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1、建筑业建筑业“营业税改征增值税营业税改征增值税” 林州太行会计师事务所林州太行会计师事务所1 刘刘 祥祥 周周 专专 题题 研研 讨讨1提纲提纲n一、建筑业“营改增” 意义n二、增值税与营业税的区别n三、建筑业“营改增”后税负变化分析 n四、增值税会计处理n五、住建部专家的意见和建议 n六、 “营改增”对建筑业的影响 n七、各部门“营改增”前过渡期任务和要求n八、“营改增”的应对措施2 2一、建筑业“营改增”意义n有利于完善税制，消除重复征税；n按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税的意义归纳起来； 有利于社会专业化分工，促进三次产业融合； 有利于降低企业税收成本，增强企
2、业发展能力； 有利于优化投资，消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展；n是积极财政政策和机构性减税的重要内容。n在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。n按照“十二五规划” ，到“十二五”末（即2015年底）完成重要税改项目增值税“扩围”。即“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，实务中简称“营改增”。3 3 n“营改增”目的：解决服务业和制造业税制不统一问题，将生产性服务业生产性服务业从传统的大服务业中剥离，融入增值税中，打通增值税抵扣链条，取消重复征税，使财税制度更加符合市场经济的发展要求。4 4营改增时间进程n2011年11月16日，营业税改
3、征增值税试点方案报经国务院同意，财税部门下发财税2011110号关于印发营业税改征增值税试点方案的通知 。n“营改增”分三个阶段：n 第一阶段在部分行业， 部分地区实行； 第二阶段在部分行业，全国范围实行； 第三阶段在所有行业，全国范围实行； 目前处于第二阶段。5 5n财税2011110号文中明确改革试点的主要税制安排。在计税方式中明确提出，交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。6 6n同日，即2011年11月16日，财税部门下发财税2011111号文，开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。n试点行业：n1
4、个行业：交通运输业n6个现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务7 7 “1+6营改增营改增”地区试点日期：地区试点日期：n2012年1月1日 上海n2012年9月1日 北京n2012年10月1日 江苏、安徽n2012年11月1日 福建、广东n2012年12月1日 天津、浙江、湖北8 8n2012年10月18日，国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。9
5、9n2013年4月10日召开的国务院常务会议上，李克强总理再次指出，要积极推进重要领域改革，力争有实质性进展，财税改革要拿出方案，循序推进。n此次会议明确，2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开。1010n但是，因建筑业情况复杂，2013年4月10日会议未将建筑业纳入。而将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点。n背景：住建部在全国调研，专家组初步判断：建筑业如果“营改增”后，建筑业反而会明显增加税负，因此建议国税总局暂缓试点。11112013年年8月月1日起，在全国开展日起，在全国开展“1+7营改增营改增”n2013年5月24日，财税部门又下发财税201337号文替
6、代财税2011111号文，规定自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。n另外，将广播影视服务广播影视服务纳入现代服务业试点。1212n2014年1月1日，铁路运输和邮政行业实施营改增，税率11%，征收率3%；n2014年6月1日，电信行业实施营改增，税率11%（基础）、6%（增值），征收率3%；13二、增值税与营业税的区别n（一）征收机关不同n增值税一般由国税局征收。n营业税一般由地税局征收。n相对地税局而言，国税局监管的增值税发票开具与接受时企业都有重大责任：n刑事处罚n行政处罚n因此，国税局的“金税工程”对发票的管理更为严格！ 1414n2011年2月
7、25日新修订的刑法，以增值税为中心的罪名有四个之多，分别为：虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪，非法出售增值税专用发票罪，非法购买增值税专用发票罪。四个罪名围绕一个税种！n注意：此为新刑法修正案， 在2011年2月25日前最高刑可为死刑！1515开具增值税专用发票：n新刑法第205条第1款虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，
8、并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。161617新刑法第205条第3款：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。注意：为他人虚开，包括虽有实际经营行为，但受票人不是实际承受人的情况 17案例：中石油员工虚开增值税发票案例：中石油员工虚开增值税发票1.21.2亿亿 获利获利6060余万余万 中石油潍坊分公司业务员刘某，为牟取暴利，虚开增值税专用发票，并转手卖给他人。潍城警方经过调查，将刘某抓获。据悉，自2010年至2012年2月期间，刘某利用职务之便，虚开增值税专用发票1.2亿余元。目前，警方
