金融机构往来业务的核算

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1、第七章 金融机构往来的核算 第七章 金融机构往来的核算 联行往来是同一系统银行各分支机构间的账务往来，而金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的账务往来。两者纵横交错，构成了一个资金运动与流通的网状系统。 工商银行 中央银行 农业银行 （甲地） 金融机构往来 （甲地） 联行往来 异地(同城)工商银行 第一节 金融机构往来业务概述一、金融机构往来的概念及内容 金融机构往来是指各金融机构之间由于办理资金调拨、款项汇划、结算等业务而引起的资金账务往来。 具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和中国人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间， 目前，金融机构往来核算的内容有：商业银行

2、之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等；商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金和财政性存款、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。二、金融机构往来核算要求1、要有利于资金分开。2、各商业银行之间的资金占用要及时清算。3、各商业银行在中央银行开立的往来账户不得透支。4、要有利于畅通汇路。第二节 商业银行与中央银行业务往来的核算 商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金和财政性存款、商业银行向中央银行借款、再贴现及

3、商业银行通过中央银行办理资金划拨。v各商业银行与中央银行之间发生资金往来：向人民银行存取现金向人民银行缴存准备金存款向人民银行缴存财政性存款向人民银行借款向人民银行再贴现通过人民银行办理大额汇划 根据资金划拨清算和适应资金营运的需要，设立以下会计科目： 法定准备金1、存放中央银行款项存放中央银行款项-准备金存款户 （资产） 超额准备金（备付金）准备金存款户：核算商业银行与中央银行往来业务的基本账户。存入时记借方，支用时记贷方，余额反映在借方。2、缴存中央银行财政性存款：核算商业银行缴存中央银行财政性存款的账户。缴存或调增财政性存款记借方，调减时记贷方，余额反映在借方。账户设置3、 年度性借款户

4、 季节性借款户向中央银行借款向中央银行借款日拆性借款户 再贴现负债类科目，核算各商业银行向中央银行借入的各种款项。余额反映在贷方。4、中国人民银行设“银行准备金存款银行准备金存款”科目，央行为商业银行开设的准备金存款账户，或者超额准备金存款账户，必须与各商业银行设置的“存放中央银行款项”定期核对。一、向中央银行领取、缴存现金的核算v商业银行应对所属行处的业务库核定必须保留的现金的限额，并报开户中央银行发行库备案，超过业务库存限额的现金缴存开户央行发行库；需用现金时，可签现金支票到开户行发行库提取现金。存入现金时：借：存放中央银行款项 贷：库存现金支取现金时：借：库存现金 贷：存放中央银行款项二

5、、缴存存款的核算二、缴存存款的核算 缴存存款应严格划分缴存缴存存款应严格划分缴存财政性存款财政性存款和缴存和缴存准备准备金存款金存款，他们性质不同，不得混淆。，他们性质不同，不得混淆。 各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向人民银行缴存。人民银行缴存。 一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款；储蓄存款；委托存款。存款，包括企业存款；储蓄存款；委托存款。 （一）缴存准备金存款的核算（一）缴存准备金

6、存款的核算商业银行缴存准备金存款，统一由法人（总行）按规商业银行缴存准备金存款，统一由法人（总行）按规定比例集中缴存到法人所在地的中央银行，为法定存定比例集中缴存到法人所在地的中央银行，为法定存款准备金；各家商业银行分支行，在当地中央银行开款准备金；各家商业银行分支行，在当地中央银行开立超额存款准备金账户，不规定比例。立超额存款准备金账户，不规定比例。换句话说，只有法人（总行）在中央银行的账户是法换句话说，只有法人（总行）在中央银行的账户是法定准备金存款账户，各分支行在当地央行的存款账户，定准备金存款账户，各分支行在当地央行的存款账户，是超额存款准备金账户，到缴存日，由各分支行从超是超额存款准

7、备金账户，到缴存日，由各分支行从超额准备金存款账户中，将应调整增加的金额划给总行额准备金存款账户中，将应调整增加的金额划给总行在央行的准备金存款账户。在央行的准备金存款账户。人行总行人行总行商行分行商行分行商业银行总行商业银行总行 （法人）（法人）商行支行商行支行经办行经办行法定存款准备金的缴存顺序法定存款准备金的缴存顺序 1、缴存存款的比例和时间。、缴存存款的比例和时间。 各商业银行存款准备金，缴存比例由中央银行根各商业银行存款准备金，缴存比例由中央银行根据货币政策的运用，可适时加以调整。据货币政策的运用，可适时加以调整。 商业银行对缴存存款一般每旬调整一次，于旬后商业银行对缴存存款一般每旬

8、调整一次，于旬后5日办理。日办理。2、调整缴存存款的核算。、调整缴存存款的核算。各商业银行缴存的法定准备金存款，由各商业银行总各商业银行缴存的法定准备金存款，由各商业银行总部存入总部所在地的人民银行。部存入总部所在地的人民银行。（1）商业银行的处理。缴存存款时，会计分录为：）商业银行的处理。缴存存款时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项备付金存款备付金存款 （2）人民银行的处理。人行对各商业银行法人存款准）人民银行的处理。人行对各商业银行法人存款准备金按规定的比例按旬进行统一考核。人行会计部门根备金按规定的比例按

9、旬进行统一考核。人行会计部门根据商业银行的汇划凭证办理准备金存款帐户的收支。存据商业银行的汇划凭证办理准备金存款帐户的收支。存款增加时，会计分录为：款增加时，会计分录为： 借：联行来账（或其他科目）借：联行来账（或其他科目） 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款准备金存款准备金存款行户行户 （二）缴存（二）缴存 财政性存款财政性存款1、缴存存款的做法、缴存存款的做法 各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行各分支行可直接向中央银行县支行办理缴存。各商业各分支行可直接向中央银行县支行办理缴存。各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银银行所在

