税务培训法律事务篇

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1、税务培训法律事务税务培训法律事务篇篇目目录录1.内外资企业税法差异比较内外资企业税法差异比较2.企业重组的税务处理企业重组的税务处理3.燃气企业涉税知识介绍燃气企业涉税知识介绍4. 经济合同的涉税风险经济合同的涉税风险5.税务争议及稽查案例分析税务争议及稽查案例分析版权所有版权所有 违者必究违者必究一、内外资企业税法差异比较一、内外资企业税法差异比较一一、我国、我国现行税法法律级次的分类现行税法法律级次的分类 由于制定税法的机关不同，其法律级次不同，按法律效力递减顺序主要分为以下由于制定税法的机关不同，其法律级次不同，按法律效力递减顺序主要分为以下六类：六类：第第1 1类、全国人民代表大会和全

2、国人大常委会制定的税收法律。类、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。 企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。第第2 2类、全国人大或人大常委会授权国务院立法。类、全国人大或人大常委会授权国务院立法。 如：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税的暂行条例。如：增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税的暂行条例。第第3 3类、国务院制定的税收行政法规。类、国务院制定的税收行政法规。 如：税收征收管理法实施细则、企业所得税实施条例。如：税收征收管理法实施细则、企业所得税实施条例。以上三类，属于国家税收政策、法规、条例，各纳税人必须执

3、行。以上三类，属于国家税收政策、法规、条例，各纳税人必须执行。第第 4 4类、地方人大及其常委会制定的税收地方性法规。类、地方人大及其常委会制定的税收地方性法规。 一般指经济特区等具备地方立法权力的地方人大，对地方税收具有指导意义。一般指经济特区等具备地方立法权力的地方人大，对地方税收具有指导意义。第第5 5类、国务院税务主管部门制定的税收部门规章，对具体纳税事项有指导意义。类、国务院税务主管部门制定的税收部门规章，对具体纳税事项有指导意义。第第6 6类、地方政府制定的税收地方规章。仅在当地生效。类、地方政府制定的税收地方规章。仅在当地生效。 版权所有版权所有 违者必究违者必究一、内外资企业税

4、法差异比较一、内外资企业税法差异比较二二现现行行税税法法中中实实体体法法的的分分类类1、流转税类：包括增值税、消费税、营业税、关税、流转税类：包括增值税、消费税、营业税、关税3、资源税类：包括资源税、土地增值税、城镇土地使用、资源税类：包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税税2、所得税类：包括企业所得税、个人所得税、所得税类：包括企业所得税、个人所得税我国的现行税制就其我国的现行税制就其实体法而言，是自实体法而言，是自1949年新中国成立后年新中国成立后经过几次较大的改革经过几次较大的改革逐步演变而来的，由逐步演变而来的，由19个税收法律、法规个税收法律、法规组成，按其性质和作组成，按其性质和

5、作用大致分为五类：用大致分为五类：4、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（、特定目的税类：固定资产投资方向调节税（2000年停年停征征）、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟）、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税叶税5、财产和行为税类：包括房产税、车船使用税、印花税、财产和行为税类：包括房产税、车船使用税、印花税、契税、船舶吨税契税、船舶吨税 版权所有版权所有 违者必究违者必究一、内外资企业税法差异比较一、内外资企业税法差异比较税费项目税费项目是否统一或开征是否统一或开征统一或开征时间统一或开征时间法规依据法规依据城镇土地使用税城镇土地使用税外商投资企业开征2007年1月1

6、日国务院第483号令耕地占用税耕地占用税外商投资企业开征2008年1月1日国务院第511号令企业所得税、外商投资企企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税业和外国企业所得税两税合并统一为企业所得税法2008年1月1日主席令第63号房产税、城市房地产税房产税、城市房地产税两税统一为房产税2009年1月1日国务院第546号令 城市维护建设税及教育费城市维护建设税及教育费附加附加外商投资企业开征2010年12月1日国发201035号三、内外资税种合并统一进程三、内外资税种合并统一进程版权所有版权所有 违者必究违者必究一、内外资企业税法差异比较一、内外资企业税法差异比较【全部趋同全部趋同】通过上述列举

7、，我国现有的通过上述列举，我国现有的19个个税种：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税种：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、税、个人所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、房产税、车船使用税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、房产税、车船使用税、印花税、契税、船舶吨税，除个人所得税外（契税、船舶吨税，除个人所得税外（区分中国居民和外藉人员区分中国居民和外藉人员）外，外，内外资已全部趋内外资已全部趋同。同。【政策过渡

8、政策过渡】原有生产性外商投资企业享受的原有生产性外商投资企业享受的“两免三减两免三减”所得税优惠政策在所得税优惠政策在5年内继续过渡享年内继续过渡享受受 四、内外资税种差异比较四、内外资税种差异比较版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理一、企业重组的形式及税法适用一、企业重组的形式及税法适用财税财税【2009 】 59号文号文 企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购股权收

9、购、资产收购、资产收购、合并、分立等。合并、分立等。1、股权收购、股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。支付、非股权支付或两者的组合。2、资产收购、资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对

10、价的形式包括股权支付、非股权支付或业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。两者的组合。版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理二、股权收购与资产收购的法律区别二、股权收购与资产收购的法律区别概念：股权收购为目标公司之股权，资产收购针对目标公司只资产。概念：股权收购为目标公司之股权，资产收购针对目标公司只资产。1、收购交易的主体和客体不同、收购交易的主体和客体不同股权收购的主体是收购公司和目标公司的股东，客体是目标公司的股权。股权收购的主体是收购公司和目标公司的股东，客体是目标公司的股权。资产收购的主体是收购公司

11、和目标公司，客体是目标公司的资产。资产收购的主体是收购公司和目标公司，客体是目标公司的资产。2、权益风险不同、权益风险不同股权收购：收购公司仅在出资范围内承担责任，目标公司的原有债务仍然由目标公股权收购：收购公司仅在出资范围内承担责任，目标公司的原有债务仍然由目标公司承担，因此股权收购存在一定的负债风险。司承担，因此股权收购存在一定的负债风险。资产收购：资产收购中，资产的债权债务状况一般比较清晰，除了一些法定责任，资产收购：资产收购中，资产的债权债务状况一般比较清晰，除了一些法定责任，如环境保护、职工安置外，基本不存在或有负债的问题。因此收购公司只要关注资产如环境保护、职工安置外，基本不存在或

