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1、第三篇 财政总预算会计 1、概念： 总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预 算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。 2、 核算特点： 一切活动都通过转账进行 不发生现金收付业务，无“现金”科目 不直接使用资金购买财产、物资，无“固定资产”、“库存 材料”、 等会计科目。东北大学秦皇岛分校】总预算会计第十章 资产核算 1、概念（教材P335)2、内容 东北大学秦皇岛分校】总预算会计第一节 财政性存款 一、概念 财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。 二、管理原则（五条） 三、国库存款核算 1、涉及账户 一般预算存款 国库存款 基金预算存款 2、帐务处
2、理（P338) 东北大学秦皇岛分校】总预算会计 四、其他财政存款核算 1、涉及账户 财政周转金 其他财政存款 未设国库的乡（镇）财政在专业银行存款 财政部指定存入专业银行的专用基金存款 2、帐务处理 以第二种情况为例见教材 （P339）东北大学秦皇岛分校】总预算会计 五、在途款核算 1、概念（教材P338） 2、涉及账户 在途款 3、帐务处理 （收到款项时记账） 上年度账上登记： 借：在途款 贷：一般预算收入 本年度账上登记： 借：国库存款 贷：在途款 东北大学秦皇岛分校】总预算会计第二节 有价证券一、概念：中央财政发行（教材P341）二、购买要求： 1、只能用各项财政结余资金(包括一般预算结
3、余和基金预 算结余)购买国家指定的有价证券。 2、支付购买有价证券的资金不能列作支出。 3、当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入 与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预 算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金 预算结余购买的，作基金预算收入入账。 4、有价证券视同货币一样妥善保管。东北大学秦皇岛分校】总预算会计三、涉及账户：有价证券四、帐务处理（见教材P342） 1、购买时 借：有价证券 贷：国库存款-一般预算存款/基金预算存款 2、收回本金时 借：国库存款-一般预算存款/基金预算存款 贷：有价证券 3、利息收入（考虑结余的来源） 借：国库存款-一般预算存款/基金预算
4、存款 贷：一般预算收入 基金预算收入东北大学秦皇岛分校】总预算会计第三节 暂付及应收款项 与下级往来（资产类） 上下级财政之间 债权 与上级往来 （负债类）债务 暂付款（资产类） 财政与预算单位之间 暂存款（负债类） 东北大学秦皇岛分校】总预算会计一、暂付款1、概念：财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借 款和其他应收暂付款项。2、涉及账户：暂付款3、帐务处理:(P344） 借出时： 归还时： 直接转作支出时： 暂付收回核销作支出数东北大学秦皇岛分校】总预算会计二、与下级往来 1、核算内容 (1)与下级之间的短期借款往来 (2)对下级补助款项的结算 2、涉及账户 与下级往来 3、帐务处理
5、： 三种情况平时： 借给下级数 归还下级数 年终体制结算时： 应由下级上交的收入 下级归还数向下级借款数应补助给下级数年终余额仅反映体制结算数东北大学秦皇岛分校】总预算会计借给下级： 借出： 借：与下级往来 贷：国库存款-一般预算存款 归还： 相反 不用归还转做补助：借：补助支出 贷：与下级往来向下级借款： 借入：借：国库存款-一般预算存款 贷：与下级往来 东北大学秦皇岛分校】总预算会计 归还给下级： 相反 不用归还直接转为收入时：借：与下级往来 贷：上解收入 体制结算时： 欠下级 借：补助支出 贷：与下级往来 应收下级 借：与下级往来 贷：上解收入东北大学秦皇岛分校】总预算会计第四节 预拨款