10、地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。2、缴存的比例和时间。、缴存的比例和时间。 财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即即100缴存中央银行。各商业银行向中央银行缴存存缴存中央银行。各商业银行向中央银行缴存存款，除第一次按规定时间缴存外，市级分行每旬调整款，除第一次按规定时间缴存外，市级分行每旬调整一次，于旬后一次，于旬后5日内办理，县级支行每月调整一次，于日内办理，县级支行每月调整一次，于月后月后8日内办理。假日顺延。日内办理。假日顺延。3、缴存存款

11、的核算。、缴存存款的核算。 商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，办理转帐手续，会计分录为：办理转帐手续，会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款4、存款调整的核算。、存款调整的核算。 （1）商业银行的处理。商业银行于每旬或每月对已）商业银行的处理。商业银行于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，若本次调整时的余额总数大于缴存的存款进行调整，若本次调整时的余额总数大于上次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会上次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会计分

12、录为：计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款若为应调减退回存款，则会计分录相反。若为应调减退回存款，则会计分录相反。（2）人民银行的处理。人民银行收到商业银行送来）人民银行的处理。人民银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表，经审核无误后，办理转帐。的缴款凭证和科目余额表，经审核无误后，办理转帐。若为调增存款，会计分录为：若为调增存款，会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款金融机构存款金融机构存款行行 贷：贷：银行划来财政性存款银行划来财政性存款 若为调减退回存款，则会计分录相反。若为调减退回

13、存款，则会计分录相反。5、欠缴存款的核算。、欠缴存款的核算。商业银行在调整应缴存款时，如果在规定的时间不能商业银行在调整应缴存款时，如果在规定的时间不能调入资金，即构成欠缴存款。调入资金，即构成欠缴存款。（1）发生欠缴的处理。商业银行发生欠缴时，应根）发生欠缴的处理。商业银行发生欠缴时，应根据欠缴凭证，填制据欠缴凭证，填制“待清算凭证待清算凭证”表外科目收入传票，表外科目收入传票，凭以记载登记簿。表外科目记帐分录为：凭以记载登记簿。表外科目记帐分录为： 收入：待清算凭证收入：待清算凭证人民银行户人民银行户 人民银行收到商业银行的欠缴凭证，据以登记人民银行收到商业银行的欠缴凭证，据以登记“待待清

14、算凭证清算凭证”表外科目收入传票，登记欠缴存款登记簿。表外科目收入传票，登记欠缴存款登记簿。表外科目记帐分录为：表外科目记帐分录为： 收入：待清算凭证收入：待清算凭证银行户银行户 （2）扣收欠缴存款的核算。人民银行对商业银行的）扣收欠缴存款的核算。人民银行对商业银行的欠缴存款，待其在人行的存款账户存入的资金足以支欠缴存款，待其在人行的存款账户存入的资金足以支付欠缴存款时，一次性扣款，作以下处理：付欠缴存款时，一次性扣款，作以下处理： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款准备金存款准备金存款行户行户 贷：贷：银行划来财政性存款银行划来财政性存款 同时，销记表外科目登记簿。同时，销记表外科目登记簿

15、。 付出：待清算凭证付出：待清算凭证银行户银行户 商业银行收到中央银行转来的有关凭证后，办理商业银行收到中央银行转来的有关凭证后，办理转帐。会计分录为：转帐。会计分录为： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款 借：营业外支出罚款支出借：营业外支出罚款支出 贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款同时，销记表外科目登记簿，同时，销记表外科目登记簿，付出：待清算凭证付出：待清算凭证人民银行户人民银行户 例题：例题：1、工商银行本期应向人民银行补增财政性存、工商银行本期应向人民银行补增财政性存款款500

16、万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分录。商银行和人民银行的会计分录。 解答：工商银行：解答：工商银行： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 5 000 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项准备金存款准备金存款 5 000 000人民银行：人民银行：借：工商银行准备金存款借：工商银行准备金存款金融机构存款金融机构存款 5 000 000 贷：工商银行划来财政性存款贷：工商银行划来财政性存款 5 000 000 2、若工商银行此次财政性存款发生欠缴，、若工商银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，日后，

17、在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款项，并交罚款项，并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。项时工商银行的会计分录。 解答：发生欠缴时：解答：发生欠缴时：表外科目记帐分录为：表外科目记帐分录为： 收入：待清算凭证收入：待清算凭证人民银行户人民银行户 5000 000元元 扣收款项时：扣收款项时： 借：缴存中央银行财政性存款借：缴存中央银行财政性存款 5000 000 贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款5000000 借：营业外支出借：营业外支出罚款

18、支出罚款支出 25 000 贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款 25 000 三、向中央银行借款的核算三、向中央银行借款的核算 向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性和日拆性借款，也称中央银行对入的年度性、季节性和日拆性借款，也称中央银行对商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商业银商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商业银行临时资金短缺，发挥行临时资金短缺，发挥“银行的银行银行的银行”的作用；二是的作用；二是通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中央银行通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中央银

19、行宏观调控的作用。宏观调控的作用。 （一）再贷款发放的核算（一）再贷款发放的核算1、人民银行的处理。商业银行办理再贷款，应在借、人民银行的处理。商业银行办理再贷款，应在借款额度内调整借款凭证，人民银行收到凭证后，经审款额度内调整借款凭证，人民银行收到凭证后，经审核无误，办理转帐，会计分录为：核无误，办理转帐，会计分录为： 借：借：银行贷款银行贷款贷款户贷款户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款行户行户 2、商业银行的处理。、商业银行的处理。商业银行向人民银行提交商业银行向人民银行提交“贷款申请书贷款申请书”和借款凭证，和借款凭证，经人民银行审核同意后，待收到人民银行收账通知，经人民银行审核同

