ch2-货币资金与应收款项

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1、第第2 2章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项第第2章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项o2.1 货币资金货币资金o2.2 应收票据应收票据o2.3 应收账款应收账款o2.4 其他应收款及与预付账款其他应收款及与预付账款o2.5 坏账坏账2.1 货币资金货币资金o2.1.1 货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围o2.1.2 货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度o2.1.3 主要会计科目及报表列示主要会计科目及报表列示o2.1.4 现金与银行存款管理现金与银行存款管理o2.1.5 现金的收付与清查现金的收付与清查o2.1.6 银行存款收付与核对银行存款收付与核对o2.1.7

2、其他货币资金其他货币资金货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围o1、性质 是是企业生产经营资金在周转过程中处于货币形态资金。企业生产经营资金在周转过程中处于货币形态资金。可以立即投入流通、用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。 企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债与支付能力等的重要指标。o2、范围 据存放地点及用途不同，货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金内部控制：货币资金内部控制：p23p23 企业应严格遵守国家有关货币资金管理制度 正确进行货币资金收支的核算 监督货币资金使用的合法性与合理性 加强货币资金的内部控制 确保货币资金的安全与完整 库存现金与银行存款

3、管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理：P23-24o1、库存现金的使用范围o2、库存现金限额o3、库存现金日常收支管理o4、库存现金账目管理（二）银行存款管理:P24-26o1、银行存款开户管理 o2、银行存款结算管理库存现金的收付与核算库存现金的收付与核算一、现金的管理一、现金的管理（一）现金的含义（一）现金的含义广义现金广义现金狭义现金狭义现金我国是广义和我国是广义和狭义并存狭义并存（二）现金的使用范围与限额（二）现金的使用范围与限额现金的使用范围：现金的使用范围： 现金管理暂行条例现金管理暂行条例库存现金限额库存现金限额为何限制为何限制（三）现金的内部控制内容（三）现金的内部控制

4、内容 1 1实行职能分开原则实行职能分开原则 2 2现金收付的交易必须要有合法的原始凭证现金收付的交易必须要有合法的原始凭证 3 3建立收据和发票的领用制度建立收据和发票的领用制度 4.4.加强监督与检查加强监督与检查 5.5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作人长期从事出纳工作 关于库存现金关于库存现金(Cash)(Cash)控制的基本原则控制的基本原则 （1 1）现金内部控制制度的原则）现金内部控制制度的原则 款项尽量通过银行结算 实行内部牵制制度 实行内部稽核制度 关于库存现金关于库存现金(Cash)(Cash)控制的基本原则控制的

5、基本原则（2 2） 现金收入的内部控制现金收入的内部控制 明确分工，防止由单独一人经办可能发生的弊端； 每笔现金收入都应开收款收据； 由专人控制收据和销货发票的数量和编号； 及时解款入账。 必须建立“收据销号”制度 ，收到款项时应由两人会同拆封。 （3 3） 现金支出的内部控制现金支出的内部控制现金管理暂行条例P23 A、严格控制现金的使用范围严格控制现金的使用范围 可用现金支付的款项职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起

6、点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 B B、其他款项支付应通过银行转账结算。、其他款项支付应通过银行转账结算。 C C、采采购购、出出纳纳、记记账账应应分分别别由由不不同同的的经经办办人人员员负负责等等。责等等。（4 4） 库存现金的控制库存现金的控制:P24:P24 A A、正确核定库存现金限额，要按规定限额控制库存、正确核定库存现金限额，要按规定限额控制库存现金。现金。 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常

7、零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。 B B、未经银行许可，不得坐支现金。、未经银行许可，不得坐支现金。 C C、必须日清月结，不得、必须日清月结，不得“白条抵库白条抵库”。 D D、要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。、要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。 二、现金的核算二、现金的核算（一）现金的序时核算（一）现金的序时核算方法是设置与登方法是设置与登记现金日记账记现金日记账 （二）（二） 现金的总分类核算现金的总分类核算需设置需设置“库存现金库存现金”科目。实务科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制照对方科目进行归类

