中级财务会计各章总结课件

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1、第二章第二章 货币资金货币资金货币资金包括货币资金包括现金现金、银行存款银行存款和和其其他货币资金他货币资金三个部分三个部分中级财务会计各章总结库存现金重点现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围与库存现金限额从银行提取现金时填制银行存款付款凭证从银行提取现金时填制银行存款付款凭证现金日记账现金日记账根据现金收、付款凭证和银行根据现金收、付款凭证和银行存款付款凭证，由出纳人员逐日逐笔地进存款付款凭证，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。行登记的。定额备用金核算定额备用金核算现金的清查现金的清查中级财务会计各章总结定额备用金核算定额备用金核算预借时：预借时：借：备用金（其他应收款）借：备用金（其他

2、应收款） 贷：库存现金贷：库存现金报销时报销时借：管理费用借：管理费用 贷：贷：备用金（其他应收款）备用金（其他应收款）撤销备用金制度时：撤销备用金制度时：借：库存现金（剩余金额）借：库存现金（剩余金额） 管理费用（手中未报销的票据）管理费用（手中未报销的票据） 贷：备用金（其他应收款）贷：备用金（其他应收款）中级财务会计各章总结现金的清查现金的清查盘亏：盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金报批：报批：借：库存现金（责任人赔偿）借：库存现金（责任人赔偿） 其他应收款（责任人和保险公司赔偿）其他应收款（责任人和保险公司赔偿） 管

3、理费用（盘亏损失）管理费用（盘亏损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢中级财务会计各章总结现金的清查现金的清查盘盈：盘盈：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 报批：报批：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入中级财务会计各章总结银行存款重点银行账户的分类银行转账结算方式中级财务会计各章总结银行账户的分类基本存款账户：基本存款账户：办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理一般存款账户：一般存款

4、账户：指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。本账户只能办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。临时存款账户：临时存款账户：是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。企业暂时性的转账、现金收付业务可以通过本账户结算，如异地产品展销、临时性采购资金等专用存款账户：专用存款账户：是指企业因特定用途需要所开立的账户。如：基建专款账户中级财务会计各章总结设立存款账户的原则设立存款账户的原则一个企业只能选择一家银行的一个营业机一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个

5、基本存款账户；构开立一个基本存款账户；不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。般存款账户。中级财务会计各章总结银行转账结算方式银行转账结算方式汇汇 兑兑托托收收承承付付委委托托收收款款商商业业汇汇票票银银行行汇汇票票支支 票票银银行行本本票票银行转账结算银行转账结算信信用用卡卡托托收收信信用用证证汇汇付付中级财务会计各章总结空白支票空白支票 转帐支票转帐支票一、支票结算方式一、支票结算方式用于同城用于同城有效期有效期10天天 现金支票现金支票空头支票空头支票不许签发不许签发没有标

6、明用途的支票没有标明用途的支票支票金额超过企业存款的金额支票金额超过企业存款的金额只可用于提现金只可用于提现金只可用于转帐只可用于转帐签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以签发空头支票，银行除退票外，还按照票面金额处以5但但不低于不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额额2的赔偿金的赔偿金中级财务会计各章总结支票核算收到现金支票收到现金支票借：库存现金借：库存现金 贷：相关科目贷：相关科目收到转帐支票收到转帐支票借：银行存款借：银行存款 贷：相关科目贷：相关科目开出现金支票或转帐支票开出现金支票或转帐支票借：相关科目借：相关科目

7、贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计各章总结二、银行本票二、银行本票定额本票定额本票1000、5000、10000、50000付款期付款期2个月；个月；允许背书转让。允许背书转让。同一票据交换区；同一票据交换区；不定额本票不定额本票起点起点100元元 特征特征种类种类中级财务会计各章总结银行本票核算银行本票核算到银行办理本票到银行办理本票借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款采购：采购：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款（余款）银行存款（余款） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票收到

8、本票：收到本票：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）中级财务会计各章总结银行汇票银行汇票钱随票走，见票即付钱随票走，见票即付有效期：有效期：1个月（超期作废、钱存户头）个月（超期作废、钱存户头）异地使用异地使用可以背书转让可以背书转让中级财务会计各章总结银行汇票核算银行汇票核算到银行办理汇票到银行办理汇票借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 贷：银行存款贷：银行存款采购：采购：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 银行存款（余款）银行存款（余款） 贷

