进出口关税.-共112页课件

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1、 报关原理与实务报关原理与实务进出口税费进出口税费 进出口税费指：是指在进出口环节中由海进出口税费指：是指在进出口环节中由海关依法征收的关依法征收的关税关税、消费税消费税、增值税增值税、船舶船舶吨税费吨税费等税费。等税费。进出口环节税征纳的法律依据是进出口环节税征纳的法律依据是海关法海关法进出口关税条例进出口关税条例以及国务院制定的有以及国务院制定的有关法律、法规。关法律、法规。关关 税税 关税的概念：关税的概念：1 1、关税是、关税是海关海关代表国家，按照国家制定的代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对准许对准许进出关境的货物和

2、物品进出关境的货物和物品向纳向纳税义务税义务人人征收的一种流转税。征收的一种流转税。2 2、关税的征税主体是国家及代表国家的、关税的征税主体是国家及代表国家的海海关关。3 3、征税的对象是：、征税的对象是：进出关境的货物和物品进出关境的货物和物品关关 税税判断题判断题我国关税征收的客体也就是征税的对象是各我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。类进出境人员、运输工具、货物和物品。答案：错误答案：错误解释：各类进出境人员不属于征税对象，运解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税。关关 税税关

3、税的种类关税的种类从从报关业务报关业务的角度来看，关税分为：的角度来看，关税分为：进口关进口关税、出口关税税、出口关税关关 税税（一）进口关税（一）进口关税1 1、进口关税的含义：是指一国海关以进境、进口关税的含义：是指一国海关以进境货货物和物品物和物品为课税对象所征收的关税。这属于为课税对象所征收的关税。这属于一种重要的一种重要的经济保护手段经济保护手段。2 2、进口关税的种类、进口关税的种类关关 税税从征收关税的标准来看，进口关税分为：从征收关税的标准来看，进口关税分为：（1）从价税）从价税（2）从量税）从量税（3）复合税）复合税（4）滑准税）滑准税关关 税税（1 1）从价税：以货物的）从

4、价税：以货物的价格价格作为计税标准。作为计税标准。公式：从价税应征税额公式：从价税应征税额= =货物的货物的完税价格完税价格* *从价税从价税税税率率 价格和税额成价格和税额成正比例正比例关系的关税。关系的关税。（2 2）从量税：以货物的）从量税：以货物的计量单位计量单位作为计税标准（例作为计税标准（例如说如说重量、数量、容量重量、数量、容量等）。等）。公式：从量税应征税额公式：从量税应征税额= =货物货物计量计量单位总额单位总额* *从量税从量税税率税率采用此税率的货物有：采用此税率的货物有：原油、啤酒、胶卷、冻鸡原油、啤酒、胶卷、冻鸡关关 税税某工厂从德国购得一批汽车，以某工厂从德国购得一

5、批汽车，以CIFCIF广州价格条件成交。货广州价格条件成交。货物发票列明：汽车物发票列明：汽车500000500000美元，运保费美元，运保费50005000美元，卖方佣金美元，卖方佣金2500025000美元，培训费美元，培训费20002000美元，设备调试费美元，设备调试费2000020000美元，这样美元，这样该批货物海关审定的完税价格应是：该批货物海关审定的完税价格应是： A.527000 A.527000美元美元 B.530000 B.530000美元美元 C.532000 C.532000美元美元 D.552000 D.552000美元美元B【解析】该设备的完税价格应包括货价、运保

6、费加【解析】该设备的完税价格应包括货价、运保费加上由买方支付的卖方佣金。不应计入完税价格的设上由买方支付的卖方佣金。不应计入完税价格的设备入境后发生的培训费和设备调试费。备入境后发生的培训费和设备调试费。关关 税税某公司从香港购进一批日本产富士彩色胶卷某公司从香港购进一批日本产富士彩色胶卷80008000卷（宽卷（宽度度35MM35MM，长度，长度2M2M之内）成交价格为之内）成交价格为CIFCIF上海上海HKD12/HKD12/卷。设卷。设外汇折算价为外汇折算价为1 1港币港币=1.2=1.2元元, ,以上规格胶卷以上规格胶卷0.050.05平方米平方米/ /卷卷. .该批商品的最惠国税率为

7、该批商品的最惠国税率为3030元人民币元人民币/ /平方米，计算应征平方米，计算应征进口关税税额为：进口关税税额为：A A115200115200元元 B B3456034560元元C C1680016800元元 D D1200012000元元D【解析】从量税是以数量计征关税【解析】从量税是以数量计征关税8000卷卷0.05平方米平方米/卷卷=400平方米平方米30元人民币元人民币/平方米平方米400平方米平方米=12000元元关关 税税（3 3）复合税：一个税目中的商品同时使用）复合税：一个税目中的商品同时使用从价、从价、从量从量两种，按两种税率合并计征。两种，按两种税率合并计征。公式：复合

8、税应征税额公式：复合税应征税额= =从价部分的关税额从价部分的关税额+ +从量部从量部分的关税额分的关税额= =货物的完税价格货物的完税价格* *从价税税率从价税税率+ +货物计量单位总额货物计量单位总额* *从量税税率从量税税率采用此税率的货物有：采用此税率的货物有：录像机、放像机、摄像机、录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机非家用型摄录一体机、部分数字照相机等等关关 税税（4）滑准税）滑准税当商品价格当商品价格上涨时上涨时采用采用较低税率较低税率，当价格，当价格下跌下跌时则采用时则采用较高税率较高税率。对关税配额对关税配额外外进口一定数量的进口一定数量的棉花棉花( (