8、，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账。现金总账。 （三）备用金的核算（三）备用金的核算 备用金备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。的款项。 账户设置账户设置其他应收款其他应收款备用金（可单设）备用金（可单设）业务处理方法业务处理方法 随借随用、用后报销随借随用、用后报销 定额备用金定额备用金 预借时：预借时：借：其他应收款或备用金借：其他应收款或备用金 贷：库存现金贷：库存现金报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用 库存现金库

9、存现金 贷：其他应收款或备用金贷：其他应收款或备用金报销时：报销时：借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金（四）库存现金清查（四）库存现金清查 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。科目核算。查明原因后的处理（查明原因后的处理（现金短缺现金短缺） ： 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿 ） 借：管理费用（无法查明原因）借：管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产

10、损溢查明原因后的处理（查明原因后的处理（现金溢余现金溢余） ： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得（无法查明原因）盘盈利得（无法查明原因） 银行存款收付与核对银行存款收付与核对o一、开立账户规定一、开立账户规定 ：参见教材参见教材P24P24 o 基本存款账户基本存款账户o 一般存款账户一般存款账户 o 临时存款账户临时存款账户o 专用存款账户专用存款账户o 根据不同的根据不同的需要开立需要开立中国人民银行支付结算办法中国人民银行支付结算办法银行账户管理办法银行账户管理办法

11、二、银行转账结算二、银行转账结算:依据依据1. 转账结算定义转账结算定义 转账结算转账结算是指企业单位之间的款项收付不是是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。转到收款单位的存款账户的货币清算行为。 2.2.转账结算方式转账结算方式: :九种九种 参见教材参见教材p25-26p25-26支付结算方式支付结算方式 p25-261)1)银行汇票银行汇票，异地支付使用。，异地支付使用。2)2)商商业业汇汇票票，分分商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票两两种种，同同城城和和异

12、异地地支付均可使用。支付均可使用。3)3)银行本票，银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。4)4)支票，支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。分现金支票和转账支票，同城支付使用。5)5)信用卡，信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。 6)6)汇兑，汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。分信汇和电汇，异地结算使用。7)7)委托收款，委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。8)8)托收承付，托收承付，异地商品交易结算

13、使用。异地商品交易结算使用。9)9)信用证，信用证，国际结算的主要方式。国际结算的主要方式。银行汇票、银行本票银行汇票、银行本票: :借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款借：在途物资借：在途物资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行支票银行支票 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款商业汇票商业汇票 借：在途物资借：在途物资 贷：应付票据贷：应付票据o【例题】下列支付结算方式中，必须在商品交易或在商品交易的同时附带提供劳务的情况下才能使用的是（）。A.托收承付 B.汇兑 C.委托收款D.银行汇票o【例题】商业汇票承兑期限由交易双方来商定，但是最长不得超过（）。

14、A.3个月 B.6个月 C.9个月 D.12个月收款方：收款方：借：银行存款借：银行存款 贷：有关科目贷：有关科目付款方：付款方： 借：有关科目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款o 四、银行存款的清查：o 企业应定期与银行进行核对，存在未达账项的需要编制“银行存款余额调节表 ”o 1、方法o 2、未达帐项o 3、银行存款余额调节表的编制及其意义其他货币资金其他货币资金o一、内容一、内容 o 外埠存款外埠存款o 银行汇票存款银行汇票存款o 银行本票存款银行本票存款 o 信用卡存款信用卡存款o 信用证保证金存款信用证保证金存款o 存出投资款存出投资款o 企业应该在企业应该在“其他货币资金其他货

