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1、一、一、备抵法下坏账损失估计方法及核算1、余额百分比法、余额百分比法本期应调整的减值准备金额本期应调整的减值准备金额=本期估计的坏账损失本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备账面已有的坏账准备 期末应收款项账面余额期末应收款项账面余额估计的坏账损失率估计的坏账损失率调整前调整前”坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额坏账损失率估计方法坏账损失率估计方法1 1、根据历史经验数据、根据历史经验数据2 2、根据规定的百分率、根据规定的百分率成教学院财务会计上复习三、应收款项减值损失的核算三、应收款项减值损失的核算（二）备抵法下坏账损失估计方法及核算1、余额百分比法、余额百分比法本期应调整的减值准
2、备金额本期应调整的减值准备金额=本期估计的坏账损失本期估计的坏账损失-账面已有的坏账准备账面已有的坏账准备差额大于差额大于0 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备差额等于差额等于0 不作会计处理不作会计处理差额小于差额小于0 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 成教学院财务会计上复习2 2、账龄分析法、账龄分析法估计的坏账损失估计的坏账损失=（该区段应收款项账面余额（该区段应收款项账面余额该区段估计该区段估计的坏账损失率）的坏账损失率）坏帐核算会计处理坏帐核算会计处理1.核销应收帐款核销应收帐款2.收回前已核销的应收款收回前已核销的应收款3.计提计
3、提P254(业务题一业务题一)成教学院财务会计上复习二、按计划成本进行的日常核算二、按计划成本进行的日常核算（一）账户设置：（一）账户设置：（1 1）“原材料原材料”账户：核算企业库存材料的计划成本。账户：核算企业库存材料的计划成本。 原材料原材料 入库材料的计划入库材料的计划成本成本发出材料的发出材料的计划成本计划成本 库存材料的计库存材料的计划成本划成本 成教学院财务会计上复习（2 2）“材料采购材料采购”账户：核算购入各种材料物资的实际成账户：核算购入各种材料物资的实际成本。本。购入材料的实际采购入材料的实际采购成本；购成本；结转的节约差异结转的节约差异入库材料的计划入库材料的计划成本；
4、成本；结转的超支差异结转的超支差异在途材料的实在途材料的实际成本际成本材料采购材料采购 成教学院财务会计上复习（3 3）“材料成本差异材料成本差异” ” 账户：核算材料的实际成本与账户：核算材料的实际成本与计划成本之间的差异。计划成本之间的差异。入库材料的入库材料的超支超支差异差异发出材料发出材料应分摊节约应分摊节约差异差异入库材料的入库材料的节约节约差异差异发出材料发出材料应分摊超支应分摊超支差异差异库存材料的超支差异库存材料的超支差异 材料成本差异材料成本差异 库存材料的节约差异库存材料的节约差异 成教学院财务会计上复习（二）有关差异的计算（二）有关差异的计算公式公式：（1 1）入库材料成
5、本差异）入库材料成本差异=入库材料实际成本入库材料计划成本入库材料实际成本入库材料计划成本实际成本实际成本 计划成本计划成本超支差异超支差异（2 2）材料成本差异率）材料成本差异率月初材料成本差异月初材料成本差异 + + 本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异月初库存材料计划成本月初库存材料计划成本 + + 本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本中不包括暂估价中不包括暂估价成教学院财务会计上复习（3 3）发出材料应分摊的成本差异额）发出材料应分摊的成本差异额= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率发出材料的实际成本发出
6、材料的实际成本= =发出材料的计划成本发出材料的计划成本+/- +/- 应分摊的成本差异额应分摊的成本差异额成教学院财务会计上复习材料按计划成本核算会计处理材料按计划成本核算会计处理1.外购外购（1）单料已到、货款已支付或未支付）单料已到、货款已支付或未支付 (购料、入库、结转差异购料、入库、结转差异)（2）单到料未到、货款已支付）单到料未到、货款已支付（3）料到单未到）料到单未到（4）途中短缺与毁损）途中短缺与毁损合理损耗合理损耗计入采购成本，不单独作会计处理计入采购成本，不单独作会计处理运输部门或责任人赔偿运输部门或责任人赔偿其他应收款其他应收款非常损失非常损失待处理财产损益待处理财产损益
