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1、 本项目涉及的主要会计岗位是存货核算本项目涉及的主要会计岗位是存货核算岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下，动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下，存货占工业企业总资产存货占工业企业总资产30%30%左右，商业流通企业左右，商业流通企业的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，其管理利用情况如何，直接关系到企业的雨表，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运
2、作效率。因此，一个企资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。能最终提高企业的经济效益。知识目标知识目标知识目标知识目标1了解存货的概念、种类以及存货的确认；了解存货的概念、种类以及存货的确认；2.熟悉存货盘盈盘亏的核算；熟悉存货盘盈盘亏
3、的核算；3.掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本的核算；的核算；4.原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材料应分摊成本差异的计算等。料应分摊成本差异的计算等。能力目标能力目标能力目标能力目标1正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。2根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科根据有关原始凭证，正确运
4、用本章所学会计科目填制记账凭证。目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记能够根据记账凭证的记录，正确登记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物委托加工物资资”等总账及其明细账。等总账及其明细账。4能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、正确计提和结转存货跌价准备。正确计提和结转存货跌价准备。模块二模块二原材料原材料模块三模块三周转材料周转材料模块五模块五委托加工物资委托加工物资模块六模块六库存商品库存商品项目四项目四 存货
5、核算岗位业务存货核算岗位业务模块一模块一存货概述存货概述模块七模块七存货清查和存货减值存货清查和存货减值存货的概念与确存货的概念与确认条件认条件主要内容主要内容存货的初始计量存货的初始计量存货是指企业在存货是指企业在日常生产经营日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。材料或物料等。存货的概念及确认条件存货的概念及确认条件1存货是有形资产存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能
6、力强具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。凡是在盘存日期，只要是凡是在盘存日期，只要是法定法定所有权属于企业所有权属于企业的，不管其存放的，不管其存放地点如何，也不管其是何种状态，地点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。它都属于企业的存货。制造业的存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品 在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货： 该存货包含的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。【解释解释1】生产成本、制造费用最终会影响生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。企业的
7、存货。【解释解释2】判断存货是否属于企业，应以企判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关关键点键点):已收到发票账单并付款但尚未收到材料已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；（在途材料、在途商品）；【解释解释3】根据经济合同根据经济合同,已经售出而尚未已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品（运出本企业的产成品或库存商品（2009年判断年判断题）。题）。其他可以归属于存货采购成本的进货费用其他可以归属于存货采购成本的进货费用相关税
8、费相关税费购买价款购买价款 购入材料或者商品的发票购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值括按照规定可以抵扣的增值税税额。税税额。企业在购买、自制或委托加企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的进口关税、工的过程中发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。的教育费附加等。外购存货外购存货采购成本采购成本仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等运输途中的合理损耗等运输途中的合理损耗等【解释解释1
9、】购买价款购买价款,是指企业购入材料或商品的发票是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。但不包括按规定可以抵扣的增值税额。【解释解释2】针对增值税的处理：针对增值税的处理：（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入税额记入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目科目借方；借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。项税额记入存货采购成本。【解释解释3】针对运输费的处理：针对运输费的处理
10、：针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的的7%计入计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。将全部的运费计入存货成本。【解释解释4】进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税进口环节支付的关税、进口环节
11、支付的消费税计入存货采购成本计入存货采购成本;【解释解释5】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本成本也可能不计入存货成本;【解释解释6】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本，不影响存货的总成本。本，不影响存货的总成本。【应用举例应用举例】运输途中的合理损耗只是增加单位成本的运输途中的合理损耗只是增加单位成本的金额金额,无须进行任何会计处理，如购买存货无须进行任何会计处理，如购买存货1000斤斤,支出支出1000元元,合理损耗是合理损耗是100斤斤,则账务处理仍然是：则账务处理仍然是
12、：借：原材料借：原材料1000贷：银行存款贷：银行存款1000只是单位成本从原来的只是单位成本从原来的1元元/公斤，增加到公斤，增加到1.11元元/公斤（公斤（1000/900）。）。2存货的加工成本存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。照一定方法分配的制造费用。直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。提供人员的职工薪酬。制造费用制造费
13、用是指企业为生产产品和提供劳是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。务而发生的各项间接费用。3存货的其他成本存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为设计费用通常应计入当期损益，但是为特特定客户定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。设计费用应计入存货的成本。存货的成本，实务中具体按以下原则确定：存货的成本，实务中具体
14、按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)、运、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值)以以及按规定应计入成本的税费和其他费用。及按规定应计入成本的税费和其他费用。(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自自制的存货，包括自制原材料
15、、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。支出。(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。及按规定应计入成
16、本的税费。但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。货成本，而应确认为当期损益。2.仓储费用，指
17、企业在存货采购入库后发生的仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。入存货成本。【例题【例题16】乙工业企业为增值税一般纳税企】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料业。本月购进原材料200公斤，货款为公斤，货款为6000
18、元，增值税为元，增值税为1020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；验收元；验收入库时发现数量短缺入库时发现数量短缺20公斤，经查属于运输公斤，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36【答案】【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本【解析】购入原材料的实际总成本60003501306480（元）（元）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18
19、036（元（元/公斤）。公斤）。【例题【例题17】某企业为增值税一般纳税人，】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万元，另支万元，另支付材料的保险费付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。万元。该批材料的采购成本为（）万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25【答案】【答案】A【解析】此题目中某企业为一般纳税人，【解析】此题目中某企业为一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装
20、物押金是单独在其他应收款中本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。核算的。材料的采购成本材料的采购成本25227（万元）（万元）借：原材料借：原材料27应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款其他应收款2贷：银行存款贷：银行存款33.25某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，该如何做账务处理？仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。eg.某种洒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用
21、，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。【特殊企业特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用
22、金进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。详细的处理方式：详细的处理方式：（1）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期销售费用；装卸费、保险费）直接计入当期销售费用；（2）商品流通企业发生的金额较大的进货费用（运输费、）商品流通企业发生的金额较大的进货费用（运输费、装卸费、保险费）有两种可以选择的处理方式：装卸费、保险费）有两种可以选择的处理方式：（1）直接计入存货采购成本；（简单易操作）直接计入存货采购成本；（简单易操
23、作）（2）可以先进行归集）可以先进行归集(在在“进货费用进货费用”科目下归集科目下归集),期末期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费对于未售商品的进货费用用,计入期末存货成本。计入期末存货成本。【应用举例应用举例】2010年年1月月1日某商品流通企业采购商品日某商品流通企业采购商品1000公斤，购买价款公斤，购买价款1000元，发生运输费、装卸费元，发生运输费、装卸费200元，元，2010年年6月月30日销售该批商品日销售该批商品450公斤
