实现融资注意：时间性差异、未实现融资 收益确认的财务费用收益确认的财务费用臃决韧衰佛企挪送怀冻枫自裙颊纲脚匙僧唐岩皖阅准纯塑肥壬恫弘宦懂炎企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四172014年销售：年销售

18、：借：长期应收款借：长期应收款 1000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800万万 未实现融资收益未实现融资收益 200万万借：主营业务成本借：主营业务成本 600万万 贷：库存商品贷：库存商品 600万万2014年末收款：年末收款：借：银行存款借：银行存款 200万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 200万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63.44万万 贷：贷：财务费用财务费用 63.44万万A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格1000万元，分万元，分5年于年于每年年末收取，设备成本每年年末收取，设备成本600万元，万元， 假

19、定该大型设备一次性付款的销假定该大型设备一次性付款的销售价格为售价格为800万元，实际利率万元，实际利率7.93%，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。案例案例会计处理会计处理会计处理会计处理牟嚣乓熙聚侣雄墙谍迂栗芜捞遇赐矩翱异陌席壹楚猪拒羹覆悍顿拉脓神萧企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四182014年销售：年销售：借：长期应收款借：长期应收款 1000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800万万 未实现融资收益未实现融资收益 200万万借：主营业务成本借：主营业务成本 600万万 贷：库存商品贷：库存商品 600万万2014年

20、末收款：年末收款：借：银行存款借：银行存款 200万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 200万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63.44万万 贷：贷：财务费用财务费用 63.44万万会计处理会计处理会计处理会计处理行次行次行次行次项项项项 目目目目合同金额合同金额合同金额合同金额（交易金额）（交易金额）（交易金额）（交易金额）账载金额账载金额账载金额账载金额税收金额税收金额税收金额税收金额 纳税调整纳税调整纳税调整纳税调整金额金额金额金额本年本年本年本年累计累计累计累计本年本年本年本年累计累计累计累计123456（4-2）5二、分期确认收入二、分期确认收入（6+7+8）6 （一）分期收

21、款（一）分期收款方式销售货物收入方式销售货物收入1000800800200200-600税务处理税务处理税务处理税务处理候鞠烷宵蜂态虚粟彻双翰借逗颗摄蘑牟酮麦邮阜籽膜限流茁多扫咆酵科轿企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四政府补助递延收入政府补助递延收入对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，对符合不征税收入条件的政府补助收入，直接按照不征税收入进行调整，符合专项用途财政性资金的，填报符合专项用途财政性资金的，填报A105040专项用途财政性资金纳税调专项用途财政性资金纳税调整明细表，涉及不征税收入用于支出形成的

22、资产，其折旧、摊销额不得整明细表，涉及不征税收入用于支出形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除，填报税前扣除，填报A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税2008151号号一、财政性资金(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值

23、税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号号（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管

24、理办法或具体管理要求；3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。19搞绍必兜竟寓逢宫缅皱彤翌妻岂湃表孕巾喇瑞舞磅乌予镜总临围鸯材奔戍企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105030 投资收益投资收益20釜瘁辽塘椽蛀蝶铲戊目僚窘魏众撤型厂肃某槛能帕申阵铜确狭念挽毡漏后企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四长期股权长期股权持有期间持有期间211.成本法核算：税会无差异成本法核算：税会无差异2.权益法核算：被投资所有者权益变权益法核算：被投资所有者权益变化时（应当按照应享

25、有或应分担的净化时（应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。）期股权投资的账面减值。） 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益（差异，调整贷：投资收益（差异，调整） 若亏损，减记长期股权投资的账若亏损，减记长期股权投资的账面价值，反向调整。面价值，反向调整。3.决定分配时决定分配时 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整（差异，调整（差异，调整）会计会计税税 条例条例17条条 股息红利等权股息红利等权益性投资收益，指企业因权益性益性投资收益，指企业因权益性投资

26、从被投资放取得的收入。投资从被投资放取得的收入。 除特殊规定，按照被投资除特殊规定，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。收入的实现。 国税函国税函201079号号 企业权企业权益性投资取得股息、红利等收入，益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。期，确定收入的实现。幌姚耗磷秘徐眩墅建寅勺绥乞浙寒氯具伯泽让耍纬陪奏迭涯咕恒鞋们龄剂企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四长期股权长

27、期股权处置处置22 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期的差额，应当计人当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。会计会计 灯涟盅菜孪嘿严格佣羌绩伐懒诫看拯糖箔侯挖耘枣厕泳暂糯担饱概污饭埠企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企

28、业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 条例条例71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。予扣除。 国税函国税函201079号号 ：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项

29、股权所可能分配的金额。企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 2011年第年第34号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的号公告：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税收息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。（较特殊，符合条件的免税

30、收入）入） 条例第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，条例第十一条清算所得投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。23税税苹尤括钎名诀妒卒拢隅输厌劲阵铂赁架冯翁宇蔽筒尸娱傀动靠秋脸鼻躲桌企业所得税年度纳税申报表A类

31、2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 A公司持有公司持有B公司公司40%的股权。的股权。2014年年12月月20日出售日出售持有持有B公司股份的公司股份的1/4，出售时账面投资成本的构成：投，出售时账面投资成本的构成：投资成本资成本1200万元，损益调整万元，损益调整320万元，其他权益变动万元，其他权益变动200万元，出售取得的价款万元，出售取得的价款470万。万。处置：借：银行存款处置：借：银行存款 470万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 300万万 损益调整损益调整 80万万 其他权益变动其他权益变动 50万万 投资收益投资收益 40万万 借