9、：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票收到本票：收到本票：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）中级财务会计各章总结汇兑汇兑 用于异地结算用于异地结算电汇电汇+信汇信汇付款人汇款时：付款人汇款时：借：相关科目借：相关科目 贷：银行存款贷：银行存款收款人收款时：收款人收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：相关科目贷：相关科目中级财务会计各章总结委托收款委托收款结算方式分为邮寄和电报两种委托收款结算方式分为邮寄和电报两种用于同城或异地结算用于同城或异地结算收款人委托银行收款时：收款人委托银行收款时：借：应收账

10、款借：应收账款 贷：相关科目贷：相关科目收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款付款人付款人应在应在3天内审查，并通知银行付款或出具拒付理由天内审查，并通知银行付款或出具拒付理由书通知开户银行拒付。书通知开户银行拒付。付款时：付款时：借：相关科目借：相关科目 贷：银行存款贷：银行存款拒付不做帐拒付不做帐中级财务会计各章总结托收承付托收承付异地；结算金额起点：异地；结算金额起点：10000元，新华书店系统元，新华书店系统1000元元必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业

11、企业。开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 验货付款验货付款验单付款验单付款邮寄划回邮寄划回付款条件付款条件电报划回电报划回种类种类中级财务会计各章总结商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票在银行开立存款账户的在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使债权债务关系，才能使用商业汇票。用商业汇票。商业汇票的付款期限由商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长交易双方商定，但最长不得超过不得超过6 6个月。商业汇个月。商业汇票的提示付款期为自汇票的提示付款期为自汇票

12、到期日起票到期日起1010日内。日内。商业汇票可以背书转让。商业汇票可以背书转让。中级财务会计各章总结信用卡信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入。转账存入。在使用过程中，不得交存现金；在使用过程中，不得交存现金；不得将销货收入的款项存入其账户；不得将销货收入的款项存入其账户；不得用于不得用于10万元以上的商品交易、劳务供万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算；应款项的结算；不得支取现金；不得出租或转借信用卡；不得支取现金；不

13、得出租或转借信用卡；不得将单位的款项存入个人账户。不得将单位的款项存入个人账户。中级财务会计各章总结其他货币资金的内容其他货币资金的核算其他货币资金重点中级财务会计各章总结其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金其他货币资金的内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款中级财务会计各章总结其他货币资金的核算各种其他货币资金的核算基本相同，只是明细科目不同各种其他货币资金的核算基本相同，只是明细科目不同到银行办理：到银行办理：借：其他货币资金借：其他货币资金明细科目明细科目 贷：银行存款贷：银行存款业务发生时：业务发生时：借：相关科目借：相关科目 贷：其他货币资

14、金贷：其他货币资金明细科目明细科目收到：收到：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）中级财务会计各章总结第三章 存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法计划成本法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查中级财务会计各章总结存货及其分类重点存货及其分类重点存货的确认存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权中级财务会计各章总结存货的初始计量重点外购存货的成本外购

15、存货的会计处理委托加工物资的会计处理中级财务会计各章总结存货的初始计量存货的初始计量取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+ +附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠

16、的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。中级财务会计各章总结外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税金运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额中级财务会计各章总结外购存货的会计处理1.存货验收入库，同时发票等结算凭证到达存货验收入库，同时发票等结算凭证到达借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：

17、银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款2.发票等结算凭证已经达到但存货尚在运输途中发票等结算凭证已经达到但存货尚在运输途中 （1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资203 060 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料203 060 贷：在途物资贷：在途物资中级财务会计各章总结外购存货的会计处理3.存货已验收入库但货款尚未结算暂不作会计处理月末结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账下月初编制

18、红字记账凭证冲回估价入账分录存货到达正常做账中级财务会计各章总结某年某年3月月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。元入账。4月月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为6 1

19、20元，货款元，货款通过银行转账支付。通过银行转账支付。（1）3月月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月月3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到

20、结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120中级财务会计各章总结4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付货款时：预付货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 贷：银行存款贷：银行存款材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料62 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计各章总结委托

21、加工物资的会计处理（1）发出待加工的）发出待加工的A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 25 000（2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000（3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 870 应交消费税应交消费税 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 870（4）收回加工完成的）收回加工完成的B材料。材料。B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=