24、，该企业提供半年度财公斤，该企业提供半年度财务报告。务报告。借：库存商品借：库存商品1000进货费用进货费用200贷：银行存款贷：银行存款12002010年年6月月30日日借：主营业务成本借：主营业务成本90（2001000450）贷：进货费用贷：进货费用90借：库存商品借：库存商品110贷：进货费用贷：进货费用110在在实际成本核算实际成本核算方式下，企业可方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。次加权平均法、移动加权平均法等。【解释【解释1】掌握平衡公式：】
25、掌握平衡公式：期初存货期初存货成本本期购货成本期末存货成本成本本期购货成本期末存货成本+本期发出（或销售）成本本期发出（或销售）成本；1个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末时所确定的单位成本计算各批发出存
26、货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。存货成本的基础。假设经过具体辨认，本期发出存货的单位假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：成本如下：5月月11日发出的日发出的200件存货中，件存货中，100件系期初结存存货。单位成本为件系期初结存存货。单位成本为10元，元，100件件作为作为5日购入存货，单位成本为日购入存货，单位成本为12元；元；5月月20日发出的日发出的100件存货系件存货系16日购入，单位成本为日购入，单位成本为14元；元；5月月
27、27日发出的日发出的100件存货中，件存货中，50件为件为期初结存，单位成本为期初结存，单位成本为10元，元，50件为件为23日购日购入，单位成本为入，单位成本为15元。则按照个别认定法，元。则按照个别认定法，甲公司甲公司5月份月份D商品收入、发出与结存情况如商品收入、发出与结存情况如表表1-3所示。所示。从表中可知，甲公司本期发出存货成从表中可知，甲公司本期发出存货成本及期末结转存货成本如下：本及期末结转存货成本如下：本期发出存货成本本期发出存货成本=10010100121001450105015=4850（元）（元）期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存存货成本期末结存存货成本本期购入
28、存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本本期发出存货成本=15010100122001410015-4850=2150（元）（元）这种方法适用于一般不能替代使用的存货、这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。劳务，如珠宝、名画等贵重物品。2.先进先出法（重点掌握）先进先出法（重点掌握）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的
29、一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。存货收发
30、业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估成本偏低，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。企业存货价值和当期利润。3.月末一次加权平均法（重点掌握）月末一次加权平均法（重点掌握）是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的
31、成本和期权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：末存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货的单位成本存货的单位成本=（月初库存存货成本（月初库存存货成本+本月购入存货成本月购入存货成本）本）（月初库存存货数量（月初库存存货数量+本月购入存货数量）本月购入存货数量）本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成存货单位成本本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位存货单位成本成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本或：本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成
32、本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制（关键点）。与控制（关键点）。【例题18】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨
33、和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。（2006年考题）A.30000B.30333C.32040D.33000【答案】D【解析】3月10日发出材料成本为20020020018076000（元）3月27日发出材料成本为10018025022073000（元）则A材料月末账面余额为（400250）22033000（元），因此答案应该选D。【例题【例题19】某企业采用月末一次加权平均】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。计算发出原材料的成本。207年年2月月1日，日，甲材料结存甲材料结存200
34、公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤，每公斤实际成本为公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材日发出甲材料料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为月末，甲材料的库存余额为（）元。（）元。（2007年考题）年考题）A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元），再计算月末库存材料的数量200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610600（元）。【例题16】某企业月初库存材料60件，每件为
35、1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，则月末该材料的加权平均单价为（）元。A.980B.985C.990D.1182【答案】B【解析】加权平均单价=（601000+200950+1001046）（60+200+100）=985（元）。【例题17】某企业采用移动平均法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A.30000B.30333
36、C.32040D.33000【答案】C【解析】3月4日结存材料单价=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日结存材料单价=（18800+88000）/500=213.6（元）；则A材料月末账面余额=150213.6=32040（元）。采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结采用先进先出法，便于日常计算发出存货及结存存货的成本，期末存货成本比较接近现行的存存货的成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，优点是企业不能随意挑选存货价格市场价值，优点是企业不能随意挑选存货价格以调整当期利润，但当物价上涨时，用早期较以调整当期利润，但当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，
37、会高估企业当期低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润，反之则低估当期利润。利润，反之则低估当期利润。月末一次加权平均法发出存货的全部计算工作月末一次加权平均法发出存货的全部计算工作集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和集中在月末进行，平时不能从账上反映发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。管理。采用移动平均法能及时并比较客观地反映发出采用移动平均法能及时并比较客观地反映发出及结存存货的成本，但由于每次收货后及结存存货的成本，但由于每次收货后都要计都要计算一次平均单位成本，因而计算工作量较大。算一次平均单位成本，因而计算工作量较大。存
38、货计价方法的不同，直接影响到当期存货计价方法的不同，直接影响到当期销售成本和期末存货价值的确定，从而销售成本和期末存货价值的确定，从而影响到企业损益的计算及资产负债表中影响到企业损益的计算及资产负债表中相关项目的价值表现。企业应根据自身相关项目的价值表现。企业应根据自身的经营性质、经营规模及存货收发等实的经营性质、经营规模及存货收发等实际情况，选用合适的存货计价方法。计际情况，选用合适的存货计价方法。计价方法一经确定，不得随意变更。如需价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明变更，应在会计报表附注中予以说明。原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算一一原材
39、料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算二二原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃、包装材料、燃料等。料等。 采用实际成本法核算：使用的会计科目有采用实际成本法
40、核算：使用的会计科目有“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”。1.“1.“原材料原材料”科目用于核算库存各种材料收发与结存情科目用于核算库存各种材料收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目借方登记入库材料况。在原材料按实际成本核算时，本科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。方，反映企业库存材料的实际成本。2.“2.“在途物资在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的
41、日常核算、货款已付尚未验收入库进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。位和物资品种进行明细核算。【解释解释】在实际成本法下在实际成本法下“原材料原材料”和和“在途物资在途物资”均均按实际成本核算。按实际成本核算。 （一）原材料取得的核算一）原材料取得的核算 1 1外购材料外购材料 设置设置“原材料原材料”账户核算库存材料的实际成本；账户核算库存材料的实际成本； 设置设置“在途物资在途物资”账户核算在途材料的实际成本。账户核算在途材料的实际成本。 注意：结
42、算凭证未到，货物已验收入库，平时不入账，结算凭证未到，货物已验收入库，平时不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用红字冲回。红字冲回。（二）原材料发出的核算 单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其成本直接计入有关的产品成本或当期费用。成本直接计入有关的产品成本或当期费用。 材料明细分类账又称 数量金额式明细账，由财会部门按材料品种、规格设置，采用收发、余三栏式。 两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材
43、料收、发、结存的数量和金额。 优点：两套账可以起到相互制约的作用； 缺点：重复记账，工作量大。 一套账方式，是指仓库按品种、规格设置的材料卡片与财会部门设置的材料明细分类账合并为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价登记金额，账册平时放在仓库。 优点：不重复记账，工作量小。 缺点：与两套账相比较,不能起到相互核对、制约的作用。 采用计划成本法核算：使用的会计科目有采用计划成本法核算：使用的会计科目有“原材料原材料”、“材料采购材料采购”和和“材料成本差异材料成本差异”。1.“1.“原材料原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入科目，在计划成本法下，
44、原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；成本；2.“2.“材料采购材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入目贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入示节约，从本科目借方转入“材料成本
45、差异材料成本差异”科目的贷方；科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 3.“3.“材料成本差异材料成本差异”科目反映企业已入库（关键科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，这是一个调整账户，借方登记超支差异本的差异，这是一个调整账户，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本
46、大于计划成本的差异反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。该账户应区分该账户应区分“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易低值易耗品耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。用一个综合差异率。科目比较与分析：科目比较与分析：【解释解释1】在计划成本法下不管材料是否直接验收入在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过库，均需要通过“材料采购材料采购”