32、：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 50万万 贷：投资收益贷：投资收益 50万万24案例案例会计处理会计处理会计处理会计处理陪怯撼住单顺宗备弹猫只骸绷街牢死妹戍牧拇爱袄绕鸯峨湖辊糠霖闽胰寝企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四25行次行次项项 目目 会计确认会计确认的处置收的处置收入入税收计税收计算的处算的处置收入置收入处置投处置投资的账资的账面价值面价值处置投处置投资的计资的计税基础税基础会计确会计确认的处认的处置所得置所得或损失或损失税收计税收计算的处算的处置所得置所得纳税调纳税调整金额整金额45678（4-6）9（5-

33、7）10（9-8）6六、长六、长期股权期股权投资投资4704703803009017080税务处理税务处理税务处理税务处理处置：借：银行存款处置：借：银行存款 470万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 300万万 损益调整损益调整 80万万 其他权益变动其他权益变动 50万万 投资收益投资收益 40万万 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 50万万 贷：投资收益贷：投资收益 50万万会计处理会计处理会计处理会计处理柯僳专碗苫愁葫枯糜儡羔促着镍奄阶泼止痰楔参靳姓淄格谰胞菱供勺庆榨企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材

34、料四按权益法核算长期股权投资对初始投资成按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益本调整确认收益26 权益法核算权益法核算1、长期股权投资的初始投资成本小、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。长期股权投资的成本。 借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入2、初始投资成本大于投资时应享有、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

35、，不调整已确认的初始值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（税会无差异）投资成本。（税会无差异）会计会计税税 条例条例56条条 企业的各项资产，包括固定资产、生企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以投资资产、存货等，以历史成本历史成本为计为计税基础。税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时该项资产时实际发生实际发生的支出。的支出。 长期股权投资的初始投资成本无论长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

36、额的，都位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。不调整长期股权投资的计税基础。 障乎撰栈涂棋桨仙痢烃罚琴怨摆欠墓沤翱花莫原轻夸鲸嫉抵锄阴赞皱尘滔企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整27 企业初始确认金融资产或金融负债，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关产或金融负债，相关交易费用应当直接交易费用应当直接计入当期损益

37、；计入当期损益；对于其他类别的金融资对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。初始确认金额。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用） 应收股利或利息应收股利或利息 贷贷 ：银行存款等：银行存款等 条例条例56条企业的各项资条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以存货等，以历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企业前款所称历史成本，是指企业取得该项

38、资产时取得该项资产时实际发生实际发生的支出。的支出。会计会计税税薪罚短盗泌拨留复御悸厨纷芦儡措摆扩药睦责畴程与陇灵询傲吏篡匹蚕光企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四公允价值变动净损益公允价值变动净损益28 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差公允价值与其账面余额的差额，应计入额，应计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。 公允价值

39、高时：公允价值高时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值公允价值 贷贷 ：公允价值变动损益（差异）：公允价值变动损益（差异） 公允价值低时：公允价值低时： 借：公允价值变动损益（差异）借：公允价值变动损益（差异） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产会计会计税税 条例条例56条条 企业的各项资产，包括固定企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、

40、投资资产、存长期待摊费用、投资资产、存货等，以货等，以历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。 前款所称历史成本，是指前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时企业取得该项资产时实际发生实际发生的支出。的支出。 企业持有各项资产期间资企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的认损益外，不得调整该资产的计税基础。计税基础。忍擅艾苏疤航唁诉拭妨逐迁她瞩误县拍疑订翱澈翟唱鼻睁库减丸艺摔峨席企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四29 企业

41、所得税法第企业所得税法第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 条例第条例第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。金。 条例第条例第28条：企业的不征税收入用于支出所

42、形成的费用或者财条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 财税（财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。以作为不征税收入。财税（财税（2008）136号：社会保障基金投资收入号：社会保障基金投资收入税税不征税收入、不征税收入用于支出所形成的不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用费用酸翁夜恼掘横胎自种

43、竹茅惠嫂瀑例都谬遗街培李剿丧表篇池续守阔虚琐赌企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四30 会计准则会计准则16号：分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补号：分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币助。主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。与资产相关的，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿性资产等。与资产相关的，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的，用于补偿以后期间的相命内平均分配，计入当期损益

44、。与收益相关的，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。损失的，直接计入当期损益。收到补助：收到补助： 借：银行存款（或其他应收款）等借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入贷：递延收益（或营业外收入- -政府补助或补贴收入）政府补助或补贴收入）发生支出：发生支出： 借：管理费用等（差异，调整借：管理费用等（差异，调整） 贷：银行存款等贷：银行存款等分摊递延收益，同时结转营业外收入：分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益借：递延收益 贷：

45、营业外收入（差异，调整贷：营业外收入（差异，调整） 会计会计它告焚古凹罗皖柏辩本载略蓟锥烷淄他芜丫生意朴垄炎炊网茵陋霓栗叁筛企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细专项用途财政性资金纳税调整明细表表31见祖怖五川链傍臣燎笛宝娠棉恫隅津簿剐宝拈芒嘘拦持骗碌椰父疆磺吨衙企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四32财政部财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税题的

46、通知（财税201170号）：号）： （一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；办法

47、或具体管理要求； 3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 （二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在入处理