9、税号：税号：5201.00005201.0000），），实行实行5%-40%5%-40%的滑准税。滑准税率的滑准税。滑准税率低于低于5%5%进口棉花按进口棉花按0.5700.570元元/ /千克千克计征计征从量从量税。税。关关 税税确定滑准税暂定关税税率的具体方式滑准税暂定关税税率的具体方式1 1）当进口棉花完税价格）当进口棉花完税价格高于或等于高于或等于11.39711.397元元/ /千克时，按千克时，按0.5700.570元元/ /千克千克计征计征从量从量税。税。2 2）当进口棉花完税价格）当进口棉花完税价格低于低于11.39711.397元元/ /千千克时，暂定关税税率为克时，暂定关税

10、税率为 Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1 Ri=8.686/Pi+2.526%*Pi-1关关 税税从征税的从征税的主次主次程度来，进口关税可分为：程度来，进口关税可分为：进口正进口正税和进口附加税税和进口附加税（1 1）进口正税：是按）进口正税：是按海关税则海关税则法定进口法定进口税率税率征收征收的进口税。的进口税。（2 2）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外）进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收另外征收的进口税。的进口税。进口附加税一般具有进口附加税一般具有临时性临时性，包括，包括反倾销税反倾销税、反补反补贴税、保障措施关税、报复性关税贴税、保障措施关税、报复性关

11、税等。等。只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反只有符合反倾销、反补贴条例规定的反倾销税、反补贴税才可以征收。补贴税才可以征收。关关 税税（二）、出口关税（二）、出口关税出口关税是以出口关税是以出境出境货物和物品货物和物品为征税对象。为征税对象。征收出口税的目的主要是为了征收出口税的目的主要是为了限制、调控限制、调控某些商某些商品的出口品的出口从价税：从价税：公式：应征出口关税税额公式：应征出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB/（1+出口关税税率）出口关税税率）关关 税税FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF之间

12、的换算公式之间的换算公式 FOBFOB价价=CFR=CFR价价- -运费运费FOBFOB价价=CIF=CIF价价- -保险费保险费- -运费运费CFRCFR价价=FOB=FOB价价+ +运费运费CFRCFR价价=CIF=CIF价价- -保险费保险费CIFCIF价价=FOB=FOB价价+ +运费运费+ +保险费保险费CIFCIF价价=CFR=CFR价价+ +保险费保险费关关 税税某进出口公司出口某种货物某进出口公司出口某种货物100100件件, ,每件重每件重250250公斤公斤, ,成交价格成交价格为为CFRCFR香港香港5000050000元人民币元人民币. .已申报运费为每吨已申报运费为每

13、吨350350元元, ,出口税出口税率为率为15%,15%,这样海关应征收的出口税税额为这样海关应征收的出口税税额为: : A A5380.45380.4元元 B B75007500元元 C C6187.56187.5元元 D. 4820 D. 4820元元A【解析】运费【解析】运费=250公斤公斤100/1000350元元=8750元元FOB=CFR运费运费=50000-8750=41250元元FOB41250出口关税出口关税出口关税税率出口关税税率=-15%=5380.4元元1出口关税税率出口关税税率1+15%关关 税税（三）暂准进出境货物进出口关税（三）暂准进出境货物进出口关税1 1、第

14、二类第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价出境之日适用计征汇率、税率，审核确定其完税价格，按格，按月月征收税款。征收税款。或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。收税款。关关 税税2 2、暂准进出境货物在规定期限届满后、暂准进出境货物在规定期限届满后不不再复运出境再复运出境或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满或复运进境的，纳税义务人应当在规定期限届满前前向海关申报向海

15、关申报进出口及纳税手续进出口及纳税手续，缴纳剩余税款缴纳剩余税款。3 3、计征税款的期限为、计征税款的期限为6060个月个月，不足一个月但，不足一个月但超过超过1515天的，按天的，按一个月一个月计征；计征；不超过不超过1515天的，免予计征天的，免予计征。公式：每个公式：每个月月关税税额关税税额= =关税总额关税总额（160160） 每个每个月月进口环节进口环节代征税代征税税额税额= =进口环节代征税进口环节代征税总额总额（160160） 二、进口环节税二、进口环节税进出口环节税主要包括进出口环节税主要包括增值税、消费税增值税、消费税。1 1、增值税：是以商品的、增值税：是以商品的生产、流通

16、和劳务生产、流通和劳务服务服务各个环节所创造的各个环节所创造的新增价值新增价值为课税对为课税对象的一种流转税。象的一种流转税。2 2、消费税：是以、消费税：是以消费品或消费行为消费品或消费行为的流转的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。额作为课税对象而征收的一种流转税。关关 税税关关 税税(一一)、增值税、增值税1 1、其他环节的增值税由、其他环节的增值税由税务机关税务机关征收，进征收，进口环节税由口环节税由海关海关征收。征收。2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元元，低于，低于5050元的免征，元的免征，基本税率为基本税率为17%17%3 3、按、按13%13%征收增值税的商品有

17、下面几个方面征收增值税的商品有下面几个方面的内容的内容关关 税税粮食、实用植物油粮食、实用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意石油、汽油、石油、汽油、柴油不按柴油不按13%13%进行征税）进行征税）图书、报纸、杂志（图书）图书、报纸、杂志（图书）饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有饲料、化肥、农药、农机、农膜（与农业生产有关）关）国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物关关 税税4 4、公式：应纳增值税额、公式：应纳增值税额= =组成价格组成价格增值税税增值税税率

18、率组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税消费税税额额 要计算增值税税额，要先算出关税完税价要计算增值税税额，要先算出关税完税价格，关税税额，再算消费税额。格，关税税额，再算消费税额。关关 税税多项选择题：多项选择题：对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（价格包括：（ ）A A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B B、进口货物关税税额、进口货物关税税额 C C、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 D D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额答案：答案：ABCABC解

