第五章主要经济业务的核算

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1、第五章第五章 主要经济业务的核算主要经济业务的核算 目 录知 识 目 标1能 力 目 标2内 容 讲 解3 3本 章 练 习4 4课 堂 活 动3 5了了 解解 制制 造造 类类 企企 业业 主主 要要 经经 营营 过过 程程掌握主要会计账户的基本内容，强化掌握主要会计账户的基本内容，强化借贷记账法的应用借贷记账法的应用 知识目标掌握制造类企业主要经济活动的会计掌握制造类企业主要经济活动的会计核算方法核算方法能够编制制造类企业的主要经济能够编制制造类企业的主要经济业务的会计分录业务的会计分录能能够够说说明明主主要要经经济济业业务务与与原原始始凭凭证证的的关关系系能够说明原始凭证与记账凭证的关系

2、能够说明原始凭证与记账凭证的关系 能力目标 内容讲解筹资业务的核算财务成果的财务成果的核算核算生产过程的生产过程的核算核算销售过程销售过程的核算的核算主要经济业务的核算供应过程的供应过程的核算核算登记账户及登记账户及试算平衡试算平衡 内容讲解第一节第一节 筹资业务的筹资业务的核算核算 接受投资者投资 从金融机构借入款项 支付利息 内容讲解 内容讲解一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资 实收资本按照投资形态的不同按照投资主体的不同国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金货币投资实物投资无形资产 内容讲解一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投

3、资者的投资一、接受投资者的投资 借借 实实收收资资本本 贷贷实实收收资资本的减少数本的减少数额额 实实收收资资本的增加数本的增加数额额 余余额额：企：企业业期末期末实实收收资资本的本的实实有数有数额额 账户设置 内容讲解一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资 借借 银银行存款行存款 贷贷银银行存款的增加数行存款的增加数额额 银银行存款的减少数行存款的减少数额额 余余额额：期末：期末银银行存款余行存款余额额 借借 固定固定资产资产 贷贷增加固定增加固定资产资产的原价的原价 减少固定减少固定资产资产的原价的原价 余余额额：结结存固定存固定资产资产的原价的原

4、价 内容讲解一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资 例5-112月1日，东方股份有限公司（简称东方公司）收到华强股份有限公司（简称华强公司）作为资本投入的货币资金600 000元，款项已存入银行。 本业务涉及的原始凭证如表5-1、表5-2所示。 内容讲解一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资 根据出资证明和进账单（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-3所示。 内容讲解一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资 例5-212月6日，东方公司为了扩大生产规模，接收华

5、美公司投入生产设备一台，该设备评估价450 000元。 原始凭证如表5-4所示（出资证明格式与上例相同，此处略）。 内容讲解一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资一、接受投资者的投资 根据出资证明和固定资产投资交接单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-5所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列资金筹资业务资料：恒信公司发生下列资金筹资业务： 1 11212月月6 6日，为了扩大经营规模，本月将办理有关增日，为了扩大经营规模，本月将办理有关增资手续，收到国家投入资金资手续，收到国家投入资金150 000150 000元，接受国美公司投元，接受国美公司投入资金入资金100

6、 000100 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 2 21212月月1818日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华日，为了扩大经营规模，恒信公司接受华达公司投入设备一台，该设备原价达公司投入设备一台，该设备原价260 000260 000元。元。 要求：（要求：（1 1）说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。）说出每笔业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项 企业在生产经营的过程中，经常需要向银行等金融机构借款以弥补经营资金的不足

7、。借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。企业借入的各种借款，必须按规定用途使用，按期支付利息并按期归还。本书重点介绍短期借款的核算。 账户设置如下： “短期借款”账户属于负债类账户，反映和监督短期借款的取得和归还情况。该账户贷方登记取得借款数额，借方登记归还借款数额，余额在贷方，表示尚未归还的借款数。本账户可以按债权人名称进行明细分类核算。注意：借款利息不在本账户中核算。 内容讲解 例5-312月1日，东方公司为了周转需要，向银行取得为期6个月的临时借款200 000元，所得款项已存入企业银行账户。二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项

8、 内容讲解 根据银行借款借据（收账通知）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-7所示。二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项二、从金融机构借入款项 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列借款业务：资料：恒信公司发生下列借款业务： 1212月月6 6日，为了周转需要，根据有关规定，日，为了周转需要，根据有关规定，向银行取得临时借款向银行取得临时借款30 00030 000元，并存入银行。元，并存入银行。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始）说出业务发生时应填制的原始凭证。凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解

9、 利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。三、支付利息三、支付利息三、支付利息三、支付利息 借借 财务费财务费用用( (损损益益类类) ) 贷贷企企业发业发生的各生的各项财务费项财务费用用 月末月末结转结转当期当期损损益的益的财务费财务费用用月末无余月末无余额额账户设置 内容讲解 利息是货币资金的使用者为在一定时期内使用货币资金（又称本金)所支付给货币资金所有者的报酬。三、支付利息三、支付利息三、支付利息三、支付利息 借借 应应付利息付利息( (负债类负债类) ) 贷贷登登记实际记实际支付的利息支付的利息 登登记记企企业业因借款或因借款或发发行

10、行债债券券应应付未付的利息付未付的利息余余额额一般在一般在贷贷方方 内容讲解 例5-4东方公司2010年11月1日向某银行借入短期借款100万元，合同规定借款期为6个月，月利率为1%。在2010年12月1日支付利息时，银行填制“计收利息清单”，如表5-8所示。三、支付利息三、支付利息三、支付利息三、支付利息 内容讲解 根据银行计息清单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-9所示。三、支付利息三、支付利息三、支付利息三、支付利息 当企业实际支付利息时，则借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列借款业务：资料：恒信公司发生下列借款业务： 1212月月6 6日恒

11、信公司向银行借入一笔款项，金额日恒信公司向银行借入一笔款项，金额500 500 000000元，期限元，期限6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，所得款项已存入银，所得款项已存入银行。行。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制按月结息和按季结息时的会计）编制按月结息和按季结息时的会计分录，填制记账凭证。分录，填制记账凭证。 内容讲解第第二二节节 供应过程供应过程的的核算核算 物资采购 支付运输费 材料验收入库 材料采购成本的计算支付货款 内容讲解 供应过程的核算主要包括材料采购业务的核算以及材料采购成本的计算。材料的购

