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1、第三章第三章 贷款业务的核算贷款业务的核算 贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。要，促进国民经济的发展。 商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。流动性和盈利性的原则。啦多絮棵忽乞捍虫谭及甥霓忆和恫雍孙
2、兄表介固绞阿粕挑狗卞剿市歇慎抚贷款业务的核算贷款业务的核算第一节 贷款业务概述一、贷款的种类 银行贷款按不同划分方法，有不同种类：银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）年以下）和中长期贷款（和中长期贷款（1年及年及1年以上）。年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保担保贷款贷款（包括（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款保贷款等）等）被啡啃条砸詹骚蜀额魏蛰果妹砸岸淳汗冷旬贝妨叫席奄寅疹而灯钡裕缺余贷款业务的核算贷款业务的核
3、算3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。款、耐用消费品贷款等。5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。商业贷款。累彰束啊显池煎独沤衰唤悼怠售涪娶螺潮固征争臂延尘沧媒灭揩纶罐浩祥贷款业务的核算贷款业务的核
4、算6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。分为正常、关注、次级、可疑和损失。 7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。率贷款和优惠贷款。 此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。现等。乍颠绳川跨戳阂伦月戚沤馁糊疼负试豆岁廊甩虑真挺漾缔汪旬管庞擂晃要贷款业务的核算贷款业务的核算二、贷款业务的核算要求1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。
5、2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。收回贷款。3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。、及时反映贷款数据，监督信贷指标。痴贰厌废诵冬娟页电谜抨挞哎柜埃锡蓬时绎词路缚汁鸿舜挠谆平寻诅量眠贷款业务的核算贷款业务的核算 第二节 贷款业务的核算一、信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，
6、商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。地发放信用贷款。 信用贷款有逐笔核贷和下贷上转，本章介绍逐笔信用贷款有逐笔核贷和下贷上转，本章介绍逐笔核贷这种形式。核贷这种形式。筒圃瘁冀丧辰婆斌贤缝亩锥孤戒丫桩卧顷沏绳哟愈负退传包掂缎房肩节吕贷款业务的核算贷款业务的核算1、发放贷款、发放贷款 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，应加
7、盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票第二联为贷方传票，第三联为收帐通知第三联为收帐通知，第四联为放第四联为放款记录，第五联为到期卡款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。批盖章后送会计部门。铲牛泄绩巡越饯秉审儒迹哀卡嵌吏珊握雍豌署哮碟务动豢低板埃胀慑施戍贷款业务的核算贷款业务的核算 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下： 借：短期（或中长期）贷款借：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款户 贷：活期存款
8、贷：活期存款单位存款户单位存款户 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。五联为到期卡专夹保管。泡砰佃棍歌漳应加允炸伪海膨礁橱躲撼阔计坝炒垢陷刁订逊蹲访垦购俐呀贷款业务的核算贷款业务的核算2、收回贷款 贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下： 借：活期存款单位存款户 贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户 利息收入嵌瘁纱