20、意后，待收到人民银行收账通知，办理转帐。会计分录为：办理转帐。会计分录为： 借：存放中央银行款项准备金存款借：存放中央银行款项准备金存款 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款借款借款 （二）再贷款收回的处理（二）再贷款收回的处理1、商业银行的处理。商业银行向人民银行归还借款、商业银行的处理。商业银行向人民银行归还借款时，应填写还款凭证，办理转帐，会计分录为：时，应填写还款凭证，办理转帐，会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款借款户借款户 金融企业往来支出金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 准备金存款准备金存款 2、人民银行的处理。人民银行收到商业银行还款凭、

21、人民银行的处理。人民银行收到商业银行还款凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款行户行户 贷：贷：银行贷款银行贷款贷款户贷款户 利息收入利息收入金融机构利息收入金融机构利息收入（三）逾期贷款的核算（三）逾期贷款的核算 商业银行在贷款到期无法偿还贷款，人民银行于贷商业银行在贷款到期无法偿还贷款，人民银行于贷款到期日填制特种转帐借、贷方传票，将贷款转入逾款到期日填制特种转帐借、贷方传票，将贷款转入逾期贷款户。会计分录为：期贷款户。会计分录为： 借：借：银行贷款银行贷款行逾期贷款户行逾期贷款户 贷：贷： 银行贷款银行贷款

22、行贷款户行贷款户 逾期贷款的归还，分两种情况，第一种为由商业逾期贷款的归还，分两种情况，第一种为由商业银行主动归还，则填写还款凭证交人民银行，第二种银行主动归还，则填写还款凭证交人民银行，第二种由人民银行主动扣收，则由人行填写特种转帐借贷方由人民银行主动扣收，则由人行填写特种转帐借贷方传票办理转帐。传票办理转帐。商业银行的会计分录为：商业银行的会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款行户行户 金融企业往来支出金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 中央银行的会计分录为：中央银行的会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款行户行户 贷：贷：银行贷款银行贷款行

23、逾期贷款户行逾期贷款户 利息收入利息收入 例题：某市农业银行向人民银行申请再贷款，金额例题：某市农业银行向人民银行申请再贷款，金额800万元，期限万元，期限3个月，利率个月，利率3 (月），人民银行经月），人民银行经审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和人审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和人民银行的会计分录。民银行的会计分录。 解答：发放时，人民银行会计分录为：解答：发放时，人民银行会计分录为： 借：农业银行贷款借：农业银行贷款农业银行贷款户农业银行贷款户 8 000 000 贷：农业银行准备金存款贷：农业银行准备金存款农业银行户农业银行户 8 000 000农业银行的会计分录

24、为农业银行的会计分录为: 借：存放中央银行款项准备金存款借：存放中央银行款项准备金存款 8 000 000 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款人民银行借款人民银行借款 8 000 000 再贷款归还时，农业银行的会计分录为：再贷款归还时，农业银行的会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款人民银行户人民银行户8 000 000 金融企业往来支出金融企业往来支出 72 000 贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款 8 072 000人民银行的会计分录为：人民银行的会计分录为： 借：农业银行准备金存款借：农业银行准备金存款农业银行户农业银行户 8 072 000

25、贷：农业银行贷款贷：农业银行贷款农业银行贷款户农业银行贷款户 8 000 000 利息收入利息收入 72 000四、再贴现的核算四、再贴现的核算 商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商向中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作为商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有重大的为商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有重大的意义和作用。意义和作用。承兑人承兑人商业银行商业银行（贴现行）（贴现行）持票人持票人商业银行商

26、业银行中央银行中央银行转转让让贴贴现现收款收款再贴现再贴现到到期期收收款款再贴现业务流程（一）办理再贴现的核算一）办理再贴现的核算 商业银行向人民银行申请办理再贴现时，应填交商业银行向人民银行申请办理再贴现时，应填交再贴现凭证，并在票据上背书，经人行审查同意后，再贴现凭证，并在票据上背书，经人行审查同意后，按票据金额扣除贴现息后入存款帐户。再贴现期限从按票据金额扣除贴现息后入存款帐户。再贴现期限从再贴现之日至票据到期日止，一般不超过再贴现之日至票据到期日止，一般不超过6个月。个月。1、商业银行的处理。、商业银行的处理。 借：存放中央银行款项准备金存款借：存放中央银行款项准备金存款 金融企业往来

27、支出金融企业往来支出再贴现利息再贴现利息 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款再贴现户再贴现户2、人民银行的处理。、人民银行的处理。人民银行经审查同意再贴现后，计算再贴现息，并办人民银行经审查同意再贴现后，计算再贴现息，并办理转帐。理转帐。 再贴现息再贴现汇票金额再贴现息再贴现汇票金额实际贴现天数实际贴现天数（月再贴（月再贴现利率现利率30） 实付贴现金额汇票金额再贴现利息实付贴现金额汇票金额再贴现利息会计分录为：会计分录为： 借：再贴现借：再贴现 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款 利息收入利息收入再贴现利息收入再贴现利息收入（二）再贴现到期的核算。（二）再贴现到期的核算。1、再贴现到期收

28、回的处理。再贴现到期日由人行作为、再贴现到期收回的处理。再贴现到期日由人行作为收款人收款人填制委托收款凭证，连同再贴现票据向付款人填制委托收款凭证，连同再贴现票据向付款人开户行办理收款。在收到款项划回时，会计分录为：开户行办理收款。在收到款项划回时，会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款金融机构存款金融机构存款付款人付款人开户行户开户行户 贷：再贴现贷：再贴现行再贴现户行再贴现户 票据付款人开户行收到央行转来的贴现凭证，编制转票据付款人开户行收到央行转来的贴现凭证，编制转帐传票。办理转帐。会计分录为：帐传票。办理转帐。会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款付款人户付款人户