12、有负债的问题。因此收购公司只要关注资产本身的债权债务情况就基本可以控制收购风险。本身的债权债务情况就基本可以控制收购风险。版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理二、股权收购与资产收购的法律区别二、股权收购与资产收购的法律区别3、税收差异、税收差异股权收购：纳税义务人是收购公司和目标公司股东，而与目标公司无关。除了合同股权收购：纳税义务人是收购公司和目标公司股东，而与目标公司无关。除了合同印花税，目标公司股东可能因股权转让所得缴纳所得税。印花税，目标公司股东可能因股权转让所得缴纳所得税。资产收购：纳税义务人是收购公司和目标公司本身。根据目标资产的不同，纳税

13、义资产收购：纳税义务人是收购公司和目标公司本身。根据目标资产的不同，纳税义务人需要缴纳不同的税种，主要有增值税、营业税、所得税、契税和印花税等。务人需要缴纳不同的税种，主要有增值税、营业税、所得税、契税和印花税等。4、第三方权益影响差异、第三方权益影响差异股权收购：根据股权收购：根据公司法公司法，对于股权转让必须有过半数的股东同意并且其他股东，对于股权转让必须有过半数的股东同意并且其他股东有优先受让权。股权收购可能会受制于目标公司其他股东。有优先受让权。股权收购可能会受制于目标公司其他股东。资产收购：影响最大的是对该资产享有某种权利的人，如担保人、抵押权人、商标资产收购：影响最大的是对该资产享

14、有某种权利的人，如担保人、抵押权人、商标权人、专利权人、租赁权人。对于这些财产的转让，必须得到相关权利人的同意，或权人、专利权人、租赁权人。对于这些财产的转让，必须得到相关权利人的同意，或者必须履行对相关权利人的义务。者必须履行对相关权利人的义务。版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理【股权转让方股权转让方】1、营业税：财税、营业税：财税2002191号文规定，对股权转让不征收营业税号文规定，对股权转让不征收营业税。2、增值税：股权不属于增值税征税范围，转让股权不征收增值税。、增值税：股权不属于增值税征税范围，转让股权不征收增值税。3、所得税：区分转让方

15、为自然人股东和法人股东处理。、所得税：区分转让方为自然人股东和法人股东处理。（1）法人股东：法人股东：财税财税【2009】59号文规定，被收购方应确认股权、资产转让所号文规定，被收购方应确认股权、资产转让所得或损失，即发生的股权转让所得应计入当期的应税所得额。得或损失，即发生的股权转让所得应计入当期的应税所得额。（2）自然人股东：自然人股东：如果是上市公司，则个人转让股票的所得暂免征个人所得税；如如果是上市公司，则个人转让股票的所得暂免征个人所得税；如果是非上市公司，则个人转让股权的所得比照果是非上市公司，则个人转让股权的所得比照“财产转让所得财产转让所得”由收购方代扣代缴个由收购方代扣代缴个

16、人所得税。人所得税。4、印花税：按股权转让金额的万分之五缴纳。、印花税：按股权转让金额的万分之五缴纳。【股权受让方股权受让方】印花税：按股权转让金额的万分之五缴纳。印花税：按股权转让金额的万分之五缴纳。三、股权收购的税务处理三、股权收购的税务处理版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理【举例举例】甲燃气公司（非上市公司）原注册资本为甲燃气公司（非上市公司）原注册资本为1000万元，自然人万元，自然人A和法人股东和法人股东B公司分别持有其公司分别持有其35%和和65%的股权，的股权，A和和B于于2009年年2月月5日将各自持有甲公司的股权日将各自持有甲公司的

17、股权全部转让给乙公司，股权转让价格为全部转让给乙公司，股权转让价格为1400万元，假设未发生其他费用，则万元，假设未发生其他费用，则A、B和乙公和乙公司在此交易过程中应承担的税费各是多少？司在此交易过程中应承担的税费各是多少？（一）（一）自然人自然人A应缴纳税费应缴纳税费1、印花税：、印花税：14000000*35%*0.00052450元元2、个人所得税、个人所得税：（：（14000000*35%10000000*35%2450）*20%279510元元（二）（二）B公司应缴纳的税费公司应缴纳的税费1、印花税：、印花税：14000000*65%*0.00054550元元2、企业所得税（假定、

18、企业所得税（假定B公司盈利，税率公司盈利，税率25%）：）：（14000000*65%10000000*65%4550）*25%648862.50元元（三）（三）乙公司应缴纳印花税：乙公司应缴纳印花税：14000000*0.00057000元元三、股权收购的税务处理三、股权收购的税务处理版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理【资产转让方资产转让方】（一）（一）流转税的处理流转税的处理 （按所转让资产的形态不同分别纳税）（按所转让资产的形态不同分别纳税）（1）如果纳税人转让的是存货，应按销售额计算缴纳应税增值税；涉及消费税的消费）如果纳税人转让的是存货，应

19、按销售额计算缴纳应税增值税；涉及消费税的消费品还应该缴纳消费税。品还应该缴纳消费税。（2）如果纳税人转让的是固定资产，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应）如果纳税人转让的是固定资产，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应按财税按财税2008170号文的规定执行，即自号文的规定执行，即自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：固定资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；收增

20、值税；2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；四、资产收购的税务处理四、资产收购的税务处理版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理（3）如果纳税人转让的是无形资产或是房屋、建筑物等不动产，则应缴纳营业税。）如果纳税人转让的是无形资产或是房屋、建筑物等不动产，则应缴纳营业税。（4）如果转让的是国有土地使用权、地上建筑物

21、及其附着物并取得收入的，则还应就）如果转让的是国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的，则还应就其所取得的增值额缴纳土地增值税。其所取得的增值额缴纳土地增值税。（二）所得税的处理（二）所得税的处理由于资产转让的主体是企业，因此资产转让产生的所得或损失应并入企业的应税所由于资产转让的主体是企业，因此资产转让产生的所得或损失应并入企业的应税所得额或在税前扣除。得额或在税前扣除。（三）（三）印花税：印花税：按资产转让金额的万分之五缴纳。按资产转让金额的万分之五缴纳。【资产受让方资产受让方】1、契税：若受让的是房屋和土地，办理变更登记需要缴纳成交价、契税：若受让的是房屋和土地，办理变更登记需要