47、科目进行核算。科目进行核算。【解释解释2】计划成本法下的处理思路：计划成本法下的处理思路：【解释解释3】重点关注结存材料的实际成本与重点关注结存材料的实际成本与发出材料实际成本的计算。发出材料实际成本的计算。注：发出材料应负担的材料成本节约差异的注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记会计分录为：借记“材料成本差异材料成本差异”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”等科目。等科目。(1)采购时，按实际成本付款，记入采购时，按实际成本付款，记入“材料采材料采购购”账户借方；账户借方；(2)验收入库时，按计划成本记入验收入库时，按计划成本记入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采
48、购材料采购”账户贷方；账户贷方；(3)期末结转，验收入库材料形成的材料成期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入本差异。超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，的借方，节约差记入节约差记入“材料成本差异材料成本差异”的贷方。的贷方。(4)平时发出材料时，一律用计划成本。平时发出材料时，一律用计划成本。(5)期末，计算材料成本差异率，结转发出期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。材料应负担的差异额。(差异率差异率=差异额差异额/计划计划成本成本)在计划成本计价下，月末发出材料要分摊材料成本差异。 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成
49、本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”科目贷方余额。按计划成本结转领用的材料按计划成本结转领用的材料 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 委托加工物资委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 月末分摊原材料的成本差异 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理
50、费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 委托加工物资委托加工物资 贷：材料成本差异（或红字）贷：材料成本差异（或红字） 【例题【例题19】企业月初】企业月初“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额24000元，元，本月收入原材料的计划成本为本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出元，本月发出原材料的计划成本为原材料的计划成本为150000元，元，“材料成本差异材料成本差异”月月初贷方余额初贷方余额300元，本月收入材料的超支差元，本月收入材料的超支差4300元，元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。则本月发出材料应负担的材料成本差异为（）元。A.-3000B.3000C.-
51、3450D.3450【答案】答案】B B【解析】当月材料成本差异率【解析】当月材料成本差异率= =（-300+4 300-300+4 300）/ /（24 000+176 24 000+176 000000）100%=2%100%=2%；本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 0002%=3 000=150 0002%=3 000（元）（元）1.购入材料比较购入材料比较3.计划成本法下的单独核算计划成本法下的单独核算一、考试时要求计算四个数据：一、考试时要求计算四个数据：（1）发出材料的实际成本；）发出材料的实际成本；（2）结存材料的实际成本；）结存材料的
52、实际成本；（3）发出材料应负担的材料成本差异；）发出材料应负担的材料成本差异；（4）结存材料应负担的材料成本差异。）结存材料应负担的材料成本差异。二、二、实际成本大于计划成本实际成本大于计划成本=超支差异（正号）超支差异（正号）实际成本小于计划成本实际成本小于计划成本=节约差异（负号）节约差异（负号）三、材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）成本差异）=节约差异用负号，超值差异用正号。（节约差异用负号，超值差异用正号。（四个公式记四个公式记住即可住即可）发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成发出材料
53、的计划成本本材料成本差异率材料成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本（1+材材料成本差异率）料成本差异率）结存材料应负担的材料成本差异结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成结存材料的计划成本本材料成本差异率材料成本差异率结存材料的实际成本结存材料的实际成本=结存材料的计划成本结存材料的计划成本（1+材材料成本差异率）料成本差异率）说明说明：结存材料的计划成本：结存材料的计划成本=期初计划成本期初计划成本+本期入本期入库计划成本库计划成本-发出材料计划成本发出材料计划成本四、发出材料应负担的材料成本差异四、发出材料应负担的材料成本差异借：生产
54、成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：材料成本差异（超支差异）贷：材料成本差异（超支差异）借：材料成本差异（节约差异）借：材料成本差异（节约差异）贷：生产成本贷：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用说明说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段：此步骤为材料成本差异的分摊阶段【解释解释】原材料采用计划成本核算，平时原材料采用计划成本核算，平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户
55、，将发出材料的计划成本调整为实际成本。账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。（注意判断题）（注意判断题）【例题例题2121单选题单选题】某企业月初结存材料某企业月初结存材料的计划成本为的计划成本为250250万元，材料成本差异为超支万元，材料成本差异为超支4545万元；当月入库材料的计划成本为万元；当月入库材料的计划成本为550550万元，万元，材料成本差异为节约材料成本差异为节约8585万元；当月生产车间领万元；当月生产车间领用材
56、料的计划成本为用材料的计划成本为600600万元。当月生产车间万元。当月生产车间结存材料应负担的材料成本差异为（结存材料应负担的材料成本差异为（ ）万）万元。元。A.45 B.10 A.45 B.10 C.85 D.40C.85 D.40【答案答案】B B【解析解析】本月的材料成本差异率本月的材料成本差异率= =（45-45-8585）/ /（250+550250+550）100%=-5%100%=-5%；当月结存材料应负担的材料成本差异当月结存材料应负担的材料成本差异= =当月当月结存材料的计划成本（结存材料的计划成本（250+550-600250+550-600）（- -5%5%）=-10
57、=-10（万元）。（万元）。包装物包装物一一低值易耗品低值易耗品二二周转材料是指企业能够多次使用、逐渐周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、不确认为固转移价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。周转材料应当采用一次转销法或者五五摊周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。销法进行摊销。（一）包装物的概念及其分类 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。按其使用情况可分为如下几类：生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物； 随同产品出售而不单独计价的包装物；
58、 随同产品出售而单独计算的包装物； 出租给购买单位使用的包装物； 出借给购买单位使用的包装物。下列各项不属于包装物核算的范围：下列各项不属于包装物核算的范围：（1）各种包装材料）各种包装材料（在生产过程中消（在生产过程中消耗的、不构成产品实体的、必不可少的耗的、不构成产品实体的、必不可少的消耗材料）消耗材料），如纸、绳、铁丝、铁皮等，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为应作为“原材料原材料”进行管理和核算；进行管理和核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不）用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别作为使用年限长短，分别作为“固
59、定资产固定资产”或或“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”进行管理进行管理；（3）计划上单独列作企业商品产品的）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物品，则计入自制包装物品，则计入产成品产成品账户。账户。(二)包装物增加的核算 设置“周转材料包装物”账户，视同原材料购进核算。 (三)包装物领用的核算 生产过程中领用计入生产成本； 随同产品出售不单独计价的计入销售费用； 随同产品出售单独计价的计入其他业务成本； 出租、出借包装物的价值需要进行摊销，出租包装物摊入其他业务成本，出借包装物摊入销售费用。 摊销方法有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法。【例例1-51】甲公司对包装物采用计划成本甲公司
60、对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%。甲公司。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本97000材料成本差异材料成本差异3000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物100000【例例1-52】甲公司某月销售商品领用不单独甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为计价包装物的计划成本为50000元，材料成本元，材料成本差异率为差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录：。甲公司应编制如下会计分录：借：销售费用借：销售费用48500材料成本差
61、异材料成本差异1500贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物50000（1）出售单独计价包装物出售单独计价包装物借：银行存款借：银行存款117000贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税17000（2）结转所售单独计价包装物的成本）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本借：其他业务成本82400贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物80000材料成本差异材料成本差异2400【例例1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为成本为80000元，销售收入为元，销售收入为100000元，增值税税额为元
62、，增值税税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：。甲公司应编制如下会计分录：（4）出租或出借给购买单位使用的包装物：）出租或出借给购买单位使用的包装物：收取租金：收取租金：借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入按照使用次数的分摊：按照使用次数的分摊：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物( (一一) )低值易耗品的概念低值易耗品的概念 不能作为固定资产的劳动资料作为低值易不能作为固定资产的劳动资料作为低值易耗品管理。耗品管理。一般划分为一般工具、专
63、用一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。其他用具等。( (二二) )低值易耗品的核算低值易耗品的核算 1. 1. 低值易耗品的取得低值易耗品的取得 企业应设置企业应设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户，账户，会计处理视同包装物。会计处理视同包装物。 2. 2. 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 低值易耗品常用的摊销方法有一次摊销法、低值易耗品常用的摊销方法有一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法，摊销时将应摊销额分期摊销法、五五摊销法，摊销时将应摊销额计入有关的成本费用当中。计入有关的成本费用当中。低值易耗品等企
64、业的周转材料符合存货定低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。进行登记。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次评价摊销额。耗品在领用时摊销其账面价值的单次评价摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗分次摊销法适用于可供多次反复适用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况