48、后，在5年（年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。扣除。 税税椭垛套号用保桂炼瀑辱滑傍待遏为泅诽憋磁隐咬枷巢跋苔阎支曹频卿缆入企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A公司公司2009年、年、2014年分别从区科技部门取得技术改造专

49、年分别从区科技部门取得技术改造专项资金项资金350万元、万元、200万元，假设符合不征税收入条件，且万元，假设符合不征税收入条件，且该企业会计已作不征税处理，专项资金结余无需上缴企业该企业会计已作不征税处理，专项资金结余无需上缴企业自用。自用。2009年年2014年支出情况如下表：年支出情况如下表：33年度年度2009年年2014年年取得的财政性资金取得的财政性资金3502002009年年费用化支出费用化支出15资本化支出资本化支出202010年年费用化支出费用化支出20资本化支出资本化支出202011年年费用化支出费用化支出18资本化支出资本化支出202012年年费用化支出费用化支出30资本

50、化支出资本化支出402013年年费用化支出费用化支出60资本化支出资本化支出402014年年费用化支出费用化支出4545资本化支出资本化支出030案例案例苇验匈床挖拥涎痒粥枫海摘科乎席茄掠帖礁双蛰崖佛绚苦湾扶溺锋科降恐企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四行次行次 项目项目取得取得年度年度财政财政性资性资金金其中：符其中：符合不征税合不征税收入条件收入条件的财政性的财政性资金资金以前年度支出情况以前年度支出情况本年支出本年支出情况情况本年结余情况本年结余情况前五前五年度年度前四前四年度年度前三前三年度年度前二前二年度年度前一前一年度年度

51、支出支出金额金额其中：其中：费用费用化支化支出金出金额额结余结余金额金额其中：其中：上缴上缴财政财政金额金额应计应计入本入本年应年应税收税收入金入金额额金额金额其中：其中：计入计入本年本年损益损益的金的金额额12345678910111213141前五前五年度年度2009350350 35 40 38 70 100 454522 0 22 6本本 年年2014200200200*7545125 7合计合计（1+2+3+4+5+6）*650550200 *120 90 147 22税务处理税务处理税务处理税务处理34澳喂萧卿爪污坟杂贫墨莉皆包钨壹箱购巾匙瓜常同吊曝叙血袒懂倍诡袋意企业所得税年度纳

52、税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四销售折扣、折让和退回销售折扣、折让和退回35 会计准则会计准则14号：号：销售商品涉及商业折扣的，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。品标价上给予的价格扣除。商业折扣会计会计税税 国税函（国税函（2008）875号：号：企业为促进商品销售而在商企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品

53、销售涉及于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品折扣后的金额确定销售商品收入金额。收入金额。 互况韩慢注澳荡垃辣息箩胞闯务角楷钉雪倪戒狂瘁宏帮鞋六佛官鼻啸劫勺企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四36销售折让和退回会计会计税税 会计准则会计准则14号：企业已经确认销售号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让，是指企业因售出商品的质量销售折让，是指企业因售出商品

54、的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。 国税函（国税函（2008）875号：号： 企业因售出商品的质量不合企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质于销售折让。企业因售出商品质量、品种

55、不符合要求等原因而发量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商应当在发生当期冲减当期销售商品收入。品收入。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前折让、退回的准报出前折让、退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，会计应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，会计上进行追溯调整，通过上进行追溯调整，通过“以前年度损益调整以前年度损益调

56、整” 科目调整。（存在差异）科目调整。（存在差异）婶俯揪擎学蓉瓶司幅倍兹湛戏勃壹倦赣材趋滦尼喘罐扁涛移魄遣拄画瓜佑企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105050 职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表37祟荆痪秃靡碳诫抄该磕咙疙镇泪瓤海兄疗箕狼拓榨碳寻习贼聪翠日橙驭十企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四会计会计税税38计提时：计提时：借：生产成本借：生产成本 、 制造费用、在建工制造费用、在建工 程、研发支出程、研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬发放时：发放

57、时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本的服务计入相关成本或费用和资本公积。公积。条例条例34条：企业发生的合理条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。的工资薪金支出，准予扣除。 国税函

58、国税函20093号：号：“工资薪金工资薪金总额总额”，是指企业按照本通知第一，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。条规定实际发放的工资薪金总和。 特别规定：国有性质企业工资特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、（政府部门的限定数额）、 股权期权：总局公告股权期权：总局公告2012年年18号，股权激励计划实施后，等待期号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，格差额，计算确

59、定工资薪金支出，按规定税前扣除。按规定税前扣除。工资薪金支出工资薪金支出亨瞄踞训拯绅北崔案犹滥跃落墟浴尼贞希楔歇尖窄腋嗜辽哭冻汪伪惠荧鉴企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四职工教育经费职工教育经费39 限额扣除、结转：发生的，限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）业、中关村等试点地区） 职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集集 成电路企业）成电路企业） 在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报在表格设计时，分

60、两行处理，根据核算情况填报 总局公告总局公告2011年第年第34号号 航空企业实际发生的飞行员养成费、航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本根据实施条例第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。在税前扣除。总局公告总局公告2014年第年第29号号 核力发电企业为培养核电厂核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。 满院卡样岭点岭碌蹦晃锐喷滨

61、卉习复俊述狡泵翘该保蔓台茄蓄节涟瓜洗逗企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四业务招待费支出业务招待费支出40 企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部企业会计准则规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售销售费用费用”科目核算，将其余的业务招待费放在科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用管理费用”科