19、释：从公式：应纳增值税税额解释：从公式：应纳增值税税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额消费税税额因此答案应该因此答案应该A A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B B、进口货物关税税额、进口货物关税税额 C C、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额消费税消费税1、与增值税一样。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关征收。关关 税税（单选题）（单选题）我国的进出口消费税由（我国的进出口消费税由（）征收。）征收。A、国家税务局、国家税务局B、财政部、财政部C、国家及代表国家的海关、国家及代表国家的

20、海关D、进出口货物的收发货人、进出口货物的收发货人答案：答案：C关关 税税关关 税税2 2、起征额为人民币、起征额为人民币5050元，低于元，低于5050元的免征元的免征关关 税税3 3、征收的范围：、征收的范围：目前国家规定应征消费税的商品共有目前国家规定应征消费税的商品共有四种四种类型：类型：第一类：一些第一类：一些过度过度消费会对人的身体健康、社会消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及贵重首饰

21、及珠宝玉石、化妆品珠宝玉石、化妆品）关关 税税第三类：高能耗的高档消费品。（第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车小轿车、摩托车、汽车轮胎）汽车轮胎）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、汽油、柴油柴油）另外进出口另外进出口钻石钻石统一集中到统一集中到上海钻石交易所上海钻石交易所办理报办理报关手续，关手续，其他口岸不得进出口钻石其他口岸不得进出口钻石。关关 税税4、计算公式：、计算公式：(1)(1)按按从价从价定率增收：定率增收：应纳消费税税额应纳消费税税额= =消费税消费税组成计税价格组成计税价格消消费税税率费税税率消费税消费税组成计税价

22、格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关关税税额）税税额）（1-1-消费税税率）消费税税率）关关 税税(2)(2)按按从量从量定额增收定额增收应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税单位税额额(3)(3)按按从价从量从价从量定率、定额征收：就是把上定率、定额征收：就是把上面两者相加面两者相加应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税单位税额额+ +组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率关关 税税例题例题1：某公司进口货物一批，经过海关审核某公司进口货物一批，经过海关审核其成交价格为其成交价格为CIFCIF境内某口岸境内

23、某口岸1280012800美元，外汇美元，外汇汇率汇率1 1美元美元=8.3=8.3元人民币，折合人民币元人民币，折合人民币106240106240元。已知该批货物的关税税率为元。已知该批货物的关税税率为20%20%，消费税，消费税税率税率17%17%，求消费税税额。，求消费税税额。第一步：确定货物的进口关税完税价=106240元第二步：进口关税税额=106240*20%=2248元第三步：消费税组成计税价格=（106240+2248）/（1-17%）=153600（元）第四步：应征消费税税额=153600*17%=26112（元） 关关 税税例题2：某进出口公司进口啤酒某进出口公司进口啤酒3

24、8003800升（升（1 1吨吨=988=988升），升），成交价格为成交价格为CIFCIF境内某口岸境内某口岸16721672美元，已知啤酒的进口美元，已知啤酒的进口关税税率为关税税率为3 3元元/ /升，消费税税率为：进口完税价格大于升，消费税税率为：进口完税价格大于360360美元美元/ /吨的吨的250250元元/ /吨，进口完税价格小于吨，进口完税价格小于360360美元美元/ /吨吨的的220220元元/ /吨。外汇汇率吨。外汇汇率1 1美元美元=8.3=8.3元人民币，求应征收元人民币，求应征收的消费税。的消费税。确定货物的实际进口数量：3800/988=3.846吨消费税税额应

25、税消费品数量单位消费税税额确定单位消费税税额：1672/3.846=434.74（大于360），所以，单位消费税税额为250元/吨。消费税税额=3.846*250=961.5元关关 税税船舶吨税船舶吨税1 1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、进出、停靠停靠我国港口的我国港口的国际航行船舶国际航行船舶征收的一种使征收的一种使用税。（属于使用税）用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税征收车船税，对已经征收对已经征收车船使用税车船使用税的船舶，不再征收的船舶，不再征收船船舶吨税舶吨税。关关 税税2 2、分为：、分为：

26、优惠税率优惠税率和和普通税率普通税率与我国签定与我国签定互惠协议互惠协议的国家或地区适用优的国家或地区适用优惠税率，惠税率，未签定未签定的适用的适用普通税率普通税率。关关 税税3 3、征收范围：（、征收范围：（重要考点重要考点）在我国港口行使的在我国港口行使的外国籍船舶外国籍船舶外商租用外商租用（程租程租除外）的除外）的中国籍船舶中国籍船舶中外合营海运企业中外合营海运企业自有或租用的中、外自有或租用的中、外国籍船舶国籍船舶我国我国租用租用的的外国籍外国籍国际航行船舶国际航行船舶关关 税税多选题多选题在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A A、在青岛港口行使的日本

27、油轮、在青岛港口行使的日本油轮 B B、在厦门港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮C C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶船方式租用的中国籍船舶D D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶用的韩国籍船舶答案：答案：ABCDABCD关关 税税4 4、我国现行规定，凡同时持有、我国现行规定，凡同时持有大小吨为证书的大小吨为证书的船舶船舶，不论实际装货情况，一律按，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨大吨位计征吨税税。船舶吨税按。船舶吨税按净吨位净吨位计算。计算。净净吨位船舶的有效容积

28、吨位船舶的有效容积吨吨/立方米立方米船舶吨税净吨位船舶吨税净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨净吨）吨税的有效期限规定为两种，吨税的有效期限规定为两种，90天和天和30天天，期限，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。择。关关 税税5 5、交款期限：应当自海关填发的税款缴款、交款期限：应当自海关填发的税款缴款书之日起书之日起1515日内日内向指定银行缴纳税款，逾向指定银行缴纳税款，逾期不缴纳的，按日加征期不缴纳的，按日加征0.50.5的滞纳金。的滞纳金。关关 税税税款滞纳金税款滞纳金( (一一) )征收范围征收范围1 1、滞纳金指应纳税的单