9、已查实其中的近6000万元，刘某从中获利至少60余万元。刘某已于6月底被移送至潍城区人民检察院。嫌疑人联系了很多客户，将这些不需要开增值税专用发票的“散户”购买柴油的业务记到自己名下，刘某不但增加了业务量，而且给这些“散户”一些好处。刘某让这些“散户”买油时将购油款通过潍坊坤宝经贸有限公司或者安丘源丰煤炭有限公司打到中石油潍坊分公司的账上，表面上看起来是这两家公司买的油，刘某将增值税专用发票开给这两家公司。另外，这两家公司也找了一些不需要增值税专用发票的客户，通过刘某，以这两家公司的名义从中石油潍坊分公司购买柴油，刘某再将增值税专用发票虚开给这两家公司。安丘源丰煤安丘源丰煤炭有限公司炭有限公司
10、潍坊坤宝经潍坊坤宝经贸有限公司贸有限公司散散户户散散户户散散户户中石油潍中石油潍坊分公司坊分公司第三方企第三方企业业某钢铁公某钢铁公司司18接受增值税专用发票：n国税函2009617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。1919202122n（二） 计税依据不同n营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额。全额征税为本质，差额纳税为例外。n增值税是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增
11、值额作为计税依据的。差额纳税为本质，全额纳税为例外。2323n（三）计税方法的不同 n营业税计税方法：n应纳营业税=营业额*税率n对建筑业总分包行为，对总包人计税方法允许总包扣除分包后差额纳税。2424n但是，对再分包能否差额纳税，实务中各地税务征管不一致。有地税机关根据中华人民共和国建筑法第二十九条的规定：禁止分包单位将其承包的工程再分包。以分包违法不予差额纳税！n其实，旧营业税条例第五条第三款：建筑业的总承包人建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 n2009年实施的新营业税条例第五条第三款已修改为：纳税纳税人人将建筑
12、工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；2525n无论总分包还是再分包，就算允许差额纳税，如果当期某项目计算的营业额为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同项目间的营业额正负差不得相抵！n当然，如建筑业施行“营改增”，则此类问题不再存在！2626n增值税一般纳税人计税方法：n应纳增值税=当期销项税额当期进项税额n =营业额/1.11*11%成本费用*对应税率n销项税额是不含税工程造价乘以增值税率（11%）计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2727n但是在中国增值税征管实务中，实行“以
13、票管税”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。n所以，应纳增值税往往不等于增值额*税率2828n（四）税率不同n按国务院批准的方案（财税2011110号文）中建筑业增值税税率为11%n营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业 3% ，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。2929三、建筑业“营改增”后税负变化分析n从2012年年初开始，住建部就委托中国建设会计学会进行“营改增”调研测算工作。n2013年年初住建部与中国会计学会将建筑业“营改增”税负变化情况形成文件，通过住建部渠道提交给了财税部门。3030n这份文件的主要
14、内容是，由于现有税收和经营环境的局限性，按财税部门110号文中实行既定建筑业11%的税率，所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算。按照实际测算，税负增加的企业达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%。3131n中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。此次挑选的66家企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93.5%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。3232n在66家企业中选出更具有代表性的16家企业进行单独汇总。其理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为63%。而实际测算结果是，平均增加税负为89%，
15、折合营业税税率是5.7%，增加2.7个百分点。3333n10家劳务企业其理论测算结果是，“营改增”后，平均减轻税负为60%。而实际测算结果是，平均增加税负为208.5%，折合营业税税率是9.3%，增加6.3个百分点。34中国建设会计学会施工企业中国建设会计学会施工企业“营改增营改增”调研测算情况数据引用调研测算情况数据引用项目66家企业合计16家企业合计28家企业合计10家劳务企业合计合计涉及营业税的经营收入193383825369979.4864124918178833531398应交营业税580151.45161099.3825923754861005973.8增值税税率11%11%11%
