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1、第三章第三章 应收款项应收款项v第一节应收票据v第二节应收帐款v第三节预付账款和其他应收款学习提要学习提要1熟悉应收账款、应收票据、预付账款和其它应收熟悉应收账款、应收票据、预付账款和其它应收款的定义和范围；款的定义和范围；2掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法；3熟悉应收票据的概念、分类、计价熟悉应收票据的概念、分类、计价;4、掌握应收票据贴现的计算及会计处理；、掌握应收票据贴现的计算及会计处理；5掌握预付账款、其它应收款，特别是备用金的核掌握预付账款、其它应收款，特别是备用金的核算。算。本章重难点本章重难点1.应收账款的确认应收账款的确认2坏账
2、的两种核算方法坏账的两种核算方法3应收票据贴现应收票据贴现第一节第一节 应收票据应收票据v一、应收票据概述一、应收票据概述v应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类v1、性质、性质v（1）概念：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑）概念：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑v 现现 的商业汇票。的商业汇票。v（2）签发、承兑：商业汇票由收款人或付款人或承）签发、承兑：商业汇票由收款人或付款人或承v 兑兑 人签发，由承兑人承兑，到期人签发，由承兑人承兑，到期v 时向收款人或时向收款人或 被背书人支付款项被背书人支付款项v 的一种信用凭证。的一种信用凭证。一、应收票据概述一、应收票据概述v2、分类、分
3、类 商业承兑汇票商业承兑汇票 按承兑人不同按承兑人不同 银行承兑汇票银行承兑汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票 按是否计息按是否计息 带息商业汇票带息商业汇票分类分类(二）应收票据到期日和到期值的二）应收票据到期日和到期值的计算计算v1.到期日的计算到期日的计算v（1 1）按年计算的按年计算的v 一般按出票日至到年份的同日计算一般按出票日至到年份的同日计算v（2 2）按月计算的按月计算的v 一般按出票日至到期月份的同日计算一般按出票日至到期月份的同日计算v（3 3）按日计算的按日计算的v 按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。不算头。v例：例：1 1月
4、月1818日签发的日签发的120120天的商业汇票的到期日天的商业汇票的到期日v 为何时？为何时？2.应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算v（1）不带息票据）不带息票据v 到期值到期值=面值面值v（2）带息票据）带息票据v 到期值到期值=面值面值+利息利息v =面值面值+面值面值利率利率时间时间v =面值（面值（1+利率利率时间）时间）v注意：注意：利率和时间的一致性利率和时间的一致性二、应收票据基本业务的会计处理二、应收票据基本业务的会计处理v （一）账户设置（一）账户设置v v 应收票据应收票据 v收到票据时收到票据时 1. 票据未到期贴现或背书转让票据未到期贴现或背书转让v 票据到期
5、收回票款票据到期收回票款v 2.票据到期无法收回票款票据到期无法收回票款,转作转作 v 应收帐款应收帐款v 余额余额（二）计价原则（二）计价原则v 无论票据是否带息无论票据是否带息,在在收到收到票据时票据时,按票按票据的据的面值面值计帐计帐.v 但对于但对于带息票据带息票据,应于应于期末期末(指中期期末指中期期末和年度终了和年度终了)按应收票据的票面价值和确定按应收票据的票面价值和确定的利率的利率计提利息计提利息,计提的利息应计提的利息应增加应收票增加应收票据的帐面价值据的帐面价值.v 一般不对应收票据计提坏帐准备一般不对应收票据计提坏帐准备,但票但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，据未
6、到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收帐款应收票据应转作应收帐款,此时，对应收帐此时，对应收帐款计提坏帐款计提坏帐.（二）核算实例（二）核算实例v1.收到票据收到票据v(1)因销售商品而收到票据因销售商品而收到票据:v例例1:v 企业销售商品一批，售价企业销售商品一批，售价100000元，增值元，增值税率税率17%。收到购买方开出的承兑的半年期的无。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张息票据一张,价值价值117000元元.v借借:应收票据应收票据 117000v 贷贷:主营业务收入主营业务收入 100000v 应交税金应交税金v 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