6、项一、预拨概念及内容 1、概念：给用款单位的待结算资金 2、内容：预拨经费 基建拨款二、记账基础 1、预拨经费：上年预拨数本年作支出或收回 银行支出数（限额部分） 2、基建拨款： 拨款数（非限额部分） 3、各用款单位按领报关系领报三、拨款原则东北大学秦皇岛分校】总预算会计 划拨资金（经费拨款）四、拨款方式 限额拨款 （主要用于基建拨款）五、预拨经费核算 1、涉及账户 “预拨经费” 2、帐务处理（P347） 预拨： 转列支出： 预拨数转列支出数清理缴回数尚未专列支出或尚待收回东北大学秦皇岛分校】总预算会计六、基建拨款核算 1、含义：拨给建行或基建财务管理部门的款项（直接拨建 设单位的不通过本帐户
7、核算） 2、涉及账户：基建拨款 3、帐务处理：（P348） 拨款数转列支出数清理缴回数尚未转列支出或尚待收回东北大学秦皇岛分校】总预算会计第十一章第十一章 负债核算负债核算 一、概念 二、内容 见教材（P354）东北大学秦皇岛分校】总预算会计第一节 应付及暂收款一、暂存款 1、核算内容（ P355 ） 2、涉及账户：暂存款 3、账务处理 （1）收到款项 借：国库存款 贷：暂存款 （2）转作收入 借：暂存款 贷：一般预算收入/基金预算收入 退还或转作收入数暂时收到的不明性质款尚未结清数东北大学秦皇岛分校】总预算会计二、与上级往来 1、核算内容 (1)与上级之间的短期借款往来 (2)与上级进行的体
8、制结算 2、涉及账户 与上级往来 3、帐务处理： 三种情况平时： 归还上级或转做 补助数 借给上级数 年终体制结算时： 上级应补助数 向上级借入数上级归还或抵减上解支出数应上交上级数年终余额仅反映体制结算数东北大学秦皇岛分校】总预算会计从上级处借入： 借：国库存款 贷：与上级往来 归还： 相反 不用归还转做补助：借：与上级往来 贷：补助收入借款给上级： 借入：借：与上级往来 贷：国库存款-一般预算存款东北大学秦皇岛分校】总预算会计 上级归还： 相反 不用归还直接转为支出时：借：上解支出 贷： 与上级往来 体制结算时： 欠上级 借：补助支出 贷：与上级往来 上级欠本级 借：与上级往来 贷：补助收
9、入东北大学秦皇岛分校】总预算会计第二节 借入款项 借入款 借入财政周转金（以后讲） 1、核算内容：（ P357 ） 2、涉及账户：借入款 3、帐务处理： 借入 归还 利息支付 注意和事业单位中借入款项账户的区别东北大学秦皇岛分校】总预算会计第十二章第十二章 净资产核算净资产核算 1、概念：资产减负债的差额 2、内容： 预算结余 结余 基金预算结余 预算周转金 专用基金结余 财政周转基金 东北大学秦皇岛分校】总预算会计 结 余 收 入 支 出预算结余一般预算收入补助收入上解收入调入资金一般预算支出补助支出上解支出基金预算结余 基金预算收入基金预算支出调出资金专用基金结余 专用基金收入专用基金支出
10、东北大学秦皇岛分校】总预算会计第二节 预算周转金一、含义 调节年度内季节性收支差额，保证及时用款设置的后备资金。二、设置和动用原则 1、设置：（1）预算结余中提取；（2）上级拨入 2、使用：平衡收支临时周转，不用于开支 3、年终保持原核定数额，逐年周转 4、逐年增长东北大学秦皇岛分校】总预算会计三、核算 1、涉及账户：预算周转金 2、账务处理 （1）上级拨入 借：国库存款 贷：预算周转金 （2）从结余设置或补充 借：预算结余 贷：预算周转金 核减数（少见）设置和补充数 实际数东北大学秦皇岛分校】总预算会计第三节 财政周转金一、概念及使用范围 1、概 念：财政部门设置的以信用方式有偿使用的资金
11、2、来 源：见（P367） 3、使用范围：见（P349 ）东北大学秦皇岛分校】总预算会计 二、核算内容 1、设置 财政周转基金 2、贷放给用款单位 财政周转金放款 3、借给下级财政 借出财政周转金 4、从上级财政处借入 借入财政周转金 5、利息及占用费收入 财政周转金收入 6、资金占用费支出 财政周转金支出 7、坏帐核销 待处理财政周转金东北大学秦皇岛分校】总预算会计三、财政周转金设置的核算 1、涉及账户：财政周转基金（净资产类） 2、账务处理： （1）设置： 借：其他财政存款 贷：财政周转基金 借：一般预算支出 贷：国库存款 （2）增加 （3）核销 （4）撤销 作（1）相反分录 核销或撤销数
12、 设置数 增加或补充数实际设置数东北大学秦皇岛分校】总预算会计四、财政周转金贷放的核算 1、涉及账户：财政周转金放款（资产类） 2、账务处理： （1）贷放： 借：财政周转金放款 贷：其他财政存款 （2）收回： 分录相反 贷放数 收回数 坏账数实际贷放数东北大学秦皇岛分校】总预算会计五、借出借入财政周转金 1、涉及账户 借出财政周转金（资产类）：借给下级财政 借入财政周转金（负债类）：从上级财政借入 2、帐务处理 （1）借出： （2）借入： 借：借出财政周转金 借：其他财政存款 贷：其他财政存款 贷：借入财政周转金 借出财政周转金借出数归还数实际借出数 借入财政周转金归还数借入数实际借入数东北大