22、缴纳成交价3%5%的契税。的契税。2、印花税：按资产转让金额的万分之五缴纳。、印花税：按资产转让金额的万分之五缴纳。四、资产收购的税务处理四、资产收购的税务处理版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理【举例举例】甲燃气公司拟将经营资产转让给乙公司，资产转让日各资产净值和评估价明甲燃气公司拟将经营资产转让给乙公司，资产转让日各资产净值和评估价明细如下：存货（非消费税存货）净值细如下：存货（非消费税存货）净值200万，评估价万，评估价240万；机器设备净值万；机器设备净值800万万（2008年年12月月31日以前购进已使用），评估价日以前购进已使用），评估价8

23、50万；房屋、建筑物购置原价万；房屋、建筑物购置原价640万万元，净值元，净值560万，评估价万，评估价700万；国有土地使用权购置原价万；国有土地使用权购置原价460万，净值万，净值400万，评估价万，评估价480万；某燃气专利权净值万；某燃气专利权净值80万，评估价万，评估价120万。转让资产净值合计为万。转让资产净值合计为2040万，评估价万，评估价（转让价）合计（转让价）合计2390万，假设除应缴税费未发生其他费用，则甲和乙公司各应承担的万，假设除应缴税费未发生其他费用，则甲和乙公司各应承担的税费是多少？税费是多少？（一）（一）甲公司应缴纳税费甲公司应缴纳税费1、应缴增值税、应缴增值税

24、408000+163461.54571461.54元元存货部分：存货部分：2400000*17%408000元元机器设备部分：机器设备部分：8500000/(1+4%)4%50%=163461.54元元2、应缴营业税、应缴营业税（700640）+（480460）*5%40000元元四、资产收购的税务处理四、资产收购的税务处理版权所有版权所有 违者必究违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理3、印花税：、印花税：2390万万*0.000511950元元4、应缴土地增值税、应缴土地增值税房屋和土地增值额：房屋和土地增值额：（700560）+（480400）220万万土地增值税扣除项目金

25、额：土地增值税扣除项目金额：560+400960增值比率：增值比率：220/960=22.90%应纳土地增值税应纳土地增值税220万万*30%066万万5、应缴企业所得税（、应缴企业所得税（23902040）*25%87.5万万6、城建税及教育费附加（、城建税及教育费附加（571461.54+40000）*（7%+3%）61146.15元元（二）（二）乙公司应缴纳税费乙公司应缴纳税费1、印花税：、印花税：2390万万*0.000511950元元2、契税（假设税率、契税（假设税率4%）：（：（700+480）*4%47.2万万四、资产收购的税务处理四、资产收购的税务处理版权所有版权所有 违者必究

26、违者必究二、企业重组的税务处理二、企业重组的税务处理五、企业产权整体转让的税务处理（五、企业产权整体转让的税务处理（中国特色中国特色）【定义定义】转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，企业产权转让的主体是企业转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，企业产权转让的主体是企业的产权人，交易的对象是企业的产权，性质上属于股权转让。的产权人，交易的对象是企业的产权，性质上属于股权转让。【税务处理税务处理】1、不征收增值税：、不征收增值税：国税函国税函2002420号号)规定，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于规定，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不

27、属于增值税的征税范围，不征收增值税增值税的征税范围，不征收增值税。2、不征收营业税：、不征收营业税：国税函国税函20021165号规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务号规定，转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。3、征企业所得税：、征企业所得税：转让方应确认产权转

28、让所得或损失。转让方应确认产权转让所得或损失。4、免征印花税：、免征印花税：企业因改制签订的产权转移书据免予贴花企业因改制签订的产权转移书据免予贴花版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍 一、整体纳税环境较差一、整体纳税环境较差 人冶大于法冶人冶大于法冶税务机关执法随意性大、某些税务人员素质低下、吃拿税务机关执法随意性大、某些税务人员素质低下、吃拿卡要现象仍存在卡要现象仍存在 税源日趋紧张税源日趋紧张国家宏观政策调控、结构性减税力度加大、财政支出压国家宏观政策调控、结构性减税力度加大、财政支出压力大、地方税收任务重力大、地方税收任务重中燃项目公司成为税局眼中

29、的中燃项目公司成为税局眼中的“肥肉肥肉”、“香馍馍香馍馍”，如悠县企业所得税，如悠县企业所得税管辖权之争。管辖权之争。 某些税收政策不明确某些税收政策不明确导致各地税务机关甚至同一税务机关不同部门对导致各地税务机关甚至同一税务机关不同部门对税收政策的理解有差异、税收征管方式也存在差异、纳税人执行难税收政策的理解有差异、税收征管方式也存在差异、纳税人执行难版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍 燃气企业税务问题相对复杂燃气企业税务问题相对复杂 涉税覆盖面广：除土地增值税、消费税未涉及外，其他税种均涉税覆盖面广：除土地增值税、消费税未涉及外，其他税种均有涉及；有

30、涉及； 涉税业务相对复杂：不仅涉及到商品销售，还涉及到建筑安装涉税业务相对复杂：不仅涉及到商品销售，还涉及到建筑安装业务；业务； 税务争议问题较多：如管网工程物资抵扣问题、混合销售问题、税务争议问题较多：如管网工程物资抵扣问题、混合销售问题、预收营业款问题、借款利息税前列支问题、投资并购涉税问题等等。预收营业款问题、借款利息税前列支问题、投资并购涉税问题等等。结论：可以预期未来结论：可以预期未来结论：可以预期未来结论：可以预期未来3 35 5年，税收征管和稽查力度将日趋加年，税收征管和稽查力度将日趋加年，税收征管和稽查力度将日趋加年，税收征管和稽查力度将日趋加强，集团项目公司税务风险也随之增大

31、。强，集团项目公司税务风险也随之增大。强，集团项目公司税务风险也随之增大。强，集团项目公司税务风险也随之增大。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍1 1、理清关健的税务岗、理清关健的税务岗位和人员，确定公关位和人员，确定公关重点；重点；2 2、注重税企关系的维、注重税企关系的维护，加强日常沟通与护，加强日常沟通与协调，多请示、多请协调，多请示、多请教、多汇报；教、多汇报；3 3、注意税务沟通的技、注意税务沟通的技巧和方法，做到有利、巧和方法，做到有利、有理、有节，维护自有理、有节，维护自身合法权益。身合法权益。1 1、建立健全税收风险、建立健全税收风险管控