29、贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款再贴现申请行的会计分录为：再贴现申请行的会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款 贷：贴现资产贷：贴现资产 2、再贴现到期未收回票款的处理。、再贴现到期未收回票款的处理。 如再贴现银行（人行）收到付款人开户行退回的如再贴现银行（人行）收到付款人开户行退回的委托收款凭证，可从再贴现申请行账户收取。人民银委托收款凭证，可从再贴现申请行账户收取。人民银行的会计分录为：行的会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款再贴现申请行户再贴现申请行户 贷：再贴现贷：再贴现行再贴现户行再贴现户再贴现申请行：再贴现申请行： 借：向中央银

30、行借款借：向中央银行借款 贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款 例题：例题：4月月10日，某市工商银行持一张商业承兑汇票日，某市工商银行持一张商业承兑汇票金额金额6万元向人民银行申请再贴现，汇票到期日为万元向人民银行申请再贴现，汇票到期日为6月月6日，利率为日，利率为0.65%(月），请编办理再贴现时，人行、月），请编办理再贴现时，人行、工行的会计分录。如再贴现到期，收回票款，各有关工行的会计分录。如再贴现到期，收回票款，各有关银行的会计分录。银行的会计分录。解答：贴现天数为解答：贴现天数为57天。再贴现利息为：天。再贴现利息为： 60 000570.65%30=741

31、元元发放时，人民银行的会计分录为：发放时，人民银行的会计分录为： 借：再贴现借：再贴现 60000 贷：工商银行准备金存款贷：工商银行准备金存款 59259 利息收入利息收入 741 工商银行会计分录为：工商银行会计分录为： 借：存放中央银行款项准备金存款借：存放中央银行款项准备金存款 59259 金融企业往来支出金融企业往来支出 741 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款-再贴现户再贴现户 60000 到期收回票款时人民银行会计分录为：到期收回票款时人民银行会计分录为： 借：借：银行准备金存款银行准备金存款付款人开户行付款人开户行60000 贷：再贴现贷：再贴现 60000付款人开户行的会

32、计分录为：付款人开户行的会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款付款人户付款人户 60000 贷：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项准备金存款 60000 工商银行会计分录为：工商银行会计分录为： 借：向中央银行借款借：向中央银行借款 60000 贷：贴现资产贷：贴现资产 60000 第三节第三节 同业往来的核算同业往来的核算一、同业往来的概念一、同业往来的概念 同业往来，亦称商业银行往来，是指商业银行同业往来，亦称商业银行往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金账务往来。起的资金账务往来。 本节我们主要介

33、绍本节我们主要介绍同城票据交换同城票据交换、异地跨系统异地跨系统转汇转汇和和同业拆借同业拆借等业务的核算。等业务的核算。二、同城票据清算的核算二、同城票据清算的核算（一）票据交换的基本做法一）票据交换的基本做法 在大中城市，由于各个单位的开户银行都可在大中城市，由于各个单位的开户银行都可能各不相同，它们之间的经济往来、资金清算，能各不相同，它们之间的经济往来、资金清算，不可能在一个银行内部完成，这就需要通过同城不可能在一个银行内部完成，这就需要通过同城票据交换来处理。票据交换来处理。 同城票据交换的处理分以下几个环节：同城票据交换的处理分以下几个环节：1、对参加交换的行处，核定交换号码。、对参

34、加交换的行处，核定交换号码。2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午和下午。天交换两次，上午和下午。3、票据交换分、票据交换分提出行提出行和和提入行提入行两个系统。两个系统。4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算。集中交换、当场清算5、各各行行提提出出交交换换的的票票据据按按照照对对本本行行资资金金影影响响的的不不同同,可可分分为为两两类类:借方票据借方票据(代付票据代付票据)和贷方票据和贷方票据(代收票据代收票据)两种。两种。 提提出出的的借借方方票票据据是是指指收收款款单单位位在在本

35、本行行开开户户，付付款款单单位位在在他他行开户的票据。行开户的票据。 提提出出的的贷贷方方票票据据是是指指付付款款单单位位在在本本行行开开户户，收收款款单单位位在在他他行开户的票据。行开户的票据。6、各各行行从从交交换换所所提提回回的的票票据据对对本本行行资资金金影影响响的的不不同同，也也分分为为两类：两类：提提回回借借方方票票据据:由由在在本本行行开开户户的的单单位位付付款款的的凭凭证证，本本行行应应付付他行凭证；他行凭证；提提回回贷贷方方票票据据:由由在在本本行行开开户户的的单单位位收收款款的的凭凭证证，本本行行应应收收他行凭证。他行凭证。 7、本行应付款、本行应付款=提出本行代收票据提出

36、本行代收票据+提回本行付款凭证提回本行付款凭证 本行应收款本行应收款=提出本行代付票据提出本行代付票据+提回本行收款凭证提回本行收款凭证 银行本票核算程序图示银行本票核算程序图示申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理付款行代理付款行记账记账(转账交付或现金交付转账交付或现金交付)申申请请签签发发本本票票 交交本本票票持往持往收款人结算收款人结算本本票票及及进进账账单单记账记账:借借: :存放中央银行款项存放中央银行款项 贷贷: :单位活期存款单位活期存款进进账账单单一一 将本票将本票提出交换提出交换出票出票记账记账: 借借: :本票本票 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项持持票人票人