22、40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B材料材料40 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 000受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页中级财务会计各章总结投资者投入的存货借：原材料（投资各方确认金额） 应交税费应交增值税（进项税额）（计税价格*增值税税率） 贷：股本甲股东 资本公积股本溢价中级财务会计各章总结华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为价值为250 000元，华联公司支付运杂费元，华联公司支付运杂费1 000元。元。借：库存商品借：库存商品251 000 应交税

23、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 29 2500例312接受捐赠取得的存货中级财务会计各章总结发出存货的计价重点发出存货的计价方法（要求会计算）发出存货的会计处理中级财务会计各章总结发出存货的计价方法发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法中级财务会计各章总结发出存货的会计处理发出存货的会计处理借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用）（生产车间生产领用） 制造费用制造费用（生产一般性消耗领用）（生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用）（

24、管理部门领用） 其他业务成本其他业务成本（销售原材料）（销售原材料） 在建工程在建工程（工程领用）（工程领用） 贷：原材料贷：原材料中级财务会计各章总结计划成本法重点材料成本差异率的计算计划成本法会计处理中级财务会计各章总结科目的设置材料成本差异材料成本差异取得材料形成的超支差取得材料形成的超支差取得材料形成的节约差取得材料形成的节约差发出材料转出的超支差或发出材料转出的超支差或节节约差约差期末库存材料的超支差期末库存材料的超支差期末库存材料的节约差期末库存材料的节约差注：本科目可以作为一级科目，也可以作为原材料账注：本科目可以作为一级科目，也可以作为原材料账户的一个二级科目设置。原材料账户前

25、已述及。户的一个二级科目设置。原材料账户前已述及。中级财务会计各章总结材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率中级财务会计各章总结 3 存货存货会计处理会计处理经济交易与事项经济交易与事项

26、帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：物资采购贷：物资采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直

27、接计入增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字） 贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）中级财务会计各章总结存货期末计量存货期末计量在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 指对期末存货按照成本与可变现净值指对期末存货按照成本与可

28、变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。两者中较低者作为其结存价值的计价方法。 其中：其中： 成本成本 存货的历史成本；存货的历史成本； 可变现净值可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。的金额。中级财务会计各章总结可变现净值的确定存存 货货直接出售的直接出售的需进一步加工的需进一步加工的可变现净值可变现净值该存货该存货的估计售的估计售价估计的销售费用和税金价估计的销售费用和税金 可变

29、现净值可变现净值最终存货最终存货的估的估计售价至完工估计将要发计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用生的成本估计的销售费用和税金和税金 中级财务会计各章总结可变现净值中估计售价的确定可变现净值中估计售价的确定（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量企企业持有存货数量）；业持有存货数量）； （2）如果持有存货）如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；般销售价格确定； （3）没有销售

30、合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。一般销售价或原材料的市场价作计量基础。 3 存货存货中级财务会计各章总结材料存货的期末计量材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；本可能高于市价）； （2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变

31、现净值计量。低于其成本，则按可变现净值计量。 3 存货存货中级财务会计各章总结若应提大于计提前的余额若应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备应按差额补提跌价准备 借：借：资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复如以后存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备会计处理会计处理 1.计提方法计提方法单项（我国）、类别、总体计提单项（我国）、类别、总体计提 2.存货跌价损失存货跌价损失计入计入“资产减值

32、损失资产减值损失” 3.每一会计期末应提准备每一会计期末应提准备必须考虑计提前的余额必须考虑计提前的余额中级财务会计各章总结存货的期末计量存货的期末计量中级财务会计各章总结存货清查的核算存货清查的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈： 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏： 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：存货贷：存货（2 2）处理结果：）处理结果： 借

33、：管理费用借：管理费用( (营业外支出营业外支出) ) 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益中级财务会计各章总结第四章 金融资产交易性金融资产持有至到期投资应收款项可供出售金融资产金融资产减值中级财务会计各章总结交易性金融资产重点交易性金融资产的初始计量会计处理中级财务会计各章总结交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应当按照交易性金融资产应当按照取得时的公允价值取得时的公允价值作为作为初始确认金额初始确认金额相关的相关的交易费用交易费用在发生时计入在发生时计入当期损益（投资收当期损益（投资收益）益）企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果企业取得交易性金融资产所支付的