12、进过程有两个环节：一是材料物资的采购过程，二是材料物资的入库过程。 外购材料物资的采购成本应以实际成本入账，具体包括如下内容： 税金。 运输途中的合理损耗。 入库前的挑选整理费。 运杂费。 买价。 购入的材料物资运达企业并办理入库手续后，材料物资的采购成本将转化为库存材料物资的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。在材料物资入库前，应合理地核算每一种材料物资的总成本和单位成本。 内容讲解 增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，就其在流转环节实现增值额征收的一种税。增值税应纳税额可按下式计算： 其中，增值税销项税额，是指企业销售商品或提供劳务时向购买方收取的增值

13、税；增值税进项税额，是指企业购入商品或劳务时向销货方或劳务提供方支付的增值税。当期应纳税额 = 当期增值税销项税额 当期增值税进项税额 内容讲解一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 借借 在途物在途物资资 贷贷材料物材料物资资采采购过购过程中程中发发生的生的材料材料买买价、运价、运费费等采等采购购成本成本验验收入收入库库物物资资的采的采购购成本成本余余额额：表示已：表示已办办理理货货款款结结算算 但尚未入但尚未入库库的在途材的在途材 料的料的实际实际成本成本账户设置 内容讲解一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 借借 原材料原材料 贷贷入入库库原材料的原材料的实际实际成

14、本成本 登登记发记发出、出、领领用、用、对对外外销销售、售、盘盘亏亏、毁毁损损等原因减少等原因减少的原材料的的原材料的实际实际成本成本余余额额：月末：月末库库存原材料的存原材料的实实 际际成本成本 内容讲解一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 借借 应应交税交税费费应应交增交增值值税税 贷贷增增值值税税进项进项税税额额已交税金已交税金进项进项税税额转额转出出增增值值税税销项销项税税额额 余余额额：表示尚未抵扣的：表示尚未抵扣的进项进项 税税额额余余额额：表示：表示应缴应缴未交的增未交的增值值 税税 内容讲解一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 借借 应应付付账账款款 贷

15、贷登登记偿还记偿还的的应应付款付款项项；或开出商或开出商业汇业汇票抵付票抵付应应付付账账款的款款的款项项；或冲或冲销销无法支付的无法支付的应应付付账账款款登登记记企企业购买业购买材料、接受材料、接受劳务劳务等等形成的形成的应应付未付款付未付款余余额额：表示尚未：表示尚未偿还偿还的的应应付付 账账款款 内容讲解一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 借借 应应付票据付票据 贷贷登登记记支付票款的款支付票款的款项项开出并承开出并承兑汇兑汇票的面票的面值值 余余额额：表示尚未支付票据的：表示尚未支付票据的 面面值值 内容讲解一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 借借 库库存存现

16、现金金 贷贷库库存存现现金的增加金的增加库库存存现现金的减少金的减少 余余额额：表示：表示库库存存现现金的金的结结存数存数 内容讲解 例5-5东方公司于12月5日从光宇公司购入A材料1 500吨，每吨10元，B材料1 000吨，每吨20元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均用银行存款付清。 原始凭证如表5-10、表5-11所示。一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 内容讲解一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 根据增值税专用发票和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-12所示。 内容讲解 例5-6东方公司于12月7日从华强公司

17、购入C材料2 500千克，每千克10元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付。原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略，格式如表5-11所示，填制的内容作相应的变动）。 根据增值税专用发票编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-13所示。一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 内容讲解 例5-7东方公司于12月9日从华兴公司购入D材料300吨，每吨200元，增值税税率17%，取得了增值税专用发票并注明了增值税额，货款及增值税均未支付，开出商业承兑汇票一张，期限两个月。 原始凭证为增值税专用发票第二联发票联（略）和商业承兑汇票存根联（见表5-14）

18、。一、物资采购一、物资采购一、物资采购一、物资采购 根据增值税专用发票和结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-15所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列物资采购业务：资料：恒信公司发生下列物资采购业务： 1 11212月月1 1日，向华新公司购进甲材料日，向华新公司购进甲材料600600千克，单价千克，单价5050元，计元，计30 00030 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，其货款尚未支付。，其货款尚未支付。 2 21212月月4 4日，向新发公司购进乙材料日，向新发公司购进乙材料3 0003 000千克，单千克，单价价3030元，计元，计90 00090 00

19、0元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，该公司签发了，该公司签发了一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运到。一张等额的商业汇票办理款项结算，材料尚未运到。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 企业在物资采购过程中，在支付货款的同时还要支付运输途中发生的费用，该费用的支付方法可在合同中加以说明。运输费用要合理地分摊计入各物资采购成本中。二、支付运输费二、支付运输费二、支付运输费二、支付运输费 卖方代垫运费卖方代垫运费买方直接支付买方直接支付运输费用支

20、付方式运输费用支付方式 内容讲解 例5-812月2日，东方公司购买的A材料的运费2 000元、B材料的运费1 000元，以银行存款支付。 原始凭证为转账支票存根（略）和运杂费结算收据（见表5-16）。二二二二、支付运输费用支付运输费用支付运输费用支付运输费用 根据运杂费结算单和支票存根（原始凭证）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-17所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列运杂费用：资料：恒信公司发生下列运杂费用： 1 11212月月1 1日，恒信公司用银行存款支付向华新公司购日，恒信公司用银行存款支付向华新公司购买甲材料的运费买甲材料的运费1 2001 200元。元。 2 21212月

21、月1010日，恒信公司以现金日，恒信公司以现金760760元支付向新发公司元支付向新发公司购买乙材料的搬运费。购买乙材料的搬运费。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解 材料运达企业并办理入库手续后，在会计核算时将“在途物资”账户中的金额转入“原材料”账户中。在结转过程中，注意物资采购成本的构成不仅包括买价，还包括运杂费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗和相关税金等内容（具体内容在下文“材料采购成本的计算”中介绍）。材料验收入库要填制“材料入库验收单”。三

