税务会计增值税

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1、第三章 增值税第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的计算增值税的计算第三节第三节 增值税的账务处理增值税的账务处理1第一节 增值税概述l概念、类型及特点概念、类型及特点l征税范围征税范围l纳税人及其分类纳税人及其分类l税率、征收率税率、征收率l纳税期限和纳税地点纳税期限和纳税地点 l减免税减免税2一、概念、类型及特点(一一) 概念概念: 增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进口货物的就其取得的货物或

2、应税劳务的销售额以及进口货物的金额计算税款，并进行税款抵扣的一种流转税。金额计算税款，并进行税款抵扣的一种流转税。 3（二）类型：l按纳税范围分类按纳税范围分类l按纳税基数分类按纳税基数分类4按纳税范围分类n小范围增值税：仅工业生产环节小范围增值税：仅工业生产环节n中范围增值税：中范围增值税：u从工业生产环节到商业批发环节从工业生产环节到商业批发环节u从工业生产环节到商业批发、零售环节及服务业从工业生产环节到商业批发、零售环节及服务业n大范围增值税：从工业生产环节、商业批发零售环节及服务业再延伸至大范围增值税：从工业生产环节、商业批发零售环节及服务业再延伸至农业农业5从工业生产环节到商业批发、

3、零售环节及服务业加工、加工、修理、修理、修配修配其他服务业：其他服务业：建筑安装业、交通运输建筑安装业、交通运输业业 、邮电通讯业、邮电通讯业 、金融、金融保险业保险业 、服务业、服务业 、文化、文化体育业体育业 、 娱乐业等娱乐业等6按纳税基数分类n生产型增值税生产型增值税:工资工资+利润利润+利息利息+地租地租+折旧额折旧额=国内生产总值国内生产总值(GDP) n收入型增值税收入型增值税:工资工资+利润利润+利息利息+地租地租=国民收入国民收入(V+M)n消费型增值税消费型增值税工资工资+利润利润+利息利息+地租当期购入固定资产额地租当期购入固定资产额=全部消费品价值全部消费品价值7(三)

4、特点l不重复征税不重复征税l既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收l同种产品售价相同则税负相同同种产品售价相同则税负相同8二、征税范围 我国现行的增值税征税范围是在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修我国现行的增值税征税范围是在我国境内销售或者进口货物以及提供加工、修理修配劳务。理修配劳务。 l销售或者进口的销售或者进口的货物货物 此类货物，是指此类货物，是指有形动产有形动产，包括电力、热力、气体在内。，包括电力、热力、气体在内。l提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 加工是指加工是指受托加工货物受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的，即委托方提供原料及

5、主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。但单位或单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 9单项选择题l下列业务按规定应当征收增值税的是（下列业务按规定应当征收增值税的是（

6、 ）。）。 .电器修理电器修理.房屋装修房屋装修.饮食服务饮食服务.装卸搬运装卸搬运10多项选择题l下列销售行为属于增值税征税范围的是（下列销售行为属于增值税征税范围的是（ ）。）。.销售电力销售电力.销售房屋销售房屋.销售水泥销售水泥.销售自来水销售自来水11多项选择题l单位和个人提供下列劳务，应当征收增值税的是（单位和个人提供下列劳务，应当征收增值税的是（ ）。）。.房屋修理房屋修理.房屋装潢房屋装潢.汽车修理汽车修理.受托加工服装受托加工服装12增值税征税范围的特殊行为（1）视同销售行为。）视同销售行为。（2）混合销售行为。）混合销售行为。（3）兼营非应税劳务行为。）兼营非应税劳务行为。

7、13（1）单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：P28 将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。 销售代销货物。销售代销货物。 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 将自产、委托加工或购买的货物分

8、配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。14（2）混合销售行为P40一项销售行为一项销售行为如果既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为。从事货物如果既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位

9、和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上（含县级）国家税务局确定。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由县以上（含县级）国家税务局确定。所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。内。所说的以从

10、事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销所说的以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人年货物销售额和非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过售额和非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税，非增值税应税劳务营业额不到劳务营业额不到50%。15多项选择题l下列混合销售行为，应当征收增值税的有（下列混合销售行为，应当征收增值税的有（ ）。）。.企业生产防盗门并负责安装企业生产防盗门并负责安装. 商场批发货物并负责运输商场批发货物并负责运输.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务电信部门销售移动电话并为客户提供电