7、（二）发出材料（产品、车间、管理部门、销售部门、工程）（二）发出材料（产品、车间、管理部门、销售部门、工程）(发出材料、分摊差异发出材料、分摊差异) P102业务题三业务题三成教学院财务会计上复习三、固定资产核算三、固定资产核算1、外购（需要安装和不需要安装）、外购（需要安装和不需要安装）2、自建（购入工程物质、领用工程物质、工程领用材料、发生、自建（购入工程物质、领用工程物质、工程领用材料、发生与工程相关的支出、工程完工）与工程相关的支出、工程完工）3、固定资产折旧计算、固定资产折旧计算年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法）年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法）4、固定资产处置、固定资产
8、处置（1）转清理）转清理 （2）发生清理支出）发生清理支出 （3）取得清理收入）取得清理收入（4）保险赔偿）保险赔偿 （ 5）计算应交营业税（）计算应交营业税（ 6）结转清理净损益）结转清理净损益成教学院财务会计上复习四、投资性房地产四、投资性房地产1、取得、取得外购、自建（同固定资产）外购、自建（同固定资产）2、后续计量、后续计量 （1）成本成本 （2）公允价值）公允价值成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式科目科目设置设置投资性房地产投资性房地产投资性房地产累计折（摊销）投资性房地产累计折（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备投资性房地产投资性房地产 成本成本 公允价值变动公允
9、价值变动后续后续计量计量计提折旧或摊销计提折旧或摊销不计提折旧或进行不计提折旧或进行摊销摊销 期末期末 发生减值时，计提减值发生减值时，计提减值准备准备期末公允价值与账期末公允价值与账面余额的差额确认面余额的差额确认公允价值变动损益公允价值变动损益成教学院财务会计上复习五、交易性金融五、交易性金融资产的会的会计处理理将持有交易性金融将持有交易性金融资产期期间公允价公允价值变动损益益转入投入投资收益。收益。处置置时，售价与，售价与账面价面价值的差的差额计入投入投资收益收益处置置资产负债表日按公允价表日按公允价值计量，公允价量，公允价值变动计入当期入当期损益（公允价益（公允价值变动损益）。益）。后
10、后续计量量已宣告但尚未已宣告但尚未发放的放的现金股利或已到付金股利或已到付息期但尚未息期但尚未领取的利息，取的利息，应当确当确认为应收收项目。目。相关交易相关交易费用用计入当期入当期损益（投益（投资收益）收益）。按公允价按公允价值计量量初始初始计量量交易性金交易性金融融资产的的会会计处理理成教学院财务会计上复习会计处理会计处理1、购入股票（包含已宣告未发放的现金股利）、购入股票（包含已宣告未发放的现金股利）2、收到现金股利、收到现金股利3、期末公允价值变动、期末公允价值变动4、处置、处置成教学院财务会计上复习例题：例题：A公司应收款项减值损失采用备抵法核算，对单笔金额在公司应收款项减值损失采用
11、备抵法核算，对单笔金额在2 000 000元以上采用个别认定法估计坏账损失元以上采用个别认定法估计坏账损失,其余采用账龄分析法估计。其余采用账龄分析法估计。2007年初年初“应收账款应收账款”账户余额为账户余额为10 000 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为450 000元，元，2007年度经批准确认无法收回的应收账款为年度经批准确认无法收回的应收账款为200 000元，收回以前元，收回以前年度已确认的坏账年度已确认的坏账600 000元。元。2007年末年末应收账款余额为应收账款余额为7 000 000元元,其其中：中：(1)“应收账款甲公司应收账款甲公司”为为
12、2 300 000元元, 经认定该应收甲公司账款经认定该应收甲公司账款估计可收回金额为估计可收回金额为2 000 000元；元；(2)其余单笔金额均在其余单笔金额均在2 000 000元以下元以下,其有关资料如下：其有关资料如下： 应收收账款款账龄应收收账款金款金额估估计坏坏账损失率失率估估计坏坏账损失金失金额未未过期期1 000 0001 000 0001%1%10 00010 000过期期1-61-6个月内个月内2 000 0002 000 0002%2%40 00040 000过期期6-126-12个月内个月内500 000500 00010%10%50 00050 000过期期1-21
13、-2年内年内1 000 0001 000 00050%50%500 000500 000过期期2 2年以上年以上200 000200 00070%70%140 000140 000合合计4 700 0004 700 000- -740 000740 000要求（要求（1 1）编制制20072007年确年确认无法收回的无法收回的应收收账款款, , 以及收回已确以及收回已确认坏坏账的会的会计分分录；（2 2）计算算20072007年末年末应计提或冲提或冲销的坏的坏账准准备金金额, ,并并编制制计提或冲提或冲销坏坏账准准备的会的会计分分录。成教学院财务会计上复习2、(1) 借：坏账准备借：坏账准备
