会计学chap3流动资产课件

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1、会计学会计学课程组2024/7/221会计学chap3流动资产第三章 流动资产教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求通通过过本本章章学学习习，要要求求明明确确货货币币资资金金的的内内控控制制度度，交交易易性性金金融融资资产产的的特特点点，应应收收款款项项包包括括的的核核算算内内容容，存存货货在在生生产产经经营营中中的的作作用用及及核核算算内内容容。切切实实掌掌握握货货币币资资金金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法重点重点重点重点货货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收款款项项、存存货的核算为本章重点。货的核算为本

2、章重点。难点难点难点难点其其中中交交易易性性金金融融资资产产的的核核算算，应应收收款款项项中中坏坏账账准准备备的的核核算算，存存货货按按计计划划成成本本计计价价的的核核算算为难点。为难点。2024/7/222会计学会计学chap3流动资产流动资产目 录第一节 货币资金 第二节 交易性金融资产第三节 应收款项 第四节 存货2024/7/223会计学会计学chap3流动资产流动资产第一节 货币资金 货货币币资资金金是是经经济济社社会会用用于于价价值值储储存存和和交交换换的的媒介，是企业流动性最强的资产。媒介，是企业流动性最强的资产。 包括：现金、银行存款、其他货币资金。包括：现金、银行存款、其他货

3、币资金。 现金、银行存款属于企业的金融资产。现金、银行存款属于企业的金融资产。一、货币资金概述一、货币资金概述（P.82P.82）2024/7/224会计学会计学chap3流动资产流动资产（一）（一） 现金的含义现金的含义 现现金金是是流流动动性性最最强强的的一一种种货货币币资资产产，可可以以随随时时用用于于其其购购买买所所需需的的物物资资，支支付付有有关关费费用用，偿偿还还债债务务，也也可可以以随随时时存存入入银行。银行。 狭义的现金：狭义的现金：库存现金库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）（本章现金的概念是指狭义的现金） 广义的现金：广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现

4、金、银行存款、其他货币资金。 现金的管理现金的管理 (1) (1)规定现金的使用范围；规定现金的使用范围； (2) (2)规定库存现金限额；规定库存现金限额； (3) (3)不准坐支现金；不准坐支现金； (4) (4)钱账分管；钱账分管； (5) (5)严格现金收支凭证管理。严格现金收支凭证管理。根据国务院颁布的现金管理条例2024/7/225会计学会计学chap3流动资产流动资产（二）现金的核算（二）现金的核算 账户的设置：账户的设置：库存现金日记账和库存现金总账。库存现金日记账和库存现金总账。 现现金金清清查查中中发发现现现现金金短短缺缺或或多多余余时时，除除了了设设法法查查明明原原因因外

5、外，还还应应及及时时进进行行账账务务处处理理，在在“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目中中核算。核算。 短款：短款： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 长款：长款： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后再进行相关的处理。待查明原因后再进行相关的处理。2024/7/226会计学会计学chap3流动资产流动资产二、银行存款二、银行存款（P.83P.83）（一）银行结算方式的种类（一）银行结算方式的种类1.银行汇票（适用于异地结算）2.商业汇票：包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（适用于同城、异地结算）3.银行本票（适用于同城结算

6、）4.支票（适用于同城结算）5.汇兑（适用于异地结算）6.委托收款（适用于同城、异地结算）7.异地托收承付（适用于异地结算）2024/7/227会计学会计学chap3流动资产流动资产（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 账户设置：账户设置：银行存款总账和银行存款日记账。银行存款总账和银行存款日记账。 核算：银行存款增加核算：银行存款增加 借：银行存款借：银行存款 贷：现金、主营业务收入、贷：现金、主营业务收入、 其他业务收入等其他业务收入等 银行存款减少银行存款减少 借：管理费用、现金、原材料等借：管理费用、现金、原材料等 贷：银行存款贷：银行存款 银银行行存存款款日日记记账账应应定定期期