22、、材料验收入库三、材料验收入库三、材料验收入库三、材料验收入库 内容讲解 例5-912月10日，东方公司将例5-5例5-8中购入的材料验收入库。其中A材料采购成本是17 000元，B材料采购成本是21 000元，C材料采购成本是25 000元，D材料采购成本是60 000元。原始凭证如表5-18所示。三、材料验收入库三、材料验收入库三、材料验收入库三、材料验收入库 内容讲解 根据材料入库验收单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-19所示。三、材料验收入库三、材料验收入库三、材料验收入库三、材料验收入库 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1212月月1 1日

23、，恒信公司将本月购进尚未入库的日，恒信公司将本月购进尚未入库的材料一并办理入库手续，其中乙材料的成本为材料一并办理入库手续，其中乙材料的成本为90 76090 760元，甲材料的成本为元，甲材料的成本为60 00060 000元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始）说出业务发生时应填制的原始凭证。凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 物资买价物资买价物资采购物资采购成本成本采购费用采购费用运杂费运输途中合理损耗其他费用入库前挑选整理费购

24、入物资应负担的税金 内容讲解四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 采购费用分配率 = 采购费用合计各种材料的重量（或买价)之和某种材料应负担的采购费用 = 该种材料重量（或买价) 采购费用分配率计算公式 内容讲解四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 例5-1012月15日，东方公司从东风工厂购买1#材料10 000千克，买价98 000元，2#材料2 400千克，买价48 000元，增值税计24 820元，材料运到公司并验收入库，运费共计6 200元，企业将全部款项以银行存款结算。设运费按材

25、料重量比例分配，则各种材料的采购成本可计算如下： 运费分配率 = 6 200 （10 000+2 400）= 0.5 1#材料负担运费 10 0000.5 5 000（元） 2#材料负担运费 2 4000.5 1 200（元） 1#材料采购成本 98 000 + 5 000 103 000（元） 2#材料采购成本 48 000 + 1 200 49 200（元） 该物资采购业务取得的原始凭证分别为转账支票存根、增值税专用发票、运输发票及费用分配单，此处从略。 内容讲解四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 会计应根据支票存根、增值税专用发票、运

26、输发票及费用分配单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-20所示。 内容讲解四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 例5-11上述材料到达，验收入库。 原始凭证如表5-21所示。 内容讲解四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 根据材料入库单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-22所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）恒信公司向德强工厂购入）恒信公司向德强工厂购入A A材料材料20 00020 000千克，每千千克，每千克克5 5元，计元，计1

27、00 000100 000元，元，B B材料材料10 00010 000千克，每千克千克，每千克2020元，计元，计200 000200 000元，增值税元，增值税51 00051 000元；材料运到公司并验收入库，发元；材料运到公司并验收入库，发生运输费用生运输费用12 00012 000元，全部款项当即以银行存款支付。元，全部款项当即以银行存款支付。 （2 2）恒信公司向德胜公司购入）恒信公司向德胜公司购入A A材料材料25 00025 000千克，每千千克，每千克克4 4元，元，B B材料材料10 00010 000千克，每千克千克，每千克2020元，增值税税率元，增值税税率17%17%

28、；材；材料运到公司并验收入库，运输费用料运到公司并验收入库，运输费用9 0009 000元，款项尚未支付，元，款项尚未支付，开出商业承兑汇票结算。开出商业承兑汇票结算。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）运费按材料重量比例分配，进行材料采购）运费按材料重量比例分配，进行材料采购成本的计算。成本的计算。 （3 3）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解五、支付货款五、支付货款赊款赊款现付现付货货款款结结算算方式方式 按照结算制度与经济合同的规定，办理与供应单位的货款结算工作是物资采购核算的主要环节之

29、一。 内容讲解五、支付货款五、支付货款 例5-1212月18日，东方公司用银行存款支付于12月7日从华强公司购入C材料的货款及增值税款，合计金额29 250元。 原始凭证为转账支票存根（略）。根据转账支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-23所示。 内容讲解五、支付货款五、支付货款 例5-1312月19日，东方公司向华胜公司，开出承兑的商业承兑汇票到期，金额为58 500元，用银行存款支付。 原始凭证为商业承兑汇票存根（略）。根据结算凭证编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-24所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）1212月月1212

30、日，恒信公司根据合同预付日，恒信公司根据合同预付给华新公司给华新公司50 00050 000元，用于购买甲材料，款元，用于购买甲材料，款项已通过银行划转。项已通过银行划转。 （2 2）1212月月2525日，恒信公司以银行存款支日，恒信公司以银行存款支付暂欠新发公司的材料款付暂欠新发公司的材料款20 20020 200元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的）说出业务发生时应填制的原始凭证。原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账）编制会计分录，填制记账凭证。凭证。 内容讲解第第三三节节 生产过程生产过程的的核核算算 生产成本 领用原材料 人工费用 固定资产折旧制作费用完工

31、产品验收入库 内容讲解生产费用的生产费用的归集和分配归集和分配生产过程核生产过程核算的内容算的内容产品成本的产品成本的计算计算 内容讲解一、生产成本一、生产成本产品成本的归集过程生产成本的生产成本的核算内容核算内容完工产品验收入库 内容讲解一、生产成本一、生产成本借借 生生产产成本成本 贷贷登登记记生生产产产产品所品所发发生的各生的各项费项费用用 登登记记完工入完工入库库的的产产品成本品成本余余额额：表示未加工完成的各：表示未加工完成的各 项项在在产产品的成本品的成本账户设置本账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户 内容讲解一、生产成本一、生产成本 内容讲解一、生产成本一、生

32、产成本借 制造费用 贷反映生产车间发生的各项机物料消耗反映按成本核算办法分配计入有关的成本核算对象的数额余额：期末一般无余额借 管理费用 贷登记管理部门发生的各项费用 登记月末转到“本年利润”中的管理费用余额：月末无余额 思 考 ？ 熟悉熟悉“生产成本生产成本”账户的结构和用途。账户的结构和用途。 内容讲解二、领用原材料二、领用原材料 例5-1412月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。原始凭证如表5-25所示。根据领料单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-26所示。 内容讲解二、领用原材料二、领用原材料 例5-1512月30日，根据领料