15、币资金”科目下设不同的明细进行科目下设不同的明细进行相关核算。相关核算。与与“现金现金”、“银行存款银行存款”账户用法相同账户用法相同 不在金库，不在金库，也不在结也不在结算户算户o下列项目中不属于其他货币资金的是（）。A.外埠存款 B.存出投资款C.外币存款 D.信用卡存款二、其他货币资金收付核算o例题参见教材P30-32货币资金在财务报表上的列示o参见教材p32的相关内容外币业务参考CAS19o相关概念相关概念o外币业务含义及其主要业务类型o记账本位币含义及其确定o汇率含义、表达及会计处理中的运用o外币交易的会计处理外币交易的会计处理o外币业务记账方法及外币业务记账方法及账户设置o主要外币

16、业务及其会计处理应收款项应收款项22号金融工具的确认与计量 23号金融资产转移。o金融资产：第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第二类：持有至到期投资；第三类：贷款和应收款项；第四类：可供出售金融资产。主要内容oo 应收款项的定义o 应收款项的内容o 应收款项的特征o 应收款项的会计处理应收款项概述o 一、一、定义o 是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。o 二、二、内容o 应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款应收票据应收票据 一、应收票据定义及其类型：一、应收票据定义及其类型：教材教材p32 1、定义：、定义：企业持有尚未到期兑现的商业汇票。是商

17、业票据的一种类型。 商业票据是一种载有付款日期、地点、金额和付款人无条件付款的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据应收票据o2、应收票据类型：、应收票据类型：教材教材p33o按承兑人不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票o按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票应收票据应收票据3.3.关于到期日的确定：关于到期日的确定：按按月月表表示示时时，以以到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天为到期日；天为到期日；按按日日表表示示时时，从从出出票票日日起起按按实实际际经经历历的的天天数数计计算算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。但出票日和到期日只能计算其中的

18、一天。二、应收票据的计价二、应收票据的计价 1.1.初始取得：初始取得：我国实务中，一般按其面值计价。我国实务中，一般按其面值计价。 2.2.期末计价：期末计价：以摊余成本计价。以摊余成本计价。 对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。加应收票据的账面价值。三、应收票据的核算三、应收票据的核算应收票据应收票据取得取得: :销货、抵债销货、抵债应收票据收回或未兑现：应收票据收回或未兑现：例见例见p35p35到期值的计算：带息票据与不带息票据到期值的计算：带息票据与不带息票据应收票据期限的两种表示方式：应收票据期限的两种表示方式：“天数

19、天数”、“月数月数”应收票据到期收回的会计处理：应收票据到期收回的会计处理：带息票据与不带息票据带息票据与不带息票据应收票据应收票据转让：转让： p37例题例题2-13应收票据贴现：应收票据贴现：1 1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算 企业收到商业汇票时，借记企业收到商业汇票时，借记“应收票据应收票据”科目，科目，贷记有关科目。贷记有关科目。 应收票据到期收回票款时，应按票面金额，应收票据到期收回票款时，应按票面金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收

20、款企业应将到期票据的票面金额转入拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应应收账款收账款”科目。科目。 2 2、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算 带带息息应应收收票票据据，应应于于中中期期期期末末和和年年度度终终了了，按按规规定定计计提提票票据据利利息息，并并借借记记“应应收收票票据据”科科目目，同同时时冲冲减减“财务费用财务费用”。 到期应计利息到期应计利息= =应收票据票面金额应收票据票面金额期限期限票面利率票面利率带息应收票据会计核算带息应收票据会计核算o 例题：例题：o 华夏公司收到一张华夏公司收到一张3 3月月8 8日签发的面值为日签发的面值为5000050000元，利率元，

21、利率8%8%，9090天到期商业汇票。要天到期商业汇票。要求：计算到期日和到期值。求：计算到期日和到期值。例例 题：题： 华联公司华联公司20102010年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公公司，货已发出，发票上注明的销售收入为司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 200 000000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收到元。收到A A公司交来的公司交来的商业承兑汇票一张，票面额商业承兑汇票一张，票面额234 000234 000元，期限为元，期限为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。要求：做取得票据、年末计息及到期收回票据要求：做取