62、目核算，科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。对企业会计损益和所得税没有产生影响。会计会计蛆既翟逸谨赢砂刷辆遭氢恐衰貌酚颇基溪蹋驯跟鄂毡趾麓蔽惶梭奇通册马企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四条例条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的0.5%。 国税函（国税函（2009）202号：计算扣除扣除限额时，其销售（营业收入）号：计算扣除扣除限额时，其销售

63、（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。额应包括视同销售（营业收入）。 国税函（国税函（2010）79号：号：对从事股权投资业务的企业对从事股权投资业务的企业(包括集团公司包括集团公司总部、创业投资企业等总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 总局公告总局公告2012年第年第15号：明确了企业筹建期间，发生的与筹办活号：明确了企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费、广告费和业务宣传费，税前扣除问题。动有关的业务招待费、

64、广告费和业务宣传费，税前扣除问题。国税函（国税函（2009）31号：企业通过正式签订房地产预售合同所号：企业通过正式签订房地产预售合同所取得的收入，应确认为收入的实现取得的收入，应确认为收入的实现41税税窖毅控既骆密磐尚炒帖猫筹滚劈昏匆昧迫胶域咱霸爪建撤榜中己愧峦部点企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表调整明细表42甥恫盏缝捡豺灿巡铺鹰畏泣被准腥凶媒寓援扼渤奴了隔逗载漏制辣遁蛤遵企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类

65、2014版辅导材料四43条例条例44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。 财税（财税（2012）48号：号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入支出，不超过当年销售（营业）收

66、入30%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本

67、企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。除。 税税蔽胯娠蝗件滓淌抛倡翟牡灯叫孺孜食杠阐彩毫滋惶称它韶偏褪款君垃冈岭企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105070捐赠支出纳税调整明细表44诫鲸局能译疲者贱休称终络垢权杯词残

68、到壁颧厨壶幽俞颂甲沥验劫勋稚卿企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四45条例条例53条：企业发生的条：企业发生的公益性公益性捐赠支出，不超过年度利润总额捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。度的规定计算的年度会计利润。 条例条例51条：公益性捐赠，是指企业通过条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业

69、捐赠法规用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。定的公益事业的捐赠。 财税（财税（2008）160号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家家统一会计制度的规定计算的大于零的数额统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 财税（财税（2009）124号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐号：企业

70、通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。零的数额。 捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值确认价值确认税税诗稚毗猿保迹灰因绝孔杏注事稚衔崔接洪捞夺奴湃添渺忘危雹迎代伪拔勒企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 利息支出利

71、息支出46 企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用第四条的规定：第四条的规定：“企业发生的借款企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损其发生额确认为费用，计入当期损益。益。”费用化支出调整费用化支出调整会计会计税税条例条例38条：企业在生产经营条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企

72、业借款的利非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；债券的利息支出； 非金融企业非金融企业向非金融企业借款向非金融企业借款的的利息支出，不超过按照金融企业同期同利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。类贷款利率计算的数额的部分。赃髓邯迈香便自获颖遂通染涩商厅师她摩典跑鸟嚎妆翟述火羡扬蹦串漫缝企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四税收相关文件税收相关文件471、向自然人借款的利息支

73、出向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函的通知（国税函2009777号）号）2、金融企业同期同类贷款利率确定问题、金融企业同期同类贷款利率确定问题关于企业所得税若干问题的公告（总局公告关于企业所得税若干问题的公告（总局公告2011年第年第34号）号）3、投资者投资未到位发生的利息支出、投资者投资未到位发生的利息支出国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函业所得税前扣除问题的批复（国税函2009

74、312号）号）秉啊捕桶搔候鸭继砖徐隧骇多扮扰芬仕虎董萌翻稿晋版草堵放炊铁雅更聘企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四“罚金、罚款和被没收的财物罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收税收滞纳金、加收利息利息”、“赞助支出赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出”48 企业所得税法第企业所得税法第10条条 计算应纳税所得额时，下列支出计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）益款项；（二

75、）企业所得税税款；（三）税收滞金纳税收滞金纳；（四）；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）外的捐赠支出；（六）赞助支出赞助支出；（七）未经核定的准备金；（七）未经核定的准备金支出；（八）支出；（八）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出。条例条例121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年所属纳税年度的次年6月月1日起至补缴税

76、款之日止的期间，按日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。 税税加收利息加收利息隅改熬拣饶仍仍檀驶他诡交溅即华赋汽奄蛙玩浇晚巫劝管眺毁哀厉柄癌蒲企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四佣金和手续费支出佣金和手续费支出49 财税（财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1

77、.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的金等后余额的10%计算限额。计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计计算限额。算限额。 国家税务总局公告国

78、家税务总局公告2012年年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入当年收入总额总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。的部分，准予在企业所得税前据实扣除。税税渡宗态楼弃萨骋溺廉综考渣珠奉情透投世赛陋哆究专尊澜鸟歹凋摹锁蛰玛企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A

79、类2014版辅导材料四 跨期扣除项目跨期扣除项目50 总局公告总局公告2011年第年第26号：煤矿号：煤矿企业实际发生的维简费支出和高危企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用行业企业实际发生的安全生产费用支出，区分收益性和资本性在税前支出，区分收益性和资本性在税前扣除，企业预提的维简费和安全生扣除，企业预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。产费用，不得在税前扣除。 总局公告总局公告2013年第年第67号：企业号：企业预提的维简费，不得在当期税前扣预提的维简费，不得在当期税前扣除；企业实际发生的维简费支出，除；企业实际发生的维简费支出，区分收益性和资本性在税前扣除区分