34、价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目目中级财务会计各章总结交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用）贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款中级财务会计各章总结1、若已记入、若已记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，冲减，冲减相关科目相关科目借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息2、持有期间实际享有并收到的股利

35、、利息、持有期间实际享有并收到的股利、利息借：应收股利（应收利息）借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）交易性金融资产持有期间收到的交易性金融资产持有期间收到的股利、利息股利、利息中级财务会计各章总结期末计价期末计价按资产负债表日公允价值对按资产负债表日公允价值对 交易交易性金融资产的帐面价值进行调整性金融资产的帐面价值进行调整1 1、公允价值高于帐面价值、公允价值高于帐面价值借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2、公允价值低于帐面

36、价值、公允价值低于帐面价值借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动中级财务会计各章总结出售损益构成出售损益构成：1、交易性金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额、交易性金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额2、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额 借：银行存款（处置投资收回款项）借：银行存款（处置投资收回款项） 贷：交易性金融资产（成本）贷：交易性金融资产（成本） 借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 借：公允价值变动损益

37、借：公允价值变动损益 或或 借：投资收益借：投资收益 贷：投资收益贷：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售中级财务会计各章总结持有至到期投资重点持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量会计处理会计处理只需掌握分期付息、到期还只需掌握分期付息、到期还本和到期一次还本付息的会计处理本和到期一次还本付息的会计处理中级财务会计各章总结持有至到期投资的初始计量持有至到期投资的初始计量持有至到期投资，应按购入时实际支付的持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际

38、买价以及手续费、佣包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用金等交易费用。持有至到期投资成本买价相关费用持有至到期投资成本买价相关费用已到期已到期未领取的利息未领取的利息 中级财务会计各章总结购入债券时：购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本（面值）（面值） 贷贷 ：银行存款：银行存款（实际支付的全部价款）（实际支付的全部价款） 借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整（ 差额）差额）中级财务会计各章总结持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资在持有期间应当按照持有至到期投资在持有期间应当按照摊余摊余成本成本计量，并按摊余成本和计量，并按摊余成本和

39、实际利率实际利率计算计算确认当期利息收入，计入投资收益。确认当期利息收入，计入投资收益。期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +投资收益投资收益- -现现金流入（应收利息）金流入（应收利息）- -已归还的本金已归还的本金中级财务会计各章总结持有至到期投资利息收入的帐务处持有至到期投资利息收入的帐务处理理借：应收利息（借：应收利息（票面利率票面利率票面值票面值期限）期限） 贷：投资收益（贷：投资收益（摊余成本摊余成本实际利率）实际利率）借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（差差额）额）中级财务会计各章总结应收利息或应计利息应收利息或应计利息=票面利率

40、票面利率票面值票面值期期限（限（到期一次还本付息到期一次还本付息债券利息记入债券利息记入“持持有至到期投资应计利息有至到期投资应计利息”；到期一次还到期一次还本分期付息本分期付息债券通过债券通过“应收利息应收利息”科目核科目核算）算）投资收益投资收益=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际实际利率利率 差额计入差额计入“利息调整利息调整”中级财务会计各章总结应收款项重点应收帐款应收票据预付账款其他应收款中级财务会计各章总结应收账款重点计价各种折扣条件下应收账款的会计处理中级财务会计各章总结应收账款计价应收账款应于收入实现时确认应收账款应于收入实现时确认其入账价值包括：销售货物或提供劳

41、务的其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等在确认应收账款的入账价值费、运杂费等在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。时，应当考虑有关的折扣因素。1、商业折扣、商业折扣2、现金折扣、现金折扣中级财务会计各章总结信用期限信用期限折扣期限折扣期限折扣期限折扣期限信用期限信用期限2/10 享受享受2%的现金优惠的现金优惠1/20n/302030天付款，天付款，10天内付款，天内付款，10 20天内付款，天内付款， 享受享受1%的现金优惠的现金优惠将支付全部货款将支付全部货款现金折扣现金折扣中级财务会计各章总

42、结（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账应按应收的全部金额入账（2）在有商业折扣的情况下，应收账款和）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账销售收入按扣除商业折扣后的金额入账（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。核算。中级财务会计各章总结 例：某企业销售产品一批，含税价例：某企业销售产品一批，含税价70200元，元，销售价格销售价格7020063180 支付支付 63180 （1-2 % 1-2 % ）= 61916.4= 61916.4现金折扣现金折扣产品发运，并办理托