33、凭证记录，公司生产甲产品领用A 材料2 000吨，计20 000元，B材料1 500吨，计30 000元；生产乙产品领用A材料1 800吨，计18 000元，C材料1 000千克，计10 000元；车间一般性耗用A材料200吨，计2 000元；行政管理部门耗用B材料75吨，计1 500元。原始凭证如表5-27所示。根据领料（或发料）凭证汇总表编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-28和表5-29所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务： 12月9日，仓库发出材料分别用于产品生产、车间和管理部门的一般耗用，具体情况如表5-30所示。 要求： （1）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2）编

34、制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解三、人工成本三、人工成本人工成本人工成本职工工资奖金工会经费津贴福利费为生产某种产品而发生的工人工资及福利费，应直接记入“生产成本”账户车间管理人员的工资及福利费等，记入“制造费用”账户厂部管理人员的工资及福利费，记入“管理费用”账户 内容讲解三、人工成本三、人工成本借借 应应付付职职工薪酬工薪酬 贷贷本月本月实际实际支付的支付的职职工薪酬工薪酬 本月本月应应付付职职工薪酬工薪酬余余额额：反映企：反映企业应业应付未付的付未付的 职职工薪酬工薪酬账户设置 内容讲解三、人工成本三、人工成本 例5-16东方公司2010年12月的工资结算汇总表如表5-31所示。 内

35、容讲解三、人工成本三、人工成本 （1）根据工资结算汇总表中的实发工资数额，提取现金160 506元，备发工资。原始凭证如表5-32所示。 根据现金支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-33所示。 内容讲解三、人工成本三、人工成本 （2） 以现金发放职工工资160 506元。 原始凭证为工资单（略），一般一个部门编制一张工资单，本例中约为5张。 内容讲解三、人工成本三、人工成本 根据工资单编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-34所示。 内容讲解三、人工成本三、人工成本 （3）月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资，其中生产工人工资107 010元，车间管理人员工资16 480元，企业行

36、政管理人员工资19 600元，企业销售员工资15 780元， 生活福利部门9 100元， 六个月以上长病人员2 496元。 原始凭证为工资结算汇总表（见表5-30）。 根据工资结算汇总表（或工资分配表）编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-35和表5-36所示。 内容讲解三、人工成本三、人工成本上述（1）、（2）、（3）的业务也可以将原始凭证合在一起，编制多张记账凭证。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）8 8月月1515日，开出现金支票从银行提取现金日，开出现金支票从银行提取现金94 00094 000元，元，以备发工资。以备发工资。 （2 2）

37、8 8月月1515日，以现金日，以现金94 00094 000元支付公司职工的工资。元支付公司职工的工资。 （3 3）8 8月月3131日，按用途分配本月职工工资。其中：日，按用途分配本月职工工资。其中： 用于生产用于生产A A产品的生产工人工资产品的生产工人工资 42 000 42 000元元 用于生产用于生产B B产品的生产工人工资产品的生产工人工资 38 000 38 000元元 用于生产车间管理人员的工资用于生产车间管理人员的工资 6 000 6 000元元 用于公司总部管理人员的工资用于公司总部管理人员的工资 8 000 8 000元元 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的

38、原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解四、固定资产折旧四、固定资产折旧 固定资产折旧是固定资产在使用过程中由于使用耗损、自然侵蚀、科技进步和劳动生产率提高所引起的价值损耗而转移到成本费用中的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式。通过折旧计入成本费用的那部分固定资产转移价值，叫做折旧费。账户设置借 累计折旧 贷企业已提折旧的减少数或转销数固定资产折旧的提取数 余额：企业提取的固定资产 折旧的累计数属于资产类账户，是固定资产的备抵调整账户，用于调整固定资产的原始价值。 内容讲解四、固定资产折旧四、固定资产折旧

39、使用年限法工作量法年数总和法双倍余额递减法人工成本人工成本 内容讲解四、固定资产折旧四、固定资产折旧 例5-17假设东方公司的机器设备原值为300 000元，预计可使用10年。按照有关规定，该机器设备的残值率为3%，该机器设备的折旧率和折旧额可计算如下： 例5-1812月25日，按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧20 000元，其中车间固定资产折旧12 000元，管理部门固定资产折旧8 000元。 原始凭证如表5-37所示。 内容讲解四、固定资产折旧四、固定资产折旧根据固定资产折旧计算表编制会计分录，填制通用记账凭证如表5-38所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司

40、发生下列业务： （1 1）8 8月月3131日，公司按规定计提固定资产折旧额，其日，公司按规定计提固定资产折旧额，其中：车间使用的固定资产应提折旧额中：车间使用的固定资产应提折旧额为为5 5605 560元，公司管理部门使用的设备应提折旧额为元，公司管理部门使用的设备应提折旧额为1 6001 600元。元。 （2 2）公司生产用一台电子设备，原价）公司生产用一台电子设备，原价160 000160 000元，预元，预计可使用计可使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为5 0005 000元。元。 要求：（要求：（1 1）用平均年限法计算第（）用平均年限法计算第（2 2）题的年折旧额）题的年折旧

41、额和月折旧额，并对提取的一个月的折旧额进行会计处理。和月折旧额，并对提取的一个月的折旧额进行会计处理。 （2 2）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （3 3）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解五、制造费用五、制造费用 制造费用属于间接费用，主要是指生产部门（车间）为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，是为生产多种产品而共同发生的费用，如生产车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费，车间一般性的机物料消耗，车间照明用的电费，车间办公费、水电费、劳动保护费等。这些费用在发生时并不知道哪种产品应分摊多少，因此先通过“

42、制造费用”账户进行归集，期末再按一定的方法，将其分配计入各种产品的成本。二是制造费用分配结转过程，即将制造费用按照一定的方法分别计入各种产品成本中，月末将“制造费用”账户分别转入“生产成本”各明细账中，“制造费用”账户期末无余额。一是制造费用归集过程，即将生产过程中发生的管理人员的工资及福利费、机物料消耗、车间固定资产折旧费、车间的水电费、修理费、低值易耗品的摊销等记入 “制造费用”账户；制造费制造费用的核用的核算算 内容讲解五、制造费用五、制造费用 分配制造费用，要采用一定的分配标准。分配标准应能比较确切地表明各种产品对生产共同耗费的负担比例。分配标准选择是否合理，直接影响分配的结果和各种产