7、与与“银银行行对对账账单单”核核对对，以以保保证证银行存款的真实性。银行存款的真实性。2024/7/228会计学会计学chap3流动资产流动资产未达账项：未达账项： 是是指指由由于于结结算算凭凭证证在在企企业业与与银银行行之之间间传传递递存存在在时时间间上上的的先先后后，形形成成一一方方已已经经取取得得凭凭证证登登记记入入账账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。 四种情况：四种情况： 1. 企业已收，银行未收；企业已收，银行未收； 2. 企业已付，银行未付；企业已付，银行未付； 3. 银行已收，企业未收；银行已收，企业未收； 4. 银行已付，企业未付。银行

8、已付，企业未付。通过与银行对账查找2024/7/229会计学会计学chap3流动资产流动资产例例：某某企企业业9月月30日日银银行行存存款款日日记记账账的的账账面面余余额额为为135600元元，银银行行对对账账单单的的企企业业存存款款余余额额为为137400元元，经经查查对对有有以以下下未达账项：未达账项：1.企业已经收款入账6000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6900元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知未入账。2024/7/2210会计学会计学ch

9、ap3流动资产流动资产银行存款余额调节表银行存款余额调节表2008年年9月月30日日项项 目目金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款余额135600 银行对账单余额137400加：银行已收企业未收的款项9000加：企业已收银行未收的款项6000减：银行已付企业未付的款项8100减：企业已付银行未付的款项6900调节后的存款余额136500 调节后的存款余额136500 银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否不能用于登记帐簿。2024/7/2211会计学会计学chap3流动资产流动资产三、其他货币资金三、其他货币资金（P.84P.84）企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金。

10、包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。存出投资款：指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金。其核算包括：其他货币资金的发生、使用、退还等。（见教材85页，例1，例2，例3的核算）2024/7/2212会计学会计学chap3流动资产流动资产第二节 交易性金融资产交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产的特点：交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为

11、目的。一、交易性金融资产概述（P.85）2024/7/2213会计学会计学chap3流动资产流动资产二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 账户设立：交易性金融资产，资产性质。 按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。（一）企业取得交易性金融资产的核算（一）企业取得交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置（出售）（四）交易性金融资产的处置（出售）2024/7

12、/2214会计学会计学chap3流动资产流动资产（一）企业取得交易性金融资产的核算（一）企业取得交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。教材86页例4，例52024/7/2215会计学会计学chap3流动资产流动资产例例3-12007年2月21日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款235000元，发生相关税费（交易费用）4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产成本235000投资

13、收益4200贷：银行存款239200（其他货币资金存出投资款）2024/7/2216会计学会计学chap3流动资产流动资产例例3-22007年3月12日，某上市公司购入一批海尔股票，作为交易性金融资产核算和管理，实际支付价款532000元，发生相关税费（交易费用）6300元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：借：交易性金融资产成本532000投资收益6300贷：银行存款538300（其他货币资金存出投资款）2024/7/2217会计学会计学chap3流动资产流动资产（二）（二）交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息 1.交交易易性性金金融融资资产

14、产取取得得时时实际支付的价款中包含已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。收到时借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”“应收利息”科目。教材87页例6，例7。假定例例312007年2月21日购入债券的235000元价款中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月12日收到5000元债券利息。分录如下：2007年2月21日购入债券时：借：交易性金融资产成本230000应收利息5000投资收益4200贷：银行存款239200（或其他货币资金）2024/7/2218会计学会计学chap3流动资产流动资产 2.交交易

15、易性性金金融融资资产产持持有有期期间间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科目。假定例例322007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利8000贷：投资收益80006月28日收到现金股利时：借：银行存款8000贷：应收股利80002024/7/2219会计学会计学chap3流动资产流动资产（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值

16、高高于于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低低于于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（交易性金融资产的后续计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益。）2024/7/2220会计学会计学chap3流动资产流动资产例3-32007年2月28日，甲上市公司持有一批债券购买时公允价值余额为235000元，月末公允价值余额为237000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所增加：增加：借：交易性金融资产公允价值变动2000贷：公允价值变动损益20002024/7/2221会计学会计学chap3流动资产流动资产例例3-42007年