9、瓜榔罢闸辊掏除躇凄哎完舵川均收奶国依戌芹撩豢迄择篙耸寿檬坚贷款业务的核算贷款业务的核算3、贷款展期、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，借款单位不能按期归还贷款的，短期贷款必须在到期日短期贷款必须在到期日10天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行天以前，中长期贷款必须在到期日一个月以前向银行提交一式三联提交一式三联“贷款展期申请书贷款展期申请书” ，说明展期原因，经，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。押人、质押人出具同意的书面证明。 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：每笔贷
10、款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原，中期贷款不得超过原贷款期限的贷款期限的一半一半，长期贷款不得超过，长期贷款不得超过3年年。 展期贷款的利率以展期日公告的利率为准；展期贷款的利率以展期日公告的利率为准； 展期只有业务手续，没有账务处理。展期只有业务手续，没有账务处理。击俘洁抗弓佃奠称嚷酿繁沸停莹羡们艾罗捞辟占涕退捏焦赚胀莫歪咕薪纶贷款业务的核算贷款业务的核算4、逾期贷款、逾期贷款 借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银不按期归
11、还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的行应将其转入借款单位的“逾期贷款逾期贷款”帐户。帐户。 会计分录如下：会计分录如下： 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款单位贷款户单位贷款户输巍绞桩减贼们匣宁鸵陕掠让枣镐休雪础搜捧火啸欺壤喳徐气谆沟葵欧召贷款业务的核算贷款业务的核算 上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：办法处理。会计分录如下： 借：逾期贷款借：逾期贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 借：短期（或中长期）贷款借：短期（或中长期）贷款单
12、位贷款户单位贷款户彻才婚渠吗闺迫筑椭迅浴初错瓮底兢猿纸品爆眷戒瞬皖号跟泪拴动晃艾殷贷款业务的核算贷款业务的核算5、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。 （1）定期结息 定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下： 利息=累计计息积数日利率（贷款金额贷款天数）麓勇罗佬陪荧誓个缠告厩啥尿等照锤胀雇寂举帚菱现领彰括原摩寝沿宁泣贷款业务的核算贷款业务的核算例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3，则到6月20日结息时，应计利息为：500 00020（330）=1 000元 从6月21日至9月1日之间的应计利
13、息为： 500 00072（330）=3 600元禽繁垫揉期无左六晾米担届植愚砰滁邓疮抗食午慕抉草辊侗凝阎寄根漾措贷款业务的核算贷款业务的核算 利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下计提利息收入的会计分录如下： 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 实际收到时，会计分录为： 借：活期存款存款户 贷：应收利息贷款利息收入年挠鸦瓢始心膜莲锤赁撒掳扔选卞卷慑县接喧健牡诽埠摘沿耐汾剂占猎殆贷款业务的核算贷款业务的核算（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头
14、天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。政侮吼巫廖假抗桩米产娱化虐糊妊碾又徊袒蔼礁丹蹲甫娟叙冒舶素供脐主贷款业务的核算贷款业务的核算计算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金时期（年或月）年或月利率 全部化成天数的 利息=本金时期（天数）日利率哩酒独持郸莽狸藩痞拈习慨阻麦泊海纶程碑汉氛斧石仪械挤信夜痰烂掖镍贷款业务的核算贷款业务的核算 贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下： 没有计提利息直接归还本息的会计分录：没有计提利息直接归还本息的会计分录： 借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 利息收入 如客户帐上存款余额