65、下，需要单独设置品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用”、“周转周转材料材料低值易耗品低值易耗品在库在库”和和“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销”明细科目。明细科目。【例例1-54】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编次。甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：（1）领用专用工具）领用专用工具借：周
66、转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用100000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库100000（2）第一次摊销其价值的一半）第一次摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用50000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销50000（3）第二次摊销其价值的一半）第二次摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用50000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销50000同时：同时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销100000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用100000委托加工物资概述委托加工物资概述一一委托加
67、工物资核算委托加工物资核算二二委托加工物资是指企业委托外单位加工委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的的各种材料、商品等物资。委托加工物资的成本包括：成本包括：（1）加工中实际耗用物资的成本；）加工中实际耗用物资的成本；（2）支付的加工费用及应负担的运杂费等；）支付的加工费用及应负担的运杂费等；（3）支付的税金，包括委托加工物资所应）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。工物资）等。企业发给外单位加工的物资，按实际企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记成本，借记“委托加工物资
68、委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，借记或贷等科目，借记或贷记记“材料成本差异材料成本差异”科目或贷记科目或贷记“商品进销商品进销差价差价”科目。科目。支付加工费、运杂费等，借记支付加工费、运杂费等，借记“委托委托加工物资加工物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记托方代收代交的消费税，借记“委托加工委托加工物资物资”科目（收回后用于直接销售的）或科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目（收回科目（收回
69、后用于继续加工的），贷记后用于继续加工的），贷记“应付账款应付账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记余物资的实际成本，借记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目。对于加工完成验收入库的物资科目。对于加工完成验收入库的物资采用计划成本或售价核算的，按计划成采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记本或售价，借记“原材料原材料”或或“库存商品库存商品”科目，按实际成本，贷记科目，按实
70、际成本，贷记“委托加工物委托加工物资资”科目，按实际成本与计划成本或售科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额。价之间的差额。209年，甲公司委托乙公司加工物资年，甲公司委托乙公司加工物资20000件，该批商件，该批商品属于应税消费品。有关经济业务如下：品属于应税消费品。有关经济业务如下：（1）2月月10日，发出加工材料一批，计划成本为日，发出加工材料一批，计划成本为700000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为-3%。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：发出委托加工材料时发出委托加工材料时借：委托加工物资借：委托加工物资700000贷：原材料贷：原材料700000结转发出
71、材料应分摊的材料成本差异时结转发出材料应分摊的材料成本差异时借：材料成本差异借：材料成本差异21000贷：委托加工物资贷：委托加工物资21000（2）3月月15日，支付加工费日，支付加工费10000元，支付应当交纳的消元，支付应当交纳的消费税费税6000元，该材料收回后用于连续生产，甲公司和乙元，该材料收回后用于连续生产，甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用增值税税率为公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。甲公司应。甲公司应作如下会计处理：作如下会计处理：借：委托加工物资借：委托加工物资10000应交税费应交税费应交消费税应交消费税6000应交增值税应交增值税1700贷：银行存款贷：银行存
72、款17700（3）3月月20日，用银行存款支付往返运费日，用银行存款支付往返运费1000元元（不考虑运费抵扣的情况）（不考虑运费抵扣的情况）借：委托加工物资借：委托加工物资1000贷：银行存款贷：银行存款1000（4）4月月25日，上述物资日，上述物资20000件（每件计划成件（每件计划成本为本为30元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：原材料借：原材料600000材料成本差异材料成本差异90000贷：委托加工物资贷：委托加工物资690000【例例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本量具，发出材料一
73、批。计划成本70000元，材元，材料成本差异率料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费，以银行存款支付运杂费2200元。元。（1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资72800贷：原材料贷：原材料70000材料成本差异材料成本差异2800（2）支付运杂费时：）支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资2200贷：银行存款贷：银行存款2200需要说明的是，企业发出外单位加工物资需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料
74、成本差异材料成本差异”科目，或借记科目，或借记“商品进销差价商品进销差价”科目。科目。【例例1-56】承承【例例1-55】，甲公司以银行存款支付上述，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用量具的加工费用20000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资20000贷：银行存款贷：银行存款20000【例例1-57】承承【例例1-55】和和【例例1-56】，甲公司收回由，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量元。该量具已验收入库，其计划成本为具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计分录：元。应作如下会计分录：（1）支
75、付运杂费时：）支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资2500贷：银行存款贷：银行存款2500（2）量具入库时：）量具入库时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品110000贷：委托加工物资贷：委托加工物资97500材料成本差异材料成本差异12500【例题例题55计算分析题计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人，某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业元。该企业2012年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1）“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“
76、材料成本差材料成本差异异”账户月初借方余额账户月初借方余额500元元。（2）4月月5日，企业发出日，企业发出100公斤甲材料委托公斤甲材料委托A公司加工公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增公斤，增值税专用发票注明的材料价款为值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税税额元，增值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。（4）4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达
77、，验收入库时公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。量验收入库。（5）4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。存材料的实际成本。（1）4月月5日发出时：日发出时：借：委托加
78、工物资借：委托加工物资1000（10010）贷：原材料贷：原材料1000借：委托加工物资借：委托加工物资12.5（1000500/40000）贷：材料成本差异贷：材料成本差异12.5（2）4月月15日从外地购入材料时：日从外地购入材料时：借：材料采购借：材料采购61000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10370贷：银行存款贷：银行存款71370（3）4月月20日收到日收到4月月15日购入的材料时：日购入的材料时：借：原材料借：原材料59800（598010）材料成本差异材料成本差异1200贷：材料采购贷：材料采购61000（4）4月月30日计算材料成本差异率和发出
79、材料应负担的材料日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率（材料成本差异率（500-12.5+1200）（40000-1000+59800）100%1.71发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异500001.71855（元）（元）借：生产成本借：生产成本50000贷：原材料贷：原材料50000借：生产成本借：生产成本855贷：材料成本差异贷：材料成本差异855（5）月末结存材料的实际成本（）月末结存材料的实际成本（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）49
80、632.5（元）。（元）。本讲小结：本讲小结：1.低值易耗品属于周转材料科目核算内容，属低值易耗品属于周转材料科目核算内容，属于存货。于存货。2.委托加工物资委托加工物资（1）成本构成：发出材料实际成本（若为）成本构成：发出材料实际成本（若为计划成本核算，要调整为实际成本）计划成本核算，要调整为实际成本）发生的发生的运杂费、支付的加工费。运杂费、支付的加工费。（2）一般纳税人支付的增值税可抵扣。）一般纳税人支付的增值税可抵扣。（3）受托方代收代缴的消费税，连续生产应）受托方代收代缴的消费税，连续生产应税消费品记入税消费品记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”借借方；直接出售，记入方；直接
81、出售，记入“委托加工物资成本委托加工物资成本”库存商品概述库存商品概述一一库存商品核算库存商品核算二二库存商品是指企业库存商品是指企业已完已完成全部生产过程并已验收入成全部生产过程并已验收入库库、合乎标准规格和技术条、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入外购或委托加工完成验收入库库用于用于销售销售的各种商品。的各种商品。库存商品概述库存商品概述 （二）库存商品的包括的内容（多选）（二）库存商品的包括的内容（多选）库存商品具体包括库存产成品、外购
82、库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。【解释解释】已完成销售手续、但购买单位在月已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品末未提取的产品，不应作为企业的库存商品（存货）（存货），而应作为代管商品处理，单独设置，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。（判断）代管商品备查簿进行登记。（判断）企业生产的产成品一般企业生产的产成品