17、4月30日，乙上市公司持有的海尔股票购买时公允价值余额为532000元，月末余额为522000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：期末比期初的公允价值有所减少：减少：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产公允价值变动100002024/7/2222会计学会计学chap3流动资产流动资产（四）交易性金融资产的处置（出售）（四）交易性金融资产的处置（出售） 出售交易性金融资产时，应按实实际际收收到到的金额，借记“银行存款”，(或其他货币资金) 按该项交易性金融资产的成本成本，贷记本科目（成本）， 按该项交易性金融资产的公公允允价价值值变变动动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差差

18、额额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2024/7/2223会计学会计学chap3流动资产流动资产例例3-52007年5月21日甲上市公司出售2007年2月21日购入的作为交易性金融资产核算和管理的债券，扣除相关税费后实际收到的金额为237800元。假定不考虑其他因素，会计处理如下：（第一种处理方法）（第一种处理方法）（第二种处理方法是分开做的）（第二种处理方法是分开做的）借：银行存款237800公允价值变动损益2000贷：交易性金融资产债券成本230000（235000-5000）公允价值

19、变动2000投资收益78001.借：银行存款237800贷：交易性金融资产债券成本230000（235000-5000）公允价值变动2000投资收益58002.借：公允价值变动损益2000贷：投资收益20002024/7/2224会计学会计学chap3流动资产流动资产例例362007年6月3日某上市公司出售2007年3月12日购入的作为交易性金融资产核算和管理的海尔股票，扣除相关税费后实际收到的金额为551000元，假定不考虑其他因素，会计处理如下：（第一种处理方法）（第一种处理方法）（第二种处理方法是分开做的）（第二种处理方法是分开做的）借：银行存款551000交易性金融资产公允价值变动10

20、000贷：交易性金融资产股票成本532000公允价值变动损益10000投资收益190001.借：银行存款551000交易性金融资产公允价值变动10000贷：交易性金融资产股票成本532000投资收益290002.借：投资收益10000贷：公允价值变动损益100002024/7/2225会计学会计学chap3流动资产流动资产第三节 应收款项 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。 包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。一、应收项款概述（P.88）2024/7/2226会计学会计学chap3流动资产流动资产二、应收账款二、应收账款应收账款为在一年或一个经营周期内由

21、于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。企业会计准则22号金融工具的确认和计量将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应收账款是企业资产中一个非常大的风风险险点点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。2024/7/2227会计学会计学chap3流动资产流动资产应收账款的计价应收账款的计价入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额：应收账款通常按实际发生额计价入账。主要包括：发票价格代垫运杂费等。影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。商

22、业折扣、现金折扣。1.商业折扣：商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠。2.现金折扣：现金折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。总价法、净价法。2024/7/2228会计学会计学chap3流动资产流动资产（1）总价法）总价法 企业销售时，销售收入和应收账款均按未扣除现金折扣的总价格入账，如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。例例：一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付

23、须9900；20天后必须支10000元。采用总价法总价法核算的分录如下：赊销时：赊销时：借：应收账款10000贷：主营业务收入1000010天内付款：天内付款：借：银行存款9800财务费用200贷：应收账款1000020天内付款：天内付款：借：银行存款9900财务费用100贷：应收账款1000020天后付款：天后付款：借：银行存款10000贷：应收账款100002024/7/2229会计学会计学chap3流动资产流动资产（2）净价法）净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。 注意：注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折

24、扣后的金额入账。我国会计准则规定采用总价法。教材P.90的例72024/7/2230会计学会计学chap3流动资产流动资产三三、应收款项的减值应收款项的减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。 确实无法收回的应收款项称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。 坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。（一）坏账的性质、确认（一）坏账的性质、确认2024/7/2231会计学会计学chap3流动资产流动资产（二）坏账准备的会计处理（二）坏账准备的会