11、信服务.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务业务16lA 公司销售自产防盗门并负责安装，此安装属于材料成品安装，不属于设备安装或安置工程作业，因此，无论合同是否分别注明金额、财务是否分别核算，应全额缴纳增值税并开具发票。lB 征收增值税lC分征lD为营业税混合销售行为17（3）兼营非应税劳务行为P41所称兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳所称兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。增值税纳税人兼营非应税劳务的，应分务，又包括提供非应税劳务。增值税纳税人

12、兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。属征收机关确定。 18三、纳税人及其分类 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）、在试点地区提供交通运输业和

13、部分现代服务业服下简称应税劳务）、在试点地区提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务（以下称应税服务）及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。按其经营规模大小及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和务人。按其经营规模大小及会计核算是否健全，划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人。 l小规模纳税人小规模纳税人l一般纳税人一般纳税人19（一）小规模纳税人l从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售应

14、税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在额在50万元（含）以下的。万元（含）以下的。l上一规定以外的纳税人，年应税销售额在上一规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。万元（含）以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人其他个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，可选择按小规模，可选择按小规模纳税人纳税。纳税人纳税。20（二）一般纳税人 一般纳税人是指从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产一般纳税人是指从事货物生产或提供

15、应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售业务，年应征增值税的或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售业务，年应征增值税的销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。业和企业性单位。21下列纳税人不属于一般纳税人：l年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）。l个人（除个体经营者

16、以外的其他个人）。个人（除个体经营者以外的其他个人）。l非企业性单位。非企业性单位。l不经常发生增值税应税行为的企业。不经常发生增值税应税行为的企业。 增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。经税务机增值税一般纳税人须向税务机关办理认定手续，以取得法定资格。经税务机关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法计算应纳税额，并使用增值税专关审核认定的一般纳税人，可按增值税税法计算应纳税额，并使用增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。得转为小规模纳税人。22判断题l

17、年应税销售额未超过标准的小规模企业，即使会计核年应税销售额未超过标准的小规模企业，即使会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，也算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，也不能申请办理一般纳税人手续。（）不能申请办理一般纳税人手续。（）23四、税率、征收率1税率税率我国增值税税率采取基本税率加一档低税率的模式。我国增值税税率采取基本税率加一档低税率的模式。n基本税率。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配基本税率。一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货及特殊货物适用征收率劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货及特殊货物适用征收率外，

18、税率为外，税率为基本税率基本税率17%。n低税率低税率。一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为。一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：u1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；u2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；u3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；u4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；u5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。24单项选择题l进口下列货物

19、应按进口下列货物应按13%的税率征收增值税的是的税率征收增值税的是（ ）。）。 .电视机电视机.汽车汽车.MP3 .农机农机252征收率l小规模纳税人和企业临时发生的增值税应税业务，实行按小规模纳税人和企业临时发生的增值税应税业务，实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。l小规模纳税人适用征收率的规定是：商业企业小规模纳税小规模纳税人适用征收率的规定是：商业企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务适用征收率为人销售货物或者应税劳务适用征收率为4%；商业企业以外；商业企业以外的其他企业小规模纳税人销售货物或者应税劳务适用的征的其他企业小规模纳税人销售货物或者

20、应税劳务适用的征收率为收率为6%。l小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%。 263零税率l纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。纳税人出口货物，一般都适用零税率，主要包括以下外。纳税人出口货物，一般都适用零税率，主要包括以下两类。两类。n报关出境的货物。报关出境的货物。n输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。l目前国务院另有规定的少数出口货物包括：纳税人出口的目前国务院另有规定的少数出口货物包括：纳税人出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物（包括

21、天然牛原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖等）。这些货物不适黄、麝香、铜及铜基合金、白金、糖等）。这些货物不适用零税率，应按照内销货物的规定征收增值税。用零税率，应按照内销货物的规定征收增值税。 27五、纳税期限和纳税地点 1纳税期限纳税期限增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可

22、以按次纳税。次纳税。（1）纳税人以）纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报日内申报纳税；以纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，自日为一期纳税的，自期满之日起期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起10日内申报纳税并日内申报纳税并结清上月应纳税款。结清上月应纳税款。（2）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。（3）纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续）纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理

23、出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。缴已退的税款。 28新增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个个月或者月或者1个季度个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按

24、照固定期关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。限纳税的，可以按次纳税。纳税人以纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以日内申报纳税；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为日为1个个纳税期的，自期满之日起纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 292纳税地点l固定业户固定业户应当向其应当向其机构所在地机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分的主管税务机关申报纳税。