37、（收款人）（收款人）出出票人票人（付款人）（付款人）开户行开户行开户行开户行 支支票票及及两两联联进进账账单单 进进账账单单一一将将支票提出交换支票提出交换借借: :单位活期存款单位活期存款_ _户户 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项借：借：存放中央银行款项存放中央银行款项 贷贷: :单位活期存款单位活期存款_ _户户 中国人民银行票据交换所出票人开户行受理出票人提交支票的处理出票人开户行受理出票人提交支票的处理 持票人持票人 出票人出票人 开户行开户行 开户行开户行借借: :存放中央银行款项存放中央银行款项 借：单位活期存款借：单位活期存款_ _户户 贷：单位活期存款贷：单位活期存

38、款- -户户 贷贷: :存放中央银行款项存放中央银行款项支支票票及及叁叁联联进进账账单单进进账账单单一一进进账单账单二、三二、三提出交换提出交换进进账账单单三三1、提出借方票据的会计分录为：、提出借方票据的会计分录为：借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：单位活期存款贷：单位活期存款收款人户收款人户 2、提出贷方票据的会计分录为：、提出贷方票据的会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款付款人户付款人户 贷：同城票据清算贷：同城票据清算3、提入借方票据的会计分录为：、提入借方票据的会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款付款人户付款人户 贷：同城票据清算贷：同城票据清算4、提入贷方票

39、据的会计分录为：、提入贷方票据的会计分录为：借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：单位活期存款贷：单位活期存款收款人户收款人户 v应付款大于应收款为应付差，其差额从准备金存款账应付款大于应收款为应付差，其差额从准备金存款账户支付，应收款大于应付款为应收差，填存款凭证存户支付，应收款大于应付款为应收差，填存款凭证存入准备金存款账户。入准备金存款账户。 v应付差行清算的会计分录为：应付差行清算的会计分录为： 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：存放中央银行准备金贷：存放中央银行准备金 v应收差行清算的会计分录为：应收差行清算的会计分录为： 借：存放中央银行准备金借：存放中央银行准备金 贷：贷：

40、同城票据清算同城票据清算 5、人民银行、人民银行 借：借：银行准备金存款银行准备金存款应付差额行户应付差额行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款应收差额行户应收差额行户二、同城票据交换的处理程序与资金清算二、同城票据交换的处理程序与资金清算（一）提出票据（一）提出票据 1 1、对提出的代收票据（贷方票据），提出行的会计、对提出的代收票据（贷方票据），提出行的会计处理：处理： 借：单位活期存款借：单位活期存款付款人户付款人户 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 2 2、对提出的代付票据（借方票据），会计处理：、对提出的代付票据（借方票据），会计处理： 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：其他

41、应付款贷：其他应付款同城票据交换户同城票据交换户（二）交换票据（二）交换票据 （三）提入票据（三）提入票据 1、对提回的代收票据（贷方票据），可以直、对提回的代收票据（贷方票据），可以直接办理转账接办理转账 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：单位活期存款贷：单位活期存款收款人户收款人户 如因其他原因不能进账，应办理退票：如因其他原因不能进账，应办理退票： 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：其他应付款贷：其他应付款退票专户退票专户2、对提回的代付票据（借方票据），若付款、对提回的代付票据（借方票据），若付款单位有足够的资金支付单位有足够的资金支付 借：单位活期存款借：单位活期存款收款人户

42、收款人户 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 若付款单位账户资金不足支付或因票据要素若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付错误无法办理支付 借：其他应收款借：其他应收款退票专户退票专户 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 将要退的票据专夹保管，以便下场交换时，将要退的票据专夹保管，以便下场交换时，退还原提出行退还原提出行v（四）加计应收、应付票据总金额并轧算票（四）加计应收、应付票据总金额并轧算票据交换差额据交换差额 应收金额应收金额=提出借方票据提出借方票据+提入贷方票据金额提入贷方票据金额 应付金额应付金额=提出贷方票据提出贷方票据+提入借方票据金额提入借方票据金额（五）票据交

43、换所平衡交换差额（五）票据交换所平衡交换差额 （六）清算票据交换差额（六）清算票据交换差额 1、应付差额行转账、应付差额行转账 借：同城票据清算借：同城票据清算 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 2、应收差额行转账、应收差额行转账 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 3、人民银行为各行清算票据交换差额、人民银行为各行清算票据交换差额 借：借：银行准备金存款银行准备金存款应付差额行户应付差额行户 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款应收差额行户应收差额行户例：同城票据交换的核算例：同城票据交换的核算 （1） （2） （3）工商银行工商银行 农业银行

44、农业银行 中国银行中国银行 中央银行中央银行提出：提出： 提回：提回： 提回：提回：应收应收10张张 应付应付7张张 应付应付3张张26 000元元 20 000元元 6000元元应付应付2张张 应收应收2张张12 000元元 12 000元元 参加交换的各银行的会计分录为：参加交换的各银行的会计分录为：工商银行工商银行的会计分录如下：的会计分录如下： 借：借：存款存款 12 000 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 12 000 借：同城票据清算借：同城票据清算 26000 贷：贷：存款存款 26000农业银行农业银行的会计分录如下：的会计分录如下： 借：借：存款存款 20 000 贷：同城

45、票据清算贷：同城票据清算 20 000 借：同城票据清算借：同城票据清算 12000 贷：贷：存款存款 12000 中国银行中国银行的会计分录如下：的会计分录如下： 借：借：存款存款 6000 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 6000人民银行人民银行的会计分录如下：的会计分录如下： 借：农业银行准备金存款借：农业银行准备金存款 8000 中国银行准备金存款中国银行准备金存款 6000 贷：工商银行准备金存款贷：工商银行准备金存款 14000v工行清算差额：工行清算差额： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 14000 贷：同城票据清算贷：同城票据清算 14000v农行清算差额：农行清算