25、计处理 可以采用直直接接冲冲销销法法、备备抵抵法法。企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算。1.核算所用账户：核算所用账户：坏账准备账户：坏账准备账户：资产性质，负债结构。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款等。该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。资产减值损失账户：资产减值损失账户：损益类账户，属于耗费、损失性质，资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，

26、应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2024/7/2232会计学会计学chap3流动资产流动资产2.核算方法核算方法（1）直接冲销法）直接冲销法（P.91）直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。（2）备抵法）备抵法（P.91）备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。备抵法的核算内容主要有：A.估计坏账损失，计提坏账准备；B.注销坏账；C.已注销的坏账又收回的核算。2024/7/2233会计学会计学chap3流动

27、资产流动资产3.采用备抵法首先要按期估计坏账损失采用备抵法首先要按期估计坏账损失估计坏账损失有四四种种方方法法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法，个别认定法，企业可选择使用。（1）应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法：是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时点指标）（2）销销货货百百分分比比法法：就是根据过去的坏账资料和经验，根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时期指标）（3）账账龄龄分分析析法法：是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。（4）个个别别认认定定法法：是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并

28、计提坏账准备的方法。例例：某某企企业业2007年年全全年年的的赊赊销销金金额额为为300000元元，根根据据以以往往的的资资料料和和经经验验，估估计坏账损失率为计坏账损失率为1.5。年未估计坏账损失为：年未估计坏账损失为：3000001.54500（元）（元）2024/7/2234会计学会计学chap3流动资产流动资产4.备抵法的核算备抵法的核算（1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法例例：某企业年未应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元；第二年未应收账款的余额为1200000元；第三年，已冲销的

29、上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的35计提。）2024/7/2235会计学会计学chap3流动资产流动资产账务处理如下：账务处理如下：第一年年末首次提取坏账准备：第一年年末首次提取坏账准备：10000003=3000借：资产减值损失坏账损失3000贷：坏账准备3000第二年冲销坏账：第二年冲销坏账：借：坏账准备6000贷：应收账款甲公司1000应收账款乙公司5000第二年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：第二年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：应提坏账准备：1200

30、00033600实提坏账准备：实提坏账准备： 36003000（坏账准备账户的借方余额）（坏账准备账户的借方余额）6600借：资产减值损失坏账损失6600贷：坏账准备66002024/7/2236会计学会计学chap3流动资产流动资产第三年：上年冲销的乙公司的坏账第三年：上年冲销的乙公司的坏账5000元收回入账。元收回入账。借：应收账款乙公司5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款乙公司5000第三年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：第三年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：应提坏账准备：130000033900实提坏账准备：实提坏账准备：39008600（坏账准备账户的

31、贷方余额）（坏账准备账户的贷方余额）4700借：坏账准备4700贷：资产减值损失坏账损失47002024/7/2237会计学会计学chap3流动资产流动资产注意：注意：每年年末计提坏账时，必须结合坏账准备账户的期末余额来计算。如如果果是是借借方方余余额额，应将应提坏账金额坏账准备借方余额实提坏账准备金额。如果坏账准备账户是贷方余额，如果坏账准备账户是贷方余额，请分别以下情况进行处理：贷方余额的金额小于应提坏账金额：贷方余额的金额小于应提坏账金额：应提坏账金额坏账准备贷方余额实提坏账准备金额。贷方余额的金额大于应提坏账金额：贷方余额的金额大于应提坏账金额：坏账准备贷方余额应提坏账金额应冲销的坏账

32、准备金额。2.账龄分析法账龄分析法账龄分析法的账务处理与应收账款余额百分比法相近，但估计坏账的方法有区别。2024/7/2238会计学会计学chap3流动资产流动资产3.销货百分比法销货百分比法例例：某公司2006年全年的赊销金额为400000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.2。4000001.24800借：资产减值损失坏账损失4800贷：坏账准备48002024/7/2239会计学会计学chap3流动资产流动资产四、应收票据四、应收票据（P.93）（一）应收票据概述（一）应收票据概述 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业