14、200 000 贷：应收账款贷：应收账款 200 000 借借: 应收账款应收账款 600 000 贷贷: 坏账准备坏账准备 600 000 借借:银行存款银行存款 600 000 贷贷: 应收账款应收账款 600 000（2）(300 000+740 000)-(450 000-200 000+600 000)=190 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 190 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 190 000成教学院财务会计上复习坏账准备计提：坏账准备计提：余额百分比法余额百分比法例：某企业例：某企业04年开始采用该法核算坏账准备，计提比例为应收账款余额的年开始采用该法核算坏账准备，
15、计提比例为应收账款余额的5，该该年末应收账款余额年末应收账款余额1,000,000，05年末余额为年末余额为900,000，05年发生坏账年发生坏账6,000，06年年转回其中的转回其中的4000，06年末应收账款余额为年末应收账款余额为1,200,000。 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备会计分录：会计分录：资产减值损失资产减值损失 5000 坏账准备坏账准备 500005年坏账分录：坏账准备年坏账分录：坏账准备 6000 应收账款应收账款 600006年末：年末：600012000005 04年末1000000需有5000计提计提?6000 05年末900000需有4500计提计提?40
16、00 06年末1200000需有6000计提计提?04年末：年末：500010000005 会计分录：会计分录：资产减值损失资产减值损失 5500 坏账准备坏账准备 550005年末：年末：45009000005 06年转回分录：应收账款年转回分录：应收账款 4000 坏账准备坏账准备 4000会计分录：坏账准备会计分录：坏账准备 2500 资产减值损失资产减值损失 2500成教学院财务会计上复习 资料资料: :某一般增值税纳税企业，采用计划成本进行原材料的日常核算，某月某一般增值税纳税企业，采用计划成本进行原材料的日常核算，某月初有关帐户余额如下：初有关帐户余额如下： “ “材料采购材料采购
17、”账户借方余额账户借方余额 5 400 5 400元元;“;“材料成本差异材料成本差异”账户贷方余额账户贷方余额1 1 400400元元;“;“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额 55 200 55 200元。元。 本月有关业务如下：本月有关业务如下：1.1.在途材料全部到达并验收入库。入库材料的计划成本在途材料全部到达并验收入库。入库材料的计划成本5 8005 800元。元。2.2.购买材料一批，发票上买价为购买材料一批，发票上买价为10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元，运杂费元，运杂费600600元，元，全部款项用银行存款付讫，材料尚未到达。全部款项用
18、银行存款付讫，材料尚未到达。3.3.购入材料，发票上买价为购入材料，发票上买价为20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，上月已预付货款元，上月已预付货款10 00010 000元，余款随即用银行存款支付。材料验收入库，其计划成本为元，余款随即用银行存款支付。材料验收入库，其计划成本为19 00019 000元。元。4.4.本月发出材料计划成本汇总如下：本月发出材料计划成本汇总如下：生产产品领用生产产品领用10 00010 000元元; ;车间一般领用车间一般领用5 0005 000元元; ;厂部管理部门领用厂部管理部门领用3 0003 000元元5.5.假定该月
19、末库存材料的可变现净值为假定该月末库存材料的可变现净值为60 00060 000元，月初元，月初“存货跌价准备存货跌价准备- -原原材料材料”账户余额为账户余额为900900元元要求要求 （1 1）编制有关采购业务的会计分录；编制有关采购业务的会计分录；（2 2）计算本月材料成本差异率；）计算本月材料成本差异率；（3 3）编制发料及分摊差异会计分录；）编制发料及分摊差异会计分录；（4 4）编制当月调整跌价准备的会计分录。）编制当月调整跌价准备的会计分录。成教学院财务会计上复习借：原材料借：原材料 5 800 5 800 贷：材料采购贷：材料采购 5 800 5 800 借；材料采购借；材料采购