32、体系：包括岗位管控体系：包括岗位设置、制度完善、信设置、制度完善、信息传递、风险应对等息传递、风险应对等; ;2 2、学习和掌握税收政、学习和掌握税收政策法规，依法及时申策法规，依法及时申报纳税；报纳税；3 3、树立税务风险意识，、树立税务风险意识，从经济合同、发票、从经济合同、发票、款项收付、账务处理、款项收付、账务处理、报表填报五方面时进报表填报五方面时进行掌控。行掌控。二、风险应对二、风险应对对内：强化风险意识对内：强化风险意识苦练内功苦练内功对外：理顺关系对外：理顺关系为我所用为我所用版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍三、具体涉税介绍增值税三、具

33、体涉税介绍增值税（一）征税范围及纳税义务人（一）征税范围及纳税义务人 1、征税范围、征税范围：（：（1）销售或进口的货物，包括电力、热力、气体销售或进口的货物，包括电力、热力、气体;（2）提供的加）提供的加工、修理修配劳务。工、修理修配劳务。2、纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。、纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。（二）税率与征收率税率与征收率按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围小规模纳税人小规模纳税人3%销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务一般纳税人一般纳税人基本税率为基本税率为17%销售或进

34、口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务低税率为低税率为13%销售或进口税法列举的七类货物销售或进口税法列举的七类货物（包括天然气、煤（包括天然气、煤气、石油液化气）气、石油液化气）零税率零税率纳税人出口货物纳税人出口货物版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍会计核算科目会计核算科目核算内容核算内容税种税种适用税率适用税率主营业务收入燃气销售收入天然气、液化石油气、焦炉煤气、其他燃气销售收入 增值税13%其他业务收入燃气价外收入（建议新增）其他业务收入燃气价外收入（建议新增）办证过户费、燃气滞纳金、IC卡工本费、随气费收取的调压器或管网维护费其他业务

35、收入维修及配件收入带材料的维修改管换表、销售灶具和燃气具的安装17%其他业务收入灶具、燃气具收入 灶具、热水器销售收入其他业务收入材料收入材料物资的销售、项目公司材料之间的调配其他业务收入有偿服务收入安装收入 不带材料的改管、单纯的灶具和燃气具的安装收入营业税3%其他业务收入有偿服务收入服务收入 燃气具代理、保险代理、燃气检测收入5%其他业务收入租金收入房屋租金、撬车租赁和其他租赁 收入版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.1.从事货物生产

36、或者提供应税劳务的纳税人，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在50万元万元以上以上2.2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额在年应税销售额在80万元以下万元以下年应税销售额在年应税销售额在80万元万元以上以上3.3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税4.4.非企业性单位、不

37、经常发生应税行为的企非企业性单位、不经常发生应税行为的企业业可选择按小规模纳税人纳税可选择按小规模纳税人纳税版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍四、具体涉税介绍营业税四、具体涉税介绍营业税【纳税义务人纳税义务人】 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。税的纳税义务人。【税目与税率税目与税率 】 营业税的税目和税率按行业、类别设置如下：营业税的税目和税率按行业、类别设置如下：1、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率、交通运输业、建筑业

38、、邮电通信业、文化体育业，税率3%；2、服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业，税率、服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业，税率5%；3、娱乐业执行、娱乐业执行5%20%的幅度税率。的幅度税率。【燃气初装费燃气初装费 】燃气公司收取的初装费按燃气公司收取的初装费按“建筑业建筑业”税目税目3%缴纳营业税。缴纳营业税。 版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍五、具体涉税介绍城建税和教育费附加五、具体涉税介绍城建税和教育费附加【城建税城建税】 1、计税依据：以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据征收、计税依据：以单位和个人实际缴纳的增值税

39、、消费税、营业税为依据征收的一种税，具有附加税性质。的一种税，具有附加税性质。2、税率：纳税人所在地为市区的，税率为、税率：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，；纳税人所在地为县城、镇的，税率为税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%.【教育费附加教育费附加】 1、计税依据：以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据征收、计税依据：以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据征收的一种附加费。的一种附加费。2、征收比率：、征收比率：3%外商投资企业从外商投资企业从2010年年12月月1日起开征。

40、日起开征。 版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍六六具具体体税税种种介介绍绍企企业业所所得得税税（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。（二）征税对象（二）征税对象 纳税人 判定标准 纳税人范围 征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的 企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：

41、个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍（三）税率（三）税率税率税率适用范围适

42、用范围基本税率基本税率25%25%适用于居民企业和在中国境内设有机适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率预提所得税税率（扣缴义务人代扣（扣缴义务人代扣代缴）代缴）20%20%（实际征税时适用（实际征税时适用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其或

43、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企所设机构、场所没有实际联系的非居民企业业版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍( (四四) )燃气企业所得税优惠燃气企业所得税优惠【优惠一：西部大开发优惠一：西部大开发】（1）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在）对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至年至2010年期间，减按年期间，减按15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（2）对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入）对在西部地区新办交通、电力、

44、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自开始生产经营内资企业自开始生产经营之日起之日起“两免三减两免三减”；外企自获利年度起；外企自获利年度起“两免三减两免三减”。（财税（财税2001202号）号）目前有重庆、玉林、宝鸡、乌审中天、长蒙和包头目前有重庆、玉林、宝鸡、乌审中天、长蒙和包头6家公司取得此政策，柳州、钦州、家公司取得此政策，柳州、钦州、防城港防城港3家公司虽处于西部大开发区域范围内，但由于外资股份超过家公司虽处于西部大开发区域范围内，但由于外资股份超过50%，不符合

45、，不符合中西中西部地区外商投资优势产业目录部地区外商投资优势产业目录“大中城市中方控股）大中城市中方控股）”的条件，没有享受此税收优惠。的条件，没有享受此税收优惠。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【优惠二：目录设备投资额抵免企业所得税优惠二：目录设备投资额抵免企业所得税】企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以

46、后不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免。（。（企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第100条条）目前项目公司购买的可燃气体报警仪，可向税局申请备案后从企业当年的应目前项目公司购买的可燃气体报警仪，可向税局申请备案后从企业当年的应纳税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后纳税额中抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【优惠三：小型微利企业优惠优惠三：小型微利企业优惠】符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税的税率征收企业