16、11%11%改征增值税之销项税1916416.2532160.12856340169263321842.3据实统计进项税额793986.2227713.734326760 1454375.9应交增值税1122430304446.39423664169261867466.4应交增值税占收入的比例5.80%5.70%4.90%9.30%5.60%应交增值税比营业税增加比例93.50%89.00%63.40%208.50%85.60%35n营改增是整个税收制度的一部分，以增值税取代营业税是税制进步。但是，从中国建设会计学会公布的数据来看，营改增后，很多建筑企业税负增大了。 n主要原因：n 1、砖、瓦
17、、灰、沙、石等地方材料由农民经营，绝大部分无增值税专用发票。3636n2、商品混凝土供应商可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，而简易办法不得开具增值税专用发票n 3、人工支出，也就是劳动者报酬，这部分占总产值的比重已经达到20%30%，且企业管理越规范、规模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值税进项支出。 3737n4、甲供材料、设备和甲方指定分包工程难以取得增值税专用发票。n5、很多大型建筑企业新增设备少，没有大宗设备进项税额抵扣。n6、有形动产租赁业可能增加建筑业税负有形动产租赁业可能增加建筑业税负。比如：目前已纳入“营改增”的机械设备、设施租赁，可能存在六种纳税可能性。3
18、838比如：塔吊租赁n（1）如果供应商仅仅提供塔吊设备，属于营改增中的有形动产租赁业务，适用17%17%的增值税税率。n（2）如果不仅提供塔吊设备，而且派出操作人员（塔吊司机）提供服务，有税局认为属于交通运输业11%税率n（3）如果不仅提供塔吊设备，而且派出操作人员（塔吊司机）提供服务，有税局也认为属于装卸搬运服务适用6%增值税税率3939n（4）“营改增”方案规定：塔吊供应商以试点日期实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。简易办法税率为3%，但不能开具专用发票.4040n（5）“营改增”方案规定：塔吊供应商试点纳税人在该地区
19、试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税（5%税率）。n（6）有地方税局认为该行为属于利用工程机械提供工程服务，仍然适用营业税建筑业的范畴，适用3%3%的营业税税率。4141n7、不能确定纯劳务分包单位是否缴纳增值税n目前营业税体系下，根据国税函2006493号规定：建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分纯劳务部分分包给若干个施工企业，对其取得的收入应按照“建筑业”税目征收营业税。n但是，纯劳务分包纳入“营改增”，如实行11%税率，因进项税额很少，税负将明显加重！如实行“服务业”的6%税率，则建安企业分包可抵扣的进项又少了。424
20、2n8、不能确定存量资产所包含增值税进项税额能否从销项税额中抵扣n9、异地工程如何纳税？纳税地的变更对地方财政利益影响比较大。当前建筑业缴纳营业税是按照劳务发生地纳税，工程在哪里就在哪里纳税。但增值税理论上却要求在机构所在地纳税。 4343n10、由于合同结算办法的不同，而增值税发票的出票日及出票额会与收款及确认收入有时间上的差异，施工企业将如何申报增值税？n注意：增值税条例第十九条增值税纳税义务发生时间:n销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。4444四、增值税会计处理n小规模纳税人增设“应交税费应交增值税”科目。n确认收入时 借
21、记“银行存款”、“应收账款”等n 贷记“应交税费应交增值税”n “主营业务收入”n实际支付或应付 借记“应交税费应交增值税”n 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。n增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设9个专栏1.进项税额2.已交税金3.减免税款4.出口抵减内销产品应纳税额5.转出未交增值税6.销项税额7.出口退税8.进项税额转出9.转出多交增值税 45一般会计处理方法一般会计处理方法（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借：材料采购/商品采购/原材料/制造费用/管理费用/营业费用/固定资产等科
22、目 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/应付票据/银行存款等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录46一般会计处理方法一般会计处理方法（二）一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额， 借记：应收账款/应收票据/银行存款等科目 贷记：应交税费应交增值税（销项税额） 主营业务收入/其他业务收入等科目 发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。47一般会计处理方法一般会计处理方法（三）月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目， 借记：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷记：应交税费未交增值税
23、 或将本月多交的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目， 借记：应交税费未交增值税 贷记：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。（四）次月缴纳本月应交未交的增值税， 借记：应交税费未交增值税 贷记：银行存款 收到退回多交增值税税款时， 借记：银行存款 贷记：应交税费未交增值税48五、住建部专家的意见和建议n（一）对国家财税部门的请求和建议 n1、建筑业试点工作，能推迟则推迟，越晚越好。n 2、必须实施时，希望全