7、 17000v v(2)抵借帐款而收到票据抵借帐款而收到票据v例例2:v 企业企业5月月31日收到某一客户承兑的票据日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款以抵借前欠款,票据面值票据面值50万元万元,期限期限60天天,年利率为年利率为6%.v 借借:应收票据应收票据 500，000.00v 贷贷:应收帐款应收帐款 500，000.002.中期期末或年度终了带息票据计提利息（报告日）v上例2：v企业应在6月30日计提带息票据的利息。v利息=500，000.006%30360v=2，500.00元v借：应收票据2，500.00v贷：财务费用2，500.00 3.票据到期票据到期v（1）票据到期收回票款
8、）票据到期收回票款v例例1 ：不带息票据到期收回票款：不带息票据到期收回票款(面值面值)v借借:银行存款银行存款 117000v 贷贷:应收票据应收票据 117000v例例2：带息票据到期收回票款：带息票据到期收回票款(面值和利息面值和利息)v借借:银行存款银行存款 505，000.00v 贷贷:应收票据应收票据 502，500.00v 财务费用财务费用 2500=5000006%30/360 v（2）票据到期承兑人无力支付票款）票据到期承兑人无力支付票款v 此时此时,将应收票据的到期值转为应收帐款将应收票据的到期值转为应收帐款,转帐后转帐后,可计提坏帐准备可计提坏帐准备.v上例上例1:v借借
9、:应收帐款应收帐款 117000v 贷贷:应收票据应收票据 117000v上例上例2：v借借:应收帐款应收帐款 505000v 贷贷:应收票据应收票据 502500v 财务费用财务费用 25004、应收票据未到期背书转让的、应收票据未到期背书转让的核算核算v例例3：v 企业将原来因销售商品收到的商业汇票一张企业将原来因销售商品收到的商业汇票一张抵过去购买材料的欠款抵过去购买材料的欠款20000元元.v 借借:应付帐款应付帐款 20000v 贷贷:应收票据应收票据 2000三、应收票据特殊业务三、应收票据特殊业务 应收票据的贴现应收票据的贴现v（一）性质（一）性质 v 贴现就是指票据持有人将未到
10、期的票据贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然然后将余额付给持票人后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期作为银行对企业的短期贷款贷款.v 可见可见,票据贴现实质上是企业融通资金票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式的一种形式.（二）应收票据贴现的计算（二）应收票据贴现的计算v由于贴现净额由于贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 分步计算如下：分步计算如下：v第一步：计算票据的到期值第一步：计算票据的到期值v票据到期值票据到期值=票据面值
11、票据面值(1+票据利息票据利息票据时间票据时间)v第二步：计算贴现期第二步：计算贴现期v贴现期贴现期=银行的持票时间银行的持票时间v =贴现日起到票据到期日止的时间贴现日起到票据到期日止的时间v =票据时间票据时间-企业的持票时间企业的持票时间v第三步：计算贴现息第三步：计算贴现息v贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期v第四步：计算贴现净额第四步：计算贴现净额v贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息(三三)应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理v1. 票据贴现时票据贴现时:v贴现净额贴现净额票据面值票据面值v借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)v
12、 财务费用财务费用v 贷贷:应收票据应收票据(面值面值)v贴现净额贴现净额票据面值票据面值v借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)v 贷贷:应收票据应收票据(面值面值)v 财务费用财务费用2. 贴现的票据到期时贴现的票据到期时v(1)承兑人支付票款承兑人支付票款,我方不作帐务处理我方不作帐务处理;v(2)承兑人无法支付票款承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请银行将已贴现的票据退回申请v 贴现的企业贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回同时从贴现企业的帐户中将票款划回.v 贴现企业付款后贴现企业付款后,应按应付票据应按应付票据本息本息:v借借: 应收帐款应收帐款v 贷贷: 银