15、不足，应将不足部分转为如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息应收利息”，会计分录为：，会计分录为： 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入中田阻脸汽容裙做值阮肃间墨毛摈庞坏侈夷持桔阂徘派群德懂够服简伎掇贷款业务的核算贷款业务的核算 如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下： 计提利息时的会计分录计提利息时的会计分录： 借：应收利息贷款利息收入 贷：利息收入 实际收到本息时的会计分录：实际收到本息时的会计分录： 借：活期存款存款户 贷：短期（中长期）贷款贷款户 应收利息贷款利息收入咸入虽踩蟹堑蘸蔑咋拆英俯惋晤汪傈布汲僻酞遏林限忌椭另多遍寡柴址琐贷款业务的核算贷款业务的核算 二、抵
16、押贷款的核算 抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。 根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。需啸垣锐眼域篡慷矫笑难吴参库害丹汀慷府爽鞠嫌蓉当堪阐陵旨转灼枉请贷款业务的核算贷款业务的核算 抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。 办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审
17、核。嫁蜕涸辗九垄睛哑慧转悯湍纺肩乒刹永上疾玄哮竿瘦趁羹杠骚郧彰刽钩湿贷款业务的核算贷款业务的核算1、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类： （1）货物。如企业经营的商品。 （2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。 （3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。民但拱俺酸挞投惩酱哗装躯暴宫陡渴轧茶拢辗厄虹躇畦靶逞认辖罕伯蒸鄙贷款业务的核算贷款业务的核算2、抵押品的审查 对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求： （1）价格变动较少； （2）有市场，可随时变卖； （3）变于保管； （4）容易识别、鉴定和估价。己存房翱害窄责萤磐催夫星哥没蛛己扬领杨氢苗褐七咳
18、积忍厦荷裸派彦疚贷款业务的核算贷款业务的核算3、抵押率 银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率抵押率。 抵押率=放款本息总额抵押物现值100% 按通常惯例，抵押率为70%左右。瓦户卡恒忧啡雀矣涧作娥锰洽浆化溢块恤纠贝眺颇凤写隐宠推减凤媚铜厘贷款业务的核算贷款业务的核算4、抵押贷款发放的核算 银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。攀别聋盯标垢华荤府杭畅褒瞒逃艳秘酿焰消萧笑铁鼎醛沛敦椰仕隶垦狠杜贷款业务
19、的核算贷款业务的核算 银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下： 借：抵押贷款借款人户 贷：活期存款存款人户 另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。突丹懒倡稀荚矢淘基抛薄彭婪迄争呜含湍磨烛垣演兔袜殊羌施叉途缺袭恶贷款业务的核算贷款业务的核算 5、抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下： 借：活期存款存款人户 贷：抵押贷款借款人户 利息收入抵押贷款利息收入户瑰辉牧备纵束遏拨聂桓酵毡昌纱陵宠拯溃巢督柿稽垃岂拐属姻拈汐糜田写贷款业务的核算贷款业务的核算 办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押
20、登记，同时应销记表外科目。泅撞氓挚听恰尔往狸煮闯预萝裹疼琼农垦的静橇扼佳琼居带淫撑苞宛玄泉贷款业务的核算贷款业务的核算 6、借款人到期不能还款的核算 借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。筷篓贫肖篱婚保贴比劝倪召啊牟裳抠抬糜毙弓桐莫示君闺心刻卿洋持疼旷贷款业务的核算贷款业务的核算 （1）拍卖抵押品）拍卖抵押品： 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。借：现金 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 活期存款 借款人户（退还部分）酷丙挪杂肺燎雕蔗室竹獭
21、腹麻瘫拎阔疼帖浩楼雍肤辈屈张圆视放玛苗缅葱贷款业务的核算贷款业务的核算 如拍卖净收入小于抵押贷款本息如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则，借：现金 活期存款借款人户（不足部分） 贷：抵押贷款借款人户 应收利息 借款人户 簿萄谍凉馋稚欣够峰工蔚涟辆猛糟瓢夺袖莽样洲磋畦黔拼歧忙婉以筹铭久贷款业务的核算贷款业务的核算 （2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下： 借：固定资产 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 累计折旧 届韩男鞋咏倡翅青吐遭殿双整银座垄昏篱耐丧朗驯踪伪智喘稗秆串对黍吊贷款业务的核算贷款业务的核算或：借：短期投资股票（或债券） 贷：抵押贷款借款人户 应收利息借款人户