13、学秦皇岛分校】总预算会计六、财政周转金利息和占用费核算 1、涉及账户： 财政周转金收入（收入类）：利息收入和资金占用收入 财政周转金支出（支出类）：资金占用费支出 财政周转金收入支出结转数差额增补基金数收入数 财政周转金支出支出数结转至收入数 东北大学秦皇岛分校】总预算会计 2、帐务处理： （1）收到利息收入或资金占用收入 借：其他财政存款 贷：财政周转金收入 （2）支付资金占用费 借：财政周转金支出 贷：其他财政存款 （3）期末将支出结转至收入 借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出 （4）差额增加财政周转基金 借：财政周转金收入 贷：财政周转基金东北大学秦皇岛分校】总预算会计七、待处理财政
14、周转金核算 （1）涉及账户：待处理财政周转金 （2）帐务处理： 发生坏账 借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款 核销坏帐 借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金 发生坏账数核销数 待核销数东北大学秦皇岛分校】总预算会计第十三章第十三章 收入核算收入核算 一般预算收入 基金预算收入 专用基金收入 补助收入 资金调拨收入 上解收入 财政周转金收入 调入资金 东北大学秦皇岛分校】总预算会计第一节 一般预算收入一、内容（P371）二、组织机构 财政机关 （各项利润、债务收入等） 1、征收机关 税务部门 （大部分税金） 海 关 （关税） 东北大学秦皇岛分校】总预算会计 2、国库：预算资金的出纳机构，
15、非管理机构。 独立国库制 委托国库制 总库 中国人民银行总行 分库 省、自治区、直辖市分行 中心支库 市中心支行 支库 县支行 下设经收处、代办处东北大学秦皇岛分校】总预算会计三、预算收入的收纳 1、缴库方式 就地缴库 集中缴库 自收汇缴 2、缴库凭证 缴款书唯一合法收入原始凭证 一般缴款书 专用缴款书 税收缴款书 东北大学秦皇岛分校】总预算会计四、预算收入的划分（P377） 中央固定收入 固定收入 地方固定收入 共享收入 分成方式：总额分成 比例分成（我国）东北大学秦皇岛分校】总预算会计五、预算收入的报解 1、含义 报：向上级报告收入情况 解：将属于上级的解缴到上级国库 2、负责单位：由国库
16、逐级报解 东北大学秦皇岛分校】总预算会计3、报解方式：固定收入 支库与上级分成收入总额 上解的分成收入总额 中心支库固定收入与上级分成收入总额总库上解的分成收入总额固定收入东北大学秦皇岛分校】总预算会计六、预算收入的核算、涉及账户：一般预算收入、账务处理：（）收到固定收入借：国库存款一般预算存款贷：一般预算收入（）收到分成收入借：国库存款一般预算存款贷：一般预算收入借：上解支出贷：国库存款一般预算存款（）年终结转借：一般预算收入贷：预算结余 结转数收入数（红蓝） 年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计例一：县级财政收到固定收入120000元，收到分成收入100000元，按60上解市财政。借：
17、国库存款一般预算存款220000贷：一般预算收入220000借：上解支出60000贷：国库存款一般预算存款60000东北大学秦皇岛分校】总预算会计例二：市级财政收到本级固定收入560000万，与上级分成收入500000万，按55上解省财政。、收到下级上缴借：国库存款 60000贷：上解收入 60000、收到固定收入借：国库存款一般与预算存款560000 贷：一般预算收入560000、收到分成收入借：国库存款一般与预算存款500000 贷：一般预算收入500000、向上级财政上缴借：上解支出60000055贷：国库存款一般预算存款60000055东北大学秦皇岛分校】总预算会计七、预算收入的退库、