43、品成本计算的正确性。一般采用生产工人工时、生产工人工资比例等作为制造费用的分配标准，并按以下公式计算分配： 例5-1912月26日，生产车间办公用品费3 500元，以银行存款支付。 原始凭证如表5-39和表5-40所示。制造费用分配率 本月制造费用总额 各种产品生产工时（工资）之和某产品应负担制造费用 该产品生产工时（工资） 制造费用分配率 内容讲解五、制造费用五、制造费用根据发票和支款凭证编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-41所示 内容讲解五、制造费用五、制造费用 内容讲解五、制造费用五、制造费用 例5-2012月26日，生产车间发生设备修理费10 000元，以银行存款支付。 原始凭证

44、如表5-42和表5-43所示。 内容讲解五、制造费用五、制造费用根据发票和支票存根编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-44所示。 内容讲解五、制造费用五、制造费用例5-2112月26日，生产车间领用工作服4 400元。 原始凭证如表5-45所示。根据出库单编写会计分录，填制通用记账凭证，如表5-46所示。 内容讲解五、制造费用五、制造费用 例5-22月末，归集本月制造费用合计48 380元，按工时比例分配，其中甲产品工时4 448小时，乙产品4 000小时，月末结转制造费用。 对制造费用的核算，首先是将制造费用进行归集，计算出本月制造费用的总额（见“制造费用”T形账户），然后通过制造费用分

45、配表进行分配。 内容讲解五、制造费用五、制造费用根据制造费用分配表编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-48所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 8 8月月3131日，沿用公司惯例，对于车间的制造费用总日，沿用公司惯例，对于车间的制造费用总额（额（17 600+6 000+840+5 560+2 000=3200017 600+6 000+840+5 560+2 000=32000元）按生元）按生产工人工资的比例（生产产工人工资的比例（生产A A、B B产品的生产工人工资分产品的生产工人工资分别是别是42 00042 000元和元和38 00038 0

46、00元）在元）在A A、B B产品之间进行分配。产品之间进行分配。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解六、完工产品验收入库六、完工产品验收入库账户设置借借 库库存商品存商品 贷贷完工入完工入库产库产品品实际实际成本或成本或计计划成本划成本结转结转的已售出的已售出产产品的品的实际实际成本成本或或计计划成本划成本余余额额：企：企业业各种各种库库存商品的存商品的 实际实际成本或成本或计计划成本划成本 该账户该账户按按库库存商品的存商品的类别类别、品种、品种、规规格格

47、分分别设别设置置明明细细分分类类账户账户，进进行明行明细细核算。核算。 内容讲解六、完工产品验收入库六、完工产品验收入库 例5-23东方公司12月月末甲、乙产品均已完工并验收入库，编制甲产品、乙产品的成本计算单。其中甲产品1 000件，乙产品500件。 原始凭证如表5-49表5-51所示。 根据根据产产品成本品成本计计算算单单及入及入库单编库单编制制会会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证，如表如表5-525-52所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 8 8月月3131日，日，A A产品全部完工，结转已完工产品全部完工，结转已完工A A

48、产品的生产产品的生产成本并办理产品入库手续；成本并办理产品入库手续；B B产品全部未完工。其中已完产品全部未完工。其中已完工工A A产品共产品共5 6845 684件，生产成本总额为件，生产成本总额为113 680113 680元（元（49 49 000+42 000+5 880+16 800000+42 000+5 880+16 800），其单位成本为），其单位成本为2020元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解第第四四节节 销售过程销售过程的的核核算

49、算 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 期间费用其它销售业务 内容讲解 销销售售过过程的主要任程的主要任务务是是将生将生产过产过程生程生产产出来的出来的产产品品销销售出去，以售出去，以满满足社会的需足社会的需要，同要，同时时取得取得销销售收入，使售收入，使企企业业的生的生产产耗耗费费得到得到补偿补偿。 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入账户设置 该账户该账户按主按主营业务营业务的种的种类进类进行明行明细细核算。核算。借借 主主营业务营业务收入收入 贷贷已确已确认认收入的商品收入的商品发发生生销销售售退回退回转转入入“本年利本年利润润”数数额额企企业业在日常活在日常活动动中所取得的

50、收中所取得的收入入期末无余期末无余额额 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入借借 应应收收账账款款 贷贷应应向向购货购货方收取的款方收取的款项项 已收回的已收回的货货款款 余余额额：企：企业业尚未收回的尚未收回的应应收收 账账款款 该账户应该账户应按按购货单购货单位或接受位或接受劳务单劳务单位位设设置明置明细账户细账户，进进行明行明细细分分类类核算。核算。账户设置 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入 该账户应该账户应按按购货单购货单位或接受位或接受劳务单劳务单位位设设置明置明细账户细账户，进进行明行明细细分分类类核算。核算。账户设置借借 应应收票据收票据 贷贷企企业业收到的商收到的商

51、业汇业汇票的票面价票的票面价值值及持有期及持有期间间的利息的利息票据到期收回的本息票据到期收回的本息 余余额额：企：企业业持有的尚未到期持有的尚未到期 的商的商业汇业汇票的面票的面值值及及 利息利息 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入 例5-2412月15日，向天华公司销售甲产品800件，单价250元，增值税税率17% ，货已发出，收到支票送存银行。原始凭证如表5-53和表5-54所示。 根据增根据增值值税税专专用用发发票和票和银银行行进账单编进账单编制会制会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证，如表，如表5-55所示。所示。 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入 例5-

52、25 12月18日 向红星公司销售乙产品600件，单价300元，增值税税率17% ，货已发出并办妥托收手续，款项尚未收到。 原始凭证如表5-56和表5-57所示。 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入 根据增根据增值值税税专专用用发发票和托收承付票和托收承付结结算凭算凭证证回回单编单编制会制会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证如表如表5-58所示。所示。 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入 例5-2612月20日，向华夏公司销售甲产品400件，单价250元；乙产品400件，单价300元；增值税税率17。货已发出，收到银行承兑汇票一张。 原始凭证如表5-59和表5-60所