33、承兑汇票。 按是否带息划分：分为带息票据、不带息票据。 应收票据利息应收票据票面金额利率期限 应收票据一般按其面值计价。 应收票据到期日的计算：按年、月、日的计算方法。 相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风风险险较较小小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。2024/7/2240会计学会计学chap3流动资产流动资产（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理（核算见教材94页）收到票据时的核算票据到期收到票款时的核算票据到期没有收到票款时的核算2024/7/2241会计学会计学chap3流动资

34、产流动资产（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理贴现实际上是融通资金的一种方式。贴现净额的计算：不带息票据到期值等于面值带息票据到期值面值利息票据贴现期：票据期限企业持有期限银行贴息到期值贴现率贴现期贴现净额到期值贴息贴现时的银行贴息计入财务费用。贴现票据到期时：付款人付款，企业不做任何账务处理。贴现票据到期时：付款人付款，企业不做任何账务处理。 如果付款人没有支付票款，企业应归还贴现票据银行的票据款。如不能归还，银行将作为短期贷款处理。 借: 应收账款 借: 应收账款 贷: 银行存款 贷: 短期借款2024/7/2242会计学会计学chap3流动资产流动资产五、预付账款和其

35、他应收款五、预付账款和其他应收款（一）预付账款（一）预付账款预付账款指企业根据合同的约定，预付给供货单位的货款。（核算见教材96页）注注意意：预付账款业务不论预付货款还是补付货款，都应通过预付账款帐户进行核算。（二）其他应收款（二）其他应收款其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，应收、暂付其他单位和个人的各种款项。1.其他应收款包括的内容（教材97页）2.其他应收款的核算方法定额备用金、非定额备用金的核算和区别。2024/7/2243会计学会计学chap3流动资产流动资产第四节 存 货五、库存商品的核算五、库存商品的核算六、周转材料的核算六、周转材料的核算七、存货清查的核算七、存货

36、清查的核算八、存货减值八、存货减值一、存货概述一、存货概述二、存货价值的确定二、存货价值的确定三、存货发出的计价方法三、存货发出的计价方法四、原材料的核算四、原材料的核算2024/7/2244会计学会计学chap3流动资产流动资产一、存货概述一、存货概述（P.98P.98） 存存货货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 包包括括：原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的确认：存货的确认：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）

37、该存货的成本能够可靠地计量。存货的特点：存货的特点：（1）存货是有形资产；（2）存货具有明显的流动性；（3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。2024/7/2245会计学会计学chap3流动资产流动资产二、存货价值的确定二、存货价值的确定 存货应当以其成本入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。 ( (一一) )存货的采购成本存货的采购成本 存货的采购成本是指存货的外购成本：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 ( (二二) )存货的加工成本存货的加工成本 存货的加工成本是指企业自

38、制存货的成本： 一般包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 ( (三三) )其他成本其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。2024/7/2246会计学会计学chap3流动资产流动资产三、存货发出的计价方法三、存货发出的计价方法（P.100P.100） 企业进行生产经营，需要不断购进存货，耗用或出售存货，形成了存货的流转。存货的流转包括：实物流转、成本流转。 存存货货流流转转假假设设：即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的假设，并以此作为依据选择期末发出存货成本和

39、期末结存存货成本的方法。 存货的物资流转应该根据管理要求，结合存货本身的特点以及有利于收、发、管理控制的要求来确定。 存货的成本流转是指取得存货成本流入以及发出存货时成本流出。修修订订后后的的存存货货准准则则规定采用个别计价法、加权平均法（包括移动加权平均法）、先进先出法。国际会计准则第2号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法。主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。2024/7/2247会计学会计学chap3流动资产流动资产资产的盘存制度资产的盘存制度：实地盘存制、永续盘存制。实地盘存制的本期减少数=期初结存