22、得票据、年末计息及到期收回票据的会计处理。的会计处理。3.3.应收票据贴现：应收票据贴现：p38p38 贴现贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人付给持票人。 CAS23 CAS23中的金融资产转移：将收取金融资产现中的金融资产转移：将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。金流量的权利转移给另一方。应收票据贴现的计算过程如下：应收票据贴现的计算过程如下：p38p38o贴现期贴现期= =票据期

23、限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限o贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 o贴现所得贴现所得= =票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息会计核算会计核算 p38p38 不带追索权不带追索权银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现 带追索权带追索权商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现 例题见教材例题见教材p38-40p38-40，2-142-14，1515，1616o 甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入

24、符合收入确认条件。o 甲企业的账务处理如下： （3）贴现o 如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。o 假定甲企业贴现获得现金净额115 260o元，则甲企业有关账务处理如下：o借：银行存款115 260o短期借款利息调整1 740o贷：短期借款成本117 000o 贴现息1 740元应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。o 实务处理中，贴现息金额较小时，也可以直实务处理中，贴现息金额较小时，也可以直接计入接计入“财务费用财务费用”。 o 2.A 2.A上市公司为一般纳税人，上

25、市公司为一般纳税人，20102010年年1010月月1 1日取日取得应收票据，面值得应收票据，面值1000010000万元，票面利率万元，票面利率12% 12% ，期，期限限6 6个月；个月；20112011年年2 2月月1 1日将其背书转让购进原材料，日将其背书转让购进原材料，专用发票注明价款专用发票注明价款1200012000万元，进项税万元，进项税20402040万元，万元，差额部分通过银行支付。差额部分通过银行支付。 要求：要求：o （1 1）编制）编制20102010年年1212月月3131日计息分录；日计息分录； o （2 2）编制）编制20112011年年2 2月月1 1日背书转

26、让购进原材料分录。日背书转让购进原材料分录。o 3. A 3. A、B B公司为一般纳税人，公司为一般纳税人，A A公司于公司于20112011年年2 2月月2828日向日向B B公司销售商品一批，专用发票注明价款公司销售商品一批，专用发票注明价款300000300000元，增值税额元，增值税额5100051000元，当日收到元，当日收到B B公司签发的一张商业承兑汇票，面值公司签发的一张商业承兑汇票，面值351000351000万元，期限万元，期限6 6个月；个月； o 2011 2011年年4 4月月3030日日A A公司因资金需要，持票到银行贴现，贴公司因资金需要，持票到银行贴现，贴现率

27、现率9%9%，贴现收入存入银行。，贴现收入存入银行。o 2011 2011年年8 8月月3131日日A A公司已贴现的商业汇票到期，因公司已贴现的商业汇票到期，因B B公司无公司无力支付，贴现银行将票据退回力支付，贴现银行将票据退回A A公司公司, ,同时从同时从A A公司账户将票据公司账户将票据款划回。款划回。o 要求：编制要求：编制A A公司收到票据、贴现和银行退回票据的会计公司收到票据、贴现和银行退回票据的会计分录；分录； o （1 1）20112011年年2 2月月2828日销售商品：日销售商品： 借：应收票据借：应收票据 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

28、入 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）51 00051 000 （2 2）20112011年年4 4月月3030日贴现日贴现o到期值到期值=351000=351000o 贴现利息贴现利息=351000*9%*4/12=10 530=351000*9%*4/12=10 530o 贴现净额贴现净额=351 000-10 530=340 470=351 000-10 530=340 470o 借：银行存款借：银行存款 340 470 340 470o 财务费用财务费用 10 530 10 530 o 贷：短期借款贷：短期借款 351 000 35

29、1 000（票面值）（票面值）o注意：要做好应收票据备查簿的登记：教材注意：要做好应收票据备查簿的登记：教材p99p99（3 3）20112011年年8 8月月3131日银行退票日银行退票：o 借：短期借款借：短期借款 351 000 351 000o 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 351 000o 同时：同时：o 借：应收帐款借：应收帐款 351 000 351 000o 贷：应收票据贷：应收票据 351 000 351 000应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认经营活动引起经营活动引起销售商品销售商品提供劳务提供劳务往往与收入确认相关往往与收入确认相关二、应收账