20、 400 400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 400 400借：材料采购借：材料采购 10 600 10 600 应交税费应交税费 1 700 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 300 12 300借：材料采购借：材料采购 20 000 20 000 应交税费应交税费 3 400 3 400 贷：应（预）付账款贷：应（预）付账款 23 400 23 400 借：应（预）付账款借：应（预）付账款 13 400 13 400 贷：银行存款贷：银行存款 13 400 13 400 借：原材料借：原材料 19 000 19 000 贷：材料采购贷：材料采购 19 000 19 000
21、借：材料成本差异借：材料成本差异 1 000 1 000 贷：材料采购贷：材料采购 1 000 1 000 1 4001 400400+1 000400+1 000 （2 2）材料成本差异率）材料成本差异率= 100% = = 100% = 1% 1% 55 200+5 800+19 000 55 200+5 800+19 000成教学院财务会计上复习（3） 借：生产成本借：生产成本 10 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 18 000借：材料成本差异借：材料成本差异 180 贷贷:生产成本生产成本 100 制造费用制造费用 50 管理费
22、用管理费用 30（4） “原材料原材料”账户账户 借方余额借方余额 62 000元元 “材料成本差异材料成本差异”账户账户 贷方余额贷方余额 620元元 材料实际成本材料实际成本 61 380元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 480 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 480 成教学院财务会计上复习资料资料:某公司某公司2006年年12月月1日购入一台需要安装的设备，日购入一台需要安装的设备，以银行存款支付价款及增值税额以银行存款支付价款及增值税额490 000元（该项增值元（该项增值税额允许抵扣）和运杂费税额允许抵扣）和运杂费2 000 元；另外以银行存款支元；另外以银行存款支付设备安装
23、调试费付设备安装调试费3 000元，领用工程用物资元，领用工程用物资5 000元，元，2006年年12月月31日安装完毕，交付使用。假定该设备预日安装完毕，交付使用。假定该设备预计使用年限为计使用年限为5年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%。要求：要求：（1）编制取得该设备（购买、安装、安装完毕交付使）编制取得该设备（购买、安装、安装完毕交付使用）的相关会计分录。用）的相关会计分录。（2）分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法）分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法计算该设备计算该设备2008年的年折旧额。年的年折旧额。（3）2008年末因该设备使用效果不佳，予以出售。折年末因该设
24、备使用效果不佳，予以出售。折旧按直线法计算（未计提减值准备），出售所得价款旧按直线法计算（未计提减值准备），出售所得价款200 000元收存银行，设备处置完毕，编制有关处置该元收存银行，设备处置完毕，编制有关处置该固定资产的会计分录。固定资产的会计分录。成教学院财务会计上复习（1）借：在建工程）借：在建工程 492 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 83 300 贷：银行存款贷：银行存款 575 300借：在建工程借：在建工程 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 工程物资工程物资 5 000借：固定资产借：固定资产 500 000 贷：在建工程
25、贷：在建工程 500 000（2）直线法：）直线法：年折旧额年折旧额= （500 000500 0004）/5=96 000双倍余额递减法：双倍余额递减法：2008年折旧额年折旧额=（500 000-500 00040）40=120 000（元）（元）年数总和法：年数总和法：2008年折旧额年折旧额=（500 000500 0004）4/15=128 000（元）（元） 成教学院财务会计上复习 （3）借：固定资产清理借：固定资产清理 308 000 累计折旧累计折旧 192 000 贷：固定资产贷：固定资产 500 000借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清