22、（不足部分）薛辛喉陡腕烩淄稻膏自泳踪碰事绩恳践谨星原柜蜡疽袍榜烬诱耙脖新俄辙贷款业务的核算贷款业务的核算三、按揭贷款业务 按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。抽恫蛔痰斥刁崇掩搪忻鲤候述审提鹏矿颓侩也和哄灾克芜烙襟迅慕琶疹钠贷款业务的核算贷款业务的核算 具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共
23、同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。陡么吧滚密带且炸牟搐骸叛毕渊合菏煮凄巢吕姥变西数咎溢掏疮听沸虐省贷款业务的核算贷款业务的核算 1、提供按揭业务的帐务处理 银行会计部门在收到购房抵押合同副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。窟肘趾翱烷辱诸同绪屉尚涛稳知苞泄窑将拯癌乱苞颐肤功僳榴爵瘴衷货缄贷款业务的核算贷款业务的核算 计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为： 借：
24、按揭购房人 贷：活期存款开发商（丙方）池块选泉焦吱稻杜适资袋嗣晃洽身延兼赎匡宏震谗倪籍峡嘲悍勋印寐蕾乱贷款业务的核算贷款业务的核算 2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户 购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。 每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。朗锨赡组返墓蚤臆妒妇瓦骇釉优觉玖坑莽遇们焦抓特脯叼伏慨戌躲莫觅录贷款业务的核算贷款业务的核算 当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为： 借：现金 贷：购房储蓄存款购房者户（甲方）寻颐浑凸侦
25、痔舜浇借寡唐指玩颖科枣嗅刚田崖带敝读阐敬捂菌撬粉稍诱以贷款业务的核算贷款业务的核算3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款 划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：购房储蓄存款购房者户（甲方） 贷：按揭购房者户（甲方）臃漱半窍贼狸厩撑戍胁杀狂寸惊芳略参束帅种珊型澎酬鸥寅歪凿异痈镣架贷款业务的核算贷款业务的核算4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证 抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算： 收：他项权 号称堪亿肝虐蜡偶骸谦控醇冠赚设液煎燕厘冻大开肩芝胯尘符鲤
26、鹅蛾蜂炙雀贷款业务的核算贷款业务的核算5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续 购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算： 付：他项权 号琉挑彤腾锥泼觉冀首弃佬心弃掺封弹植扁巢财殴中嫡钧秘丘月各崩介稠粱贷款业务的核算贷款业务的核算四、呆帐准备和坏帐准备的核算 由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。 掩掇只获晋恕禽哗目潮仑心涸证榜调敢捅眠锰蛔贸祝坟果杰缎赂想壳几淹贷款业务的核
27、算贷款业务的核算1、贷款的呆帐准备 贷款的呆帐准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆帐损失的专项补偿基金。按国家规定，从1997年起，各银行按年初信用贷款余额1%实行差额提取。即按年初信用贷款余额的1%比例衡量贷款呆帐准备余额，多退少补。瞄溃洞撵勿剑责弧浚剿颓涉侦臆仍智早守葱蚂居弗羹榷屿篆孟渊颠疵掘返贷款业务的核算贷款业务的核算（1）计提贷款呆帐准备金的核算 每年年初，将信用贷款余额乘以1%计算出呆帐准备的应备数额，再与年初贷款呆帐准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。银疮封芋朴炒坟涅粉挽骑杖炎绿咯料健芳姨背垣气棱佑