47、所得税。（企业所企业所得税法得税法第第28条第条第1款）款）企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）制造业，年度应纳税所得额不超过（一）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，人，资产总额不超过资产总额不超过3000万元；万元；（二）非制造业，年度应纳税所得额不超过（二）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，人，资产总额不超过

48、资产总额不超过1000万元万元。（企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第92条）条）注意：新办项目公司符合条件可向税局申请享受。注意：新办项目公司符合条件可向税局申请享受。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【优惠四：地方性所得税优惠优惠四：地方性所得税优惠】有些项目公司所在地地方政府为招商引资，规定符合条件的外资企业可减免有些项目公司所在地地方政府为招商引资，规定符合条件的外资企业可减免企业所得税地方分成部分（包括流转税地方分成和其他地方性税费），减免方企业所得税地方分成部分（包括流转税地方分成和其他地方性税费），减免方式分为直接减免或先征后还。式

49、分为直接减免或先征后还。注意：项目公司要留意当地是否出台相关税收优惠政策，如有应积极争取。注意：项目公司要留意当地是否出台相关税收优惠政策，如有应积极争取。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【纳税义务人纳税义务人】在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。单位和个人。【纳税环节和地点纳税环节和地点】1、纳税环节：印花税应当在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。、纳税环节：印花税应当在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。2、纳税地点：一般实行就

50、地纳税。、纳税地点：一般实行就地纳税。【纳税方法纳税方法】1、自行贴花：一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。、自行贴花：一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。2、汇贴或汇缴：一般适用于应纳税额较大或者贴花次数较多的纳税人。、汇贴或汇缴：一般适用于应纳税额较大或者贴花次数较多的纳税人。3、委托代征办法：税务机关委托发放权利、许可证照的单位和鉴证公证单位代、委托代征办法：税务机关委托发放权利、许可证照的单位和鉴证公证单位代收征收。收征收。七、具体涉税介绍印花税七、具体涉税介绍印花税版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【燃气企业应税合同燃气

51、企业应税合同】1、购销合同：如天然气购销售、工程物资设备及办公用品的采购，按购销合同金额的万分之、购销合同：如天然气购销售、工程物资设备及办公用品的采购，按购销合同金额的万分之三，出于征管方便，有很多地方按购销金额的一定比例（三，出于征管方便，有很多地方按购销金额的一定比例（60%-80%）乘以适用税率缴纳。）乘以适用税率缴纳。2、建筑安装工程承包合同：如户内安装合同，按合同金额的万分之三。出于征管方便，有很、建筑安装工程承包合同：如户内安装合同，按合同金额的万分之三。出于征管方便，有很多地方按安装收入全额乘以适用税率缴纳。多地方按安装收入全额乘以适用税率缴纳。3、财产租赁合同：如租赁房屋、车

52、辆等，按租赁金额的、财产租赁合同：如租赁房屋、车辆等，按租赁金额的1缴纳。缴纳。4、借款合同：如向金融机构借款签订的合同，按借款金额的万分之、借款合同：如向金融机构借款签订的合同，按借款金额的万分之0.5缴纳。缴纳。5、财产保险合同：按收取的保险费收入的、财产保险合同：按收取的保险费收入的1缴纳。缴纳。6、营业账簿：记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额的万分之五缴纳；其他账、营业账簿：记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额的万分之五缴纳；其他账簿按每件簿按每件5元贴花。元贴花。7、权利、许可证照：如房屋产权证、工商营业执照、专利证、土地使用证，按每件、权利、许可证照：如房屋产

53、权证、工商营业执照、专利证、土地使用证，按每件5元贴花。元贴花。8、金额不确定的合同：如签订的框架性合同，先按、金额不确定的合同：如签订的框架性合同，先按5元贴花，以后根据结算金额按适用税率缴元贴花，以后根据结算金额按适用税率缴纳。纳。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【哪些合同不需要缴纳印花税？哪些合同不需要缴纳印花税？】1.既有订单又有购销合同的，订单不贴花既有订单又有购销合同的，订单不贴花2.非金融机构之间签订的借款合同非金融机构之间签订的借款合同3.股权投资协议股权投资协议4.继续使用已到期合同无需贴花继续使用已到期合同无需贴花5.委托代理合同委

54、托代理合同6.会计、审计合同会计、审计合同7.工程监理合同工程监理合同8.三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税9.商业票据贴现商业票据贴现10.企业集团内部使用的凭证企业集团内部使用的凭证11.企业改制产权转移企业改制产权转移12.个别地方供水、供电、供气（汽）合同（辽宁、吉林）个别地方供水、供电、供气（汽）合同（辽宁、吉林）版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【纳税义务人纳税义务人】 土地使用税的纳税义务人一般为拥有土地使用权的单位和个人，拥有土地使用权的土地使用税的纳税义务人一

55、般为拥有土地使用权的单位和个人，拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人为纳税人。单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人为纳税人。【征税范围征税范围】包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国有和集体所有的土地。包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国有和集体所有的土地。【计税依据计税依据】以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，计量标准为每平方米，实际占用土地面积以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，计量标准为每平方米，实际占用土地面积一般以核发的土地使用证书的面积为准。一般以核发的土地使用证书的面积为准。【税率税率】分城市大小和地段等级采用有幅度的定额税率，土地使用税

56、每平方米年税额如下：分城市大小和地段等级采用有幅度的定额税率，土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市（一）大城市1.51.5元至元至3030元；（二）中等城市元；（二）中等城市1.21.2元至元至2424元；（三）小城市元；（三）小城市0.90.9元至元至1818元；元；（四）县城、建制镇、工矿区（四）县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。” ” 八、具体涉税介绍城镇土地使用税八、具体涉税介绍城镇土地使用税版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍【燃气企业减免优惠燃气企业减免优惠】对于各类危险品仓库、厂房所需的对于各类危险品仓库、厂房所需

57、的防火、防爆、防毒等安全防范地防火、防爆、防毒等安全防范地，可由各省、，可由各省、自治区、直辖市税务局确定，暂免征收土地使用税；对仓库库区、厂房本身用地，应照自治区、直辖市税务局确定，暂免征收土地使用税；对仓库库区、厂房本身用地，应照章征收土地使用税。章征收土地使用税。 （国税地字（国税地字【19891989】第第140140号）号） 要求：各项目公司极力争取，目前集团内有宿州、随州、防城港、柳州等多家公司要求：各项目公司极力争取，目前集团内有宿州、随州、防城港、柳州等多家公司取得该优惠，节约税款达取得该优惠，节约税款达100100多万元。多万元。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业

58、涉税介绍三、燃气企业涉税介绍九、九、具具体体涉涉税税介介绍绍房房产产税税征税范围征税范围房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。房产税的征税范围不包括农村房产税的征税范围不包括农村2 2计税依据计税依据1.从价计征从价计征计税依据是房产原值一次减除计税依据是房产原值一次减除10%30%的扣除比例后的余值。各地的扣除比例后的余值。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。2.从租计征从租计征计税依据为房产租金收入计税依据为房产租金收入3 3税率税率1.从价计征：税率为从价计征：税率为1.