24、国全行业统一开始，以免因地域不同税率不同，使总包与分包产生新的矛盾和实际税负的不公平。n3、请求降低税率为8%。n4、试点期间，建筑业一般纳税人暂按3%征收率计征，过渡期暂定3-5年。n5、建议对建筑业采用即征即退的补贴办法。4949n根据财税2011110号文：营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。n因此，各地出台实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策，在“营改增”以后，按照新税制规定缴纳的增值税比缴纳的增值税比按照老税制(即原营业税政策)规定计算的营业税营业税确实有所增加有所增加的试点企业，实行过渡性财政补贴
25、过渡性财政补贴。5050n（二）对行政主管部门的请求和建议n 1、参照石油调价的办法，随行就市地调整建筑业的人工费用定额，包括明确独立的建筑劳务公司的取费系数等。n 2、如果增值税率不能降低，那么，定额中税金的取费系数应该上调2-3个百分点。5151六、 “营改增”对建筑业的影响n“营改增”将给建筑业的企业组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重大影响和挑战。n“营改增”绝不只是简单的财务会计核算方式的改变，而是会影响企业发展战略的重大变革。5252（一）营改增”对建筑企业税负的影响n税负极大有可能会增加税负极大有可能会增加n成本构成中：原材料55%、人工费35%、其
26、他费用10%；原材料中砂子、大沙等很难取得专用发票、混凝土目前简易征收，因此可抵扣的金额不大；人工无法抵扣n存量资产无法抵扣n税负还取决于固定资产购置情况535354n税负是否能够转稼？n理论上提价范围在7.7-11%，提价11%客户可以完全抵扣，将税负完全转嫁；反之，如果不提价，11%的好处完全由客户独享。因此在保证客户成本不变的基础上，可以与客户商谈，适当加价，分享客户降低税务成本的好处。n当然前提是，对方是一般纳税人，取得建筑业专用发票可以抵扣n据最新消息，房地产业与建筑业同时纳入营改增。54（二）营改增”对建筑产品造价的影响n一是营业税改征增值税后，全国统一建筑工程基础定额与预算部分内
27、容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。5555n二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费和教育费附加等。5656n三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。所以，营业税改增值税会引发国家招投标体系、预算报价、国家基本建设投资规模、房地产
28、价格及市场发展一系列的改变，对建造产品造价产生全面又深刻的影响。5757（三）“营改增”对建筑企业财务指标的影响n第一，对收入的影响n营改增之后，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，收入降低收入降低n营改增前收入营改增前收入50005000万元万元n营收增后收入营收增后收入4504.54504.5万元（万元（5000/1.115000/1.11）n下降下降9.91%9.91%585859n第二，对利润的影响n如果成本中的抵扣金额达到不到如果成本中的抵扣金额达到不到8.64%8.64%，企业利润将会下降，企业利润将会下降收入50004504.5成本4000365
29、4.5税金150利润85085059n第三、对现金流的影响n“营改增”后，由于公司进项发票管理不规范，需多交税款；n 税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税；n 增值税征管远比营业税严格，对账面计提的应交增值税应及时入库，欠税将会带来企业纳税信誉等级下降和经济处罚，甚至法律制裁。6060n第四、对会计核算的影响n应交税金应交增值税（进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、减免税款、转出未交税金、转出多交税金、出口抵减内销产品应纳税额”）n应交税金未交增值税（核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算，期末借方余额，反映多
30、交的增值税、贷方余额，反映未交的增值税。明细科目年初未交数、本期转入数、本期已交数、期末未交数 ）n应交税金增值税检查调整6161（四）营改增对建筑业现有管理模式的影响n第一，对企业管理文化、管理意识的影响n建筑企业在缴纳营业税时，营业税属于价内税，纳税的多少最关键的是营业额的多少，不存在购进抵扣环节，公司与涉税相关的职责集中在财务部。n营改增后，营改增后，公司缴纳的增值税一方面与公司的销售业绩有关，营销模式的组织设计与会计的正确核算影响着销项税额，另一方面与公司取得的有效进项税抵扣发票有关。公公司与涉税相关的职责不仅在财务部，更多的向市场经营部司与涉税相关的职责不仅在财务部，更多的向市场经营
31、部门、采购部门、技术部门、企业管理部门扩散！门、采购部门、技术部门、企业管理部门扩散！6262n第二、对市场营销的影响第二、对市场营销的影响n“营改增营改增”后要求对建筑企业现有投标方后要求对建筑企业现有投标方式进行调整，将投标报价调整为不含税价式进行调整，将投标报价调整为不含税价格格. .6363n第三、对外部采购的影响第三、对外部采购的影响n外部采购需要在增值税发票取得方面进行外部采购需要在增值税发票取得方面进行调整调整. .646465n尽可能使用可以开增值税专用发票的的供应商，但切忌为了取得增值税专用发票而不计公司成本，这样的结果是得不偿失；ABC117103100一般纳税人，可以开一