13、行存款银行存款v贴现企业如贴现企业如无款支付无款支付,银行将其作为逾期贷款处理银行将其作为逾期贷款处理v借借: 应收帐款应收帐款v 贷贷: 短期借款短期借款第二节第二节 应收帐款应收帐款v一、一、 应收账款概述应收账款概述v（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认v1、概念：企业、概念：企业因销售商品、对外提供劳务等而形成的因销售商品、对外提供劳务等而形成的v 债权债权.v2、时间：应收账款应于收入实现时确认。、时间：应收账款应于收入实现时确认。v3、范围：、范围：v（1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠v 款，应收债权人的利息等其他应收款
14、；款，应收债权人的利息等其他应收款；v（2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债v 权；权； v（3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企v 业付出的各类存储保证金。业付出的各类存储保证金。v（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价v 一般情况下一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价按实际发生额（历史成本）计价,特特v 殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响. 商业折扣商业折扣: 为鼓励客户多购商品而给予的优惠为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用常用百分比百分
15、比 表示表示, 如如25%,该折扣该折扣不单独作帐务处理不单独作帐务处理. 、 现金折扣现金折扣: 为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用常用分子分子/分母分母 的关系表示：的关系表示：2/10、1/20、n/30，该折扣要进行帐该折扣要进行帐务处理，方务处理，方 法有法有总价法和净价法总价法和净价法两种，我国会计制度两种，我国会计制度规定用总价法。规定用总价法。v 二、二、应收账款的核算应收账款的核算核算帐户核算帐户借借应收帐款应收帐款贷贷发生时发生时收回时收回时余额余额应收帐款的核算应收帐款的核算无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入无商业折扣的情况
16、下，按应收账款的全部金额入账。账。在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。的金额入账。在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（制度要求总价法）法核算（制度要求总价法）.应收帐款的总价法应收帐款的总价法v1. 基本做法基本做法:v 将未扣减现金折扣前的金额将未扣减现金折扣前的金额,作为应收作为应收帐款的入帐金额帐款的入帐金额,给予的现金折扣给予的现金折扣,从融资从融资的角度出发的角度出发,属于理财费用属于理财费用,作财务费用处作财务费用处理理.v2. 实例实例:v销售商品一批，售价销售商品
17、一批，售价200000元元,增值税增值税17%，付款条件为，付款条件为:2/10,n/30. v借借:应收帐款应收帐款 234000v 贷贷:主营业务收入主营业务收入 200000v 应交税金应交税金v 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 v折扣期内收款折扣期内收款(10天内天内): v借借:银行存款银行存款 229320v 财务费用财务费用 4680v 贷贷:应收帐款应收帐款 234000v折扣期外收款折扣期外收款(10天外天外,30天内天内) v借借:银行存款银行存款 234000v 贷贷:应收帐款应收帐款 234000三、应收帐款计提坏帐的核算三、应收帐款计提坏帐的