46、差额： 借：同城票据清算借：同城票据清算 8000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 8000v中行清算差额：中行清算差额： 借：同城票据清算借：同城票据清算 6000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 6000中国工商银行中国工商银行 中国农业银行中国农业银行 中国银行中国银行 提提出出票票据据本行应付款票本行应付款票据据 133400133400 213500213500 226900226900 本行应收款票本行应收款票据据 215000215000 320000320000 127000127000 提提入入票票据据本行应付款票本行应付款票据据 218000218000

47、 324500324500 119500119500 本行应收款票本行应收款票据据 198000198000 203900203900 171900171900 交交换换差差额额应付差额应付差额 1410014100 4750047500 应收差额应收差额 6160061600 清算票据交换差额清算票据交换差额时各交换行会计时各交换行会计分录分录 借：存放中央银行款借：存放中央银行款 项项 6160061600 贷：贷： 同城票据清算 6160061600 借：借：同城票据清算 1410014100 贷：存放中央银行款贷：存放中央银行款项项 1410014100 借：借：同城票据清算 4750

48、047500 贷：存放中央银行款贷：存放中央银行款项项 4750047500 清算票据交换差额清算票据交换差额时人民银行会计时人民银行会计分录分录 借：中国农业银行准备金存款借：中国农业银行准备金存款 1410014100 中国银行准备金存款中国银行准备金存款 4750047500 贷：中国工商银行准备金存款贷：中国工商银行准备金存款 6160061600 全国支票影像交换系统全国支票影像交换系统 20072007年年6 6月月2525日，由中国人民银行主持推广日，由中国人民银行主持推广的支票影像交换系统在全国正式上线运行。随着的支票影像交换系统在全国正式上线运行。随着该系统在全国各金融机构的

49、上线运行，传统的支该系统在全国各金融机构的上线运行，传统的支票将实现票将实现“一票在手，走遍神州一票在手，走遍神州”，一举突破不，一举突破不同银行的边界壁垒和同城区域的空间限制，实现同银行的边界壁垒和同城区域的空间限制，实现在全国范围的流通使用。在全国范围的流通使用。一、概念及有关规定一、概念及有关规定 （一）概念（一）概念 全国支票影像交换系统（全国支票影像交换系统（CISCIS）是指运用影）是指运用影像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计像技术将实物支票转换为支票影像信息，通过计算机及网络将支票影像信息传递至出票人开户银算机及网络将支票影像信息传递至出票人开户银行提示付款的业务处理系统

50、。由付款人开户银行行提示付款的业务处理系统。由付款人开户银行审核付款，资金清算通过中国人民银行覆盖全国审核付款，资金清算通过中国人民银行覆盖全国的小额支付系统完成的小额支付系统完成。v（二）有关规定（二）有关规定 v1、出票人签发的支票凭证不变、出票人签发的支票凭证不变 v2、支票的提示付款期仍为、支票的提示付款期仍为10天天 v3、异地使用支票的单笔金额上限、异地使用支票的单笔金额上限50万元万元二、结构与功能二、结构与功能总中心总中心全国性商业全国性商业 银行总行银行总行区域分中心区域分中心区域分中心区域分中心地区性商业地区性商业 银行总行银行总行票据交换所票据交换所商业银行商业银行 省级

51、分行省级分行票据交换票据交换 参加银行参加银行票据交换票据交换 参加银行参加银行票据交换票据交换 参加银行参加银行三、全国支票影像交换系统的业务处理三、全国支票影像交换系统的业务处理（一）业务种类（一）业务种类 支票业务支票业务：主要处理异地的跨行和行内支票影像：主要处理异地的跨行和行内支票影像交换业务交换业务 通用业务通用业务：银行汇票、商业承兑汇：银行汇票、商业承兑汇票、银行承兑汇票、银行本票、商业本票的影像票、银行承兑汇票、银行本票、商业本票的影像传递处理传递处理 （二）系统接入方式（二）系统接入方式持票人持票人 （收款人）（收款人）开户银行开户银行全国支票影像全国支票影像 交换系统交换

52、系统提入行提入行 （付款行）（付款行）小额支付系统小额支付系统提出行提出行 （收款行）（收款行）将支票送交将支票送交采采集集制制作作支支票票影影像像信信息息支票影像信息支票影像信息审审核核发送付款发送付款或退票回执或退票回执（三三）业业务务处处理理流流程程图图三、异地跨系统转汇的核算三、异地跨系统转汇的核算 各商业银行间跨系统的汇划款项，在各商业银行间跨系统的汇划款项，在50万元以下万元以下的异地跨系统的汇划款项采用的异地跨系统的汇划款项采用“相互转汇相互转汇”的办法。的办法。在在50万元以上的，应通过人民银行清算资金和转汇，万元以上的，应通过人民银行清算资金和转汇，根据银行机构设置的不同情况

53、，分别采用不同的转根据银行机构设置的不同情况，分别采用不同的转汇方式。汇方式。（一）、“先横后直”划款方式及其核算“先横后直”方式转汇程序图：（甲地） （甲地） 工商银行同城票据交换 （汇出行） （转汇行）该方式适用于汇出行所在地为双设双设机构机构地区。即同一地区既有汇出行又有与汇入行相同系统的银行机构。横：是指跨系统的金融企业之间的往来。直：是指同行不同处，主要是联行之间的往来。本系统联行往来（乙地） （汇入行）工商银行农业银行农业银行 先横后直先横后直1、汇出行的核算。汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划款项时，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，按不同系统的汇入行逐笔填制转汇清单，将清单连同