59、2%；2.从租计征：从租计征：税率为税率为12%，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按，对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4%税率征收房产税。税率征收房产税。4 4征收管理征收管理1、纳税期限：各地有不同的要求，如深圳是每季都要申报，广州一般在每年的、纳税期限：各地有不同的要求，如深圳是每季都要申报，广州一般在每年的9月月和和12月申报月申报2、纳税地点：房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的、纳税地点：房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税5 5 纳税义务人与征税对象纳税

60、义务人与征税对象1、纳税义务人房屋产权所有人或承典人、房产代管人、使用人、纳税义务人房屋产权所有人或承典人、房产代管人、使用人2、征税对象、征税对象房产房产1 1版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍十、具体涉税介绍个人所得税十、具体涉税介绍个人所得税【纳税义务人纳税义务人】包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外藉人员和港、澳、台同包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外藉人员和港、澳、台同胞。纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，承担无胞。纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，承担无限纳税义务和有限纳税

61、义务。限纳税义务和有限纳税义务。【应税所得项目应税所得项目】 我国个税实行分类所得税制，目前共有我国个税实行分类所得税制，目前共有1111大类：大类：1 1、工资、薪金所得；、工资、薪金所得；2 2、个体工商户生产、经营所得；个体工商户生产、经营所得；3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4 4、劳务报酬所得；劳务报酬所得；5 5、稿酬所得；、稿酬所得；6 6、特许权作用费所得；、特许权作用费所得；7 7、利息、股息、红利所、利息、股息、红利所得；得；8 8、财产租赁所得；、财产租赁所得；9 9、财产转让所得；、财产转让所得；1010、偶然所得；

62、、偶然所得；1111、其他所得。、其他所得。版权所有版权所有 违者必究违者必究三、燃气企业涉税介绍三、燃气企业涉税介绍 【扣缴义务扣缴义务】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款倍以下的罚款。（征管法征管法第第69条）条）【提请注意提请注意】1、个人所得税共、个人所得税共11类所得中，除类所得中，除“个体工商户和企业事业承包、承个体工商户和企业事业承包、承租经营所得租经营所得”未规定扣缴

63、义务外，其他各类都规定有扣缴义务；未规定扣缴义务外，其他各类都规定有扣缴义务；2、项目公司应认真履行扣缴义务，应扣尽扣，不能将个人税务风险、项目公司应认真履行扣缴义务，应扣尽扣，不能将个人税务风险转嫁到公司；转嫁到公司；3、利用发票报销或代开建筑发票等非法手段偷逃个税，个人和企业、利用发票报销或代开建筑发票等非法手段偷逃个税，个人和企业均承担较大风险。均承担较大风险。 版权所有版权所有 违者必究违者必究四、经济合同涉税风险四、经济合同涉税风险【例如例如】A A公司对于稳定的采购商等老客户，通常不签订合同，而是直接口头约定先赊销货物，公司对于稳定的采购商等老客户，通常不签订合同，而是直接口头约定

64、先赊销货物，过一段时间后再结清货款。过一段时间后再结清货款。 A A公司在收到货款时开具增值税专用发票并计提销项税额，公司在收到货款时开具增值税专用发票并计提销项税额，此种销售方式存在补缴税款及税务处罚的风险。此种销售方式存在补缴税款及税务处罚的风险。【风险分析风险分析】增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则对采取赊销和分期收款方式销售货物，明确规定：无书对采取赊销和分期收款方式销售货物，明确规定：无书面合同或书面合同没有约定收款日期的纳税义务发生时间，为货物发出的当天。面合同或书面合同没有约定收款日期的纳税义务发生时间，为货物发出的当天。 A A公司与老客户未签订书面合同，应在货物发生

65、时确认纳税义务发生时间，待收到货公司与老客户未签订书面合同，应在货物发生时确认纳税义务发生时间，待收到货款时计税属于延迟缴税，税局有理由给予处罚。款时计税属于延迟缴税，税局有理由给予处罚。【正确应对正确应对】 为了解决税务上的风险，企业可以与客户签订总的框架协议，框架协议明确约定结为了解决税务上的风险，企业可以与客户签订总的框架协议，框架协议明确约定结算方式。以后的某一期间，每次采购都遵循框架协议。算方式。以后的某一期间，每次采购都遵循框架协议。一、不签订经济合同有税务风险一、不签订经济合同有税务风险版权所有版权所有 违者必究违者必究四、经济合同涉税风险四、经济合同涉税风险【例如例如】1 1、

66、 A A公司溢价收购某燃气公司的股权，原股东为自然人股东，收购合同应约定公司溢价收购某燃气公司的股权，原股东为自然人股东，收购合同应约定A A公司公司负个人所得税代扣代缴义务，实际付款时应扣减代扣代缴的个税。如果未履行代扣代缴负个人所得税代扣代缴义务，实际付款时应扣减代扣代缴的个税。如果未履行代扣代缴个税义务，税局可处个税义务，税局可处A A公司应扣缴税款公司应扣缴税款50%50%以上以上3 3倍以下的罚款，且收购款若已全部支付，倍以下的罚款，且收购款若已全部支付， A A公司与被收购方陷入经济纠纷中。公司与被收购方陷入经济纠纷中。 2 2、资产收购时，应明确约定被收购方提供合法有效的票据。否