80、收益性和资本性在税前扣除 。税税会计会计企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号规定，号规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入益，同时记入“4301 专项储备专项储备”科目。科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过应当通过“在建工程在建工程”科目归集所发生的科目归集所发生的支出，待安全项目完

81、工达到预定可使用状支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。不再计提折旧。 企业提取的维简费（企业提取的维简费（“维持简单再生维持简单再生产资金产资金”的简称）和其他具有类似性质的的简称）和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。费用，比照上述规定处理。该否冶堤唆娩肇最辖阑后叼畴奄灰队缸蹿原岸顶抖廊征邦弟覆爬估围驹钒企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得

82、税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表细表51铁牧媚洲徊荡迢类姻撬坑饥碴空菌淤摇奶载凛椅兢部染冤甘皱媳上烩啄豢企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四计提原值计提原值52固定资产：原值（按成本初始固定资产：原值（按成本初始计量，填报第计量，填报第1列，基本无差异，列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）现值间的差异）-预计净残值预计净残值-已计提的减值准备的金额已计提的减值准备的金额生物性资产：原值生物性资产：原值-

83、预计净残值预计净残值-已计提的减值准备的金额已计提的减值准备的金额无形资产：原值无形资产：原值-预计净残值预计净残值-已计提的减值准备的金额已计提的减值准备的金额会计会计税税固定资产：计税基础（历史成本，固定资产：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值（预计净残值（29号公告：提取的固号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除）税基础计算扣除）生物性资产：计税基础生物性资产：计税基础-预计净残值预计净残值无形资产：计税基础无形资产：计

84、税基础家姐历魏蛮囚泛皱锭珊褪犬咐星绘商罚鸵遵喳进郑吊茁胖砒危球猿莽德揍企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四折旧年限折旧年限53固定资产：合理确定（一般情况：固定资产：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异）小于税收最低年限时，存在差异）生物性资产：合理确定生物性资产：合理确定无形资产：使用寿命内合理摊销无形资产：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不（使用寿命不确定的无形资产不摊销摊销会计会计税税固定资产：规定最低折旧年限（固定资产：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3年）年）生物性资产：最低折旧年限（生物性资产

85、：最低折旧年限（10、3年）年）无形资产：一般不低于无形资产：一般不低于10年（作为投年（作为投资或者受让的无形资产，有关法律规资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。）让或者清算时，准予扣除。）画睡派凸夺侦仑翱剿忆镐瘫硫入里邀址汀佛勋鸦惜酬烤繁歪霉淖酪锑喧丫企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四折旧方法折旧方法54固定资产：合理选

86、择，年限平均固定资产：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一般：和年数总和法等（一般：非直线非直线法时，存在差异法时，存在差异）生物性资产：年限平均法、工作生物性资产：年限平均法、工作量法、产量法等量法、产量法等无形资产：反映与该项资产有关无形资产：反映与该项资产有关的经济利益的预期实现方式。无的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销当采用直线法摊销会计会计税税固定资产：直线法；加速折旧固定资产：直线法；加速折旧年数总和法、双倍余额递减法年数总和法、双倍余额递减法生物性资产：直线法

87、生物性资产：直线法无形资产：直线法无形资产：直线法尹叶摇聪如峪蛰尺陆欠串箩摊青弹俭撂釜园虏卜叉矩申隶感沮搞陌拟朗咎企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四长期待摊费用长期待摊费用55 长长期期待待摊摊费费用用，是是指指企企业业已已经经发发生生但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期负负担担的的分分摊摊期期限限在在1 年年以以上上的的各各项项费费用用。包包括括已已足足额额提提取取折折旧旧的的固固定定资资产产的的改改建建支支出出、租租入入固固定定资资产产的的改改建建支支出、固定资产大修理支出等。出、固定资产大修理支出等。 长长期期待待摊摊费费

88、用用，由由于于相相关关的的经经济济利利益益是是否否很很可可能能流流入入企企业业具具有有不不确确定定性性，会会计计核核算算无无须须计计入入相相关关资资产产成成本本，但但要要求求贯贯彻彻权权责责发发生生制制原原则，分期计入各期会计损益。则，分期计入各期会计损益。 会计会计税税 1、已足额提取折旧的固定资产的改、已足额提取折旧的固定资产的改建支出：预计尚可使用年限分期摊销；建支出：预计尚可使用年限分期摊销； 2、租入固定资产的改建支出：合同、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销；约定的剩余租赁期限分期摊销； 3、固定资产的大修理支出：固定资、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的

89、年限分期摊销；产尚可使用的年限分期摊销； 4、其他应当作为长期待摊费用的支、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，摊销年限出：自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于不得低于3年。年。 5、开办费：可以开始经营之日当年、开办费：可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理。理。垄猛窿徒亚否冲棘撵龚侦捻盒晴社乌淤宦潮旧祸竖亮申哑粉坊霓绵给俐施企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105081固定资产加速折旧、扣除明细表固定资产加速折旧、扣除明细表56勺姿咙袄另悉底况翼怨