54、汇款凭证通过交换送交跨系统的转汇行。会计分录为： 借：单位活期存款汇款人户 贷：存放中央银行款项2、转汇行的核算。转汇行收到转汇清单和汇款凭证后，应编制联行报单将有关凭证寄汇入行。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：联行往账3、汇入行的核算。汇入行收到转汇行寄来的联行报单和有关结算凭证后，经审核无误，办理转帐。会计分录为： 借：联行来账 贷：单位活期存款收款人户例题：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位机械厂支付货款78 000元，通过同城工商银行将款项汇出。编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计分录。解答：甲地农业银行：借：单位活期存款市农机公司

55、 78 000 贷：存放中央银行款项 78 000甲地工商银行： 借：存放中央银行款项 78 000 贷：联行往账 78 000乙地工商银行： 借：联行来账 78 000 贷：单位活期存款机械厂 78 000（二）“先直后横”转汇方式及其核算 该方式适用于汇出行所在地为单设机构单设机构地区，单设机构单设机构指在同一地区仅有同一商业银行的分支机构。而汇入行所在地为双双设机构设机构地区。其处理程序如下图所示：（甲地） （汇出行）（乙地）（乙地） 跨系统同城票据交换 （转汇行） （汇入行）本系统联行往来工商银行工商银行农业银行 先直后横先直后横1、汇出行的核算。 汇出行要跨系统向异地其他商业银行汇划

56、款项，应根据客户提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同汇划凭证寄汇入行所在地的本系统转汇行。会计分录为： 借：单位活期存款汇款人户 贷：联行往账2、转汇行的核算。 转汇行收到同系统的汇出行寄来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后，应填制转汇清单，通过同城票据交换，将有关凭证转入汇入行。会计分录为： 借：联行来账 贷：存放中央银行款项3、汇入行的核算。 汇入行收到有关结算凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：单位活期存款收款单位户例题：甲地农业银行开户单位纺织厂电汇20 000元，收款单位是乙地中国银行开户单位进出口公司。因甲地没有中国银行机构，通

57、过乙地农业银行转划。编甲地农业银行、乙地农业银行和中国银行的会计分录。解答：甲地农业银行的会计分录： 借：单位活期存款纺织厂 20 000 贷：联行往账 20 000 乙地农业银行的会计分录： 借：联行来账 20 000 贷：存放中央银行款项 20 000乙地中国银行： 借：存放中央银行款项 20 000 贷：单位活期存款进出口公司 20 000（三）、“先直后横再直”划款方式及其核算 该种方式适用于汇出行、汇入行所在地均为单设机构地区，即只有汇出行或汇入行一家银行系统，未设有其他系统的银行机构。这种情况必须通过附近第三地的双设机构地区来进行转汇。“先直后横再直”方式转汇程序图：（甲地）（汇出

58、行）本系统联行往来本系统联行往来（丙地） （丙地） 跨系统同城票据交换 （转汇行） （转汇行）（乙地） （汇入行）工商银行工商银行农业银行农业银行 先直后横再直先直后横再直1、汇出行的核算。汇出行收到单位提交的跨系统汇划凭证，填制系统内联行报单，将报单连同有关汇划凭证寄给双设机构地区的系统内银行机构。会计分录为： 借：单位活期存款汇款人户 贷：联行往账 2、与汇出行同系统的双设机构地区银行的核算。 该行收到汇出行寄来的联行报单和有关凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为： 借：联行来账 贷：存放中央银行款项3、与汇入行同系统的双设机构地区银行的核算。 该行收到从票据交换所提入的转汇清单及有关

59、凭证，应填制系统内联行报单，连同有关汇划凭证一起寄汇入行。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：联行往账4、汇入行的核算。 汇入行收到系统内联行报单和有关汇划凭证，经审核无误后，办理转帐。会计分录为： 借：联行来账 贷：单位活期存款收款人户例题：甲地农业银行开户单位粮油公司电汇3万元给乙地中国银行开户的农机公司，因甲乙两地均为单设机构地区，通过附近丙地双设机构地区转汇。编甲地农业银行、丙地农业银行、丙地中国银行和乙地中国银行的会计分录。解答：甲地农业银行： 借：单位活期存款粮油公司 30 000 贷：联行往账 30 000 丙地农业银行： 借：联行来账 30 000 贷：存放中央银行款项 3

60、0 000丙地中国银行：借：存放中央银行款项 30 000 贷：联行往账 30 000乙地中国银行： 借：联行来账 30 000 贷：单位活期存款农机公司 30 000大额汇划款项通过中央银行转汇的核算在汇出行与汇入行均为双设机构的地区(即同一地区有人民银行和有关商业银行) ，采用“先横后直先横后直”划款清算方式 。在汇出行为商业银行双设机构的地区，汇入行为单设机构的地区，采用“先横后直先横后直”划款清算方式 。在汇出行为商业银行单设机构的地区， 采用“先直后横先直后横”的划款清算方式。汇出、汇入行均为商业银行单设机构地区， 采用“先直先直后横再直后横再直”划款清算方式。 “先横后直先横后直”

61、划款清算方式划款清算方式v商业银行在汇出行办理转汇时，通过当地人民银行从其存款账户划出相应款项，并由该人民银行通过人民银行系统的联行划转到汇入地人民银行，汇入地人民银行再将相应款项转给商业银行汇入行。 甲地乙地农业银行建设银行人民银行人民银行先横后直再横需汇款 “先直后横先直后横”的划款清算方式的划款清算方式v商业银行应将转汇的汇划凭证先通过其系统内联行，将款项划转至双设机构地区的管辖行和附近本系统的代办行，由其按规定向当地人民银行办理转汇和清算资金。 甲地乙地农业银行农业银行人民银行建设银行需汇款先直后横后横“先直后横再直先直后横再直”划款清算方划款清算方式式 v汇出行先通过本系统联行划至双