29、位或个人因、滞纳金指应纳税的单位或个人因逾期逾期向海向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。关缴纳税款而依法应缴纳的款项。2 2、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之、起征时间：应当自海关填发税款缴款书之日起日起1515日内日内缴纳进口税费。缴纳进口税费。3 3、征收标准：、征收标准：0.50.5对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参对逾期缴纳税款应征滞纳金的其他情况，参见教材见教材262262关关 税税进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款进出口货物的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起缴款书之日起1515内内缴纳税款，逾期缴纳的，由海缴纳税款，逾期缴纳的，由海关征收滞纳金。在实际计算关

30、征收滞纳金。在实际计算纳税期限纳税期限时，应从海时，应从海关填发税款缴纳书之日的关填发税款缴纳书之日的第二天第二天计算，计算，当天不计当天不计入入。缴纳。缴纳期限的是最后一日期限的是最后一日是星期六、星期日或是星期六、星期日或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的节假日过后的第一个工作日第一个工作日。如税款缴纳。如税款缴纳期限内期限内含有含有的星期六、星期日或法定节假日的星期六、星期日或法定节假日不予扣除不予扣除。滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期主、星期主、星期日或法定节假日一并计算星期日或法

31、定节假日一并计算关关 税税（二）征收标准滞纳金起征额为滞纳金起征额为5050元元，不足不足5050元的免予征元的免予征收。收。关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳滞纳天数天数进口环节海关代征税税滞纳金金额进口环节海关代征税税滞纳金金额= =滞纳进滞纳进口环节税税额口环节税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数关关 税税 国内某公司向香港购进日本皇冠国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车一批，已知该批货物应征关税税额牌轿车一批，已知该批货物应征关税税额为人民币为人民币352793.52352793.52元，应征进口环节消费元，应征进口环节消费税为人民币税为人民币728

32、60.7072860.70元，进口环节增值税元，进口环节增值税税额为人民币税额为人民币247726.38247726.38元。海关于元。海关于20192019年年1010月月1414日填发海关专用缴款书，该公司于日填发海关专用缴款书，该公司于20192019年年1111月月9 9日缴纳税款。计算应征的滞纳日缴纳税款。计算应征的滞纳金。金。进出口货物的完税价格的审定进出口货物的完税价格的审定 我国海关审价的法律依据我国海关审价的法律依据进口货物的进口货物的完税价格完税价格是海关对是海关对进出口进出口货货物征收物征收从价税从价税时审查估价的应税价格，是凭时审查估价的应税价格，是凭以计征以计征进出口

33、货物关税进出口货物关税及及进口环节税税额进口环节税税额的的基础。基础。进出口货物的完税价格的审定进出口货物的完税价格的审定海关审价的法律依据分为三个层次（1）法律层次：海关法（2）行政法规层次：关税条例（3）部门规章层次：进出口货物的完税价格的审定进出口货物的完税价格的审定中华人民共和国海关审定进出口货物中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法（简称完税价格办法（简称审价办法审价办法）中华人民共和国海关进出口货物征税中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法（简称管理办法（简称征管办法征管办法）进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定 （一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完

34、税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定 1 1、成交价格法成交价格法2 2、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法3 3、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法4 4、倒扣价格方法、倒扣价格方法5 5、计算价格方法、计算价格方法6 6、合理方法、合理方法这这6种方法必须种方法必须依次依次使用。使用。另外，经海关同意，另外，经海关同意，倒扣价格方法和计算价格方法倒扣价格方法和计算价格方法可以颠倒使用。可以颠倒使用。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定单选题：单选题：例：当进口

35、货物的完税价格不能按照成交价格确定时，例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：用的正确顺序是：A A、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法B B、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法C C、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交

36、价格方法合理方法合理方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法D D、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物成交相同货物成交价格方法价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法合理方法 答案：答案：A A一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定进口货物进口货物成交价格法成交价格法：（：（重要考点重要考点）（1 1）完税价格：由海关以该货物的）完税价格：由海关以该货物的成交价格成交价格为为基础基础审查确定，并应包括货物运抵中华人审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关起卸前的运输及相关费用

37、、保险费费用、保险费。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定（2 2）成交价格：）成交价格： 是指是指卖方卖方向中华人民共和国境内销售向中华人民共和国境内销售该货物时该货物时买方买方为进口该货物向卖方为进口该货物向卖方实付、应实付、应付付的，并按有关规定调整后的的，并按有关规定调整后的价款总额价款总额，包，包括括直接支付直接支付的价款和的价款和间接支付间接支付的价款。的价款。 成交价格成交价格不完全等同于不完全等同于贸易中实际发贸易中实际发生的生的发票价格发票价格，需要按有关规定进行，需要按有关规定进行调整调整。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定（3）成

38、交价格的调整因素（）成交价格的调整因素（非常重要非常重要）计入因素（也叫计入因素（也叫计入项目计入项目）：）：除购货佣金以外的佣金和经济费用除购货佣金以外的佣金和经济费用佣金分为：佣金分为：购货佣金购货佣金和和销售佣金销售佣金购货购货佣金也叫佣金也叫买方买方佣金，佣金，不计不计入完税价格。入完税价格。而而销售销售佣金（佣金（卖方卖方佣金）要佣金）要计入计入完税价格。完税价格。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定与进口货物作为一个整体的与进口货物作为一个整体的容器费容器费包装费包装费协助的价值协助的价值特许权使用费特许权使用费返回给卖方的返回给卖方的转售收益转售收益一般进口货