32、般纳税人，可以开17%的增值税专用发的增值税专用发票票小规模纳税人，愿意小规模纳税人，愿意去税所代开增值税发去税所代开增值税发票票小规模纳税人，不愿小规模纳税人，不愿意去税所代开增值税意去税所代开增值税发票发票实际采购成本都是实际采购成本都是10065n第四、对合同管理的影响第四、对合同管理的影响n增值税为价外税，增值税为价外税，“营改增营改增”需要对合同条需要对合同条款中价格标准、发票取得、付款方式等涉款中价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式下税重要事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。的分包分供管理。n明确分包业务付款和发票开具的条件和时明确分包业务付
33、款和发票开具的条件和时间。间。6666n第五、对税务管理的影响第五、对税务管理的影响n营改增如对建筑业可能采取营改增如对建筑业可能采取“各地预缴、总各地预缴、总部集中汇缴部集中汇缴”的模式，将给建筑企业增值税的模式，将给建筑企业增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大影响。票管理、税款资金清算管理带来巨大影响。6767最新消息：n财政部财政科学研究所：建议对异地建筑工程按其结算工程款以一定的征收率在建筑劳务发劳务发生地预征增值税生地预征增值税，到竣工或者年度结算时，向机构所在地税务机关作汇算清缴机构所在地税务机关作汇算清缴6868n目前，已纳入“营改增”的航空运输企业包括国航、东航、南航、厦航等
34、即采用“分机构按销售额与预征率落地缴纳增值税（视作已交税款），总机构在机构所在地汇总清缴。6969汇总纳税具体办法 （1）总分机构分别办理一般纳税人认定； （2）分机构不得抵扣进项； （3）非增值税服务不得抵扣进项； （4）总分机构抵扣凭证各自认证； （5）数据传递； （6）按季在机构所在地汇总纳税。7070n如按照上述办法处理，将对总机构的税务管理能力提出重大挑战。7171n第六、对机构管理的影响第六、对机构管理的影响n增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项目集中管控，目前各建筑单位分支机构众目集中管控，目前各建筑单位分支机构众多。多。7272n第七、对资质
35、共享的影响第七、对资质共享的影响n税务机关不认可内部分包形成的税款抵扣税务机关不认可内部分包形成的税款抵扣链条，将大大增加集团整体税负。链条，将大大增加集团整体税负。7373n在施工企业，内部分包普遍存在，大部分不是合法的正规企业，且许多是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大也与成本费用关系不大。7474n但在增值税下，进项税
36、额产生于成本费用支出增值税下，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果内部分包项目在采购、租赁等环节不能取得足够的增值税专用发票，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和内部分包方都将无利可取，涉税风险会威胁到此类合作项目管理模式的生存和发展。7575七、各部门“营改增”前过渡期任务和要求n“营改增”光靠财务一个部门是无法应对的，需要各部门特别是项目部的支持和配合。我们的目标是一致的，都是为了“营改增”后尽量减少成本特别是税负成本。后面介绍的是过渡期中各部门的工
37、作要求，有些工作要求需要项目部群策群力，共同出主意出点子来应对“营改增”；有些要求可能会给项目部带来一定手续上的麻烦，但坚持下来在“营改增”正式到来时就能从容应对，降低税负，因此这就需要取得项目部的理解和支持，从而能更有效地配合各部门的工作。76过渡期各部门的工作要求n市场部门市场部门 1.1.在建项目的造价问题在建项目的造价问题。“营改增”后，肯定会造成目前在建工程项目税负的增加，而这些在建项目的承包条件都已确定，所以市场部门应现在就开始考虑这个问题，在营改增实施后，如何与甲方协商，以弥补税负增加而造成的损失。否则会造成项目经理利润的大幅下降，亏损项目大量增加，风险资产以及债权债务纠纷也大量
38、增加。77过渡期各部门的工作要求n2.2.营改增前投标项目的造价问题营改增前投标项目的造价问题。在营改增正式实施之前，我们一般仍会按目前的方法进行投标，无法在投标造价中考虑营改增导致税负增加的因素。所以，对营改增之前的投标项目，一方面要求项目经理做出营改增后税负增加自行承担的承诺。另一方面，要求从现在开始到正式营改增前的投标过程中，应与甲方努力讲解营改增的问题，尽量取得甲方的理解，尽可能在投标文件以及正式合同中，明确约定营改增后工程造价结算办法，以期能弥补税负增加的因素。78过渡期各部门的工作要求n3.3.营改增后的投标项目的造价问题营改增后的投标项目的造价问题。建筑行业实施营改增虽非近在眼前
39、，但也为时不远。对营改增后如何投标，如何确定投标报价，在多大程度上考虑营改增后税负增加因素，市场部门现在就应该有所考虑。同时，营改增后，招投标的造价计算规则也将发生变化，应提前研究制订方案。79过渡期各部门的工作要求l4.4.对营改增后工程承包合同文本的修订对营改增后工程承包合同文本的修订。由各公司市场部门牵头，与财务部门、法务人员一起对营改增后施工合同中应进行调整或明确的内容进行研究，列出在营改增后施工合同中应注意的事项清单，其中包括：80过渡期各部门的工作要求l营改增后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣营改增后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴。代缴。l尽量减少甲供材料，甲
