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1、差异差异原准则原准则新准则新准则1.扩大扩大了借款了借款费用资费用资本化的本化的资产范资产范围围购建的固定资产。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上。如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件的存货。 企业会计准则第企业会计准则第17号借款费用号借款费用一、与原企业会计准则比较一、与原企业会计准则比较兹辨昨畸卒行费历宋舵
2、适邱量衰嵌遣六防瀑野贰川拼背蛀澄组驹冶歼狗鹃准则号借款费用准则号借款费用差异差异原准则原准则新准则新准则2.扩大扩大了可予了可予资本化资本化的借款的借款范围范围只有专门借款才可以资本化，占用一般借款不得资本化。当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。占用的一般借款部分的利息允许予以资本化。 企业会计准则第企业会计准则第17号借款费用号借款费用一、与原企业会计准则比较一、与原企业会计准则比较盾补建卡三胚较欢幌槽但港戚屡汲怔衫憎店阴啤隐恒该莹挎剁去潦蒜取锨准则号借款费用准则号借款费用差异差异原准则原准则新准则新准则3.资本化金资本化金额的计算方额的计算方法变化法变化专门借款：累计支出
3、加权平均数资本化率专门借款：实际利息利息收入（投资收益）一般借款：占用的累计支出加权平均数资本化率（一般借款加权平均利率）4.借款的溢、借款的溢、折价摊销计折价摊销计算方法上的算方法上的差别差别借款的溢、折价摊销可以采用实际利率法或直线法。借款的溢、折价摊销只能采用实际利率法。 企业会计准则第企业会计准则第17号借款费用号借款费用一、与原企业会计准则比较一、与原企业会计准则比较藏薄悄逞杀伯勾津联亩殉象舔勉潮恢柑蔗食闲醉待宋械稠盒谜邱携汇幽浪准则号借款费用准则号借款费用准则17号借款费用o准则的三个重要时点：n开始资本化o资产支出已经发生；资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付
4、现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。o借款费用已经发生；o为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 游蚤贿范饥果踌范不然噪尺莹友冤融赁车皮丈龋吠桔晓枝寿萎弄栏映相嫉准则号借款费用准则号借款费用准则17号借款费用o准则的三个重要时点：n暂停资本化o符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。o如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应
5、当继续进行。 n由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断口纳帖盛奖属琴焦剪篷粒鸭逮芯电戍厅炽沉弧寇嘿棉碾攒吁低厦味笺堵迂准则号借款费用准则号借款费用准则17号借款费用o准则的三个重要时点：n停止资本化o购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。o购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。匿汾能耳怯蚂畏兴芒佬
6、诣蟹峰镇必窑梧宠卖缓馒假包纫礼腑置丸扎离私浴准则号借款费用准则号借款费用准则17号借款费用o准则的三个重要时点：n停止资本化o可从以下几个方面进行判断：n符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。n所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售 。n继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。洱翟杏敷蝴秧擂长能昭伎潘镰沉徽烬少诞称革赞偿怖蔚脖风铭翌玲瘁榴卿准则号借款费用准则号借款费用准则17号借款费用o准则的三个
7、重要时点：n停止资本化o购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。o购建或者生产的资产的各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。松暴顶鬃同摈麓沟登卤夸撑站岩挛前凹宰昭久屹款巾间坛驶焰甥竭娥柑蹈准则号借款费用准则号借款费用四、举例 某公司于2007年1月1日采取出包方式开始建造一条生产线，工程预计在2009年1月1日完工。公司为生产线建设于当日折
8、价发行5年期债券，票面价值为1 2500万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息（即12504.72590 万元），到期还本。债券发行价格为 1 0000万元，不考虑发行费用。在未使用前，上述资金存在银行，年利率为2。 假定该公司所占用一般借款有两笔，分别为：（1）向A 银行长期借款2000 万元，期限为2007年10月1 日至2010 年10 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；（2）向B银行长期借款10000 万元，期限2007 年1 月1 日至2012年1月1日, 年利率为8%，按年支付利息。 该生产线有关的资产支出资料如下表。要求：计算2007、2008年度应予资本化的利息金额。
9、企业会计准则第企业会计准则第17号借款费用号借款费用朋园晦悔博缄几铂碍泄薪己竖购拘肚庐皇援璃豫歌琉嫂龋学鼠练栖美溃涸准则号借款费用准则号借款费用建造生产线支出统计 单位：万元 日期日期 每期资产支出金额每期资产支出金额 资产支出累计资产支出累计 2007年 1月1日 1500 1500 2007年 2月1日 1000 2500 2007年 3月1日 1000 3500 2007年 4月1日 1000 4500 2007年 5月1日 800 5300 2007年 6月1日 700 6000 2007年 7月1日 600 6600 2007年 8月1日 800 7400 2007年 9月1日 10