62、设机构地区管辖行或附近本系统的代办行，由其按规定向当地人民银行转汇，然后由该人民银行通过系统内联行向商业银行有关行转汇。 甲地乙地农业银行建设银行农业银行建设银行人民银行需汇款第三地区双设机构先直后横后横再直四、同业拆借的核算 同业拆借是指在同一城市的各商业银行，因跨系统汇划款项，产生中央银行存款账户余额不足，而引起相互资金融通，进行拆借资金。是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。 对相互拆借的资金，不能用现金方式进行直接拆借，应一律通过双方在中央银行的存款账户中进行。拆出行拆出行（工行）（工行）拆入行拆入行（建行）（建行） 资金拆放资金拆放 同业拆借关系图同业拆借关系图 资金归还

63、资金归还基本规定基本规定（1）只能在金融机构之间进行，非金融机构不得参与（2）拆入行只能将拆入资金用于弥补清算头寸缺口 弥补信贷收支缺口不能将拆入资金用于 扩大信贷规模 直接投资 （3）拆出行用于拆出的资金：留足使用的资金之外（4）以日拆为主同业拆借会计科目1、“拆放同业拆放同业”科目科目 资产类科目，由拆出行使用资产类科目，由拆出行使用 拆拆出出资资金金时时，记记本本科科目目借借方方，收收回回资资金金时时，记记本科目贷方本科目贷方 余额在借方，反映该行拆出尚未收回的款项余额在借方，反映该行拆出尚未收回的款项2、“同业拆入同业拆入”科目科目 负债类科目，由拆入行使用负债类科目，由拆入行使用 拆

64、拆入入资资金金时时，记记本本科科目目贷贷方方，归归还还资资金金时时，记记本科目借方本科目借方 余额在贷方，反映该行拆入尚未归还的款项余额在贷方，反映该行拆入尚未归还的款项（一）同城同业拆借的核算 同城同业拆借时，由拆出方签发在央行开立的备付金存款帐户的支票，交拆入行提交开户的中央银行，将拆借资金划转拆入行存款户。到期归还时，由拆入行连同本息签发支款凭证，提交中央银行，将拆借款项转入拆出行存款帐户。 拆借拆出行 中央银行 拆入行 归还1、拆借时的核算：拆出行拆放资金，会计分录为： 借：拆放同业行贷款户 贷：存放中央银行款项准备金存款拆入行拆入资金，会计分录为： 借：存放中央银行款项准备金存款 贷

65、：同业拆入行户中央银行办理转帐，会计分录为： 借：银行准备金存款拆出行 贷：银行准备金存款拆入行2、拆借资金归还时的核算： 同业拆借资金到期时，拆入行应将本息一并签发支票交拆出行，由拆出行送存中央银行。拆入行归还拆借本息，会计分录为： 借：同业拆入行户 金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项准备金存款拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为： 借：存放中央银行款项准备金存款 贷：拆放同业行户 金融企业往来收入中央银行办理转帐，会计分录为： 借：银行准备金存款拆入行 贷：银行准备金存款拆出行例题：某市农业银行因清算资金不足向同城市工商银行拆借资金100 000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编

66、制拆借时农业银行、工商银行、中央银行的会计分录。解答：农业银行：借：存放中央银行款项准备金存款 10 000 贷：同业拆入工商银行户 10 000 工商银行： 借：拆放同业农业银行户 10 000 贷：存放中央银行款项准备金存款 10 000 中央银行： 借：工商银行准备金存款 10 000 贷：农业银行准备金存款 10 000（二）异地同业拆借的核算 异地同业拆借业务发生时，拆出行通过其所在地的央行将款项汇往拆入行所在地开户的中央银行，并由拆入行开户的中央银行转入拆入行帐户；归还时，由拆入行将款项汇给拆出行。1、拆借时的核算：拆出行拆放资金，会计分录为： 借：拆放同业行贷款户 贷：存放中央银

67、行款项拆出行的开户行中央银行的会计分录为： 借：银行准备金存款拆出行户 贷：联行往账拆入行开户的中央银行会计分录为： 借：联行来账 贷：银行准备金存款拆入行户拆入行拆入资金，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：同业拆入行户2、拆借资金归还时的核算：拆入行归还拆借本息，会计分录为： 借：同业拆入行户 金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项拆出行收到归还拆借本息时，会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆放同业行户 金融企业往来收入拆入行开户行（中央银行）的会计分录为： 借：银行准备金存款拆入行户 贷：联行往账拆出行的开户行（中央银行）的会计分录为： 借：联行来账 贷：银行准备金存款拆出行户

68、例题：某市（甲地）农业银行因资金汇划清算需要向乙地工商银行拆借资金100 000元，经人民银行批准，同意办理拆借手续。编制拆借时甲地农业银行、甲地中央银行、乙地中央银行、乙地工商银行会计分录。解答：拆出行（乙地工商银行）拆放资金，会计分录为： 借：拆放同业农业银行贷款户 贷：存放中央银行款项乙地中央银行的会计分录为： 借：工商银行准备金存款 贷：联行往账甲地中央银行会计分录为： 借：联行来账 10 000 贷：农业银行准备金存款 10 000 农业银行会计分录为： 借：存放中央银行款项 10 000 贷：同业拆入工商银行户 10 000小结： 金融机构往来按往来对象不同可划分为两大类：一类是商业银行与中央银行的往来，另一类是商业银行之间的往来，即同业往来。本章重点掌握如下内容：1、同业往来，包括同城票据交换，异地跨系统转汇、同业拆借；2、中央银行与商业银行的往来，包括商业银行向中央银行缴存存款、再贷款、再贴现等业务。思考题：1、金融机构往来的种类有哪些？2、什么是同业拆借，同城与异地拆借核算的异同何在？3、什么是同业往来？4、同城票据交换的基本做法是什么？5、中央银行向商业银行再贷款的意义何在？6、商业银行向中央银行缴存存款的范围是什么？