83、一般应按实际成本核算，产成品应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记按其实际成本，借记“库存库存商品商品”等科目，贷记等科目，贷记“生产成生产成本本基本生产成本基本生产成本”等科等科目。目。库存商品核算库存商品核算 某企业某企业“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，记载，某月已验收入库某月已验收入库A产品产品2000件，每台实件，每台实际单位成本际单位成本6000元，计元，计12000000元；元；
84、B产品产品3000台，每台实际单位成本台，每台实际单位成本5000元，计元，计15000000元。甲公司应作如下会元。甲公司应作如下会计处理：计处理：借：库存商品借：库存商品A产品产品12000000B产品产品15000000贷：生产成本贷：生产成本A产品产品12000000B产品产品15000000对于库存商品采用实际成本核算的企业，对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：成本：借：库存商品借：库存商品贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本【解释解释1】该分录通常属于制造企业的会计处该分录通常属于制造
85、企业的会计处理；理；【解释解释2】针对商品流通企业通常属于外购的针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业则：商品，如果属于一般纳税人企业则：借：库存商品借：库存商品应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款对外销售产成品，在确认销对外销售产成品，在确认销售收入的同时，应结转其销售成售收入的同时，应结转其销售成本，借记本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，科目，贷记贷记“库存商品库存商品”科目。采用计划科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品转产品成本差异，将发出产成品的计划
86、成本调整为实际成本。的计划成本调整为实际成本。某企业月末汇总的发出商品中，当月已实现某企业月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的销售的A产品有产品有800台，其实际单位成本台，其实际单位成本6000元；元；当月已实现销售的当月已实现销售的B产品有产品有2000台，其实际单位台，其实际单位成本成本5000元。元。会计分录会计分录会计分录会计分录借：主营业务成本借：主营业务成本14800000贷：库存商品贷：库存商品A产品产品4800000B产品产品10000000商品销售成本的确定：商品销售成本的确定：（1）能够直接从账面上得到本期商品的销）能够直接从账面上得到本期商品的销售成本则会计处理比较简
87、单（该核算适用于发售成本则会计处理比较简单（该核算适用于发出存货的成本单独在账簿上进行登记，品种少、出存货的成本单独在账簿上进行登记，品种少、单价高的存货）单价高的存货）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（2）采用毛利率法（该方法适用）采用毛利率法（该方法适用商品流通商品流通企业企业特别是商业批发企业，比如批发食品、日特别是商业批发企业，比如批发食品、日用品的企业，商品流通企业由于经营商品的品用品的企业，商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种核算很复杂，商品流通企种繁多，如果分品种核算很复杂，商品流通企业业同类商品的毛利率大致相同同类商品的毛利率大致相同，采用这种
88、存货，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要）理的需要）【解释解释】通过毛利率的核算确定通过毛利率的核算确定本期发出本期发出存货的成本存货的成本和和结存存货的成本结存存货的成本。毛利率法：毛利率法：是指根据本期销售净额乘以上期实是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。法。上期毛利率上期毛利率=（销售毛利（销售毛利/销售净额）销售净额）100%上期销售毛利上期销售毛利=上期商品销售净
89、额上期商品销售净额-上期商品销售上期商品销售成本成本销售成本（关键点）销售成本（关键点）=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利将上期毛利率代替本期毛利率（考试时上期销售将上期毛利率代替本期毛利率（考试时上期销售毛利率是已知数）毛利率是已知数）销售净额商品销售收入销售净额商品销售收入-销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售净额销售毛利销售净额毛利率毛利率销售成本（销售成本（关键点关键点1）销售净额）销售净额-销售毛利销售毛利期末存货成本（期末存货成本（关键点关键点2）期初存货成本（已知）期初存货成本（已知）+本期购货成本（已知）本期购货成本（已知）-本期销售成本（计算）本期销售成本（计算）简化计
90、算公式简化计算公式：销售成本：销售成本=销售净额销售净额（1-毛利率）毛利率）【教材例【教材例1-61】某商场采用毛利率法进行核算，】某商场采用毛利率法进行核算，2008年年4月月1日针织品存货日针织品存货1800万元，本月购万元，本月购进进3000万元，本月销售收入万元，本月销售收入3400万元，上季万元，上季度该类商品毛利率为度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：末库存商品的成本计算如下：本月销售收入本月销售收入=3400（万元）（万元）销售毛利销售毛利=340025%=850（万元）（万元）本月销售成本本月销售成本=3400-850=255
91、0（万元）（万元）月末库存商品成本月末库存商品成本=1800+3000-2550=2250（万元（万元）【例题例题24计算分析题计算分析题】某商场采用毛利率法进行核算，某商场采用毛利率法进行核算，2009年年4月月1日日用品存货日日用品存货1800万元，本月购进万元，本月购进4000万元，万元，本月销售收入本月销售收入4000万元，销售折让万元，销售折让500万元，上季度该类商万元，上季度该类商品毛利率为品毛利率为20%。要求：计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。要求：计算本期销售商品的成本和月末库存商品的成本。【答案答案】销售成本销售净额销售成本销售净额-销售毛利销售毛利销售净额销售
92、净额=4000-500=3500（万元）（万元）销售毛利销售毛利=350020%=700（万元）（万元）销售成本销售成本=3500-700=2800（万元）（万元）或销售成本或销售成本=销售净额销售净额（1-毛利率）毛利率）=3500（1-20%）=2800（万元）（万元）期末存货成本（期末存货成本（关键点关键点）期初存货成本（已知）期初存货成本（已知）+本期本期购货成本（已知）购货成本（已知）-本期销售成本（计算）本期销售成本（计算）=1800+4000-2800=3000（万元）（万元）账务处理：账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本2800贷：库存商品贷：库存商品2800（3）售价金
93、额核算法）售价金额核算法（该方法适用于从事商（该方法适用于从事商业零售业务的企业，如百货公司、超市等，由业零售业务的企业，如百货公司、超市等，由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法）结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法）售价金额核算法是指平时商品的售价金额核算法是指平时商品的购入、加购入、加工收回、销售均按售价记账工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差，售价与进价的差额通过额通过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，期末计算科目核
94、算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。并据以调整本期销售成本的一种方法。商品的售价商品的售价-商品的进价（商品的进价（成本成本）=商品进商品进销差价（销差价（毛利毛利）商品的销售成本商品的销售成本=商品的售价商品的售价-销售商品的销售商品的进销差价（毛利）进销差价（毛利）销售商品的进销差价：销售商品的进销差价：第一步：第一步：含义：每单位售价负担的商品进销差价含义：每单位售价负担的商品进销差价第二步：本期销售商品应负担的进销差价第二步：本期销售商品应负担的进销差价=本期本期销售商品的收入（售价）销售商品
95、的收入（售价）商品进销差价率商品进销差价率第三步：商品的销售成本（关键点第三步：商品的销售成本（关键点1）=商品的售商品的售价价-销售商品的进销差价（毛利）销售商品的进销差价（毛利）第四步：期末结存商品的成本（关键点第四步：期末结存商品的成本（关键点2）=期初期初库存商品的进价成本库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本本期购进商品的进价成本-本期本期销售商品的成本销售商品的成本简化计算方法：本期销售商品的成本本期商品销售简化计算方法：本期销售商品的成本本期商品销售收入收入（1-商品进销差价率商品进销差价率)【例例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，某商场采用售价金额核算法进行核算，
96、2008年年7月期初库存商品的进价成本为月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为万元，售价金额为110万元，本万元，本月购进该商品的进价成本为月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为万元，售价总额为90万元，本月销万元，本月销售收入为售收入为120万元。有关计算如下：万元。有关计算如下：商品进销差价率商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元）（万元）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）（万元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际
97、成本=100+75-105=70（万元）（万元）本期销售成本本期销售成本=本期销售收入本期销售收入成本率成本率本节小结：本节小结：本节重点掌握毛利率法和售价金额核算法本节重点掌握毛利率法和售价金额核算法计算发出存货的实际成本和结存存货的实际成计算发出存货的实际成本和结存存货的实际成本。本。存货清查存货清查一一存货减值存货减值二二存货清查是指通过对存货的实地盘存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。为账面结存数是否相符的一种方法。为了保证存货核算的真
98、实性，保护企业了保证存货核算的真实性，保护企业资产的安全和完整，企业必须对存货资产的安全和完整，企业必须对存货进行定期或不定期的清查。进行定期或不定期的清查。存货清查存货清查 存货清查发生盘盈和盘亏通过存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。符；第二步，批准后结转处理。【解释解释】“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，期末不科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在管是否经过批准，必须进行转销
99、处理，不存在余额。余额。【例题例题31判断题判断题】股份有限公司在财产清股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在保留在“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目中，待批准后科目中，待批准后再处理。（再处理。（）（）（2006年）年）【答案答案】【解析解析】股份有限公司在财产清查时发现股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，毕，如果确实尚未报经批准的
100、，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。期财务报表相关项目的年初数。企企业业发发生生存存货货盘盘盈盈时时，借借记记“原原材材料料”、“库库存存商商品品”等等科科目目，贷贷记记“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目；在在按按管管理理权权限限报报经经批批准准后后，借借记记“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目，贷贷记记“管管理理费费用用”科科目。目。存货盘盈的核算存货盘盈的核算 某企业在财产清查中盘盈某企业在财产清查中盘盈A材料材料
101、100公斤，实公斤，实际单位成本际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的元，经查属于材料收发计量方面的错误。错误。会计分录会计分录会计分录会计分录借：原材料借：原材料A材料材料5000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢5000会计分录会计分录会计分录会计分录借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢5000贷：管理费用贷：管理费用5000企企业业发发生生存存货货盘盘亏亏及及毁毁损损时时，借借记记“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目，贷贷记记“原原材材料料”、“库库存存商商品品”、“应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税税额额转转出出）”等等科科目目。材材料料、产产成成品品、商商品