53、示。 根据增根据增值值税税专专用用发发票和票和银银行承行承兑汇兑汇票票编编制制会会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证，如表，如表5-61所示。所示。 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入 例5-2712月28日，银行通知收到红星公司的货款，已增加银行存款。 原始凭证如表5-62所示。 根据根据银银行收款通知行收款通知编编制会制会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证，如表，如表5-63所示。所示。 内容讲解一、主营业务收入一、主营业务收入 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）1212月月8 8日，恒信公司向光华公司出售产品

54、情况如下：日，恒信公司向光华公司出售产品情况如下：A A产品产品5 0005 000件，单位售价件，单位售价3030元，计元，计150 000150 000元；元；B B产品产品4 0004 000件，件，单位售价单位售价1515元，计元，计60 00060 000元；增值税率为元；增值税率为17%17%，并以银行存款，并以银行存款2 0002 000元代垫运费。上述款项未收到。元代垫运费。上述款项未收到。 （2 2）1212月月1717日，按合同规定，预收光明公司货款日，按合同规定，预收光明公司货款20 00020 000元存入银行。元存入银行。 （3 3）1212月月1818日，公司按合同

55、规定向光明公司提供日，公司按合同规定向光明公司提供A A产品产品1 1 000000件，单位售价件，单位售价3030元，计元，计30 00030 000元。增值税税率为元。增值税税率为17%17%。 （4 4）1212月月3030日，公司收到光华公司欠款日，公司收到光华公司欠款100 000100 000元，同时元，同时收到光明公司欠款收到光明公司欠款15 10015 100元，款项存入银行。元，款项存入银行。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解二二、主营业务

56、、主营业务成本成本 主营业务成本是为取得主营业务收入而发生的销售商品或提供劳务的实际成本。根据配比原则要求，核算某个项目的收入，就要同时核算某个项目的成本、税金及费用。主营业务成本产品销售数量 产品的单位生产成本 内容讲解二二、主营业务、主营业务成本成本借借 主主营业务营业务收入收入 贷贷销销售售产产品、提供品、提供劳务劳务等等发发生的生的实际实际成本成本期末期末转转入入“本年利本年利润润”的金的金额额期末无余期末无余额额账户设置 内容讲解二二、主营业务、主营业务成本成本 例5-2812月30日，结转本月产品的销售成本，其中销售甲产品1200件，单位140.815元，销售乙产品1 000件，单

57、位成本203.15元。 甲产品销售成本1 200140.815168 978（元） 乙产品销售成本1 000203.15203 150（元） 原始凭证如表5-64所示。 根据根据产产品出品出库单编库单编制会制会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证，如表如表5-65所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1212月月3131日，结转已销售产品的生产成日，结转已销售产品的生产成本。其中：本。其中：A A产品产品6 0006 000件，单位成本件，单位成本2020元，元，计计120 000120 000元；元；B B产品产品4 0004 000

58、件，单位成本件，单位成本1010元，计元，计40 00040 000元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的）说出业务发生时应填制的原始凭证。原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账）编制会计分录，填制记账凭证。凭证。 内容讲解三、营业税金及附加三、营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动过程中发生的税金及附加，如营业税、消费税、资源税、城市维护建设税及教育费附加等。由于营业税主要是针对部分行业征税，消费税主要是针对部分商品征税，资源税主要是针对矿产企业征税，所以大多数企业的营业税金及附加只包含城市维护建设税和教育费附加。 城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企

59、业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额的一定比例计算的。现行制度规定市区的城市维护建设税税率为7% ，教育费附加的提取比例为3% 。 内容讲解账户设置三、营业税金及附加三、营业税金及附加借借 营业营业税金及附加税金及附加 贷贷计计算出的算出的应应由由营业负营业负担的税金担的税金及附加及附加期末期末转转入入“本年利本年利润润”的数的数额额期末无余期末无余额额 内容讲解三、营业税金及附加三、营业税金及附加 例5-29月末，根据本月应交增值税58 140元，计算应交城市维护建设税和教育费附加（本企业本月未交消费税和营业税）。 原始凭证如表5-66所示。 根据城市根据城市维护维护建建设设税和教育税

60、和教育费费附加附加计计算算单编单编制会制会计计分分录录，填制通，填制通用用记账记账凭凭证证，如表，如表5-67所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1212月月3131日，按税法规定，计算出本月日，按税法规定，计算出本月应交的城市维护建设税为应交的城市维护建设税为8 0008 000元。元。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的）说出业务发生时应填制的原始凭证。原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账）编制会计分录，填制记账凭证。凭证。 内容讲解四、期间费用四、期间费用 期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接

61、计入当期损益的各项费用。它包括销售费用、管理费用和财务费用等。 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设机构的各项经费，具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及销售本企业商品而专设的销售机构中发生的职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费等。 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各种费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、排污费、技术转让费、技术开发费、研究费用、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税以及其他管理费用。 财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资

62、金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。 内容讲解四、期间费用四、期间费用借借 销销售售费费用用 贷贷发发生的各种生的各种销销售售费费用用 期末期末转转入入“本年利本年利润润”账户账户的的数数额额期末无余期末无余额额账户设置借借 其他其他应应付款付款 贷贷核算已付款核算已付款项项核算企核算企业业的的应应付款付款项项 余余额额：尚未交付的其他：尚未交付的其他应应付款付款项项 内容讲解四、期间费用四、期间费用 例5-30 12月22日，用银行存款支付广告费2 000元。 原始凭证如

63、表5-68和表5-69所示。 内容讲解四、期间费用四、期间费用 内容讲解四、期间费用四、期间费用 根据转账支票存根及发票编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-70所示。 内容讲解四、期间费用四、期间费用 例5-3112月20日，以现金支付招待用餐费500元。 原始凭证如表5-71所示。 根据根据发发票票编编制会制会计计分分录录，填制，填制通用通用记账记账凭凭证证，如表，如表5-72所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： （1 1）8 8月月6 6日，公司以现金日，公司以现金30003000元购买公司总部办元购买公司总部办公用品。公用品。 （2 2）