40、数+本期增加数期末结存数 实地盘存制的缺点和不足。 永续盘存制的优点和做法。2024/7/2248会计学会计学chap3流动资产流动资产实地盘存制下账户的记账情况实地盘存制下账户的记账情况日期日期摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价数量数量单价单价金额金额8.1初余10001001000008.5购入20001002000008.10发出8.15购入30001003000008.25发出8.31结账5000500000350025001002500002024/7/2249会计学会计学chap3流动资产流动资产永续盘存制下账户的记账情况永续盘存制下账户

41、的记账情况日期日期摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价数量数量单价单价金额金额8.1初余10001001000008.5购入200010020000030001003000008.10发出200010010001001000008.15购入300010030000040001004000008.25发出150010025001002500008.31结账5000500000350025001002500002024/7/2250会计学会计学chap3流动资产流动资产举例进行说明，四种方法使用同一个例子。举例进行说明，四种方法使用同一个例子。（一）个别计

42、价（一）个别计价日期日期摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价数量数量单价单价金额金额8.1初余10001001000008.5购入20001102200008.10发出20008.15购入30001203600008.25发出15008.31结账50005800002024/7/2251会计学会计学chap3流动资产流动资产本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本期末存货结存成本=期末存货结存成本加权平均单位成本（存货的单位成本计算公式见教材100页）加权平均单位成本=1000100+2000110+3000120/1000+2000+300

43、0=680000/6000=113.33（元）本期发出存货成本=3500113.33=396655（元）期末结存存货成本=680000-396655=283345（元）（二）加权平均法（二）加权平均法2024/7/2252会计学会计学chap3流动资产流动资产移动加权平均法是每购进一次存货，就要计算一次加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的方法。8月5日购进后的单位成本=1000100+2000110/1000+2000=106.67（元）8月10日发出存货成本=2000106.67=213340（元）8月15日购进后的单位成本=（320000213340）+3000120/1000+300

44、0=466660/4000=116.665（元）8月25日发出存货成本=1500116.665=174997.5（元）本期发出存货成本=213340+174997.5=388337.5（元）期末结存存货成本=680000213340174997.5=291662.5（元）（三）移动加权平均法（三）移动加权平均法2024/7/2253会计学会计学chap3流动资产流动资产（四）先进先出法（四）先进先出法 先先进进先先出出法法是是以以先先购购进进的的存存货货先先发发出出这这样样一一种种实实物物流流转转假假设设为为前前提提，对发出存货进行计价的一种方法。对发出存货进行计价的一种方法。实地盘存制下：实

45、地盘存制下：本期发出存货成本本期发出存货成本=1000100+2000110+500120=380000（元）期末结存存货成本期末结存存货成本=680000380000=300000（元）永续盘存制下：永续盘存制下：本期发出存货成本本期发出存货成本=1000100+1000110+1000110+500120=380000（元）期末结存存货成本期末结存存货成本=680000380000=300000（元）采用先进先出法不论是实地盘存制还是采用永续盘存制其计算出来的本期发出存货成本以及期末结存存货成本都是一样的。采用先进先出法存货成本的按最近购货成本确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，当

46、物价上涨的情况下，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业库存存货价值和当期利润。后进先出法后进先出法（该方法在2006年颁布的存货准则中取消了）。2024/7/2254会计学会计学chap3流动资产流动资产四、原材料的核算四、原材料的核算（P.101P.101）原材料的核算有按实际成本核算和按计划成本核算两种方法。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算核算所用账户：原材料账户原材料账户：资产性质。借方登记原材料的增加，贷方登记原材料的减少，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。该账户按材料的种类没置明细账。在途物资账户在途物资账户：资产性质。借方登记已

47、付款，尚未到达或尚未验收入库的原材料，贷方登记已收到的在途材料，期末余额在借方，表明尚未到达的在途材料成本。2024/7/2255会计学会计学chap3流动资产流动资产1.材料收入的总分类核算材料收入的总分类核算 材料的收入（取得）方式有多种：自制、外购、委托加工、非货币性交易换入、通过债务重组取得、接受捐赠、盘盈等。 主要讲述外购材料。 由于结算单证和运输条件的限制，使得企业材料购入时会出现四种情况： 材料与结算单证同时到达材料与结算单证同时到达; ; 先收到结算单证后收到材料先收到结算单证后收到材料; ; 原材料已经验收入库，结算单证尚未到达原材料已经验收入库，结算单证尚未到达; ; 预付