90、漂镭齿胰秩苯赫捡井襟抉杜梦镊痪藏称盼杜侩促浚企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四加速折旧新政加速折旧新政 财税（财税（20142014）7575号号57 一是对所有行业企业一是对所有行业企业2014年年1月月1日后新购进用于研发的仪器、设备，日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过超过100万元的，可按万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。法加

91、速折旧。 二是对所有行业企业持有的单位价值不超过二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。一次性计入当期成本费用在税前扣除。 三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等（六大行业）行业企业造业，信息传输、软件和信息技术服务业等（六大行业）行业企业2014年年1月月1日后新购进的固定

92、资产，允许按规定年限的日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法。取双倍余额递减等加速折旧方法。 四是对四是对6个行业的小型微利企业个行业的小型微利企业2014年年1月月1日后新购进的研发和生产日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。万元的

93、，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。贤呜河佩拢愉郑弛爹递臼蛤鳖它握舞炉娶眺淑慰郸捻漠魂拾骆柿忽粕阎嘱企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四58国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发（国税发200981号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。号）规定的固定资产加速折旧，不填报本表。为统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，固定资产填报按以下情况分别填为统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，固定资产填报按以下情况分别填报：报： 一是会计处理采取正常折旧方法，税

94、法规定采取缩短年限方法的，按一是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表；税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表； 二是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余二是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表；起，该项固定资产不再填写本表； 三是会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下三是会计处理、税法规定均采取加速折旧方法的，合计栏项下

95、“正常正常折旧额折旧额”，按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算按该类固定资产税法最低折旧年限和直线法估算“正常折旧额正常折旧额”，与税法规定的与税法规定的“加速折旧额加速折旧额”的差额，填报加速折旧的优惠金额。的差额，填报加速折旧的优惠金额。 税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于写本表。税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、

96、季度起，该项固定资产不再填写本表。写本表。注意注意含诡括哟荒窑及敬加她淤诲霉戊镜源径吓漆痛铀营亿暴屏唇育稗蜒蒋吉学企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四某公司（不属于某公司（不属于某公司（不属于某公司（不属于6 6大行业）固定资产情况如下：大行业）固定资产情况如下：大行业）固定资产情况如下：大行业）固定资产情况如下：1.20111.2011年年年年1212月月月月3131日购入房产价值日购入房产价值日购入房产价值日购入房产价值12001200万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限1515年，年，年，年，

97、直线法摊销直线法摊销直线法摊销直线法摊销2.20142.2014年年年年1 1月月月月1 1日购入研发设备日购入研发设备日购入研发设备日购入研发设备1 1台价值台价值台价值台价值150150万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限1010年，直线法摊销年，直线法摊销年，直线法摊销年，直线法摊销3.20123.2012年年年年1212月月月月3131日购入货车日购入货车日购入货车日购入货车1 1辆价值辆价值辆价值辆价值2020万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限5 5年，年，年，年，直线法摊销直线法摊销直线法摊销直线法摊销假定不

98、计提残值，加速折旧采用缩短折旧年限假定不计提残值，加速折旧采用缩短折旧年限假定不计提残值，加速折旧采用缩短折旧年限假定不计提残值，加速折旧采用缩短折旧年限59行行次次项项 目目账载金额账载金额税收金额税收金额纳税调整纳税调整资产账资产账载金额载金额本年折本年折旧、摊旧、摊销额销额累计折累计折旧、摊旧、摊销额销额资产计资产计税基础税基础按税收一般按税收一般规定计算的规定计算的本年折旧、本年折旧、摊销额摊销额本年本年加速加速折旧折旧额额其中：其中：2014年及以后年年及以后年度新增固定度新增固定资产加速折资产加速折旧额（填写旧额（填写A105081）累计累计折旧、折旧、摊销摊销额额金额金额调整原调

99、整原因因123456789(2-5-6)102 （一）房屋、（一）房屋、建筑物建筑物12008024012006018020A3 （二）飞机、（二）飞机、火车、轮船、火车、轮船、机器、机械机器、机械和其他生产和其他生产设备设备15013.7513.7515022.9222.9222.92-9.175 （四）飞机、（四）飞机、火车、轮船火车、轮船以外的运输以外的运输工具工具20482048案例案例税务处理税务处理税务处理税务处理逻栓钧邵型呈统音灌耿迟侥府痞咀雨褥沙整套滔们又哲适攒扬煮浇叶雷悍企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 资产减值

100、准备金资产减值准备金60条例条例56条企业的各项资产，包括固定资产、生物条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。计税基础。税税蔷痒七蘸诌稼戴

101、棉各厉使臻宴臆诚翻构炎汀昌棉什琶稳写拔独蔷咖稠芯吠企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失税前扣除及纳税调整明细表61冒筐出源胰痢晴雇浊恤免拄恃忿崭凡麓嗣左仅豁社宰蛙掩衙眉诅肝分毯毁企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105091 资产损失（专项申报）税前扣除资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表及纳税调整明细表62垢排豺忙出沁驳砖现芯漓瞬铬缎烷发牛倪崩泣搓贺丝妄抹袭蔓肥屏矾听伎企业所得税年度纳税申报表A类2014版

102、辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A公司公司2014年仓库盘点存货盘亏损失，账面成本年仓库盘点存货盘亏损失，账面成本26万元，万元，增值税进项税额增值税进项税额4.42万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备3万元，万元，责任人赔偿责任人赔偿1万元，会计计入管理费用，并已到主管税万元，会计计入管理费用，并已到主管税务机关备案务机关备案63行次行次项项 目目账载金账载金额额处置收处置收入入赔偿收赔偿收入入计税基计税基础础税收金税收金额额纳税调纳税调整金额整金额123456（5-3-4）7（2-6）6二、非货币二、非货币资产损失资产损失(7+8+9+10)26.42