64、8 8月月1616日，管理人员出差回来报销差旅费日，管理人员出差回来报销差旅费2 2 000000元，原预借差旅费元，原预借差旅费2 4002 400元，余额返还现金。元，余额返还现金。 （3 3）8 8月月6 6日，以银行存款日，以银行存款2 0002 000元支付产品的宣元支付产品的宣传广告费。传广告费。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制记账凭证。 内容讲解五、其他销售业务五、其他销售业务 根据重要性原则，企业对附营业务的核算采用简单方法。其他销售（附营业务）的主要内容包括

65、原材料的销售、包装物的出租和出售、技术转让、出租固定资产等。借借 其他其他业务业务收入收入 贷贷期末期末转转入入“本年利本年利润润”账户账户的数的数额额取得的其他取得的其他业务业务收入收入结转结转后无余后无余额额账户设置 内容讲解五、其他销售业务五、其他销售业务 例5-3212月25日，东方公司出售给天华股份有限公司生产不需用原材料一批，取得收入8 000元，增值税1 360元，款项存入银行。 原始凭证如表5-73和表5-74所示。 根据增根据增值值税税专专用用发发票和票和银银行行进进账单编账单编制会制会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证，如表，如表5-75所示。所示。 内容讲解

66、五、其他销售业务五、其他销售业务 例5-33结转已售原材料的成本5 500元。 原始凭证如表5-76所示。 根据材料出根据材料出库单编库单编制会制会计计分分录录，填制通用，填制通用记账记账凭凭证证，如表，如表5-77所示。所示。 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1212月月1919日，公司明年计划停产日，公司明年计划停产B B产品，故产品，故将用于将用于B B产品的成本为产品的成本为26 00026 000元的库存材料出元的库存材料出售售。售价售价30 00030 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，款项已，款项已收到并存入银行。收到并存入银行

67、。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原）说出业务发生时应填制的原始凭证。始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭）编制会计分录，填制记账凭证。证。 内容讲解第第五五节节 财务成果的财务成果的核算核算 利润的形成 利润的分配 年终结帐 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 企业的利润是指企业在一定时期内进行生产经营活动与其他活动所取得的收益超过其所发生的费用的差额。如果收益不足以弥补费用则发生亏损。利润总额 = 营业利润+投资净收益+营业外收支净额营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业营业外收入外收入营业

68、营业外支出外支出 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成应纳所得税应纳税所得额 适用税率净利润利润总额所得税费用 应纳应纳税所得税所得额额有有时时与企与企业业利利润总额润总额不相等，原因是按税法不相等，原因是按税法规规定定 计计算算应纳应纳税所得税所得额额与按会与按会计计准准则计则计算会算会计计利利润润的口径不一致。在的口径不一致。在计计 算所得税算所得税时时需要将利需要将利润总额调润总额调整整为应纳为应纳税所得税所得额额。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成账户设置借借 营业营业外收入外收入 贷贷期末期末转转入入“本年利本年利润润”账户账户的数的数额额 发发生的生的营业营业外收入外收入 结转

69、结转后无余后无余额额包括非流包括非流动资产处动资产处置利得、非置利得、非货币货币性性资产资产交交换换利得、利得、债务债务重重组组利得、政府利得、政府补补助、助、盘盘盈利得、捐盈利得、捐赠赠利得等。利得等。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成账户设置借借 营业营业外支出外支出 贷贷发发生的生的营业营业外支出外支出 期末期末转转入入“本年利本年利润润”账户账户的的数数额额 结转结转后无余后无余额额包括非流包括非流动资产处动资产处置利得、非置利得、非货币货币性性资产资产交交换换利得、利得、债务债务重重组组利得、政府利得、政府补补助、助、盘盘盈利得、捐盈利得、捐赠赠利得等。利得等。 内容讲解一、利润

70、的形一、利润的形成成借借 所得税所得税 贷贷公司、企公司、企业业按按应纳应纳税所得税所得额计额计算的算的应纳应纳所得税等所得税等期末期末转转入入“本年利本年利润润”账户账户的的“所得税所得税”数数额额结转结转后无余后无余额额账户设置 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成账户设置借借 本年利本年利润润 贷贷期末由期末由“主主营业务营业务成本成本”、“营营业业税金及附加税金及附加”、“销销售售费费用用”、“其他其他业务业务支出支出”、“管理管理费费用用”、“财务费财务费用用”、“营业营业外外支出支出”、“所得税所得税费费用用”等等账户账户转转入的利入的利润润减少减少项项目的金目的金额额期末由期末由

71、“主主营业务营业务收入收入”、“其其他他业务业务收入收入”、“营业营业外收入外收入”、“投投资资收益收益”等等账户转账户转入的利入的利润润增加增加项项目的金目的金额额余余额额：截至本期末：截至本期末发发生的生的亏亏损损 余余额额：截至本期末：截至本期末实现实现的利的利润润 年末年末结转结转到到“利利润润分配分配”账户账户后，本后，本账户账户无余无余额额 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 例5-3412月28日，东方公司因对外投资，收到被投资单位分来利润25 000元，存入银 行。 原始凭证为银行进账单（略）。 根据银行进账单编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-78所示。 内容讲解一、利

72、润的形一、利润的形成成 例5-3512月28日，由于光明机械厂已不存在，原欠货款16 500元无法归还，转入企业营业外收入。 原始凭证如表5-79所示。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 根据转账申请编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-80所示。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 例5-36 12月30日用银行存款向灾区捐款30 000元。 原始凭证如表5-81和表582所示。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 根据捐款证明和支票存根编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-83所示。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 例5-3712月31日，结转各损益类账户余额。各损益类账

73、户发生额合计情况如表5-84所示。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 将损益类账户中的收入和费用转入“本年利润”账户，编制通用记账凭证，如表5-85和表5-86所示。 利润总额（600 0008 00016 50025 000)（372 1285 8145 50017 78032 09610 00030 000)649 500473 318176 182（元） 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 例5-38计算结转所得税，企业所得税税率为25%。假设考虑纳税调整事项，企业应纳税所得额为232 560元，则有： 应交所得税应纳税所得额25% 232 56025%58 140（元） 根据企业