43、收手续。产品发运，并办理托收手续。并规定现金折扣条件并规定现金折扣条件2/20， 1/40 ，n/60（按含税价给予折扣），（按含税价给予折扣），由于成批销售，销货方给购货方由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，的商业折扣，享受享受2 %2 % 支付支付 63180 （1-1 % 1-1 % ）= 62548.2= 62548.2享受享受1 %1 %( 110 % ) =中级财务会计各章总结（1）销售成立时）销售成立时总价法总价法（2） 15天收款天收款借：银行存款借：银行存款 63180 贷：应收账款贷：应收账款 63180借借:应收账款应收账款 63180 贷贷:主营业务收入主营业

44、务收入 54000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项） 9180借：银行存款借：银行存款 61916.4 61916.4 财务费用财务费用 / /销货折扣销货折扣 1263.6 1263.6 贷：应收账款贷：应收账款 63180（3） 若若25天收款天收款借：银行存款借：银行存款 62548.2 62548.2 财务费用/销货折扣 631.8 贷：应收账款贷：应收账款 63180（4） 若若55天收款天收款中级财务会计各章总结应收票据重点应收票据到期日的确定应收票据会计处理应收票据贴现（重点掌握不带追索权的票据贴现的处理）中级财务会计各章总结应收票据到期日的确定票据的期限，有

45、按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （图解）中级财务会计各章总结按月表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：3 3个月个月到期日：到期日：7 7月月1515日日确定办法：确定办法：到期月份与到期月份与出票日相同出票日相同的那一日。的那一日。即：对日。即：对日。中级财务会计各章总结按日表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票据期限：票据期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414

46、日，日，1414日日不算不算确定办法：按实际天数确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算计算到期日。算头不算尾。尾。4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天中级财务会计各章总结应收票据到期的会计处理票据到期票据到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不带息票据不带息票据带息票据带息票据按应收票据面值按应收票据面值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据按收回的金额按收回的金额借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用按应收票据面值按应收票据面值借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：

47、应收票据中级财务会计各章总结应收票据的贴现应收票据的贴现 贴现：票据持有人以未到期的票据向银行兑取现金贴现：票据持有人以未到期的票据向银行兑取现金企业贴现所得款项企业贴现所得款项持有期持有期贴现期贴现期 票据期限票据期限贴息贴息银行所扣除的利息银行所扣除的利息贴现率贴现率贴现所用的利率贴现所用的利率贴现所得贴现所得贴现日贴现日出票日出票日到期日到期日中级财务会计各章总结 各指标计算公式各指标计算公式票据到期值票据到期值 = = 票据面值票据面值 票据到期值票据到期值 = = 票据面值票据面值（1+1+票面票面利率利率票面期限票面期限）贴息贴息 = = 票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现

48、期贴现期贴现期 = = 票据期限票据期限 - - 企业已持有票据期限企业已持有票据期限贴现所得贴现所得 = = 票据到期值票据到期值 - - 贴现利息贴现利息带息票据：带息票据：不带息票据不带息票据中级财务会计各章总结借：银行存款（贴现所得） 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用不带追索权的票据贴现（银行承不带追索权的票据贴现（银行承兑汇票）兑汇票）中级财务会计各章总结票据贴现 借：银行存款 （贴现所得） 短期借款利息调整（利息） 贷：短期借款 （本金-到期值） 承兑人按时承兑：借：短期借款 （本金-到期值） 财务费用 （差额）贷：应收票据 （面值） 短期借款利息调整（利息） 带追索权的票据

49、贴现（商业承兑汇票带追索权的票据贴现（商业承兑汇票贴现）贴现）中级财务会计各章总结承兑人不付款：借：短期借款（本金） 贷：银行存款 借：财务费用 贷：短期借款利息调整（利息） 借：应收账款（到期值） 贷：应收票据（面值） 财务费用（票面面值票面利率）中级财务会计各章总结预付账款（1）预付货款：借：预付账款 贷：银行存款（2）收到材料时：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（3）补付货款时：借：预付账款 贷：银行存款中级财务会计各章总结其他应收款1.其他应收款的内容其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：其他应收款应收的各种赔