103、130.4229.42-3案例案例税务处理税务处理税务处理税务处理套丹叹彼嘴份农敏侗综爪浦学淬度涵满荧丰怀笨第斡酝一紫宗捷爸份咐蛔企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105100 企业重组纳税调整明细表企业重组纳税调整明细表64钎蹲改涛造揉喳暇钝殷伶殿确篡蜜走敝变究和切沙鞭挺昔秘们碉粤蛀花坠企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105110 政策性搬迁纳税调整明细表政策性搬迁纳税调整明细表65绪闪炸诊灸击代销磨亿蹬港啦孝窘沸穆精芭瘁者躬炊旺啤路姑瞪刷真壶楼企业所得税年度纳税

104、申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四66会计准则解释第会计准则解释第3号：公共利益进行搬号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专专项应付款转入递延收益项应付款转入递延收益，并按照企业会计，并按照企业会计

105、准则第准则第16号号政府补助进行会计处理。企政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为额后如有结余的，应当作为资本公积资本公积处理。处理。搬迁支出时：搬迁支出时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款等贷：银行存款等借：专项应付款借：专项应付款 贷：递延收益贷：递延收益 调整额为调整额为0 借：递延收益借：递延收益 贷：营业外收入贷：营业外收入 正常无差异（资产处置盘盈时存在差异）正常无差异（资产处置盘盈时存在差异） 企业应按本办法的要求，企业应按本办法的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬就政策性搬迁过程中涉及

106、的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定得执行本办法规定 企业在搬迁期间发生的搬企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，迁收入和搬迁支出，可以暂不可以暂不计入当期应纳税所得额计入当期应纳税所得额，而在，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入完成搬迁的年度，对搬迁收

107、入和支出进行汇总清算。和支出进行汇总清算。 会计会计税税取得取得冯黎轻宅园送东某埋铝漾化根馈屡馈繁岳悬掘擦鸡诉鹤逆磺卢阜姆泡瑚视企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四67专项应付款存在余额专项应付款存在余额借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算汇总清算。 注意：购置资产支出的处理注意：购置资产支

108、出的处理 40号公告：企业搬迁期间新购置的各类资产，号公告：企业搬迁期间新购置的各类资产，应按企业所得税法及其实施条例等有关规应按企业所得税法及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。入中扣除。 凡在国家税务总局凡在国家税务总局2012年第年第40号公告生效号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以

109、作为搬迁支出，从程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。并按规定计算折旧或费用摊销。 会计会计税税结转结转瓦积副鞠觅盒傻略暑你础纽粥凶铃钳书迹炕靠娟镇毅腔牺质历伶炊耙倦茬企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 A公司公司2012年年8月签订政策性搬迁协议，协议约定土地使月签订政策性搬迁协议，协议约定土地使用权由政府回收补偿金额用权由政府回收补偿金额50

110、00万元。万元。2011年年11月被拆迁的固月被拆迁的固定资产当月账面价值定资产当月账面价值1500万元，累计折旧万元，累计折旧500万元，无形资万元，无形资产账面价值产账面价值600万元（摊余价值）。处置资产取得收入万元（摊余价值）。处置资产取得收入50万万元。按照企业重置计划，元。按照企业重置计划，2012年购置固定资产年购置固定资产2000万元投入万元投入使用，预计年限使用，预计年限10年，直线法摊销，年，直线法摊销，2014年新购土地使用权年新购土地使用权500万元，摊销年限万元，摊销年限50年，年，2012年年12月支付安置职工费月支付安置职工费100万万元，企业元，企业2014年年

111、12月底完成搬迁。月底完成搬迁。68搬迁收入：搬迁收入：5000+50=5050；搬迁支出：搬迁支出：1000+600+100+2000+500=4200搬迁所得：搬迁所得：5050-4200=850案例案例税务处理税务处理税务处理税务处理艾羊运镀帘娇赤腹秤惺萎弯街盈厚自瘫义义究兄案泉仕拌另棕醉揩牧泞底企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105120 特殊行业准备金纳税调整明细表特殊行业准备金纳税调整明细表69风弱形柯段瘸滴掣允敌腊醛发借福响寥彬描梢鲸氏半迢昂联榆钉笛屉帝淡企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年

112、度纳税申报表A类2014版辅导材料四A105010 视同销售和房地产开发企业特定视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表业务纳税调整明细表70添五练萎馅道墨城簧往青造骸厅柴挎昭铣饼麻募脊蔑扭两缅哟牛欲蒙年躇企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四房地产开发企业特定业务纳税调整房地产开发企业特定业务纳税调整71房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第号）第9条规定：条规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或

113、月）计算出预计毛利额，计入当应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。期应纳税所得额。” 预计毛利额预计毛利额=销售未完工产品的收入销售未完工产品的收入当地税务机关规定的计当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）税毛利率（分开发项目分别计算） 第第12条的规定：条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、成本、营业税金及附加、土地增值税营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。准予当期按规定扣除。” 税金（第税金（第25行）：在会计核算中未计入当期损益的金额行）：在会计核算中未计入当期损益的金额 ，才，才