102、品采采用用计计划划成成本本（或或售售价价）核核算算的的，还还应应同同时时结结转转成成本本差差异异（或商品进销差价）。（或商品进销差价）。存货盘亏及毁损的核算存货盘亏及毁损的核算下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（三）非正常损失的在产品、产成品
103、所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十四条第二十四条条例第十条第条例第十条第（二）项所称（二）项所称“非正常损失非正常损失”，是指因管理不善造成，是指因管理不善造成被盗、被盗、丢失、霉烂变质丢失、霉烂变质的损失。的损失。【解释解释】关于材料毁损时增值税进项税的关于材料毁损时增值税
104、进项税的不同处理：不同处理：（1）如果该材料毁损属于一般经营损失造）如果该材料毁损属于一般经营损失造成、自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成、自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。成增值税的进项税额不做转出处理。（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。处理。某企业在财产清查中发现盘亏某企业在财产清查中发现盘亏B材料材料100公斤，公斤，实际单位成本实际单位成本200元，该材料在购进环节负担的增元，该材料在购进环节负担的增值税进项税额为值税进项税额
105、为3400元。经查，盘亏的元。经查，盘亏的B材料属材料属于一般经营损失。于一般经营损失。会计分录会计分录会计分录会计分录会计分录会计分录会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用20000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢20000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢20000贷：原材料贷：原材料B材料材料20000【例例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损甲公司在财产清查中发现毁损L材料材料300千克，千克，实际单位成本为实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值元，残
106、料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢30000贷：原材料贷：原材料30000（2）批准处理后：）批准处理后：由过失人赔款部分：由过失人赔款部分：借：其他应收款借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢20000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料2000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2000材料毁损净损失：材料毁损净损失：借：管理费用借：管理费用8000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢8000【例例1-
107、66】甲公司因台风造成一批库存材甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：（1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢70000贷：原材料贷：原材料70000（2）批准处理后：）批准处理后：借：其他应收款借：其他应收款50000营业外支出营业外支出非常损失非常损失20000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢70000本节小结本节小结
108、1.库存商品的会计处理库存商品的会计处理（1）验收入库，借：库存商品）验收入库，借：库存商品贷：生产成本；贷：生产成本；销售商品，借：主营业务成本，销售商品，借：主营业务成本，贷：库存商品。贷：库存商品。（2）毛利率法和售价金额法的核算。）毛利率法和售价金额法的核算。2.存货清查存货清查（1）盘盈，冲减管理费用。）盘盈，冲减管理费用。（2）盘亏及毁损，对于应由保险公司和过失）盘亏及毁损，对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入人支付的赔款，记入“其他应收款其他应收款”科目；扣科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，
109、记入净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管管理费用理费用”科目，属于非常损失的部分，记入科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目。同时，注意自科目。同时，注意自然灾害造成的，进项税额不用转出。然灾害造成的，进项税额不用转出。会会计计期期末末，为为了了客客观观地地反反映映企企业业期期末末存存货货的的实实际际价价值值，企企业业在在编编制制资资产产负负债债表表时时，应应当当准准确确地地计计量量“存存货货”项项目目的的金金额额，即即要要确确定定期期末末存存货货的的价价值值。资资产产负负债债表表日日，存存货货应应当当按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计计
110、量量。其其中中，成成本本是是指指期期末末存存货货的的实实际际成成本本（如如企企业业在在存存货货成成本本的的日日常常核核算算中中采采用用计计划划成成本本法法、售售价价金金额额核核算算法法等等简简化化核核算算方方法法，则则成成本本为为经经调调整整后后的的实实际际成成本本）。可可变变现现净净值值是是指指在在日日常常活活动动中中，存存货货的的估估计计售售价价减减去去至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的成成本本、估估计计的的销售费用以及相关税费后的金额。销售费用以及相关税费后的金额。存货减值存货减值 【解释解释1】考试时可变现净值是已知金额。考试时可变现净值是已知金额。【解释解释2】掌握以下公式
111、，理解可变现净值：掌握以下公式，理解可变现净值：用于销售的存货的可变现净值用于销售的存货的可变现净值=存货的销售价存货的销售价格格-估计的销售费用及税金。估计的销售费用及税金。用于进一步加工产品的原材料的可变现净值用于进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价产成品的估计售价-至完工进一步的加工成本至完工进一步的加工成本-估计的估计的销售费用及税金。销售费用及税金。【应用举例应用举例1】某企业某企业2010年年3月月31日，日，乙存货（材料）的实际成本为乙存货（材料）的实际成本为100万元，加万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元
112、，估计销售费用和相关税费为万元，估计销售费用和相关税费为2万元，万元，估计用该存货生产的产成品售价估计用该存货生产的产成品售价110万元。万元。则该项存货的可变现净值则该项存货的可变现净值=110-20-2=88（万元）。（万元）。【应用举例应用举例2】某企业某企业2010年年3月月31日，日，乙存货（商品）的实际成本为乙存货（商品）的实际成本为100万元，估万元，估计销售费用和相关税费为计销售费用和相关税费为2万元，估计用该万元，估计用该存货售价存货售价110万元。万元。则该项存货的可变现净值则该项存货的可变现净值=110-2=108（万元）。（万元）。（1）存货成本）存货成本高于高于其可变
113、现净值的，应当其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。损失）。（2）以前减记存货价值的影响因素已经消）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，失的，减记的金额应当予以恢复减记的金额应当予以恢复，并在原已计，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。入当期损益（资产减值损失）。成本与可变现净值比较的基本方法成本与可变现净值比较的基本方法（1）单项比较法，指对存货中每一种存货）单项比较法，指对存货中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货的成本和可
114、变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者再确定存货的期末价值。均取较低者再确定存货的期末价值。（2）分类比较法，指按存货类别比较其成）分类比较法，指按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存货取其较低者来确定本和可变现净值，每类存货取其较低者来确定存货的期末价值。存货的期末价值。（3）总额比较法，指按全部存货的总成本与）总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末可变现净值总额进行比较，以较低者作为期末全部存货的价值全部存货的价值从表中的计算结果可以看出，单项比较法从表中的计算结果可以看出，单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，计算的期末存货价值最低，分
115、类比较法次之，总额比较法最高。这说明比较得越细致，计算总额比较法最高。这说明比较得越细致，计算结果就越难确，也就越符合稳健原则，但计算结果就越难确，也就越符合稳健原则，但计算工作量也相应越大。工作量也相应越大。我国现行会计制度规定，存货跌价准备应我国现行会计制度规定，存货跌价准备应按按单个存货项目的成本与可变现净值计量单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，可以产品系列的其他项目区别开来进行估价
116、，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。可变现净值。资资产产负负债债表表日日，存存货货发发生生减减值值的的，企企业业应应按按存存货货可可变变现现净净值值低低于于成成本本的的差差额额，借借记记“资资产产减减值值损损失失计计提提的的存存货货跌跌价价准准备备”科科目目，贷贷记记“存货跌价准备存货跌价准备”科目。科目。存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算 【例例1-67】2008年年12月月31日，甲公司日，甲公司A材料的账面金额为材料的账面金额为100000元。由
117、于市场价格下跌，预计可变现净值为元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，元，由此应计提的存货跌价准备为由此应计提的存货跌价准备为20000元。甲公司编制如下会计分元。甲公司编制如下会计分录：录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20000假设假设2009年年6月月30日，日，A材料的账面金额为材料的账面金额为100000元，已计元，已计提存货跌价准备金额提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为95000元，应转回的
118、存货跌价准备为元，应转回的存货跌价准备为15000元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备15000企业结转存货销售成本时，对于已计提存企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，货跌价准备的，借记借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，科目，贷记贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等等科目（重点）。科目（重点）。【例题例题63计算题计算题】A公司某项库存商品公司某项库存商品2010年年12月月31日账面余额为日账面余额为100万元，已
119、计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备20万元。万元。2011年年1月月20日，日，A公司将上述商品对外出售，售价为公司将上述商品对外出售，售价为90万元，万元，增值税销项税额为增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案答案】借：银行存款借：银行存款105.3贷：主营业务收入贷：主营业务收入90应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本借：主营业务成本100贷：库存商品贷：库存商品100借：存货跌价准备借：存货跌价准备20贷：主营业务成本贷：主营业务成
120、本20【例题【例题62单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，较，2010年年12月月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值万元，可变现净值16万元；乙存万元；乙存货成本货成本24万元，可变现净值万元，可变现净值30万元；丙存货成本万元；丙存货成本36万元，可万元，可变现净值变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价万元。甲、乙、丙三种
121、存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，准备。假定该企业只有这三种存货，2010年年12月月31日应补提日应补提的存货跌价准备总额为（的存货跌价准备总额为（）万元。）万元。A0B4C10D6【答案】【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额（【解析】应计提的存货跌价准备总额（20-16）+(36-30)=10(万元万元)。【例题例题39计算分析题计算分析题】2008年，甲公司库存年，甲公司库存A机器机器5台，台，每台成本为每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。元。2009年，甲公司将库存的年，甲公司将库存的5台机器全部以每台