39、物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定上述所有项目的费用或价值计入到完税价上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足格中，必须同时满足三个条件三个条件：由由买方买方负担负担未包括在进口货物的未包括在进口货物的实付或应付实付或应付价格中价格中有客观有客观量化量化的数据资料的数据资料。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定扣除项目扣除项目（不计入完税价格的项目）（不计入完税价格的项目）进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果进口货物的价款中单独列明的下列费用：如果成交成交价格价格中已经中已经包含包含这些项目，则将其从这些项目，则将其从成交价格中扣成交价格中扣除

40、除。如果成交价格中。如果成交价格中没有包含没有包含这些项目，则这些项目，则不计入不计入该货物的完税价格。该货物的完税价格。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定厂房、机械、设备等货物进口厂房、机械、设备等货物进口后后进行进行建设、安建设、安装、装配、维修和技术装、装配、维修和技术服务的费用服务的费用货物运抵境内输入地点起卸货物运抵境内输入地点起卸后后的运输及其相关的运输及其相关费用、保险费费用、保险费进口关税及国内税收进口关税及国内税收为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用一般进口货物的完税价格

41、的审定一般进口货物的完税价格的审定例例1 1：（单选题）：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（价值不应计入（ ）。）。A A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费权使用费C C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益得的收益答案：答案：C C

42、一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定例例2 2：（多选题）：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。计入货物关税完税价格的有（）。A A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用装、装配、维修和技术服务的费用B B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费关费用、保险费C C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收D D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支

43、、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费付的，与该货物有关的特许权使用费答案：答案：A A、B B、C C解释：解释：ABCABC属于不计入该货物的完税价格的项目。属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定例3：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向

44、海关申报的总价应是（）。AUSD527,000BUSD530,000CUSD532,000D、USD552,000答案：B一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIFCIF珠海珠海USD100USD100，000000，电梯进口后的安装、调试费，电梯进口后的安装、调试费USD4,000USD4,000。经海关审。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海

45、关审定该台电梯的完税价格为：定该台电梯的完税价格为： A.USD100000 A.USD100000 B.USD104000 B.USD104000 C.USD96000 C.USD96000 D.USD98000D.USD98000答案：答案：C C解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万-4千=9万6千一般进口货物的完税价格的审定一般进

46、口货物的完税价格的审定例5：（单选题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD291500答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。题目中没有说明这些费用已经设备价款中，因此不是扣减的项目。而是根据不同的项目，来判断是属于计入的项目，还是不计入的项目。本题中安装及技术服务

47、费用、买方佣金为不计入项目。卖方佣金为计入项目。因此本题：成交价格=机械设备价款+卖方佣金=300,000+1500=301500一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定例6：（单选题）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：AUSD702000BUSD682000CUSD680000DUSD662000答案：B解释：600000+2000+80000=682000一般进口货物的完税价

48、格的审定一般进口货物的完税价格的审定成交价格本身须满足的条件（成交价格本身须满足的条件（重要考点重要考点）成交价格必须满足以下成交价格必须满足以下四个四个条件，否则不条件，否则不能适用成交价格方法能适用成交价格方法买方买方对进口货物的处置和使用权对进口货物的处置和使用权不受不受限制限制货物的价格货物的价格不不应受到导致该货物成交价格无法应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响确定的条件或因素的影响卖方卖方不不得得直接或间接直接或间接的从买方获得因的从买方获得因转售、处转售、处置或使用置或使用进口货物而产生任何收益，进口货物而产生任何收益，除非除非该收益该收益有有具体量化具体量化的数据

49、。的数据。买卖双方之间的买卖双方之间的特殊关系不特殊关系不影响价格。影响价格。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定判断题：1 1、某公司从境外进口清凉饮料、某公司从境外进口清凉饮料20002000箱（箱（24 x 24 x 300ml300ml箱），申报价格箱），申报价格CIFCIF广州广州4545港币箱，海港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的销售利润的2020返还卖方。海关认定该成交价格返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格受到影响，不予接受其申报价格4545港币港币/ /箱来确箱来确定

50、完税价格。定完税价格。 答案：对答案：对一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定2 2、进口货物的买卖双方存在特殊关系时，、进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。税价格的基础。答案：错答案：错一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定多选题：下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（ ）。）。A A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的

51、第三方买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方B B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提数量的其它货物为前提C C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响格产生影响答案：答案：ABCABC一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的

52、审定相同或类似货物成交价格法相同或类似货物成交价格法: :不能够采用成交价不能够采用成交价格方法，按照格方法，按照顺序顺序考虑采用考虑采用相同或类似相同或类似进口货物进口货物的成交价格方法。的成交价格方法。 一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定（1 1）“相同货物相同货物”：指进口货物在指进口货物在同一国家同一国家或者或者地区生产地区生产的，在的，在物理物理性质、质量和信誉性质、质量和信誉等所有方面都等所有方面都相同相同的货物，但的货物，但是是表面的微小差异表面的微小差异允许存在。允许存在。“类似货物类似货物”：指与进口货物在指与进口货物在同一国家或者地区生产同一国家或者地

53、区生产的，虽然的，虽然不是在所有方面都相同，但是却具有不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的特征、相似的组成材料，相同的功能相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中，并且在商业中可可以互换以互换的货物。的货物。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定（2）时间要素）时间要素指指“相同货物相同货物”或或“类似货物类似货物”必须与进口必须与进口货物货物同时或大约同时进口同时或大约同时进口，同时或大约同时进口，同时或大约同时进口指：进口货物接受申报之日的指：进口货物接受申报之日的前后各前后各4545天以内天以内。（3）运用）运用首先应用和进口货物处于首先应用和进口货物处于