67、则，资产将因无合法、资产收购时，应明确约定被收购方提供合法有效的票据。否则，资产将因无合法有效凭证入账而导致相关成本、费用无法在企业所得税前列支。有效凭证入账而导致相关成本、费用无法在企业所得税前列支。 3 3、签订采购合同时要注意供应商能否提供增值税专用发票，否则购进货物的增值税、签订采购合同时要注意供应商能否提供增值税专用发票，否则购进货物的增值税进项税额就得不到抵扣，企业的损失较大。进项税额就得不到抵扣，企业的损失较大。二、经济合同约定不明有税务风险二、经济合同约定不明有税务风险版权所有版权所有 违者必究违者必究四、经济合同涉税风险四、经济合同涉税风险【例如例如】某建筑设计公司的主要业务

68、是绘制图纸，同时还承揽一些工程建设业务。某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸，同时还承揽一些工程建设业务。20092009年年5 5月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，即负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，即负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为合同整体款为35003500万元，其中卷烟设备的价格为万元，其中卷烟设备的价格为20002000万元，实际上取得的收入为万元，实际上取得的收入为15001500万万元。根据新元。根据新营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，该设计公司必须按全额缴税，应缴纳营业税为：的规定，该设计公司必须按全额缴税，应缴纳营业税为：350

69、03%35003%105105（万元）。（万元）。 筹划思路：该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。该设计筹划思路：该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。该设计公司只负责施工，签订的合同价款为公司只负责施工，签订的合同价款为15001500万元。卷烟设备厂负责供应卷烟设备，签订的万元。卷烟设备厂负责供应卷烟设备，签订的合同价款为合同价款为20002000万元。那么，该建筑设计公司卷烟设备部分就不需缴纳营业税，施工部万元。那么，该建筑设计公司卷烟设备部分就不需缴纳营业税，施工部分只按分只按“建筑业建筑业”依照依照3%3%的税率缴纳营业税即可。的税率缴纳营业税即

70、可。 筹划后，该设计公司只需就负责的施工部分缴税，应缴纳营业税筹划后，该设计公司只需就负责的施工部分缴税，应缴纳营业税15003%15003%4545（万元），即可少缴纳营业税（万元），即可少缴纳营业税6060万元。万元。 三、巧订经济合同可节税三、巧订经济合同可节税版权所有版权所有 违者必究违者必究五、税务争议及稽查案例分析五、税务争议及稽查案例分析一、燃气企业税务争议问题一、燃气企业税务争议问题（一）管网资产性质的界定动产还是不动产？（一）管网资产性质的界定动产还是不动产？1 1、法律规定、法律规定：（：（1 1）关于贯彻执行关于贯彻执行中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则若干问题

71、的意见若干问题的意见第第186186条规定：条规定：“土地、附着于土地的建筑物及其定着物、建筑物的固定附属设备为土地、附着于土地的建筑物及其定着物、建筑物的固定附属设备为不动产不动产 ” ” （2 2）担保法担保法第第9292条规定：条规定：“本法所称不动产是指土地以及房屋、林本法所称不动产是指土地以及房屋、林木等地上定着物。木等地上定着物。” ” （3 3）中国民法典学者建议稿中国民法典学者建议稿第第129129条规定：条规定：“不动产是指依不动产是指依其自然性质不能移动，或者一经移动便使其用途受到损害的物，包括土地、土地定着其自然性质不能移动，或者一经移动便使其用途受到损害的物，包括土地、

72、土地定着物、与不动产尚未分离的出产物等。物、与不动产尚未分离的出产物等。” 2 2、税法规定：、税法规定：增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第2323条规定，不动产是指不能移动或条规定，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。随后财税税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。随后财税20091132009113号号 对建筑物、构筑物和其他土地附着物进行了列举，管网资产不属于其

73、中。对建筑物、构筑物和其他土地附着物进行了列举，管网资产不属于其中。版权所有版权所有 违者必究违者必究五、税务争议及稽查案例分析五、税务争议及稽查案例分析3 3、税务处理的区别、税务处理的区别：（1 1）增值税进项税额的抵扣。如果管网资产界定为不动产，根据）增值税进项税额的抵扣。如果管网资产界定为不动产，根据增值税暂行条例增值税暂行条例规定规定“对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，不准予抵扣进对于一般纳税人的不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，不准予抵扣进项税额项税额”；反之则可抵扣。；反之则可抵扣。（2 2）管网资产的处置。如果管网资产界定为不动产，则根据税法规定按销

74、售不动产缴）管网资产的处置。如果管网资产界定为不动产，则根据税法规定按销售不动产缴纳纳5%5%的营业税；反之，则需要根据管网资产形成时间不同按的营业税；反之，则需要根据管网资产形成时间不同按4%4%减半或减半或17%17%征收增值税。征收增值税。 4 4、争议焦点、争议焦点：（：（1 1）税法规定不明确，我们项目公司在购进市政管道工程物资时抵税法规定不明确，我们项目公司在购进市政管道工程物资时抵扣了进项税额，有个别税局提出异议；（扣了进项税额，有个别税局提出异议；（2 2）建设管网资产时抵扣的是工程物资的增值）建设管网资产时抵扣的是工程物资的增值税进项税额，形成管网资产时又包括工程费用和其他费

75、用，转让时如何缴税？税进项税额，形成管网资产时又包括工程费用和其他费用，转让时如何缴税？版权所有版权所有 违者必究违者必究五、税务争议及稽查案例分析五、税务争议及稽查案例分析（二）庭院管网资产所有权的界定燃气公司？用户？（二）庭院管网资产所有权的界定燃气公司？用户？1 1、法律规定、法律规定：不清楚，但有些项目公司物价部门关于燃气管道初装费价格批文明确，：不清楚，但有些项目公司物价部门关于燃气管道初装费价格批文明确，燃气公司收取的管道初装费燃气公司收取的管道初装费“用于弥补户内、庭院管网和部分中高压管网的建设成本用于弥补户内、庭院管网和部分中高压管网的建设成本” 2 2、税务争议：、税务争议：

76、 （1 1）税法对）税法对庭院管网资产所有权认定依从国家相关法律，如果法律认定其所有权属庭院管网资产所有权认定依从国家相关法律，如果法律认定其所有权属于企业，则按会计准则和税法规定，庭院管网资产可作固定资产处理，计提折旧并在于企业，则按会计准则和税法规定，庭院管网资产可作固定资产处理，计提折旧并在税前列支；如果法律认定其所有权不属于企业，则庭院管网资不能作企业资产处理，税前列支；如果法律认定其所有权不属于企业，则庭院管网资不能作企业资产处理，不能计提折旧并在税前列支。不能计提折旧并在税前列支。 （2 2）即使法律认定庭院管网资产所有权为企业，但如果物价部门批复）即使法律认定庭院管网资产所有权为