40、方坚持要甲供的，尽量做到甲方、尽量减少甲供材料，甲方坚持要甲供的，尽量做到甲方、总包单位和供应商签订三方协议，供应商需将合法的可总包单位和供应商签订三方协议，供应商需将合法的可抵扣进项发票提供给总包单位，因发票未能提供而造成抵扣进项发票提供给总包单位，因发票未能提供而造成的税负增加由甲方承担。的税负增加由甲方承担。l明确施工单位发票的开具时间、发票开具类型、发票丢明确施工单位发票的开具时间、发票开具类型、发票丢失的配合责任、开假票的法律责任等等。失的配合责任、开假票的法律责任等等。l因甲方拖欠工程款使得项目部无资金及时支付材料款，因甲方拖欠工程款使得项目部无资金及时支付材料款，从而不能及时取得
41、材料发票而造成税负增加的损失赔偿从而不能及时取得材料发票而造成税负增加的损失赔偿条款。条款。81过渡期各部门的工作要求n工程及生产管理部门：工程及生产管理部门：n修订采购合同示范文本。工程及生产管理部门修订采购合同示范文本。工程及生产管理部门应对目前所用的各项采购及分包合同的示范文应对目前所用的各项采购及分包合同的示范文本进行清理，和财务部门一起对其中的发票条本进行清理，和财务部门一起对其中的发票条款及违约条款进行修改。明确要求供应商及分款及违约条款进行修改。明确要求供应商及分包商提供增值税专用发票，对不能提供专用发包商提供增值税专用发票，对不能提供专用发票的，要在价格上做出相应的调整。还要明
42、确票的，要在价格上做出相应的调整。还要明确对方提供发票的真实性，以及对提供不合格发对方提供发票的真实性，以及对提供不合格发票的违约责任。票的违约责任。82过渡期各部门的工作要求n评审合同，确保三流合一。评审合同，确保三流合一。工程及生产管理部门在评审采购及分包合同时，将我公司视同为已经是增值税的一般纳税人，要求对方提供增值税的专用发票，并明确发票的开具时间、金额及违约责任等条款。83过渡期各部门的工作要求n付款控制。付款控制。工程及生产管理部门在付款时，应与采购或分包合同进行比对，要求至少要做到票流和资金流的合一，将款项支付给增值税发票的开具单位。84过渡期各部门的工作要求n采购平台。采购平台
43、。工程和生产管理部门考虑制订方案建立供应商价格信息平台，实行各项目部供应商价格信息共享，推行材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一提供增值税专用发票。85过渡期各部门的工作要求n建立供应商信息库。建立供应商信息库。工程和生产管理部门应建立供应商信息库，在该信息库中，除了要有供应商的经营范围及价格等信息外，还要明确供应商是否属于一般纳税人，其所开增值税发票可以抵扣的税率情况。86过渡期各部门的工作要求n共同组织培训，落实营改增的措施共同组织培训，落实营改增的措施。工程和生产管理部门应与财务部门联合召开项目经理与项目财务人员专题培训会议，宣传国家即将执行“营改增”政策及项目经理的应对办法。87过
44、渡期各部门的工作要求n总工室、技术处等技术管理部门总工室、技术处等技术管理部门n技术创新，努力减少劳务用工技术创新，努力减少劳务用工。因“营改增”后人工工资成本无法取得进项税发票，即使能通过劳务公司取得进项税发票，因劳务公司税负上升，也会将上升税负转嫁，因此，公司技术部门应拟订各项目优化施工的方案，提高机械使用比例，减少人工使用，以提高施工效率。88过渡期各部门的工作要求n财务管理部门财务管理部门n组织培训；组织培训；组织财务人员和项目经理等各项培训。n审核购销合同及分包合同。审核购销合同及分包合同。财务部门在合同评审时应严格把关，要求签订合同时我方单位名称统一为“XX建设集团有限公司”，并且
45、明确要求开具发票的类型，尽量取得增值税专用发票。89过渡期各部门的工作要求n严格发票管理。严格发票管理。财务部门根据前面提到的对进项发票的要求严格发票管理。n严格付款管理。严格付款管理。财务人员在审核支付每一笔工程款时，关注票面记载货物与实际入库货物是否相符，是否有明确货物运输记载，票面记载开票单位是否与实际收款单位一致。上述要求如发现不一致的，在统计时也作不规范发票处理，并记录不规范原因。90过渡期各部门的工作要求n及时填报数据。及时填报数据。财务部门根据上述要求，及时填制并上报各项报表。n及时总结和分析。及时总结和分析。财务部门根据上述要求，及时对发现的问题进行总结，并对“营改增”过渡期中
46、发现的各种问题进行分析，提出应对和改进措施。91八、八、“营改增营改增”的应对措施的应对措施92选择供应商案例分析选择供应商案例分析n某项目部向一般纳税人供应商采购材料，材料总价为100元，税率为17%；向小规模纳税人采购同一材料，总价为90元。请问项目部应选择向哪个供应商采购材料？n一般纳税人：材料成本100/1.17=85元n 进项税额100-85=15元 n小规模纳税人：材料成本90,进价：省10，销项税：多15，总成本增加：15-10=5元n如小规模纳税人可去税务局代开增值税专用发票：n 材料成本90/1.03=87元n 进项税额90-87=3元n进价：省10，销项税：多12，总成本增
47、加：12-10=2元。故因选择一般纳税人供应商采购材料。93选择供应商案例分析选择供应商案例分析n同一材料如有两个供应商可以选择，一个是一般纳税人，一个是小规模纳税人，如何选择？n如小规模纳税人自己开发票，不能抵扣，n则价格一般纳税人的价格/1.17约为85折，方可选择小规模纳税人；n如小规模纳税人到国家税务局代开增值税专用发票，能按3%抵扣，则n价格(一般纳税人的价格/1.17)*1.03,约为88折,方可选择小规模纳税人。94案例分析说明案例分析说明n在介绍“营改增”的各项应对措施之前，先讲这个案例的目的主要是：n1.说明在“营改增”后，选择供应商的方法。n2.说明作一项选择的标准是总成本