54、相同商业水平相同商业水平、大致相大致相同数量的相同或类似货物的成交价格同数量的相同或类似货物的成交价格应优先使用应优先使用同一生产商同一生产商生产的相同或类似货物的生产的相同或类似货物的成交价格成交价格一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定倒扣价格法倒扣价格法（1 1）概念：倒扣价格法是以进口货物、相）概念：倒扣价格法是以进口货物、相同或类似进口货物在境内同或类似进口货物在境内第一环节的销售第一环节的销售价格价格为基础，为基础，扣除境内发生的有关费用扣除境内发生的有关费用来来估定完税价格。估定完税价格。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定（2 2）用以倒扣

55、的上述销售价格应同时符合以下）用以倒扣的上述销售价格应同时符合以下条件：（条件：（记忆记忆）在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在同或类似进口货物在境内境内销售的价格销售的价格按照该货物进口时的按照该货物进口时的状态销售状态销售的价格的价格在境内在境内第一环节第一环节销售的价格销售的价格向境内向境内无特殊关系方无特殊关系方销售的价格销售的价格按照该价格销售的货物按照该价格销售的货物合计销售总量合计销售总量最大最大一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定（3）倒扣价格方法的核心要素按进口时的按进口时的状态销售状态销售 时

56、间时间要素要素 合计的货物合计的货物销售总量销售总量最大最大一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定（4 4）倒扣价格方法必须的）倒扣价格方法必须的倒扣项目倒扣项目在境内第一环节销售时通常支付的在境内第一环节销售时通常支付的佣金或佣金或利润和一般费用利润和一般费用货物运抵境内输入地点之货物运抵境内输入地点之后后的运保费。的运保费。进口关税以及在境内销售有关的进口关税以及在境内销售有关的国内税国内税。加工增值额加工增值额。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定计算价格法计算价格法以发生在以发生在生产国或地区生产国或地区的的生产成本生产成本作为作为基础。基础。 但

57、如果进口货物纳税义务人提出要但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法倒扣价格方法颠倒颠倒顺序使用。顺序使用。一般进口货物的完税价格的审定一般进口货物的完税价格的审定合理方法合理方法 当海关不能根据前面当海关不能根据前面5 5种估价方法确定完种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以以客观量化客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上合理估价方法，实际上不是一种具体不是一种具

58、体的估价方法，的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方而是规定了使用方法的范围和原则。运用合理方法估价时，首先应当依次使用前法估价时，首先应当依次使用前5 5种估价方法。种估价方法。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定 加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法 （1 1）进口时需）进口时需征税征税的进料加工进口料件，以该料件的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的申报进口时的成交价格成交价格为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。（2 2）进料加工进料加工进口料件或者其他制成品（包括残次进口料件或者其他制成品（包

59、括残次品）品）内销内销时，以料件时，以料件原进口成交价格原进口成交价格为基础审查确定为基础审查确定完税价格。完税价格。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定（3 3）来料加工来料加工进口料件或者其制成品（包括残次进口料件或者其制成品（包括残次品）内销时，以品）内销时，以接受内销申报接受内销申报的的同时或者大约同时或者大约同时同时进口进口的与料件的与料件相同相同或者类似或者类似的货物的进口成交价格的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。（4 4）加工企业）加工企业内销内销加工过程中产生的加工过程中产生的边角料边角料或者或者副产品副产品，以海关审查确定

60、的，以海关审查确定的内销价格内销价格作为完税价格。作为完税价格。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定出口加工区内加工企业内销制成品估价办出口加工区内加工企业内销制成品估价办法法（1 1）出口加工区内的加工企业）出口加工区内的加工企业内销内销的制成品的制成品（包括残次品），海关以接受（包括残次品），海关以接受内销申报的同时或内销申报的同时或者大约者大约同时同时进口的相同或者类似货物的进口进口的相同或者类似货物的进口成交成交价格价格为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。（2 2）出口加工区内的企业内销加工过程中产生）出口加工区内的企业内销加工过程中产生的的边角料或者副

61、产品边角料或者副产品，以海关审查确定的，以海关审查确定的内销价内销价格格作为完税价格。作为完税价格。 特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法价办法 （1 1）保税区内的加工企业）保税区内的加工企业内销内销的的进口料件进口料件或者或者其其制成品制成品（包括残次品），海关以（包括残次品），海关以接受内销申报接受内销申报的的同时或者大约同时同时或者大约同时进口的相同或者类似货物的进口的相同或者类似货物的进口进口成交价格成交价格为基础审查确定完税价格。为基础审查确定完税价格。（2 2）保税区内的

62、加工企业）保税区内的加工企业内销内销的的进料进料加工制成加工制成品中，如果含有品中，如果含有从境内采购从境内采购的料件，海关以制成的料件，海关以制成品所含从品所含从境外境外购入的料件购入的料件原进口成交价格原进口成交价格为基础为基础审查确定完税价格。审查确定完税价格。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定（3 3）保税区内的加工企业内销的）保税区内的加工企业内销的来料来料加工加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以接受海关以接受内销申报的同时或者大约同时内销申报的同时或者大约同时进口的与制成品所含从进口的与制成品所含从境外境外购入的料

63、件购入的料件相相同或者类似货物同或者类似货物的进口的进口成交价格成交价格为基础审为基础审查确定完税价格。查确定完税价格。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定（4 4）保税区内加工企业内销加工过程中产）保税区内加工企业内销加工过程中产生的生的边角料或者副产品边角料或者副产品，以海关审查确定，以海关审查确定的的内销价格内销价格作为完税价格。作为完税价格。（5 5）保税区内加工企业内销制成品（包括）保税区内加工企业内销制成品（包括残次品）、边角料或者副产品的完税价格残次品）、边角料或者副产品的完税价格按照上述规定仍然按照上述规定仍然不能不能确定的，由海关按确定的，由海关按照照合理