48、账款的核算。预付账款的核算。2024/7/2256会计学会计学chap3流动资产流动资产第一、材料与结算单证同时到达第一、材料与结算单证同时到达 借：原材料 贷：银行存款 或应付账款、应付票据等账户第二、先收到结算单证后收到材料第二、先收到结算单证后收到材料借：在途物资 贷：银行存款 或应付账款、应付票据等账户2024/7/2257会计学会计学chap3流动资产流动资产第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未收到第三、原材料已经验收入库，结算单证尚未收到这类业务发出时一般不作任何处理，但在会计期末，为了正确反映企业实存原材料的情况，应按暂估价入账，下一会计期初冲回，以便结算单证到达时，按正常的方

49、式进行核算。（核算见教材102页例27）月末按暂估价月末按暂估价65000入账：入账：借：原材料65000贷：应付账款暂估应付账款65000下月初做相反下月初做相反的会计分录：借：应付账款暂估应付账款65000贷：原材料65000下月收到结算单证时下月收到结算单证时，做相关分录：借：原材料68000贷：应付账款65000银行存款30002024/7/2258会计学会计学chap3流动资产流动资产2.材料发出的总分类核算材料发出的总分类核算（P.102） 材料发出后应按使用车间、部门、产品等进行归集，并进行费用分配。借：生产成本生产产品耗用的 制造费用车间共同耗费、机物料消耗、消耗性材料等 管理

50、费用企业管理部门领用、耗费的 销售费用销售产品领用、耗费的 在建工程固定资产建造领用、耗费的 贷：原材料2024/7/2259会计学会计学chap3流动资产流动资产（二）原材料按计划价格计价的核算（二）原材料按计划价格计价的核算核算所用账户：材料采购、原材料、材料成本差异（都是资产性质的账户）材料采购：材料采购：（该账户是一个计价对比账户）借方登记外购材料的实际采购成本，贷方登记的是按该批材料入库的计划成本，同一批材料实际成本和计划成本的差异结转到“材料成本差异”账户。原材料原材料账户的特点是借方、贷方和余额都 反映原材料的计划成本，其余的用法与实际成本核算时相同。材料成本差异：材料成本差异：

51、该账户反映的是材料成本差异在入库时形成；而在材料发出（减少）时分配。（材在差在，材不在差不在）入库时形成材料的成本差异：入库时形成材料的成本差异：当实际成本大于计划成本的超支额记入该账户的借方；当实际成本小于计划成本的节约额记入该账户的贷方。分配发出材料应负担的成本差异：分配发出材料应负担的成本差异：超支额从该账户的贷方结转，节约额均从该账户的借方结转。2024/7/2260会计学会计学chap3流动资产流动资产1.材料收入的总分类核算材料收入的总分类核算 原材料采用计划成本计价核算时，无论材料购买时属于三种中的哪一种情况，都要通过“材料采购”账户进行核算。（1）材料与结算单证同时达到）材料与

52、结算单证同时达到借：材料采购（实际支付的采购成本） 贷：银行存款 应付账款、应付票据等账户借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）结转超支额： 借：材料成本差异 贷：材料采购结转节约额：借：材料采购 贷：材料成本差异也可以将分录做成下面这样：借：原材料 借：原材料 材料成本差异 贷：材料成本差异 贷：材料采购 材料采购2024/7/2261会计学会计学chap3流动资产流动资产（2）结算单证已到，材料尚未收到：）结算单证已到，材料尚未收到：借：材料采购贷：银行存款应付票据、应付账款等账户其他的分录必须等材料验收入库后再做。（3）材料已经收到，结算单证没有收到：）材料已经收到，结算单证没