122、台机器全部以每台6000元的元的价格出售，适用的增值税税率为价格出售，适用的增值税税率为17%，货款未收到。，货款未收到。要求：编制甲公司上述会计分录。要求：编制甲公司上述会计分录。【答案答案】应作如下会计处理：应作如下会计处理：（1）借：应收账款借：应收账款35100贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100（2）借：主营业务成本借：主营业务成本25000贷：库存商品贷：库存商品25000借：存货跌价准备借：存货跌价准备 6000贷：主营业务成本贷：主营业务成本6000知识链接知识链接资产负债表中的资产负债表中的“存货存货”
123、项目，需要项目，需要根据根据“原材料原材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“周周转材料转材料”“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发发出商品出商品”、“材料成本差异材料成本差异”等总账科目等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去期末余额的分析汇总数，再减去“存货存货跌价准备跌价准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。“存存货货”项目在资产负债表中的填列方法，项目在资产负债表中的填列方法，详见本书第十二章第二节介绍的详见本书第十二章第二节介绍的“资产资产项目的填列说明项目的填列说明”。本节小节本节小节:（1）存货概述）存货概述存货的概念，给定的事项是否属于存货存货的概念，给定
124、的事项是否属于存货存货成本确定的注意事项存货成本确定的注意事项发出存货的计价方法发出存货的计价方法（2）原材料）原材料实际成本与计划成本的核算实际成本与计划成本的核算原材料的账务处理原材料的账务处理（3）包装物的核算）包装物的核算（4）低值易耗品是周转材料中的一种（存货）低值易耗品是周转材料中的一种（存货）（5）委托加工物资成本的构成）委托加工物资成本的构成（6）库存商品）库存商品（7）存货清查）存货清查（8）存货减值）存货减值可变现净值的计算可变现净值的计算存货的账务处理存货的账务处理【例题例题1判断题判断题】商品流通企业在采购商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应商品过程中
125、发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。的，也可以在发生时直接计入当期费用。（）（）（2009年）年）【答案答案】【例题例题2多选题多选题】下列项目中，一般纳税下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（企业应计入存货成本的有（）。）。A购入存货支付的关税购入存货支付的关税B商品流通企业采购过程中发生的保险费商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税D自制存货生产过程中发生的直接费用自制存货生产过程中发生的直接费用【答案答案】ABD【解析解析】购入存货支付的关
126、税和自制存货生购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。作为进项税额抵扣，不计入存货成本。【例题【例题3单选题】某企业为增值税一般纳单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为425万元，另万元，另支付材料的保险费支付材料的保险费2万元、
127、包装物押金万元、包装物押金2万元。万元。该批材料的采购成本为该批材料的采购成本为()万元。（万元。（2007年）年）A27B29C29.25D31.25【答案】【答案】A【解析】该批材料的采购成本【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。（万元）。【例题例题4单选题单选题】某企业为增值税小规模某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤公斤，每公斤单价（含增值税）单价（含增值税）50元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库公斤，入库前发生挑选整理费用前发生挑选整理费用620元。该
128、批材料入库的元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（实际单位成本为每公斤（）元。）元。(2008年年)A.50B.51.81C.52D.53.56【答案答案】D【解析解析】该批材料入库的实际单位成本该批材料入库的实际单位成本=（206050+3500+620）/（2060-60）53.56（元（元/公斤）。公斤）。【例题【例题5单选题】某企业采用先进先出法单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，计算发出甲材料的成本，2007年年2月月1日，结日，结存甲材料存甲材料200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公
129、斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，月末，库存甲材料的实际成本为（库存甲材料的实际成本为（）元。）元。(2008年年)A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】【答案】D【解析】剩余的原材料的数量【解析】剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），剩余的原材料都是（公斤），剩余的原材料都是2月月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=10011011000（元）。（元）。【例题【例题6单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成单选题】某企业采用先进先出法计
130、算发出原材料的成本。本。2009年年9月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为300元；元；9月月7日购入甲材料日购入甲材料350千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为310元；元；9月月21日购入甲材料日购入甲材料400千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为290元；元；9月月28日发出甲日发出甲材料材料500千克。千克。9月份甲材料发出成本为（月份甲材料发出成本为（）元。（）元。（2010年）年）A145000B150000C153000D155000【答案】【答案】C【解析】【解析】9月份甲材料发出成本月份甲材料发出成本=20030
131、0+300310=153000（元）。（元）。2009年年9月月01日结存日结存200千克千克单价单价3002009年年9月月07日购入日购入350千克千克单价单价3102009年年9月月21日购入日购入400千克千克单价单价290元元2009年年9月月25日发出日发出500千克成本千克成本 200300+300310=153000（元）（元）结存存货的成本结存存货的成本50310+400290=15500+116000=131500（元）（元）【例题【例题7单选题】某企业材料采用计划成本核算。单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为月初结存材料计划成本为130万元，材料成本
132、差异为万元，材料成本差异为节约节约20万元。当月购入材料一批，实际成本万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，万元，计划成本计划成本120万元，领用材料的计划成本为万元，领用材料的计划成本为100万元。万元。该企业当月领用材料的实际成本为该企业当月领用材料的实际成本为()万元。万元。（2010年）年）A.88B.96C.100D.112【答案】【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本【解析】当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（130+120）=88（万元）。（万元）。【例题例题8单选题单选题】某企业采用月末一次加权某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。平均法计
133、算发出材料成本。2010年年3月月1日结存日结存甲材料甲材料200件，单位成本件，单位成本40元；元；3月月15日购入甲日购入甲材料材料400件，单位成本件，单位成本35元；元；3月月20日购入甲材日购入甲材料料400件，单位成本件，单位成本38元；当月共发出甲材料元；当月共发出甲材料500件。件。3月发出甲材料的成本为（月发出甲材料的成本为（）元。）元。（2011年）年）A.18500B.18600C.19000D.20000【答案答案】B【解析解析】月末一次加权平均单价月末一次加权平均单价=（20040+40035+40038）/(200+400+400)=37.2(元元/件件)；发出甲材
134、料的成本；发出甲材料的成本=37.2500=18600（元）。（元）。【例题【例题9单选题】某企业对材料采用计划成本单选题】某企业对材料采用计划成本核算。核算。2008年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月万元；本月入库材料的计划成本为入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异万元，材料成本差异借方发生额为借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本万元；本月发出材料的计划成本为为1600万元。该企业万元。该企业2008年年12月月31日结存材料日结存材料的实际成本为（的实际成本为（）万元。（
135、）万元。（2009年）年）A.798B.800C.802D.1604【答案】【答案】C【解析】材料成本差异率【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年年12月月31日结存材料的实际成本日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）（万元）。【例题例题10判断题】企业采用计划成本对材判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）(2008年年)【答案】【答案】【解析
136、】企业采用计划成本对材料进行日常【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算核算,应按月计算材料成本差异率。应按月计算材料成本差异率。【例题【例题11单选题】甲、乙公司均为增值税单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，万元，支付加工费支付加工费6万元、增值税万元、增值税1.02万元、消费税万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收
137、回该半成品的入账价值为（回该半成品的入账价值为（）万元。（）万元。（2009年）年）A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值【解析】甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）。（万元）。【例题【例题12多选题】下列各项中，关于多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（企业存货的表述正确的有（）。（）。（2010年）年）A.存货应按照成本进行初始计量存货应按照成本进行初始计量B.存货成本包括采购成本、加工成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现存货期末计价应按照成本与
138、可变现净值孰低计量净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本将计划成本调整为实际成本【答案】【答案】ABCD【解析】这四种说法都是正确的。【解析】这四种说法都是正确的。【例题【例题13单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、万元、增值税增值税34万元、消费税万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是
139、（售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。）。（2010年）年）A.借：委托加工物资借：委托加工物资264贷：银行存款贷：银行存款264B.借：委托加工物资借：委托加工物资230应交税费应交税费34贷：银行存款贷：银行存款264C.借：委托加工物资借：委托加工物资200应交税费应交税费64贷：银行存款贷：银行存款264D.借：委托加工物资借：委托加工物资264贷：银行存款贷：银行存款200应交税费应交税费64【答案答案】B【解析解析】收回后直接用于销售的委托加收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工委托加工物资物资”成本。所以会计分