77、企业，但如果物价部门批复管道初装费管道初装费“用于弥补户内、庭院管网和部分中高压管网的建设成本用于弥补户内、庭院管网和部分中高压管网的建设成本”，则税局可能因此认定，则税局可能因此认定庭院庭院管网资产应进入安装成本，相对应购进材料的进项税额不能抵扣，甚至计提折旧进行管网资产应进入安装成本，相对应购进材料的进项税额不能抵扣，甚至计提折旧进行纳税调整。纳税调整。版权所有版权所有 违者必究违者必究五、税务争议及稽查案例分析五、税务争议及稽查案例分析（三）燃气输差的税务认定依据什么标准？（三）燃气输差的税务认定依据什么标准？1 1、税法规定、税法规定： （1 1）增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定

78、，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项第十条规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则补充规定，补充规定，条例第十条所称非正常损失，条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（2 2）企业资产损失税前扣除管理办法企业资产损失税前扣除管理办法规定，非正常损失需报税务机关审批规定，非正常损失需报税务机关审批后才能后才能税前列支。税前列支。 2 2、税务争议：、税务争议： （1 1）“管理不善管理不善”认定依据是什么？由谁来认定？认定依据是什么？由谁

79、来认定？ （2 2）能否以行业标准认定？燃气行业目前还没有统一的、权威性的输差认定标准。）能否以行业标准认定？燃气行业目前还没有统一的、权威性的输差认定标准。版权所有版权所有 违者必究违者必究五、税务争议及稽查案例分析五、税务争议及稽查案例分析二、税务稽查案例分析二、税务稽查案例分析【案情介绍案情介绍】20102010年年6 6月，集团内某项目公司所在地市国税局稽查局对该公司月，集团内某项目公司所在地市国税局稽查局对该公司20072007年年20092009年度年度的纳税情况进行检查，检查后下达了的纳税情况进行检查，检查后下达了税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书和和税务检查认定税务检

80、查认定书书，认定该项目公司应补缴税款，认定该项目公司应补缴税款298298万元，并处补缴税款万元，并处补缴税款1 1倍的罚款，合计近倍的罚款，合计近600600万元。万元。总部收到该项目公司的情况汇报后非常重视，财务部和法律事务部派人协助该项目公总部收到该项目公司的情况汇报后非常重视，财务部和法律事务部派人协助该项目公司协调处理此事，针对税务机关检查认定逐项清理，并提出陈述意见，最终税务机关司协调处理此事，针对税务机关检查认定逐项清理，并提出陈述意见，最终税务机关部分采纳我们的意见，该公司最终补缴税款和罚款共部分采纳我们的意见，该公司最终补缴税款和罚款共130130多万元。多万元。【争议重点争

81、议重点】1 1、税局观点：、税局观点：该公司该公司20072007年年-2009-2009年从国开行借款为年从国开行借款为“仅用于宜昌市天然气利用工程仅用于宜昌市天然气利用工程建设项目建设项目”的专门借款，所产生的利息支出除少部分结转固定资产的外，其余大部分的专门借款，所产生的利息支出除少部分结转固定资产的外，其余大部分应予以资本化，应予以资本化，20072007年年-2009-2009年应补缴企业所得税年应补缴企业所得税145145万元。万元。 版权所有版权所有 违者必究违者必究五、税务争议及稽查案例分析五、税务争议及稽查案例分析2 2、我方观点、我方观点：“是否结转固定资产是否结转固定资产

82、”不是判定借款费用是否资本化的必需条件，根不是判定借款费用是否资本化的必需条件，根据据企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用第十二条规定第十二条规定“购建或者生产符合资本化条件购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益据其发生额确认为费用，计入当期损益”；截止；截止2

83、0072007年底，该项目公司通过银行贷款年底，该项目公司通过银行贷款投入的工程建设已全部完工并投入生产运行，虽然还有部分工程结算正在办理中，但投入的工程建设已全部完工并投入生产运行，虽然还有部分工程结算正在办理中，但根据会计准则及税法规定，只要购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用根据会计准则及税法规定，只要购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态时，资产已投入使用，即使未办理竣工结算结转固定资产，借款费用应当停止资状态时，资产已投入使用，即使未办理竣工结算结转固定资产，借款费用应当停止资本化。本化。3 3、争议结果：、争议结果：通过沟通协调，后又提供一些补充资料证明一些在

84、建工程已完工，税局通过沟通协调，后又提供一些补充资料证明一些在建工程已完工，税局剔除这部分后此项补缴企业所得税剔除这部分后此项补缴企业所得税116116万元。万元。版权所有版权所有 违者必究违者必究五、税务争议及稽查案例分析五、税务争议及稽查案例分析三、税务争议解决途径三、税务争议解决途径（一）税企双方协商解决（目前主要解决方式）（一）税企双方协商解决（目前主要解决方式）（二）税务听证程序（二）税务听证程序 税务机关对公民作出税务机关对公民作出20002000元以上罚款或者对法人或其他组织作出元以上罚款或者对法人或其他组织作出1000010000元以上罚款的行政处罚之前，元以上罚款的行政处罚之

85、前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知当事人有要求举行听证的权利。法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知当事人有要求举行听证的权利。（三）税务行政复议（三）税务行政复议 1 1、税务行政复议范围：、税务行政复议范围：包括征税行为包括征税行为 、行政许可和行政审批行为、行政许可和行政审批行为 、行政处罚行为、行政处罚行为 等等1212项具体项具体行政行为。行政行为。 2 2、税务行政复议管辖：、税务行政复议管辖：上一级管辖原则

86、上一级管辖原则 3 3、税务行政复议申请、税务行政复议申请 时效：时效：知道税务机关作出具体行政行为之日起知道税务机关作出具体行政行为之日起6060日内提出行政复议申请。日内提出行政复议申请。 复议前置：复议前置：对征税行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，对征税行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。且必须先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以向人民法院提起行政诉讼。且必须先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可提出行政复议申请。可提出行政复议申请。（四）税务行政诉讼（四）税务行政诉讼版权所有版权所有 违者必究违者必究