74、所得税计算单（略）编制会计分录，填制通用记账凭证， 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 将所得税费用结转“本年利润”账户，编制通用记账凭证，如表5-88所示。 内容讲解一、利润的形一、利润的形成成 例5-39年末，将“本年利润”账户累计实现的净利润结转入“利润分配未分配利润”账户。 本期净利润利润总额所得税费用 176 18258 140 118 042（元） 思 考 ？ 资料：恒信公司发生下列业务：资料：恒信公司发生下列业务： 1 11212月月3131日，经批准，公司将确实无法支付的应付日，经批准，公司将确实无法支付的应付款项款项87 00087 000元转为营业外收入。元转为营业外收入

75、。 2 21212月月3131日，以现金日，以现金1 0001 000元支付罚金。元支付罚金。 3 31212月月3131日，根据税法规定，公司计算并结转本月日，根据税法规定，公司计算并结转本月应交的所得税。本期实现的应税利润为应交的所得税。本期实现的应税利润为133 291133 291元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%。 4 41212月月3131日，结转各损益类账户余额如表日，结转各损益类账户余额如表5-905-90所示。所示。 要求：（要求：（1 1）说出业务发生时应填制的原始凭证。）说出业务发生时应填制的原始凭证。 （2 2）编制会计分录，填制记账凭证。）编制会计分录，填制

76、记账凭证。 思 考 ？ 内容讲解二二、利润的分配、利润的分配 利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业经营利润所进行的分配。企业当期实现的净利润一般先按10%提取法定盈余公积，剩余利润再由投资者进行分配。投资者可以提取任意盈余公积，也可以向投资者分配利润。 内容讲解二二、利润的分配、利润的分配借借 利利润润分配分配 贷贷年末由年末由“本年利本年利润润”账户转账户转入入的全年的全年发发生的生的净净亏亏损损或利或利润润分分配的数配的数额额年末由年末由“本年利本年利润润”账户转账户转入入的全年的全年实现实现的的净净利利润润余余额额：企：企业业累累计计未弥未弥补补的的亏亏 损损 余余额额：

77、企：企业历业历年年积积存的未分存的未分 配利配利润润 账户设置 内容讲解二二、利润的分配、利润的分配借借 盈余公盈余公积积 贷贷登登记记企企业业提取的盈余公提取的盈余公积积的使的使用情况用情况登登记记企企业业盈余公盈余公积积的提取情况的提取情况余余额额：企：企业业提取尚未使用的提取尚未使用的转转出的盈余公出的盈余公积结积结存数存数额额账户设置 内容讲解二二、利润的分配、利润的分配借借 应应付股利付股利 贷贷登登记实际记实际向投向投资资者支付的股利者支付的股利或利或利润润登登记记企企业应业应付股利或利付股利或利润润金金额额余余额额：企：企业应业应付未付的股利或付未付的股利或利利润润账户设置 内容

78、讲解二二、利润的分配、利润的分配 例5-40年末，按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积金。 编制会计分录，填制记账凭证，如表5-91所示。 内容讲解二二、利润的分配、利润的分配 例5-41经董事会决议，按本期实现利润中的42 424元向投资者分配利润。 根据董事会决议编制会计分录，填制通用记账凭证，如表5-92所示。 内容讲解三、年终结账三、年终结账 年底，企业要结转当年的利润分配情况，即将“利润分配”各明细账户的借方发生额全部转入“利润分配未分配利润”账户的借方，并将企业净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配未分配利润”账户的贷方，结转后，除“利润分配未分配利润”账户外，其他明细账

79、均无余额。年末，“利润分配未分配利润”账户贷方余额表示当年未分完的、留待以后年度可继续向投资者分配的利润；如是借方余额，则表示未弥补的亏损。 内容讲解三、年终结账三、年终结账 例5-42将利润分配各明细账户结转“利润分配未分配利润”。 编制通用记账凭证，如表5-93所示。 年年终结账终结账后，后，“利利润润分配分配未未分配利分配利润润”账户账户有有贷贷方余方余额为额为：118 042-54 228.2=63 813.8（元）（元） 思 考 ？ 将本章的经济业将本章的经济业务内容用会计分录重务内容用会计分录重新做一遍新做一遍 内容讲解第第六六节节 登记账户及登记账户及试算平衡试算平衡 登记日记账

80、及明细分类账 编制科目汇总表 登记总分类账户编制余额平衡表 内容讲解 假设本章中从例5-1至例5-42均为东方公司2010年12月份发生的经济业务，现将其经济业务进行登记账户并试算平衡。 假设东方公司2010年12月期初余额如表5-94所示。 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 现将“库存现金”、“应收账款”、“库存商品”、“生产成本”4个账户采用正式的账页格式进行登记，如表5-95 表 5-99所示，其他账户采用T形账户进行登记。 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解一、

81、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解一、登记日记账及明细分类账一、登记日记账及明细分类账 内容讲解二、编制科目汇总表二、编制科目汇总表 按照记账凭证登记T形账户，再根据所有T形账户的发生额合计数编制科目汇总表，如表5-100所示。 内容讲解三、登记总分类账户三、登记总分类账户 现以“银行存款”总账为例进行登记，见表5-101所示

82、，其他的总分类账户略。 内容讲解四、编制余额平衡表四、编制余额平衡表 根据各总分类账户（本书可以参见各T形账户）2010年12月31日的余额编制各账户的余额平衡表，如表5-102所示。 企企业业可以根据余可以根据余额额平衡表平衡表进进行行财务报财务报表的表的编编制。制。 课堂活动目的：熟悉企业资金循环的过程及业务处理方法。道具：若干张企业在不同业务使用的原始凭证和记账凭证。内容：将班级学生分成若干组，每组5人。由老师或学生组织各组在规定的时间内准确判断原始凭证来自企业哪一环节的业务，并进行正确的业务处理。要求：每组同学应体现出团队精神，做好分工，合理安排时间，准确快速地完成以上内容。花费时间少、凭证填制的准确率高的小组为优。反复训练，原始凭证提供由少到多，提高学生业务处理的技能和快速反应能力。