140、录为：成本。所以会计分录为：借：委托加工物资借：委托加工物资230（200+30）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34贷：银行存款贷：银行存款264【例题例题14判断题判断题】委托加工的物资收回后委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（税计入委托加工物资的成本。（）（）（2011年）年）【答案答案】【解析解析】如果委托方连续生产应税消费品，如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入缴纳的消费税应记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”的借方；收回以后直接出售的，消费税应
141、该的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。计入委托加工物资成本。【例题例题15单选题单选题】一般纳税人委托其他单一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。）。(2008年年)A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税【答案答案】C【解析解析】支付给受托方的增值税应作为进支付给受托方的增值税应作为进项税
142、额抵扣，不应计入委托加工材料成本。项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。【例题例题16单选题单选题】某商场采用毛利率法计某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品算期末存货成本。甲类商品2010年年4月月1日期日期初成本为初成本为3500万元，当月购货成本为万元，当月购货成本为500万万元，当月销售收入为元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第万元。甲类商品第一季度实际毛利率为一季度实际毛利率为25%。2010年年4月月30日，日，甲类商品结存成本为甲类商品结存成本为()万元。（万元。（2011年）年）A.500B.1125C.625D.3375【答案答案】C【解析解析】本期销售成本本期销
143、售成本=4500（1-25%）=3375（万元）；结存存货成本（万元）；结存存货成本=3500+500-3375=625（万元）。（万元）。【例题例题17单选题单选题】某商场采用售价金额核某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额进价成本总额30万元，售价总额万元，售价总额46万元；本万元；本月购进商品进价成本总额月购进商品进价成本总额40万元，售价总额万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额万元；本月销售商品售价总额80万元。假万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成
144、本为（际成本为（）万元。）万元。(2008年年)A.46B.56C.70D.80【答案答案】B【解析解析】本月销售商品的实际成本本月销售商品的实际成本=80（30+40）/（46+54）=56（万元）。（万元）。【例题例题18单选题单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税万元，经确认应转出的增值税税额为额为34万元；收回残料价值万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净万元。假定不考虑其他因素，经批准企
145、业确认该材料毁损净损失的会计分录是（损失的会计分录是（）。（）。（2011年）年）A.借：营业外支出借：营业外支出114贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢114B.借：管理费用借：管理费用114贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢114C.借：营业外支出借：营业外支出80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用借：管理费用80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢80【答案答案】C【解析解析】该材料毁损的净损失该材料毁损的净损失=200-8-112=80（元）；因（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出，其毁自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出，其毁损
146、净损失应计入营业外支出。损净损失应计入营业外支出。【例题例题19单选题单选题】某企业某企业207年年3月月31日，日，乙存货的实际成本为乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为完工产成品估计还将发生成本为20万元，估万元，估计销售费用和相关税费为计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存万元，估计用该存货生产的产成品售价为货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货万元。假定乙存货月初月初“存货跌价准备存货跌价准备”科目余额为科目余额为0，207年年3月月31日应计提的存货跌价准备为（日应计提的存货跌价准备为（）万元。）万元。（2007年）年）A-1
147、0B0C10D12【答案答案】D【解析解析】207年年3月月31日该存货可变现净值日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为（万元），其成本为100万元，万元，应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。（万元）。【例题例题20单选题单选题】下列税金中，不应计入下列税金中，不应计入存货成本的是（存货成本的是（）。（）。（2011年）年）A.一般纳税企业进口原材料支付的关税一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值小规模纳税企业购进原材料支付的增值税税D
148、.一般纳税企业进口应税消费品支付的消一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税费税【答案答案】B【解析解析】一般纳税企业购进原材料支付的一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费增值税计入应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）的借方，不计入存货成本。额）的借方，不计入存货成本。【例题【例题21综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需。生产中所需W材料材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年年6月月1日，日，W材料材料结
149、存结存1400千克，账面余额千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年年6月份发生的有关月份发生的有关W材材料业务如下：料业务如下：（1）6月月3日，持银行汇票日，持银行汇票300万元购入万元购入W材料材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。入银行。（2）6月月6日，签发一张商业承兑汇票购入日，签发一张商业承兑汇票购入W材料材料590
150、千克，增值税专用发票上注明的货款为千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。万元。材料已验收入库。（3）6月月10日，收到乙公司作为资本投入的日，收到乙公司作为资本投入的W材料材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为240.55万元，乙万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。公
151、司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。（4）6月月20日，销售日，销售W材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额万元，增值税额为为29.07万元，款项已由银行收妥。万元，款项已由银行收妥。（5）6月月30日，因自然灾害毁损日，因自然灾害毁损W材料材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元。万元。经保险公司核定应赔偿经保险公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。（6）6月份发出
152、材料情况如下：月份发出材料情况如下：生产车间领用生产车间领用W材料材料2000千克，用于生产千克，用于生产A产品产品20件、件、B产品产品10件，件，A产品每件消耗定额产品每件消耗定额为为24千克，千克，B产品每件消耗定额为产品每件消耗定额为52千克，材料成本在千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用千克；企业行政管理部门领用450千克。千克。委托加工一批零部件，发出委托加工一批零部件，发出W材料材料100千克。千克。6月月30日对外销售发出日对外销售发出W材料材料600千克。
153、千克。（7）6月月30日，日，W材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为1000万元。万元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。假定除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（要求：（1）编制甲公司第（）编制甲公司第（1）至（）至（4）项业务的会计分录。）项业务的会计分录。（2）计算甲公司）计算甲公司6月份月份W材料的加权平均单位成本。材料的加权平均单位成本。（3）编制甲公司第（编制甲公司第（5）项业务的会计分录。）项业务的会计分录。计算甲公司计算甲公司A产品、产品、B产品应分配的产品应分配的W材料成本。材料成本。编制甲公司第（编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。）项结转发出材料成本的
154、会计分录。（4）计算甲公司）计算甲公司6月月30日日W材料账面余额。材料账面余额。（5）计算甲公司）计算甲公司6月月30日日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。（6）计算甲公司）计算甲公司6月月30日日W材料应计入资产负债表材料应计入资产负债表“存货存货”项目的金额。项目的金额。（“应交税费应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（2009年）年）（1）借：原材料借：原材料W材料材料217.8应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36.72贷：
155、其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款254.52借：银行存款借：银行存款45.48贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款45.48借：原材料借：原材料W材料材料163.4应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据贷：应付票据191.11借：原材料借：原材料W材料材料1415应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本贷：实收资本1655.55借：银行存款借：银行存款200.07贷：其他业务收入贷：其他业务收入171应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）29.0
156、7（2）W材料加权平均成本材料加权平均成本（385+217.8+163.4+1415）（1400+800+590+5000）0.28（万元（万元/千克）千克）（3）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢14贷：原材料贷：原材料W材料材料14（0.2850）借：营业外支出借：营业外支出4其他应收款其他应收款10贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢14（注：（注：是按照是按照2010年最新规定修改后的会计分录）年最新规定修改后的会计分录）产品的定额分配率产品的定额分配率20000.28（2420+5210）0.56A产品的成本产品的成本20240.56268.8（万元）（万元）B产品的成本产品的成本
157、10520.56291.2（万元）（万元）借：生产成本借：生产成本A产品产品268.8B产品产品291.2制造费用制造费用196（0.28700）管理费用管理费用126（0.28450）贷：原材料贷：原材料W材料材料882借：委托加工物资借：委托加工物资28贷：原材料贷：原材料28结转销售材料的成本：结转销售材料的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本168贷：原材料贷：原材料W材料材料168（4）W材料账面余额材料账面余额（385+217.8+163.4+1415）-14-882-28-1681089.2（万元）（万元）（5）W可变现净值可变现净值1000万元，计万元，计提的存货跌价准备提的存货跌价准备1089.2-100089.2（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备89.2（6）W材料计入资产负债表存货项材料计入资产负债表存货项目的金额目的金额1000（万元）（万元）