50、款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金，如租入包装物支付的押金其他各种应收、暂付款项中级财务会计各章总结可供出售金融资产可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的会计处理（只需掌握权益工具的会计处理）中级财务会计各章总结可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产应当按取得该金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额确认金额可供出售金融资产后续按公允价值计量，可供出售金融资产后续按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。其他资

51、本公积）。中级财务会计各章总结可供出售金融资产的会计处理取得时：取得时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：银行存款贷：银行存款中级财务会计各章总结期末计价期末计价按资产负债表日公允价值对可供出按资产负债表日公允价值对可供出售金融资产的帐面价值进行调整售金融资产的帐面价值进行调整1 1、公允价值高于帐面价值、公允价值高于帐面价值借：借：可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积2 2、公允价值低于帐面价值、公允价值低于帐面价值借：资本公积借：资本公积 贷：贷：可供出售可供出售金融资产金融资产公允价值变动公允价值变动中级财务会计各章总结出售损益构成

52、出售损益构成：1、可供出售金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额、可供出售金融资产的账面价值与取得的转让款项的差额2、原来已经作为资本公积入账的金额、原来已经作为资本公积入账的金额 借：银行存款（处置投资收回款项）借：银行存款（处置投资收回款项） 贷：可供出售金融资产（成本）贷：可供出售金融资产（成本） 借或贷：可供出售金融资产借或贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 借：资本公积借：资本公积 或或 借：投资收益借：投资收益 贷：投资收益贷：投资收益 贷：资本公积贷：资本公积可供出售金融资产的出售可供出售金融资产的出售中级财务会计各章总结金融资产减值

53、只需掌握坏账准备的核算计提坏帐准备的依据计提坏帐准备的依据a、应收帐款余额百分比法、应收帐款余额百分比法b、帐龄分析法、帐龄分析法中级财务会计各章总结计提的坏账准备为：计提的坏账准备为：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 按有关规定确认为坏账损失时：按有关规定确认为坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 坏账又收回：坏账又收回：借：应收账款借：应收账款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款应冲销多提的坏账准备时：应冲销多提的坏账准备时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 中级财务会计

54、各章总结第五章 长期股权投资第一节 长期股权投资的初始计量第二节 长期股权投资的后续计量中级财务会计各章总结长期股权投资的初始计量 分类分类企业合并取得企业合并取得是非企业合并是非企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得中级财务会计各章总结1.总体处理原则总体处理原则对控股合并中取得的对控股合并中取得的长期股权投资长期股权投资，按照合并日取得的被合，按照合并日取得的被合并方所有者权益并方所有者权益账面价值账面价值的份额作为其初始投资成本。的份额作为其初始投资成本。合并方支付的合并方支付的合并对价合并对价按照按照账面价值账面价值结转，不确认转让

55、损益；结转，不确认转让损益；即付出的资产、发生或承担的负债，按照账面价值记录；即付出的资产、发生或承担的负债，按照账面价值记录；发行的股份按照发行的股份按照面值面值记录，溢价扣除发行费用后计入资本公记录，溢价扣除发行费用后计入资本公积。积。同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下企业合并取得的长期股权投资中级财务会计各章总结合并费用的处理合并费用的处理合并直接相关费用（审计费用、评估费用、合并直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费等）直接计入当期损益。法律服务费等）直接计入当期损益。合并方发生的其他合并费用，分别以下两种合并方发生的其他合并费用，分别以下两种情况：情况：合并方发行债

56、券或承担其他债务支付的费用，应合并方发行债券或承担其他债务支付的费用，应当计入所发行的债券或债务的初始计量金额，构当计入所发行的债券或债务的初始计量金额，构成有关债务的入账价值的组成部分；成有关债务的入账价值的组成部分；合并方发行权益性证券发生的费用，应当抵减权合并方发行权益性证券发生的费用，应当抵减权益性证券的溢价收入，溢价不足的冲减留存收益。益性证券的溢价收入，溢价不足的冲减留存收益。中级财务会计各章总结股东权益的调整股东权益的调整合并方取得的净资产或长期股权投资的账面合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值的差额：价值与所支付的合并对价的账面价值的差额：调整