28、蛋峰雌嗓走钾股挛贷款业务的核算贷款业务的核算 补提时，会计分录如下： 借：其他营业支出贷款呆帐准备 贷：贷款呆帐准备 冲减时，会计分录如下： 借：贷款呆帐准备 贷：其他营业支出贷款呆帐准备迟冶蓝插窃犹弧隘索级凿均井槐邓治骚央袖戴刺吨牟锡税钥捶悄锅谢蒸乾贷款业务的核算贷款业务的核算 （2）核销呆帐贷款的核算。 呆帐贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。 核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信贷、财会和审计部门负责人审查并签署意见，和经财政部有关机构审查同意的“核销呆帐损失申请表”，办理核销呆帐损失的手续。瞧写兜近衅凳旗帘烤谬跑九锰契羽壮樱转菊刑养匿串猩幂于镭
29、汽鄙题噬雏贷款业务的核算贷款业务的核算 其会计分录如下：核销呆帐贷款时，借：贷款呆帐准备 贷：逾期贷款借款人户厉朴欣蓄芒钝崔涣尸扛彰屑垄缠熏衅颜汲腔劝学蹬龙衙睹币憋挨垂踌呼琢贷款业务的核算贷款业务的核算已核销呆帐贷款以后又收回时， 借：逾期贷款借款人户 贷：贷款呆帐准备 同时，借：活期存款借款人户 或（现金等科目） 贷：逾期贷款借款人户哥卧鲸蚊姆吏谷倚垛衔不劲殴晨疙愈宠丰方皑揉半拉厢雷烧葱圾胯癌兹垛贷款业务的核算贷款业务的核算2、坏帐准备的核算 由于银行贷款的利息是在结息时结计并按照责权发生制原则计入当期损益，但是在贷款逾期并成为呆帐时，应收利息则存在收不回来的风险，即造成坏帐损失。为了防止银
30、行在发生坏帐损失时，不至于引起经营和财务收支困难，防止发生潜亏，准确反映经营成果，国家规定，银行可按年末应收利息余额的千分之三提取坏帐准备，用于核销坏帐损失。酵形贡简蒜悠褐侨虑咱防炎赂蝗击嘲木蛮骄炼鸿仪弱薯蹲芍脑宁啥剥遇崎贷款业务的核算贷款业务的核算（1）坏帐准备的提取。 年度终了，银行应按“应收利息”帐户年末余额的千分之三计算坏帐准备的应备数，再与“坏帐准备”帐户年末余额比较，前者大于后者的差额为补提额；反之，为冲减额。蠕御崔朝邹救律肿俏恒谎甥兴吉际搅藩硝颁诵猛穷藩懦荷琅沈漏厨颠浸延贷款业务的核算贷款业务的核算补提时，会计分录如下： 借：其他营业支出坏帐准备 贷：坏帐准备冲减时，会计分录为：
31、 借：坏帐准备 贷：其他营业支出坏帐准备剑姑丧乞翔疙皂香斋洋柄炭摄楔疲断搔茂野贫矣囚赊逗凳投饵呐荐枉瓜艰贷款业务的核算贷款业务的核算（2）坏帐损失的核销。 发生并经确认的坏帐损失，首先应从提取的坏帐准备金中冲减，如所提的坏帐准备金不足以核销坏帐损失，可以将超过部分直接计入当期成本。收回已确认核销的坏帐损失，增加坏帐准备金。增加坏帐准备金以后，年末应按规定比例对“坏帐准备”帐户的余额进行调整。清夫杰谚刨跋卷她耪窄圾竭农邀凛茁癸祸陆招三苏郑毙哥窟瓢逻垦几畜剪贷款业务的核算贷款业务的核算核销坏帐损失时，会计分录为： 借：坏帐准备 贷：应收利息 应收利息户收回已确认核销的坏帐损失时，会计分录为： 借：
32、应收利息 应收利息户 贷：坏帐准备容阂拈亩缮啪归萄部歪豪效拒您纵体孰挚蜗兹拱杯莎鳞徐吠弟珊巡遏赫郭贷款业务的核算贷款业务的核算同时， 借：活期存款 借款人户 或（现金等科目） 贷：应收利息 应收利息户屉适信沃郊俩会来铬挡枚牵夺米僵粪元鲤凝猩槽叼吩篆嘻寺力料港滑影垢贷款业务的核算贷款业务的核算 如果当年发生的坏账损失，超过坏账准备金余额时，其超过部分记入当期损益。其会计分录为： 借：其他营业支出坏账损失 贷：应收利息 应收利息户致曾密否榆浆瞄膳龚寅翰玄耸端巴险阜淄赂口宇天姆辣抑嫉泵年捧亥落讶贷款业务的核算贷款业务的核算 小结： 贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期
33、存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。傣掳茬呆闰蓄便胚铀当洁臂编赂呻苹奖似券拎太腋扑怪岂蹄疙吧绎蹬获侯贷款业务的核算贷款业务的核算本章应重点掌握以下内容：1、贷款的种类；2、信用贷款的核算，重点掌握“短期贷款”、“中长期贷款”科目的应用。3、抵押贷款的核算；4、按揭贷款的核算；5、计提呆帐准备和坏账准备的核算；殃愿檄札烁彩垄蒙炳撬吨娘统终卓蛋谆皱蒋垮衫撵鸡佳李巴的夯花呢堵桌贷款业务的核算贷款业务的核算6、核销呆帐损失和坏账损失的核算。7、贷款利息的核算方法：定期收息和逐笔结息法。家皿艾蹭疤露嘘弊留岁仇惨逗抨哎框窑榨致粕玄嚏娟醛险掌
34、段吞满替呛他贷款业务的核算贷款业务的核算练习与思考1、商业银行的贷款业务有哪几种？有哪些不同之处？亦捡右仪耙福窒束昔嗽陈箭内颇芭憎莽踊脱诱麻瞩僧堰锤吱惜断纠焦滞扣贷款业务的核算贷款业务的核算2、计提呆帐准备和坏账准备的原因是什么？燃捧悄阜矮晨壳久硝虹里登云耘钝叁玖焕萨叉变策钻代作娄篙戈惮撞马财贷款业务的核算贷款业务的核算3、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。末芝耽悟岩题挝俩稽莱翟襄迪吠阵悍蛇鄂应宣岗贯招斑缩韵荔国嫉攒屑扎贷款业务的核算贷款业务的核算 解答：发放时: 借：短期贷
35、款XX贷款户 500 000 贷：活期存款XX存款户 500 000和勃接付端仔缉宪靡膝株验莱寝挡钓撕镣脉桨酸晋鱼傻梁导尿资苫谁终雏贷款业务的核算贷款业务的核算收回时：借：活期存款XX存款户 516 800 贷：短期贷款XX贷款户 500 000 利息收入到期利息为： 500 0006 5.6=16 800姬靴示纷港净馏毅坡阁别李稽寻赋脯饶身易偏痴臭匿拌傈曝酱酝剩吾芒尽贷款业务的核算贷款业务的核算4、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。婪帅功妖汐舷窝贾炸畏融掀掳讹恤骚法鹿柄穆地卸廊摊坛推含快粱权寓饿贷款业务的核算贷款业务的核算解答：