53、有收到： 这类业务平时不做账务处理，跨跨月月时时，先暂估入账，下下月月初初做相反分录。待收到结算凭证时再按照正常的程序做会计分录。2024/7/2262会计学会计学chap3流动资产流动资产2.材料发出的总分类核算材料发出的总分类核算 计算材料成本差异率；根据发出材料的相关凭据做出发出材料的会计分录。 借：生产成本 借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 在建工程 在建工程 销售费用 销售费用 贷：原材料（计划成本） 贷：材料成本差异 材料成本差异的结转： 超支差异做与以上差异结转相反的分录。2024/7/2263会计学会计学chap3流动资产流动资产五、库存商品的核算五、库存商

54、品的核算（P.105P.105）（一）库存商品按进价法核算（二）库存商品按售价法核算2024/7/2264会计学会计学chap3流动资产流动资产六、周转材料的核算六、周转材料的核算周转材料包括：包装物、低值易耗品等。（一）周转材料的特点（二）周转材料摊销的核算2024/7/2265会计学会计学chap3流动资产流动资产七、存货清查的核算七、存货清查的核算（P.107P.107）为了客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，做到账实相符，企业必须定期或不定期的对存货进行清查。核算专用账户：待待处处理理财财产产损损溢溢待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢（该账户为资产性质资产性质的账户）该账户的贷

55、方登记：（1）材料盘盈的金额；（2）经批准结转盘亏材料的金额。该账户的借方登记：（1）盘亏材料的金额；（2）经批准结转盘亏材料的金额。期末余额如果在贷方：为未转销的盘盈材料的金额。期末余额如果在借方：为未转销的盘亏材料的金额。本科目应按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。2024/7/2266会计学会计学chap3流动资产流动资产（一）存货盘盈的核算（一）存货盘盈的核算 发生盘盈的存货，经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，应做如下账务处理。 账务处理分报经批准前，报经批准后。批准前：批准前：借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：批准后：借：待处理财产损溢待处理

56、流动资产损溢 贷：管理费用2024/7/2267会计学会计学chap3流动资产流动资产（二）存货盘亏的核算（二）存货盘亏的核算批准前：批准前：借：待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：原材料报报经经批批准准后后，应根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：1.属于自然损耗自然损耗产生的定额内损耗定额内损耗以及收发计量差错造成的损耗。借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2024/7/2268会计学会计学chap3流动资产流动资产2.属于管理不善等原因造成的盘亏和毁损，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用。借：原材料（残料价值）其他应收款保险赔款

57、（应由保险公司赔偿部分）其他应收款（应由过失人赔款的部分）管理费用（存货净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2024/7/2269会计学会计学chap3流动资产流动资产3.属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔款，然后将净损失转作营业外支出。借：原材料（残料价值）其他应收款保险赔款（应由保险公司赔偿部分）营业外支出（存货的净损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2024/7/2270会计学会计学chap3流动资产流动资产坏账准备的会计处理与税法处理差异的分析坏账准备的会计处理与税法处理差异的分析（一）坏账准备计提的差异（一）坏账准备计提的差异1.坏

58、账准备计提基数的差异2.坏账准备计提方法的差异3.坏账准备计提比例的差异（二）坏账损失核销的差异（二）坏账损失核销的差异2024/7/2271会计学会计学chap3流动资产流动资产八、存货八、存货减值减值 在资产负债表日资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货的成成本本高高于于其其可可变变现现净净值值时，按其差额计计提提存货跌价准备；存货的成成本本低低于于其其可可变变现现净净值值时，按其成本计量，不计提存货跌价准备，但原已计提存货跌价准备的，应按已计提存货跌价准备金额的范围内转回。 这里所讲的“成成本本”是指存货的历史成本；“可可变变现现净净值值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 存货跌价准备的会计处理：存货跌价准备的会计处理： 账户设置：账户设置：存货跌价准备、资产减值损失（前已述及） 存货跌价准备：存货跌价准备：资产性质，负债结构 核算包括：存货成本高于可变现净值时；存货价值恢复，转回已计提的存货跌价准备。2024/7/2272会计学会计学chap3流动资产流动资产