48、最低，并不是税负最低，如果作出该项选择后税负是降低了，但成本增加了，税负的降低不能弥补成本的增加，造成总成本上升，那就不能进行该种选择。n因此，后面介绍的应对措施仅仅是给大家提供一种思路，不能生搬硬套，选择是否执行该项应对措施的标准就是总成本最低，而不是税负最低。欢迎大家在实践中集思广益，想出更多的应对措施供大家分享。95“营改增营改增”的应对措施的应对措施n一、调整、制订公司相关制度及流程1.调整工程项目财务管理办法；2.修订工程项目目标责任书；3.调整财务信息化的处理办法；4.调整项目成本预算管理办法；5.调整会计核算制度；6.制订项目增值税管理办法。96n结合企业特点设计规章制度和业务流
49、。结合企业特点设计规章制度和业务流。n 增值税为价外税，与营业税差异较大，增值税为价外税，与营业税差异较大，会计核算和税务管理都十分复杂，建筑企会计核算和税务管理都十分复杂，建筑企业可结合研发、设计、制作、安装、检测业可结合研发、设计、制作、安装、检测一体化的产业链，以合理减轻税负为核心，一体化的产业链，以合理减轻税负为核心，建立一套有特色的增值税业务制度体系和建立一套有特色的增值税业务制度体系和工作流程。工作流程。97“营改增营改增”的应对措施的应对措施n二、培训和学习1.内容：建筑业“营改增”应对培训，培训对象：全体财务人员；2.内容：增值税基础知识培训，培训对象：全体财务人员；3.内容：
50、集团修订和新制订制度培训，培训对象：全体员工；4.内容：“营改增”政策，培训对象：全集团管理人员；5.内容：“营改增”政策、增值税知识、集团制度规定，培训对象：全体项目经理。98n通过通过学习和培训，充分认识学习和培训，充分认识“营改增营改增”的积的积极意义，改革可以减少重复征税，调整产极意义，改革可以减少重复征税，调整产业机构，长远来看，会合理降低企业税负。业机构，长远来看，会合理降低企业税负。 99n充分理解增值税专用发票的特殊性和监管充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，增值税专用发票具有货币功能，的严格性，增值税专用发票具有货币功能，可以直接抵扣税款，税务机关对其管理体可以直接
51、抵扣税款，税务机关对其管理体现为可出刑事罪和经济重罚。现为可出刑事罪和经济重罚。n一定要加强发票管理！一定要加强发票管理！100“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施n1.增值税纳税主体的确定n由于增值税将以各独立核算且工商注册的分公司为纳税主体，而各区域公司只是虚拟概念的分公司，并没有在当地工商注册，因此，各区域公司应在管理机关所在地进行工商注册予以实体化，成为增值税纳税主体，并对各区域公司和下属分公司直接管理的工程管辖范围进行重新规划调整，确定各自的增值税管辖范围。101“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施n2.财务人员的补充招聘n营改增后，增值税
52、的申报、管理程序比较复杂，宜建立项目财务人员准入制度，制订财务人员的准入标准，并招聘工业、商贸企业的财务人员来充实各区域公司及下属分公司财务部，以尽快适应增值税管理的需要。102n人力资源的投入一般会产出经济效益，通过配人力资源的投入一般会产出经济效益，通过配备专业的税务管理人员，提高税务管理水平，备专业的税务管理人员，提高税务管理水平，规避税务风险，取得税务利益。规避税务风险，取得税务利益。n 另外可聘请具有实际操作经验的中介机构协另外可聘请具有实际操作经验的中介机构协助完成营改增的过渡。助完成营改增的过渡。103“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施3.各级机关费用的应
53、对； 公司各级机关的固定资产采购及管理费用中，有部分可以抵扣增值税进项。所以，应努力加大公司机关开支中可抵扣进项的额度，应抵尽扣。104n项目部“营改增”的应对措施105“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施n1.建立各项目增值税台账n营改增后，明确各项目增值税由项目承担，但由于各个工程增值税的缴纳并非在工程所在地，而是所属分公司注册所在地，每个月分公司的增值税包含了多个地方多个工程的增值税申报，各个工程的销项税、进项税互相抵扣，最终的税负并不一定等于各个项目税负的简单相加，因此，应核算到项目部，建立各项目增值税销项税、进项税台账，以确定各项目增值税税负，明确经济责任。10
54、6“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施n2.招标、投标、询标过程的应对； “营改增”对不同的企业造成的税负影响是不同的，一些没有发票管理或都管理混乱的企业将会大幅提高税负，大大降低业务承接的竟争力。我们由于平常始终强调发票管理，营改增后，虽然也会提高一些税负，但相对于同行业，提高的幅度相对会较低。 所以，在营改增对全行业都会提高税负且我们相对会提高较少的情况下，可以在招投标过程中，将“营改增”作为谈判的筹码，适当上浮造价。107“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施3.工程合同签订的应对； 营改增的各项应对措施中，会有不少措施涉及业主、分包、材料供应等
55、，其中，许多措施与业主有关，需要业主的配合。而这一切，都需要在合同中体现。所以，在业务的承接过程中就需要关注这些措施，并且落实到合同中去。n合同中明确税收内容：营改增后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴。n甲供材料：对税收影响很大，公司应从签订施工合同时就加以规范，避免甲供材料部分无法抵扣。108“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施4.项目管理人员工资支出的应对； 项目部管理人员是劳务支出，公司直接依工资表发放工资，无法形成增值税的进项抵扣。 营改增后，各劳务公司如果同样改成缴纳增值税，则项目部应减少工资发放额度，将管理人员的聘用关系转移至劳务公司，由劳务公司支