30、款的计价（计量问题）二、应收账款的计价（计量问题） 在存在商业折扣的情况下，企业应收在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？（一）存在商业折扣（一）存在商业折扣【例题】【例题】 华丰实业股份有限公司赊销商品一批，按华丰实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计价目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，元，给买方的商业折扣为给买方的商业折扣为 10 10，适用增值税税率，适用增值税税率为为1717。代垫运杂费。代垫运杂费50050

31、0元（假设不作为计税元（假设不作为计税基数）。基数）。 二、应收账款的计价（计量问题）二、应收账款的计价（计量问题）1.1.总价法总价法 总价法总价法是将未减去现金折扣前的金是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。 （二）存在现金折扣（二）存在现金折扣2.2.净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。金额作为应收账款的入账价值。 【例题】 隆鑫实业股份有限公司赊销一批商品，货隆鑫实业股份有限公司赊销一批商品，货款为款为 100 000 100 000元，规定对货款部分的付款条元，规定对货款部分的付款

32、条件为件为2 21010、N N3030，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为1717( (假设折扣时不考虑增值税假设折扣时不考虑增值税).).隆鑫实业股份隆鑫实业股份有限公司应作会计分录：有限公司应作会计分录：四、应收账款处置让售与抵借o （一）让售：遵循实质重于形式要求o1.不附追索权的应收账款出售风险和报酬实质上转移，应确认相关损益o 转销相关记录；o 确认按协议约定预计将发生的销售退回、折让、现金折扣等，在此基础上确认损益o 财政部关于印发关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定的通知（2003年5月15日发布并实施）o 209年3月15日，甲公司销售

33、一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于209年10月31日付款。o 209年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的贷款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。 o 209年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。o甲公司与应

34、收债权出售有关的账务处理如下： o（1）209年6月4日出售应收债权：o借：银行存款263 250o营业外支出 64 350o其他应收款 23 400o贷：应收账款 351 000o（2） 209年8月3日收到退回的商品：o借：主营业务收入 20 000o应交税费应交增值税（销项税额）3 400o贷：其他应收款 23 400o借：库存商品 13 000o贷：主营业务成本 13 000（二）抵借：o 应收账款抵借作为短期借款核算；期末计提坏账准备；退回、折让及发生坏账等，遵循相关会计处理规定；企业应设备查簿备查簿，详细记录质押应收账款地账面余额、质押期限及回款情况。o见教材P42例题2-19三、

35、坏账及其确认三、坏账及其确认确认确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 一般符合下列条件之一，应确认为坏账：一般符合下列条件之一，应确认为坏账：教材教材p47p471.1.债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，以其财产或遗产清偿后仍然无法收回的债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，以其财产或遗产清偿后仍然无法收回的款项；款项；2.2.债务人被依法宣告破产、撤销，以其破产财产等清偿后仍然无法收回的款项；债务人被依法宣告破产、撤销，以其破产财产等清偿后仍然无法收回的款项；3.3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）债务人遭受重大自然灾

36、害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔偿）确实无法清产的应收款项；确实无法清产的应收款项；4.4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，却是无法清偿的款项；债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，却是无法清偿的款项；5.5.逾期法定年限以上（一般三年）仍未收回的款项；逾期法定年限以上（一般三年）仍未收回的款项；6.6.法定机构批准可核销的应收款项。法定机构批准可核销的应收款项。 据管理权限，批准后作为坏帐损失。据管理权限，批准后作为坏帐损失。坏账损失的核销方法坏账损失的核销方法直接转销法：直接转销法：教材教材p48 直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，是指在实际发生坏账时，确认坏账损