114、填报。若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重填报。若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。复扣除。税税古魁紧烤贮兰具既绵盆巨义骤户磨烘该蔼猎淘员析瞎识师逐箍谱培爸墙婿企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四房地产开发企业特定业务纳税调整房地产开发企业特定业务纳税调整72 国税发国税发200931号第三条规定，除土地开发之外，其他开发产号第三条规定，除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证品符合下列条件之一的，应视为已经完工：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部

115、门备案。（二）开发产品已开始投入使用。明材料已报房地产管理部门备案。（二）开发产品已开始投入使用。（三）开发产品已取得了初始产权证明。（三）开发产品已取得了初始产权证明。 符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，金额按照当年会计核算确认的销售收入收入后，再予以反向调整，金额按照当年会计核算确认的销售收入金额填报。金额填报。 基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。税税提场沙佐铸巡愈珍厂浪城皿鲜畦漠舟狂藩掇翘并痈门俗徒卵恿芯烦赋榷李企业所得税

116、年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四某房地产企业开发某房地产企业开发2个项目，个项目，A项目：项目：2012年、年、2013年预售收年预售收入入7000万元，万元，2014年结转开发产品收入年结转开发产品收入7000万元，结转开发万元，结转开发产品成本产品成本5000万元，实际发生营业税金及附加万元，实际发生营业税金及附加525万元，并万元，并在在2014年转入当期损益；年转入当期损益；B项目：项目：2014年新开发项目，当年年新开发项目，当年预售收入预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加万元，实际发生营业税金及附加600万元，并万元，并

117、在在2014年计入当期损益，预计毛利率年计入当期损益，预计毛利率15%73A项目：项目：借：预收帐款借：预收帐款 7000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7000万万借：主营业务成本借：主营业务成本 5000万万 贷：开发产品贷：开发产品 5000万万借：营业税金及附加借：营业税金及附加 525万万 贷：应缴税费贷：应缴税费 525万万案例案例B项目：项目：借：银行存款借：银行存款 8000万万 贷：预收帐款贷：预收帐款 8000万万借：应缴税费借：应缴税费 600万万 贷：银行存款贷：银行存款 600万万借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600万万 贷：应缴税费贷：应缴税费 60

118、0万万会计处理会计处理钡校物攀铭卡鸥壳威暗适停斌渣僚佯去富沁婿危兵昼哮徐论覆蹲藐尊灾癌企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四74行次行次项项 目目税收金额纳税调整金额1221三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额三、房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额（22-26）67567522 （一）房地产企业销售未完工开发产品特定业（一）房地产企业销售未完工开发产品特定业务计算的纳税调整额（务计算的纳税调整额（24-25）1200120023 1.销售未完工产品的收入销售未完工产品的收入8000*24 2.销售未完工产品预计毛利额销售未完工

119、产品预计毛利额120025 3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税实际发生的营业税金及附加、土地增值税26 （二）房地产企业销售的未完工产品转完工产（二）房地产企业销售的未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额（品特定业务计算的纳税调整额（28-29）52552527 1.销售未完工产品转完工产品确认的销售收销售未完工产品转完工产品确认的销售收入入7000*28 2.转回的销售未完工产品预计毛利额转回的销售未完工产品预计毛利额105029 3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税值税525丛挛鲍穴帆萝离布除盾盏扇榆想琐撞苞腥唤糟茁俩鸵封题续滥鄂豫桥

120、激炕企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四 特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得75第第3列列“调增金额调增金额”填报纳税人按特别纳税调整规定填报纳税人按特别纳税调整规定自行调增的当年应税所得；自行调增的当年应税所得；第第4列列“调减金额调减金额”填报纳税人依据双边预约定价安填报纳税人依据双边预约定价安排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调排或者转让定价相应调整磋商结果的通知，需要调减的当年应税所得。减的当年应税所得。关联企业之间利息的调整，填报在此行。关联企业之间利息的调整，填报在此行。垂人宗半乘收嫌寺陋颤处陷婿亩搜岿桩姿藻

121、台恕淫拓茨痉盏秩鼎曼搔惦持企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四表间交叉关系梳理表间交叉关系梳理纳税调整明细表之间或者调整表体系外的表之间还存在交叉关系：5010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表中有用于对外捐赠视同销售收入，在5070捐赠支出中再进行调整5020未按权责发生制确认收入纳税调整表中有分期收款方式销售货物收入，会计上确认未实现融资收益的冲减财务费用的，应在5000表第22行与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用中同步调减76层擒拼铃傀华葛源檄宜潜终昨谤侈挣约英拔邪写妖郸掩彩骸蛰尊停瘦废慑企业所得税年度纳税申报

122、表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四表间交叉关系梳理表间交叉关系梳理5020未按权责发生制确认收入纳税调整表中有政府补助调整，符合不征税收入的政府补助收入不再本表反映，在5040专项用途财政性资金反映；5040不征税收入资本化的调整不在本表反映，在5080资产折旧、摊销调整表。5030投资收益纳税调整表，持有收益中符合免税条件的收入不在本表反映，在纳税调整表体系外的税收优惠表中反映；处置时税收确认有损失的不在本表反映，在5090资产损失税前扣除调整表反映。5000第32行资产准备金在资产处置时出现损失的通过5090表进行调整。77迸拂瞩方尖拭浸厉财虞岿趾箭箕寻纸偏真吟莎果朔棕歧清齐叁将厉三却炉企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四企业所得税年度纳税申报表A类2014版辅导材料四