56、付工资。109“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施5.项目班组支出的应对； 在我们的工程建设中，存在大量的班组的形式，这些班组或纯劳务承包，或专项的包工包料，其中“料”部分可用增值税发票抵扣进项，劳务部分由项目直接发放工资，无法抵扣进项。 所以，营改增后，如果劳务公司也改成缴纳增值税，则，减少劳务班组的劳务工资发放，改为通过劳务公司发放工资。110“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施6.劳务分包的应对； 劳务的专业分包是政府倡导的方向，在许多区域公司已有实施。但真正意义上的劳务分包还是比较少，大部分是形式上的分包，实质上仍是项目班组的形式，劳务公司只
57、是开一下发票，收一点管理费而已。 营改增以后，劳务公司如果改成缴纳增值税，则没有问题，由其提供增值税发票进项抵扣。若劳务公司未营改增，则应努力减少劳务分包的额度，采用多种方法转至可抵扣项目。111“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施7.钢材、水泥等材料采购的应对； 钢材、水泥在建筑成本中有较大占比，在采购中本身应可取得增值税发票。但在实际工作中，取得假票的可能性较大。在营改增后，用假票抵扣进项税后后果会非常严重。所以，必须加强发票的检查力度，将物流、票流、资金流统一起来，减少风险。112“营改增营改增”的应对措施的应对措施n具体业务中的应对措施8.商品砼采购的应对 商品混
58、凝土企业实行简易征收增值税,税率6%，其采购的水泥等不能抵扣进项税。所以，各项目商品混凝土的采购可采用自购水泥委托加工的方式，将税率较高的水泥用于自身的进项抵扣，减少税率较低的商品混凝土的进项抵扣。113n具体业务中的应对措施9.砂石等地方材料及辅助材料的应对 这些材料有许多是小规模纳税人，无法提供增值税发票，还有许多是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不了，无法进入成本，更无法抵扣。 对这些材料的采购和处理，尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作。在确无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，可以据以抵扣。114n具体业务中的应对措施n10.集中材料采购管理
59、n营改增后，尽量避免为降低成本而选择不能提供增值税专用发票及小规模纳税人供应商的现象，推行材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一提供增值税专用发票。115n具体业务中的应对措施n11.材料运输管理n营改增后，由于材料供应商的增值税可抵扣率为17%，而运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，材料应尽量选择由材料供应商运输，由材料供应商开具的发票金额包括运费来结算。116n具体业务中的应对措施12.设备使用的应对； 营改增后，固定资产采购可全额抵扣进项税，而已购固定资产折旧无法取得进项税发票。所以，营改增后，项目部可视自身资金情况，适当增加固定资产购买的比例。 由于只有实行增值税后新添置的机械设备
60、方可对进项税抵扣，因此，各项目部如需购置机械设备的，尽可能延后购置，如实在需用的，可用融资租赁或经营租赁方式解决机械使用问题，等到“营改增”正式实施后，才购置机械设备，以充分利用进项税进行抵扣。 对于“营改增”前购置的大型设备，可用融资租赁售后回租方式，即取得了设备价款的流动资金，支付的租赁费用又可以取得增值税进项发票。117n具体业务中的应对措施13.甲供材料的应对； 公司可与业主单位进行商谈，建议业主单位采用以下几种方法来处理。n（1）取消甲供材料，全部归施工单位采购；n（2）甲供材料改为甲指乙供，由施工单位采购并付款；n（3）甲供材料继续甲方采购，乙方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协
61、议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方；n（4）甲供材料甲方采购并付款，平时不与施工单位结算，在决算造价中直接扣减，相应的直接减少了销项税。这种办法违反规定，有税务风险；n（5）若业主单位不愿采取以上几种方法，则将导致税务成本的大幅上升，要求业主单位进行补偿。118n具体业务中的应对措施14.水电费等能耗的应对； 工程项目水电费一般由业主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值税一般纳税人的，公司可直接向甲方要求开具水、电、气的增值税专用发票。绝大部分业主不是一般纳税人，无法提供增值税发票，我公司可以要求其作为增值税小规模纳税人，向当地主管国税部门申请按3%的增值税征收率代开增值税
62、专用发票给公司。也可以考虑采用由甲方支付，在决算中直接扣减的方式处理，以减少销项税。119n具体业务中的应对措施15.项目部资金成本的应对； 项目部资金成本分几类，一为项目经理向银行借款支付的利息，二为项目经理向公司借款支付的利息。项目部各项利息支出，都无法取得增值税发票，无法抵扣进项。作为项目部，应努力减少资金利息的产生，同时，也可考虑努力改变资金利息的支付方式，减少资金利息列入项目成本的额度。例如通过用银行承兑汇票支付供应商，汇票金额包括材料款和资金利息，从而该利息可由材料供应商开具增值税专用发票。120n具体业务中的应对措施n16.营改增转换时点发票管理n营改增转换时点前夕，应将能开的营业税发票尽量都开足，并将能开的材料等进项发票尽量滞后开具。121n如有不当，敬请指正！如有不当，敬请指正！n谢谢大家！谢谢大家！n电话0372681464613603463316n邮箱122122