57、资本公积（股本溢价），资本公积不足调整资本公积（股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益；冲减的，调整留存收益；对于被合并方在合并日以前实现的留存收益对于被合并方在合并日以前实现的留存收益属于合并方的部分自属于合并方的部分自资本公积资本公积转入留存收益。转入留存收益。中级财务会计各章总结以支付资产作为合并对价以支付资产作为合并对价借：长期股权投资（取得的被合并方净资产的账面价值借：长期股权投资（取得的被合并方净资产的账面价值A） 管理费用管理费用 （直接合并费用）（直接合并费用） 贷：银行存款、库存商品等（合并对价的账面价值贷：银行存款、库存商品等（合并对价的账面价值B） 银行存款等银行存

58、款等 （直接合并费用）（直接合并费用） 资本公积资本公积* * （D）D D（A AB B）C C，如果，如果D0D0，则以合并方的股本溢价为限借，则以合并方的股本溢价为限借记资本公积，不足的部分借记盈余公积和未分配利润。记资本公积，不足的部分借记盈余公积和未分配利润。中级财务会计各章总结发行权益性证券作为合并对价发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资 （取得的被合并方净资产的账面价值） 管理费用 （直接合并费用） 贷：股本 （发行权益性证券的面值） 银行存款（直接合并费用及与权益证券相关的费用） 资本公积（差额）中级财务会计各章总结非同一控制下企业合并取得的非同一控制下企业合并取得的 长

59、期股权投资长期股权投资中级财务会计各章总结1.总体处理原则总体处理原则控股合并情况下，购买方应当在购买日按照合并成本作为长期控股合并情况下，购买方应当在购买日按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。合并方支付的合并对价按照合并方支付的合并对价按照公允价值公允价值结转；即所放弃的资产、结转；即所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益购买方为进行长期股权投资发生的购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关各

60、项直接相关费用也应计入长期股权投资成本费用也应计入长期股权投资成本。中级财务会计各章总结购买方合并成本的计量购买方合并成本的计量合并成本包括：合并成本包括：转移资产的公允价值（同时将公允价值与账面转移资产的公允价值（同时将公允价值与账面价值确认为资产转让损益）价值确认为资产转让损益）发生负债的公允价值发生负债的公允价值发行权益性证券的公允价值发行权益性证券的公允价值合并直接相关费用（但发行债券、承担债务的合并直接相关费用（但发行债券、承担债务的手续费以及发行权益性证券的费用除外）手续费以及发行权益性证券的费用除外）应计入合并成本的预计负债（合并协议规定的应计入合并成本的预计负债（合并协议规定的

61、可能会影响合并成本的未来事项）可能会影响合并成本的未来事项）中级财务会计各章总结支付资产实施合并支付资产实施合并支付现金实施合并支付现金实施合并借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 （包括支付的合并直接费用）（包括支付的合并直接费用）中级财务会计各章总结支付资产实施合并支付资产实施合并出让商品实施合并出让商品实施合并借：长期股权投资借：长期股权投资 （ABC） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （出让存货资产的公允价值（出让存货资产的公允价值A） 应交税费增值税（销）应交税费增值税（销） B 银行存款银行存款 （支付的合并直接费用（支付的合并直接费用C）借：主营业务成本借

62、：主营业务成本（出让存货资产的账面价值）（出让存货资产的账面价值） 贷：库存商品贷：库存商品中级财务会计各章总结支付资产实施合并支付资产实施合并出让固定资产、无形资产的出让固定资产、无形资产的借：长期股权投资借：长期股权投资 （ABC-D） 累计摊销累计摊销 （D） 贷：固定资产清理或无形资产贷：固定资产清理或无形资产 （出让固定资产、无形资产的账面价值（出让固定资产、无形资产的账面价值A） 营业外收入可能借营业外支出营业外收入可能借营业外支出 （出让固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额（出让固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额B） 银行存款银行存款 （支付的合并直接费用（支付

63、的合并直接费用C）实质上是非货币性资产交换的处理。实质上是非货币性资产交换的处理。中级财务会计各章总结发行权益性证券实施合并发行权益性证券实施合并借：长期股权投资借：长期股权投资 （ABC） 贷：股本贷：股本 （发行股票的面值（发行股票的面值A） 资本公积资本公积 （溢价手续费（溢价手续费B） 银行存款银行存款 （支付的合并直接费用（支付的合并直接费用C）中级财务会计各章总结非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定成本的确定与非同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并取得的长取得的长期股权