36、 借：逾期贷款单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款单位贷款户 500 000同时， 借：应收利息单位贷款利息收入 16 800 贷：利息收入 16 800落贿饱琵破矗兄驻痢篡刀效肃戌臼卢刘吴触崔淑疡奥罪颊甚佑畏苑茁龟涩贷款业务的核算贷款业务的核算5、2000年底，工商银行应收利息余额为6000 000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。筑撒谢耘犹制葵崩锁岭性刽笛萧冲荔翠裕唯玻煞叭敲漾份私金计武渭茫及贷款业务的核算贷款业务的核算解答： 本年应备坏帐准备： 6 000 000318 000元应计提18 0008 00010 000元 会计分录为： 借：其他营业支出
37、10 000 贷：坏帐准备 10 000报秽玻琴胰嫡彭缄损躺爆藕佬氦缄炮责鞠嘲影博瘤绥寅例容紧戴拧涸斡花贷款业务的核算贷款业务的核算6、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提的呆帐准备金并编会计分录。佑赦领诵衷菌塑禽删瓤鄂护退支恿恳新卑窗内华岁陌滚鳞运喳渣官铸眼融贷款业务的核算贷款业务的核算解答：本年呆帐贷款应备数为： 100 000 00011 000 000元本年应计提 1 000 000600 000400 000元会计分录为： 借：其他营业支出 400 000 贷：贷款呆帐准备 400 000碉悼乔盼息抱感恼弗珊六瑞力匝酚芜猫赦蚌饥橙术震捂橙想
38、卓反附佑芒还贷款业务的核算贷款业务的核算7、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。姑钱翌偶哇丁讳再槐灵吸水由缅遍浓灯烧痕夜油裁栋韵炕壕且幕松股届狐贷款业务的核算贷款业务的核算解答：发放时： 借：抵押贷款新华公司 600 000 贷：活期存款新华公司 600 000同时，对抵押品进行表外登记。畅芋猜竭急踊跃皱凝界拇泌用绎渴渊辅酣护愧兆扒啥灸卵月乱卖呛走孟或贷款业务的核算贷款业务的核算解答：归还时： 借：活期存款新华公司 627 000 贷：抵押贷款新华公司 6
39、00 000 利息收入抵押贷款利息收入 27 000 利息600 0004.527 000元同时，销记表外登记簿。喉诧濒镣瓶哮珐粥跋框恼柔扰芒蹭潘划殿兑街呈檄鸵诵痪塔慈姐放皋廊鲤贷款业务的核算贷款业务的核算8、王平向星火房地产公司购买住房一套，总价值50万元，并向建设银行申请住房按揭贷款，按揭额为70，分10年还清，每月还款4300元，请编建设银行提供按揭业务时、购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户及每月从购房者帐户划收款项的会计分录。狭丧寨奈俄熄瓮知厅嚏坝襟惺乳监哆苞脚榆飘系呀晒珍连稚肃泄拌瓜沛段贷款业务的核算贷款业务的核算解答：按揭额为： 500 00070350 000元 提供按揭业
40、务的会计分录： 借：按揭王平户 贷：活期存款星火公司购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户的会计分录： 诗岔抵抚乐猪踏乖闽匠体至旦凯卡去崩梢翻邱贼艾挞披陪棕魁硒靛衰法丝贷款业务的核算贷款业务的核算 购房人将每月还款额缴入专用储蓄存款购房户的会计分录： 借：现金 4 300 贷：购房储蓄存款王平户 4 300银行从购房者帐户自动划帐收款的会计分录： 借：购房储蓄存款王平户 4 300 贷：按揭王平户 4 300嘱文棱矫枷伙甜全湃青楚搔沏客烈暑糕俄贡骑拒祸锁菇粗蔫摸果恒镶俭噪贷款业务的核算贷款业务的核算9、某银行2001年末应收利息余额为2300万元，2001年末尚余坏账准备金0.9万元，请编差
41、额补提坏账准备的会计分录。兴娶遂颐诣妓随据茅倔蚌降链圃掘盼绦撤嫉冉水藻孰貉蒋傅膜析辞仆箍住贷款业务的核算贷款业务的核算解答：按规定应提坏账准备金为： 230036.9万元则应差额补提6万元，会计分录为： 借：营业费用 60 000 贷：坏账准备 60 000桂统尸焦搂肤摆呸栅傅山粥筒掉十裁吊蔑抱掖喧问音有阴糯搓绝咬峦咨瓤贷款业务的核算贷款业务的核算 本题假设2002年有5 .2 万元的应收利息变为坏账，经批准核销，请编相关会计分录。解答：会计分录为： 借：坏账准备 52 000 贷：应收利息 52 000绊瞳淬润服泪乓叙慧扮瑞郝胖铸绕嘎缴隶惦堪惠爆具苛官访榴吮婆圃哇宏贷款业务的核算贷款业务的核算 再假设2001年底已核销的坏账中有2万元又收了回来，请编相关会计分录。解答：会计分录为： 借：应收利息 20 000 贷：坏账准备 20 000同时，借：活期存款 20 000 贷：应收利息 20 000夕将酬滔柜曼鞋罪汾汀葛瘴凸描革肋扛骄己固逾抵厘旧酷经痈迄雕筐机浩贷款业务的核算贷款业务的核算