26、理 200 000借：营业外支出借：营业外支出 108 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 108 000成教学院财务会计上复习2007年年5月月10日，日，A公司以银行存款购入甲公司已宣告但尚未公司以银行存款购入甲公司已宣告但尚未发放现金股利的股票发放现金股利的股票10 000股，每股成交价为股，每股成交价为10元，其中元，其中0.2元为已宣告尚未发放的现金股利，元为已宣告尚未发放的现金股利，A公司另支付相关交易税公司另支付相关交易税费费500元。元。A公司购入后准备近期内出售以赚取差价，因此，公司购入后准备近期内出售以赚取差价，因此，决定将对甲公司的投资划分为交易性金融资产。决定将对
27、甲公司的投资划分为交易性金融资产。2007年年5月月25日，甲公司发放现金股利，日，甲公司发放现金股利，A公司收到甲公司发公司收到甲公司发放的现金股利放的现金股利2 000元。元。 2007年年12月月31日，甲公司股票市价为每股日，甲公司股票市价为每股12元。元。 2008年年5月月8日，甲公司宣告日，甲公司宣告6月月3日发放股利，每股派发日发放股利，每股派发0.1元现金股利。元现金股利。2008年年6月月3日收到甲公司发放的股利。日收到甲公司发放的股利。2008年年12月月31日，甲公司股票市价为每股日，甲公司股票市价为每股11元。元。 2009年年3月月15日，日，A公司于出售所持有的甲
28、公司股票，取得出公司于出售所持有的甲公司股票，取得出售收入售收入125 000元。元。 成教学院财务会计上复习借：交易性金融资产甲公司股票（成本）借：交易性金融资产甲公司股票（成本） 98 000 应收股利甲公司应收股利甲公司 2 000 投资收益投资收益 500 贷：银行存款贷：银行存款 100 500借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收股利甲公司贷：应收股利甲公司 2 0002007年年12月月31日，确认公允价值变动损益时日，确认公允价值变动损益时该股票公允价值该股票公允价值 = 10 000股股12元元/股股 = 120 000（元）（元）该股票账面余额该股票账面余额 = 9
29、8 000（元）（元）该股票公允价值变动损益该股票公允价值变动损益 = 120 00098 000 = 22 000（元）（元）借：交易性金融资产甲公司股票（公允价值变动）借：交易性金融资产甲公司股票（公允价值变动）22 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 22 000成教学院财务会计上复习2008年年5月月8日，甲公司宣告派发现金股利时日，甲公司宣告派发现金股利时 A公司可分得现金股利公司可分得现金股利 = 10 000股股0.1元元/股股 = 1 000（元）（元）借：应收股利甲公司借：应收股利甲公司 1 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 2008年年6月月3日，
30、收到现金股利时日，收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：应收股利甲公司贷：应收股利甲公司 1 0002008年年12月月31日，确认公允价值变动损益时日，确认公允价值变动损益时该股票公允价值该股票公允价值 = 10 000股股11元元/股股 = 110 000（元）该股票账（元）该股票账面余额面余额 = 98 000 2 200 = 120 000（元）（元）该股票公允价值变动损益该股票公允价值变动损益 = 110 000 120 000 = -10 000（元）（元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 000 贷：交易性金融资产甲股票（公允价值变动）贷：交易性金融资产甲股票（公允价值变动）10 000成教学院财务会计上复习2009年年3月月15日，出售甲公司股票时日，出售甲公司股票时借：银行存款借：银行存款 125 000 贷：交易性金融资产甲股票（成本）贷：交易性金融资产甲股票（成本） 98 000 交易性金融资产甲股票（公允价值变动）交易性金融资产甲股票（公允价值变动） 12 000 投资收益投资收益 15 000同时，结转该股票的公允价值变动损益时同时，结转该股票的公允价值变动损益时 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 12 000 贷：投资收益贷：投资收益 12 000成教学院财务会计上复习