18、核算v(一一)坏帐的性质及坏帐损失确认的条件坏帐的性质及坏帐损失确认的条件v1. 坏帐的性质坏帐的性质v 坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款的应收帐款.由于发生坏帐而产生的损失由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失称为坏帐损失.2. 坏帐损失的确认坏帐损失的确认v 一般来讲一般来讲,企业的应收帐款符合下列企业的应收帐款符合下列条件条件之一之一的的,应确认为坏帐应确认为坏帐:v(1)债务人死亡债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回以其遗产清偿后仍然无法收回;v(2)债务人破产债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法以其破产财产清偿后仍然无法v 收回收
19、回;v(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有并有v 足够的的证据表明无法收回或收回的可能性足够的的证据表明无法收回或收回的可能性v 极小极小.坏账的核算坏账的核算1.1.坏账核算的方法坏账核算的方法一般有两种方法即一般有两种方法即直接转销法直接转销法和和备抵法备抵法但现行会计制度规定只能采用备抵法但现行会计制度规定只能采用备抵法 （直接转销法略）（直接转销法略）备抵法备抵法（1）.基本做法基本做法企业按期估计坏帐损失企业按期估计坏帐损失,提取坏帐准备计提取坏帐准备计入期间费用入期间费用,当实际发生坏帐损失时当实际发生坏帐损失时,再冲销再冲销提取的坏帐准备提
20、取的坏帐准备.（2）计提坏帐准备的范围计提坏帐准备的范围v应收帐款应收帐款v其他应收帐款其他应收帐款v预付帐款预付帐款(有确凿证据表明其不符合预付帐有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的无望再收到所购货物的,应将原计入预付帐款应将原计入预付帐款的金额的金额转为其他应收帐款转为其他应收帐款,并按规定计提坏帐并按规定计提坏帐准备准备)v未到期的应收票据未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时收回或收回的可能性不大时, 应将其帐面余额应将其帐面余额转入应收帐款转入应收帐款,
21、并计提相应的坏帐准备并计提相应的坏帐准备)（3）计提坏帐准备的条件计提坏帐准备的条件v全额计提或全部转为损益全额计提或全部转为损益v1由于债务单位已撤由于债务单位已撤v 消、破产资不抵债、消、破产资不抵债、v 现金流量严重不足、现金流量严重不足、v 发生严重自然灾害等发生严重自然灾害等v 原因停产而在短期内原因停产而在短期内v 无法偿还债务；无法偿还债务；v23年以上的应收帐款年以上的应收帐款v计提坏帐准备的条件计提坏帐准备的条件v 根据以往的经验和债务单根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。等相关信息予以合理估计。v 下列各种情况不
22、能全额计下列各种情况不能全额计提坏帐准备：提坏帐准备： 1当年发生的应收款项当年发生的应收款项 2. 计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 3. 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 4. 其他已逾期，但无确凿证其他已逾期，但无确凿证 据表明不能收回的应收款据表明不能收回的应收款 项项 （4）计提坏账准备的方法）计提坏账准备的方法v计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。析法。v应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法v估计坏帐估计坏帐=应收帐款余额应收帐款余额
23、估计百分比估计百分比应收帐款帐龄分析法应收帐款帐龄分析法v分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄应收帐款帐龄应收帐款金额应收帐款金额估计损失估计损失(%)估计损失金额估计损失金额未到期未到期90 0000.5450过期过期1个月个月20 0001200过期过期2个月个月30 0002600过期过期3个月个月10 0003300过期个月以上过期个月以上 5 0005250合计合计155 0001800销货百分比法销货百分比法v估计坏帐估计坏帐=销货净额销货净额坏帐估计百分比坏帐估计百分比v其中其中:v坏帐估计百分比根据近三年的经验估计坏帐估计百分比根