64、投资成本的确定方法相同期股权投资成本的确定方法相同。中级财务会计各章总结长期股权投资的后续计量成本法权益法中级财务会计各章总结成本法成本法适用范围适用范围1控制控制投资企业对子公司的长期股权投资采用投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。照权益法进行调整。2不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，并且，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。可靠计量的长期股权投资。中级财务会计各章总结采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照

65、初始投资成应按照初始投资成本计价，一般不予变更本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利借借 ：应收股利：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益不收股利不做帐不收股利不做帐如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，则只调整持股数量，降，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。低每股成本，不作账务处理。中级财务会计各章总结权益法权益法适用范围：适用范围：共同控制或重大影响共同控制或重大影响科目设置科目设置在在“长期股权投资长期股权投资”科

66、目下，设置科目下，设置“投资成本投资成本”、“损损益调整益调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”等明细科目等明细科目。“投资成本投资成本” 反映购入股权时在被投资企业按公允价值反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份额；确定的所有者权益中占有的份额；“损益调整损益调整” 反映购入股权以后随着被投资企业留存收反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；益的增减变动而享有份额的调整数；“所有者权益其他变动所有者权益其他变动” 反映购入股权以后随着被投资反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。企业资本公积的增减变动而

67、享有份额的调整数。中级财务会计各章总结权益法下初始投资成本的调整权益法下初始投资成本的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，应将应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整和持股比例进行调整。中级财务会计各章总结长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额， 性质与商

68、誉相同，不调整长期股权投资的初始投资性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额， 应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷贷 ：营业外收入：营业外收入中级财务会计各章总结A企业企业2005年年1月取得月取得B公司公司30%的股权，支付价的股权，支付价款款6000万元。万元。借：长期股权投资借：长期

69、股权投资 60 000,000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000,000 假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为15000万元万元假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为24000万元万元中级财务会计各章总结假定取得投资时被投资企业净资产公允假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为价值为15000万元万元不调整长期股权投资不调整长期股权投资 帐面价值帐面价值假定取得投资时被投资企业净资产公允假定取得投资时被投资企业净资产公允价值为价值为24000万元万元补做：补做：借：长期股权投资借：长期股权投资 12 0

70、00 000 贷贷 ：营业外收入：营业外收入 12 000 000中级财务会计各章总结（三）权益法下投资损益的确认（三）权益法下投资损益的确认投资收益的确认。投资收益的确认。投资损失的确认投资损失的确认 。中级财务会计各章总结1、被投资单位实现净利润或形成亏损，形成损益调整、被投资单位实现净利润或形成亏损，形成损益调整 借：长期股权投资借：长期股权投资 （损益调整）（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益 被投资单位宣告分配利润或现金股利被投资单位宣告分配利润或现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （损益调整）（损益调整）若被投资单位实现净利润若被投资单位实现净利

71、润 （扣除不能由企业享有的部分）（扣除不能由企业享有的部分）中级财务会计各章总结权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。净利润与持股比例计算的结果简单确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投

72、资基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也值与其账面

73、价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。中级财务会计各章总结 若被投资单位形成亏损若被投资单位形成亏损 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （损益调整）（损益调整）超额亏损的确认超额亏损的确认确认净亏损以投资账面价值以及实质上构成对被投资企确认净亏损以投资账面价值以及实质上构成对被投

74、资企业净投资的长期权益减至零为限，投资单位负有程度额业净投资的长期权益减至零为限，投资单位负有程度额外损失义务的除外。外损失义务的除外。只能冲减只能冲减“损益调整损益调整”项目项目实质上构成对被投资企业净投资的长期权益实质上构成对被投资企业净投资的长期权益长期应收项目长期应收项目中级财务会计各章总结在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计

75、负债，计最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。入当期投资损失。投资收益投资收益长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整投资收益投资收益长期应收款长期应收款投资收益投资收益预计负债预计负债中级财务会计各章总结如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。行处理。中级财务会计各章总结借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积 如，被投资单位接受捐赠如，被投资单位接受捐赠 被投资单位增资扩股被投资单位增资扩股 外币资本折算差额外币资本折算差额 被投资单位拨款转入被投资单位拨款转入 3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益的变动、被投资单位除净损益外的其他所有者权益的变动中级财务会计各章总结