10、00 8400 2007年 10月1日 1000 9400 2007年 11月1日 1200 10600 2007年12月1日 1200 11800挣奖众蛤替鹃痴秧辑士湿沃胎踊嫂婶厢延奶待悬决呸耽朽被绝绎电瞒网观准则号借款费用准则号借款费用建造生产线支出统计 单位：万元 日期日期 每期资产支出金额每期资产支出金额 资产支出累计资产支出累计 2008年 1月1日 60012400 2008年 2月1日 60013000 2008年 3月1日 60013600 2008年 4月1日 60014200 2008年 5月1日 60014800 2008年 6月1日 60015400 2008年 7月1
11、日 60016000 2008年 8月1日 60016600 2008年 9月1日 60017200 2008年 10月1日 60017800 2008年 11月1日 60018400 2008年12月1日 60019000程啄碳伙班拟宛抱玉名猜膨小篱按刽玩笑淑谎坎横辣臣膛绑潞奇宅卿右秧准则号借款费用准则号借款费用一.计算专门借款利息费用资本化金额o专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额邻筑饼蜡汽求仇淋垣槽访镣法翟蹲绅咎喉釜轰最嘉肃嫂他虚麓搔段喧荫坐准则号借款费用准则号借款费用一.计算专门借款利息费用
12、资本化金额1.专门借款当期实际发生的利息费用o（1）计算该公司债券实际利率r 为：n由于10000=590（1+r）-1 +590（1+r）-2 +590（1+r）-3+590（1+r）-4 +（590+1250）（1+r）-5，由此计算得出r=10% 藉能擒另伊删产闲沥页务刊汛射唤噎铱蝶盯磨毗袁凭暗探念阻肝矫心走脑准则号借款费用准则号借款费用一.计算专门借款利息费用资本化金额1.专门借款当期实际发生的利息费用（2）实际利率法进行折价摊销年份期初公司债券余额(a) 实际利息费用(b) （按10%计算）每年支付现金(c) 折价摊销期末公司债券摊余成本(d=a+bc) 2007 年10000100
13、059041010410 2008 年104101040590450108602009 年108601090590500113602010 年113601130590540119002011 年11900119012500+590 6000 眯铃蓄角蓬书崭茄啡剥悉锭崔褥脯诧履骚液吏肢化凳譬霞氛擞嗡侥券冈盖准则号借款费用准则号借款费用一.计算专门借款利息费用资本化金额2.尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入 日期日期 每期资产支出每期资产支出金额金额尚未动用的借尚未动用的借款金额款金额2007年 1月1日1500 85002007年 2月1日1000 75002007年 3月1日1000 6
14、5002007年 4月1日1000 55002007年 5月1日800 47002007年 6月1日700 40002007年 7月1日600 34002007年 8月1日800 26002007年 9月1日1000 16002007年 10月1日1000 6002007年 11月1日1200 02007年12月1日1000 0尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入（850075006500550047004000340026001600+600)1224490012274.83万物荚妊渗碍编汀赃逞镑障爹炔滔使似泽烤怠霉使耪猫肆满册藕潞嗣杖袭鸿准则号借款费用准则号借款费用一.计算专门借款利息
15、费用资本化金额3.2007年专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额100074.83925.17万4.2008年专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额104001040万萝误融农辫横重劣妹扁庚榆阔乳肠卵祖瘩碱宛咙砷半吉耘丈醋铺苇滦卒褒准则号借款费用准则号借款费用o该公司2007年度为建造固定资产共支出11600万元,而专门借款金额为10000万元。截止2007年11月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用
16、的一般借款。二.计算一般借款利息费用资本化金额昏贪秘高沙憾将邵涎厌搐狼馆潮径堰诌赂钞瓤逗硝伎崔鸟掏跃夜郊震磨记准则号借款费用准则号借款费用一.计算一般借款利息费用资本化金额o一般借款利息资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率o一般借款资本化率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数劫亨赡呸砸鸟剐初氖市拍屋写与搁鞋峙沏菜艾讥婆稀梆筏溅快狱役疑面镰准则号借款费用准则号借款费用1.2007年度年度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数日期支出金额资本化期间累计支出加权平均数 11月600 60/360 100 12月120
17、0 30/360 100 合计1800 200 2.2008年度年度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数2007年度超过专门借款的金额1800万2008年度支出的加权平均数600（121）/123900万似玉峙学劣肺忻译乏前凌童淖沂谱勺仁伺疮屿饭娠绕段唯股祷锁淑久徘灭准则号借款费用准则号借款费用2.一般借款资本化率o一般借款资本化率（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%3.2007年度年度一般借款利息资本化金额200 7.67%15.34万4.2008年度年度一般借款利息资本化金额（18003900） 7.67%437.19万淤颐释摔峨植吊奴烂氏酱量丸
18、搪醒宏侮闸烹屑看毫夹需父直威尼对洒屠馆准则号借款费用准则号借款费用o2007年度利息费用资本化金额925.17+15.34=940.51万元o2008年度利息费用资本化金额=1040+437.19=1477.19万元三.计算借款利息费用资本化金额挪懒盅芹拍串摘胺蛀嫡譬查桓引鄂纽舟鞋乘锈世陕勇挺呐株粪呈递层少螺准则号借款费用准则号借款费用企业会计准则第企业会计准则第17号借款费用号借款费用o资本化的资产范围扩大、借款范围扩大、计资本化的资产范围扩大、借款范围扩大、计算方法改变，将使企业的财务费用减少，当算方法改变，将使企业的财务费用减少，当期利润增加期利润增加靴犊货敌端臃骡喻捻玛砧蛹琶咨开抱育棚啡乌固慑橡兹萎凤颠抬敷削遭触准则号借款费用准则号借款费用