24、据近三年的经验估计v销货净额销货净额=销售收入销售收入-销售折扣销售折扣-销售折让销售折让2、 备抵法的会计处理备抵法的会计处理v（1）账）账 户设置户设置v 坏帐准备坏帐准备 v 冲销或注销时冲销或注销时 计提时计提时v v 余额余额v（2）入账金额）入账金额v 坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进行坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进行选择。选择。v 在在销货百分比法销货百分比法下下,坏帐准备帐户的入帐金坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额额就是本期估计金额.v实例实例:销货百分比法的入帐金额销货百分比法的入帐金额v例例:某企业本期赊销某企业本期赊销2000万元万元,坏帐率为坏帐率为3%
25、,v 估计坏帐损失估计坏帐损失60万元万元;v借借: 管理费用管理费用-坏帐损失坏帐损失 600000v 贷贷: 坏帐准备坏帐准备 600000v 在应收帐款在应收帐款余额百分比法余额百分比法和应收帐款和应收帐款帐龄帐龄分析法分析法下下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定算确定.(本期估计金额是该帐户的期末余额本期估计金额是该帐户的期末余额,本期入帐金额是求发生额本期入帐金额是求发生额).v实例实例:应收帐款余额百分比法入帐金额应收帐款余额百分比法入帐金额v某企业某企业2000年、年、2
26、001年、年、2002年应收帐款余年应收帐款余额分别为额分别为200万元万元,160万元万元,400万元万元,每年末按每年末按0.5%计提坏帐计提坏帐.v2000年计提数年计提数=2000.5%=1万元万元=入帐数入帐数v01年计提数年计提数=1600.5%=0.8万元万元v01年入帐数年入帐数=0.8-1=-0.2万元万元(原帐面多提应冲原帐面多提应冲销销)v02年计提数年计提数=4000.5%=2万元万元v02年入帐数年入帐数=2-0.8=1.2万元万元(原帐面少提应补提原帐面少提应补提)(3)备抵法的具体核算步骤备抵法的具体核算步骤v计提坏帐准备时计提坏帐准备时v借借:管理费用管理费用-
27、坏帐损失坏帐损失v 贷贷:坏帐准备坏帐准备v注意注意:冲销多提坏帐编相反的会计分录冲销多提坏帐编相反的会计分录v实际发生坏帐时实际发生坏帐时v借借:坏帐准备坏帐准备v 贷贷:应收帐款应收帐款v已冲销坏帐又收回时已冲销坏帐又收回时v借借:应收帐款应收帐款v 贷贷:坏帐准备坏帐准备v借借:银行存款银行存款v 贷贷:应收帐款应收帐款（4）核算实例）核算实例 应收帐款余额百分比法实例应编会计分录应收帐款余额百分比法实例应编会计分录v2000年年v借借: 管理费用管理费用-坏帐损失坏帐损失 10000 v 贷贷: 坏帐准备坏帐准备 10000 v01年年 v借借: 坏帐准备坏帐准备 0.2 v 贷贷:管
28、理费用管理费用-坏帐损失坏帐损失 0.2v02年年v借借: 管理费用管理费用-坏帐损失坏帐损失 1.2 v 贷贷: 坏帐准备坏帐准备 1.2第三节第三节预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款预付账款的性质预付账款的性质预付账款的核算预付账款的核算核算帐户核算帐户-“预付账款预付账款”账户账户二、其他应收款二、其他应收款其他应收款的性质和内容其他应收款的性质和内容其他应收款的核算其他应收款的核算核算帐户核算帐户具体核算具体核算一般其他应收款的账务处理一般其他应收款的账务处理其他应收款备用金的账务处理其他应收款备用金的账务处理备用金的性质备用金的性质核算帐户核算帐户两种管
29、理制度下的备用金核算异同两种管理制度下的备用金核算异同其他应收款其他应收款备用金备用金的核算的核算备用金的性质备用金的性质备用金是企业暂时借给企业内部单位或职工个备用金是企业暂时借给企业内部单位或职工个人的款项，用后报销。人的款项，用后报销。分类分类按其管理制度的不同，分为定额备用金和非定按其管理制度的不同，分为定额备用金和非定额备用金制。额备用金制。非定额备用金制的特点是先领后用、用后报销、非定额备用金制的特点是先领后用、用后报销、多退少补；多退少补；定额备用金制是企业财务部门针对经常需要的定额备用金制是企业财务部门针对经常需要的单位或个人核定定额，然后按定额拨付出，其特点单位或个人核定定额，然后按定额拨付出，其特点是先领后用、用后报销、补足定额。是先领后用、用后报销、补足定额。v两种管理制度下的备用金核算的异同两种管理制度下的备用金核算的异同v非定额非定额定额定额 银行存款其他应收款备用金 管理费用 银行存款其他应收款备用金 管理费用 100 领用800 800报销700退回100700 800700800700（1）（2）（3）（1）（2）(1)领用.(2)报销.(3)多退少补.(1)核定定额.(2)报销时补足定额.