64、的方法合理的方法审查确定。审查确定。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定从保税区、出口加工区、保税物流园区、从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入保税物流中心等区域、场所进入境内境内需要需要征税的货物估价方法，以从上述区域进入征税的货物估价方法，以从上述区域进入境内的境内的销售价格销售价格为基础审查确定完税价格为基础审查确定完税价格特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定出境修理复运进境货物的估价方法海关以境外修理费境外修理费和料件费料件费审查确定完税价格特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定出境加工复运进境货物的

65、估价方法海关以境外加工费境外加工费和料件费料件费以及运输及其运输及其相关费用、保险费相关费用、保险费审查确定完税价格特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定暂时进境货物的估价方法经海关批准经海关批准留购留购的暂时进境货物，以的暂时进境货物，以海关审查确定的海关审查确定的留购价格留购价格作为完税价格。作为完税价格。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定租赁进口货物的估价方法（1 1）以）以租金方式租金方式对外支付的租赁货物，在租赁对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的该货物的期间以海关审定的该货物的租金租金作为完税价格，作为完税价格，利息予以计入利息予以计入

66、。（2 2）留购的租赁货物以海关审定的）留购的租赁货物以海关审定的留购价格留购价格作作为完税价格。为完税价格。（3 3）纳税义务人申请）纳税义务人申请一次性缴纳税款一次性缴纳税款的，可以的，可以选择申请按照规定选择申请按照规定估价方法估价方法确定完税价格，或者确定完税价格，或者按照海关审查确定的按照海关审查确定的租金总额租金总额作为完税价格作为完税价格特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定例：单选题某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000USD1,800,000的小型飞机，租期的小型飞机，租期1 1年，年租金为年，年

67、租金为USD60,000USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为：况下，海关审定该飞机的完税价格为：A A、USD1800000 BUSD1800000 B、USD60000 CUSD60000 C、USD1860000 DUSD1860000 D、USD1740000USD1740000答案：答案：B B特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定减免税货物的估价方法特定减免税货物如果有特殊情况，经特定减免税货物如果有特殊情况，经过海关批准可以出售、转让、移作他用，过海关批准可以出售、转让、移作他用，须向海

68、关办理须向海关办理补税补税手续。海关以审定的该手续。海关以审定的该货物货物原进口时原进口时的价格，的价格，扣除折旧部分价值扣除折旧部分价值作为完税价格。作为完税价格。特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定无成交价格货物的估价方法无成交价格货物的估价方法软件介质的估价方法软件介质的估价方法特殊进口货物的完税价格的审定特殊进口货物的完税价格的审定多选题：多选题：关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是：中正确的是：A A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销、内销的进料加工进口料件或其制成品，以

69、料件申报内销时的价格估定时的价格估定B B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定价格估定C C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税D D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格审定的租金作为完税价格答案：答案：BCDBCD解释：解释：A A错，内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件错，内销

70、的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格。原进口成交价格为基础审查确定完税价格。进口货物的完税价格中的运输及相进口货物的完税价格中的运输及相关费用、保险费关费用、保险费1 1运费的计算标准运费的计算标准进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。进口货物的运费，按照实际支付的费用计算。2 2、保险费的计算标准、保险费的计算标准按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按按照实际支付的费用计算。无法确定时，海关按照照“货价加运费货价加运费”两者总额的千分之三计算保险两者总额的千分之三计算保险费。费。3 3、邮运货物运费的计算标准（了解）、邮运货物运费的计算标准（了解）4

71、 4、边境口岸运费的计算标准（了解）、边境口岸运费的计算标准（了解）出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定 出口货物的完税价格：由海关以该货物的由海关以该货物的成交价格成交价格为基础审查确为基础审查确定，包括货物运至中华人民共和国境内输定，包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载出地点装载前前的运输及其相关费用、保险的运输及其相关费用、保险费。费。出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定出口货物的成交价格：指该货物出口销售时，指该货物出口销售时，卖方卖方为出口该货物为出口该货物向买方直接收取或间接收取的价款总额。向买方直接收取或间接收取的价款总额。出口货物完税价格的审定出口货物完税

72、价格的审定不计入出口货物完税价格的税收、费用（不计入出口货物完税价格的税收、费用（考点考点）1 1、出口关税、出口关税2 2、输出地点装载、输出地点装载后后的运费及相关费用、保险的运费及相关费用、保险费费3 3、在货物价款中单独列明由、在货物价款中单独列明由卖方卖方承担的佣金承担的佣金出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的计算公式：出口货物完税价格=FOB-出口关税=FOB/(1+出口关税税率)海关估价中的价格质疑程序和价海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序格磋商程序 海关估价中的价格质疑程序海关估价中的价格质疑程序 纳税义务人或者其代理人应自收到价纳税义务人或者其代

73、理人应自收到价格质疑通知书之日起格质疑通知书之日起5 5个个工作日内，以书面形式工作日内，以书面形式提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真提供相关资料或者其他证据，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。除特殊情况外，延期不得超过格。除特殊情况外，延期不得超过1010个工作日个工作日。 海关估价中的价格质疑程序和海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序价格磋商程序价格磋商程序价格磋商程序纳税义务人需自收到纳税义务人需自收到“中华人民共和国海中华人民共和国海关价格磋商通知书关价格磋商通知书”之日起之日起5 5个工作日个工作日内与内

74、与海关进行价格磋商海关进行价格磋商海关估价中的价格质疑程序和海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序价格磋商程序海关不进行价格质疑程序和价格磋商的情形（1 1）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其）同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；中一批货物已经实施估价的；（2 2）进出口货物的完税价格在人民币）进出口货物的完税价格在人民币1010万元以下万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币或者关税及进口环节税总额在人民币2 2万元以下的；万元以下的；（3 3）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、）进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的；易失效品、废

75、品、旧品等的；进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用 原产地规则原产地规则 一一国（地区）为确定货物的原产地而国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用原产地规则类别原产地规则类别 优惠原产地规则优惠原产地规则: :是指一国为了实施是指一国为了实施国别国别优优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过过双边、诸边双边、诸边协定形式或者由协定形式或者由本国自主本国自主形式制订的形式制订的一些一些特殊原产