18、退库范围（见P381）、退库的帐务处理当日入库数大于退库数蓝字记一般预算收入贷方当日入库数小于退库数红字记一般预算收入贷方东北大学秦皇岛分校】总预算会计八、错误更正（一）数字错误、少交：补填缴款凭证，作正常收入分录、多交：征收机关签发收入退还书，作红字分录冲回（二）科目错误填写更正通知书红字更正法（三）级次错误填写更正通知书、少记的补充、多记的冲回东北大学秦皇岛分校】总预算会计九、预算收入的对账(P385)东北大学秦皇岛分校】总预算会计第二节基金预算收入一、基金预算收入及其内容、概念有指定用途的政府性基金、内容见教材二、涉及账户基金预算收入 结转数收入数（红蓝） 年终无余额东北大学秦皇岛分校】
19、总预算会计三、账务处理、收到收入：借：国库存款基金预算收入贷：基金预算收入、期末结转借：基金预算收入贷：基金预算结余东北大学秦皇岛分校】总预算会计第三节专用基金收入一、概念：强调专门用途，临时设置。如粮食风险基金。 具体见教材二、来源：、通过本级预算支出安排、上级拨入三、账户设置：专用基金收入 结转数收入数 年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计四、帐务处理 上级拨入时 借：其他财政存款 贷：专用基金收入 本级预算安排时 借：其他财政存款 借：一般预算支出 贷：专用基金收入 贷：国库存款 年终结转时 借：专用基金收入 贷：专用基金结余东北大学秦皇岛分校】总预算会计五、专用基金收入与基金预算收
20、入的比较（一）相同点 1、均纳入预算管理，各种基金本身独立核算、自求平衡； 2、均用于满足国家实现其特定职能的需要。如：专用基金 收入中基础设施建设收入一项，主要是为了满足公共产 品的开支需要。东北大学秦皇岛分校】总预算会计（二）不同点：（ a 为基金预算收入，b为专用基金收入） 1、从资金来源看： a来源于为社会提供服务的项目的收费 b通过本级预算安排设置或上级拨入 2、从设立目的上： a大部分为改善基础设施而设立 b考虑保护市民利益的同时保护农民利益 东北大学秦皇岛分校】总预算会计 3、从支出效果看： a随支出增加收入会增加 b支出的增加和收入无关 4、从倾向性看： a多数倾向于效率 b倾
21、向于公平东北大学秦皇岛分校】总预算会计第四节 资金调拨收入 补助收入 上下级财政资金调拨 上解收入 基金预算向一般预算调入 调入资金东北大学秦皇岛分校】总预算会计一、补助收入 1、核算内容： 2、涉及科目：补助收入 3、帐务处理： （教材392） 结转数收入数 年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计二、上解收入 1、核算内容： 2、涉及科目：上解收入 3、帐务处理： （教材393） 结转数收入数 年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计三、调入资金 1、核算内容：基金预算 一般预算 2、涉及科目：调入资金 3、帐务处理： （教材394） 结转数调入数 年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计
22、第十四章第十四章 财政支出的核算财政支出的核算 一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 财政周转金支出 补助支出 资金调拨支出 上解支出 调出资金东北大学秦皇岛分校】总预算会计第一节 一般预算支出一、内容 （P398）二、列报口径 五点三、涉及账户 一般预算支出四、帐务处理 （P403） 支出数结转数年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计第二节 基金预算支出一、内容：用基金预算收入安排的支出，和收入对应 二、涉及账户 基金预算支出三、帐务处理 （P405） 支出数结转数年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计第三节 专用基金支出一、内容：用专用基金收入安排的支出二、涉及账户 专用基金支出三、帐务处理 （P405） 支出数结转数年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计第四节 资金调拨支出一、内容：补助支出、上解支出、调出资金二、涉及账户 三、帐务处理 （P408-409） 支出数结转数年终无余额东北大学秦皇岛分校】总预算会计第十五章第十五章 会计报表会计报表东北大学秦皇岛分校】总预算会计