37、失，同时注销该笔应收账款。确认坏账损失，同时注销该笔应收账款。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款核销坏账时：核销坏账时：对财务报表对财务报表有何影响？有何影响？教材p48例2-25已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款备抵法（备抵法（准则规定）准则规定） 备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额或部分被确认为坏账时，应根据其金额

38、冲减坏账准备，同时转销相应的应收款冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。项金额的一种核算方法。o 主要帐户设置：主要帐户设置：o “资产减值损失资产减值损失”帐户帐户o “坏账准备坏账准备”帐户帐户按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备核销坏账时：核销坏账时： 借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务不影响财务报表报表已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款坏账损失的估计方法：坏账损失的估计

39、方法：教材教材p49p49（由企业自行确定：范围、方法、帐龄划分和提取比例）（由企业自行确定：范围、方法、帐龄划分和提取比例）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法属于会属于会计估计计估计下列应收款项不能全额计提坏帐准备（下列应收款项不能全额计提坏帐准备（教材教材P52P52）o 除有确凿证据表明该项应收帐款不能收回或收回的可能除有确凿证据表明该项应收帐款不能收回或收回的可能性不大外（债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流严重性不大外（债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流严重不足、发生自然灾害致停产而短时间内无法偿债等，以及不足、

40、发生自然灾害致停产而短时间内无法偿债等，以及3 3年以上应收帐款）下列情况不得全额计提坏账准备：年以上应收帐款）下列情况不得全额计提坏账准备：o （1 1）当年发生的应收帐款）当年发生的应收帐款o （2 2）计划对应收帐款进行重组）计划对应收帐款进行重组o （3 3）与关联方发生的的应收帐款）与关联方发生的的应收帐款o （4 4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的的应收）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的的应收帐款帐款坏帐损失的核算 【例题】甲企业【例题】甲企业20052005年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为600 000600 000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准

41、备率为3%3%，“坏账准备坏账准备”期初余额为期初余额为15001500元；元； 2006 2006年年4 4月应收乙企业的货款确认为坏账损失月应收乙企业的货款确认为坏账损失16 00016 000元，元，20062006年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550 000550 000元；元； 2007 2007年年5 5月，上年已确认为坏账的应收账款又月，上年已确认为坏账的应收账款又收回收回10 00010 000元，元，20072007年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为 700 700 000000元。元。o 要求：采用余额百分比法，做甲企业要求：采用余额百分比法，做甲企业2

42、0052005年年年年末至末至20072007年末与坏账准备核算有关的会计处理。年末与坏账准备核算有关的会计处理。o（1 1）20052005年年末：年年末：o借：资产减值损失借：资产减值损失 16 500 16 500o 贷：坏账准备贷：坏账准备 16 500 16 500o（2 2）20062006年年4 4月：月：o 借：坏账准备借：坏账准备 16 000 16 000o 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 16 000 16 000o（）（）20062006年年末：年年末：o 借：资产减值损失 14 500o 贷：坏账准备 14 500o(4)2007(4)2007年年5 5月：月：

43、o 借：应收账款乙企业 10 000 o 贷：坏账准备 10 000 o 借：银行存款 10 000 o 贷：应收账款乙企业10 000 o(5) 2007(5) 2007年年末：年年末：o 借：坏账准备借：坏账准备 5 500 5 500 o 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 500 5 500 o另见教材p49例2-26o账龄分析法参见教材p50例2-27预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款教材P47例题2-24 预付账款是指企业按照购货合同规预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项定预付给供应单位的款项 设置设置“预付账款预付账款”科目或通过科

44、目或通过“应付账款应付账款”核算核算详见教材P47中的说明二、其他应收款二、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。暂付款项。 见教材见教材P45P45：教材P45-46例题2-21，2-22，2-231 1应收账款的内容有那些？何时可以确认？应收账款的内容有那些？何时可以确认？2 2企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有哪些？账损失的方法有哪些？3 3预付账款的核算包括哪几个方面？预付账款的核算包括哪几个方面？4 4其他应收款的主要内容有哪些？其他应收款的主要内容有哪些？思考题思考题：