76、地特殊原产地认定标准，因此称为认定标准，因此称为协定原产地规协定原产地规则则。 非优惠原产地规则非优惠原产地规则 : :是指一国根据实施其海是指一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法本国立法自主制自主制定的原产地规则。也叫定的原产地规则。也叫“自主原产地规则自主原产地规则”。进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用原产地认定标准原产地认定标准在认定货物的原产地时，会出现两种情况：在认定货物的原产地时，会出现两种情况：一种是货物一种是货物完全完全是在一个国家（地区）获得或生是在一个国家（地区）获得或生产制造；另一种是货物由产制造；

77、另一种是货物由两个及以上两个及以上的国家（地的国家（地区）生产制造。区）生产制造。无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，无论是优惠原产地规则还是非优惠原产地规则，都要确定这两种货物的原产地认定标准。都要确定这两种货物的原产地认定标准。进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用1 1、货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制、货物完全是在一个国家（地区）获得或生产制造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种造，以产品的种植、开采或生产国为原产国，这种原则叫原则叫“完全获得标准完全获得标准”2 2、当一种产品经过几个国家货物（地区）加工、当一种产品经过几个国家货物（地区）加

78、工、制造的，以最后制造的，以最后完成实质性加工完成实质性加工的国家为的国家为原产国原产国。这种标准成为这种标准成为“实质性改变标准实质性改变标准”。“实质性改变实质性改变标准标准”包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、包括：税则归类改变标准、从价百分比标准、加工工序标准、混合标准等。加工工序标准、混合标准等。进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用优惠原产地认定标准1 1、完全获得标准、完全获得标准 P181 P181 2 2、从价百分比标准、从价百分比标准在不同的协定框架下，增值标准各有不同：在不同的协定框架下，增值标准各有不同：进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原

79、产地的确定与税率适用亚太贸易协定亚太贸易协定 （6 6个国家签定：个国家签定：孟加拉国、孟加拉国、印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国印度、老挝、韩国、斯里兰卡、中国）非成员国原产的原材料等总价值不超过该货物非成员国原产的原材料等总价值不超过该货物的的55%55%即：成员国的材料要达即：成员国的材料要达45%45%及以上，则认定原产及以上，则认定原产国为受惠国国为受惠国原产于孟加拉国的货物，非成员国的原材料不原产于孟加拉国的货物，非成员国的原材料不超超65%65%即：孟加拉国及协定成员国的材料的比例达到即：孟加拉国及协定成员国的材料的比例达到35%35%及以上，则认定原产国为孟加拉国及以上，则认定

80、原产国为孟加拉国进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用中国中国东盟合作框架协议东盟合作框架协议（东盟成员国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、（东盟成员国：印度尼西亚、马来西亚、菲律宾、新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）新加坡、泰国、文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨）非中国非中国东盟自由贸易区原产的材料、零件不超东盟自由贸易区原产的材料、零件不超过过60% 60% 即：原产于东盟自由贸易区的产物的成分占即：原产于东盟自由贸易区的产物的成分占40%40%及以上；并且最后的工序是在及以上；并且最后的工序是在成员方境内成员方境内完成，则完成，则认定原产国为东盟成员国认定原

81、产国为东盟成员国进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用CEPACEPA香港、澳门香港、澳门要求港澳产品的要求港澳产品的增值标准为增值标准为30%30%及以上及以上，则，则原产地为香港、澳门原产地为香港、澳门进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用中巴自贸协定中巴自贸协定要求货物巴基斯坦原产成分要求货物巴基斯坦原产成分不小于不小于40%40%，则，则原产地为巴基斯坦。原产地为巴基斯坦。 制成品中原产于中国、巴基斯坦的成分制成品中原产于中国、巴基斯坦的成分累计累计不低于不低于40%40%，则进口的货物原产地认定，则进口的货物原产地认定为巴基斯坦为巴基斯坦进

82、口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用特别优惠关税的原产地规则特别优惠关税的原产地规则受惠国对非该国原材料进行制造、加受惠国对非该国原材料进行制造、加工后的增值部分工后的增值部分不小于不小于所得货物价值的占所得货物价值的占40% 40% 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用中智自贸协定中智自贸协定非成员国的原产材料非成员国的原产材料小于小于60%60%； 即成员国的原产材料要达即成员国的原产材料要达40%40%及以上及以上，则认定原产国为受惠国则认定原产国为受惠国进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用非优惠原产地认定标准非优惠原

83、产地认定标准（1 1）完全获得标准内容）完全获得标准内容（2 2）实质性改变的确定标准）实质性改变的确定标准两个及两个以上国家（地区）参与生产或两个及两个以上国家（地区）参与生产或制造的货物，以最后完成制造的货物，以最后完成实质性改变实质性改变的国家（地的国家（地区）为原产地。以区）为原产地。以税则归类税则归类改变为基本标准，税改变为基本标准，税则归类不能反映实质性改变的，以则归类不能反映实质性改变的，以从价百分比从价百分比、制造制造或者或者加工工序加工工序等为补充标准。等为补充标准。进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用税则归类改变：指产品经加工后，在进出口税税则归类改变：指产品经加工后，在进出口税则中四位数则中四位数一级一级的的税则归类已经改变税则归类已经改变制造或者加工工序：指在某一国家（地区）进行制造或者加工工序：指在某一国家（地区）进行的赋予制造、加工后所得货物的赋予制造、加工后所得货物基本特征基本特征的主要工序。的主要工序。从价百分比是：是指一个国家（地区）对非该国从价百分比是：是指一个国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，占所得货物价值的占所得货物价值的30%30%及其以上及其以上。