25、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。l固定业户到外县固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证

26、明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。l非固定业户非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地销售地或者劳务发生地的的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发

27、生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。l进口货物进口货物，应当向，应当向报关地报关地海关申报纳税。海关申报纳税。l扣缴义务人扣缴义务人应当向其应当向其机构所在地或者居住地机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。其扣缴的税款。 30六、减免税下列项目免征增值税：下列项目免征增值税：l农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；l避孕药品和用具；避孕药品和用具；l古旧图书；古旧图书；l直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究

28、、科学试验和教学的进口仪器、设备；l外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；l由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；l销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。 31纳税申报表格l增值税纳税申报表主表增值税纳税申报表主表l增值税纳税申报表附表一增值税纳税申报表附表一l增值税纳税申报表附表二增值税纳税申报表附表二3233343536373839第二节 增值税的计算l一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税应纳税额的计算 l小规模纳税人增值税应纳税额的计算小规模纳税人增值税应纳税额的计算 l进

29、口货物增值税应纳税额的计算进口货物增值税应纳税额的计算l出口货物退（免）增值税的计算出口货物退（免）增值税的计算 40一、一般纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额应纳税额 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额 l销项税额销项税额l进项税额进项税额l应纳税额应纳税额41（一）销项税额销项税额计算公式为：销项税额计算公式为：销项税额销项税额 销售额销售额 税率税率l一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额l特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额 l特殊行为的销售额特殊行为的销售额 421、一般销售方式下的销售额 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务销售额为纳税人销售货物或者应税

30、劳务向购买方收取的全向购买方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。，但是不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包不包括括在内。在内。1）向购买方收取的销项税额。）向购买方收取的销

31、项税额。2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的。承运部门的运费发票开具给购货方的。 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。43代垫运费的问题代垫运费的问题l注意这里的运费是在价款外额外收取的，是否作外价外费用，并入销售额计算增值税，取决于运费的发票给谁，给购货方，就与我们销货方没有关系。如果发票我们销货方留着（抬头开的是我方），那就要作为价外费用处理。这时我们销货方要将运费并入销售额计算应纳增值税额，还要按运费的7

32、%计算进项税额。l如果运费就是由我们销货方承担，运费发票当然也开给我们，没有向购货方收取，则只按7%计进项税额。44 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。根据国家税务总局规定，增值税一般纳额计算应纳税额。根据国家税务总局规定，增值税一般纳税人向购买方收取的税人向购买方收取的价外费用，应视为含税收入价外费用，应视为含税收入。含税销售额换算为不含税销售额的公式如下：含税销售额换算为不含税销售额的公式如下：不含税销售额不含税销售额 含税销售额含税销售额 （1 增值税税率）增值税税率）45例 东方公司为增值税一般纳税人，本月销

33、售产品共取东方公司为增值税一般纳税人，本月销售产品共取得销售收入（不含税）得销售收入（不含税）500 000元，在销售这些产品时元，在销售这些产品时提供有偿运输劳务取得运费提供有偿运输劳务取得运费3 510元。该公司适用元。该公司适用17%的税率。的税率。 46分析 该公司销售产品的销售额为该公司销售产品的销售额为500 000元，此处的运费应视元，此处的运费应视为价外费用，需换算为不含税销售额：为价外费用，需换算为不含税销售额： 不含税销售额不含税销售额 3 510 （1 17%） 3 000（元）（元） 该公司当月销项税额该公司当月销项税额 （500 000 3 000） 17% 85 5

34、10（元）（元）472、特殊销售方式下的销售额 在销售活动中，为了达到促销的目的，企业实务中在销售活动中，为了达到促销的目的，企业实务中有多种销售方式。有多种销售方式。（1）采取折扣方式销售。）采取折扣方式销售。（2）采取以旧换新方式销售。）采取以旧换新方式销售。（3）采取还本销售方式销售。）采取还本销售方式销售。（4）采取以物易物方式销售。）采取以物易物方式销售。（5）包装物押金的处理。）包装物押金的处理。48（1）采取折扣方式销售 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在在同一张发票上分别注明的同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额

35、征收增值，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。此处的折扣销售，是指均不得从销售额中减除折扣额。此处的折扣销售，是指商商业折扣业折扣。 现金折扣现金折扣是在销售行为发生之后的一种融资性质的理财行为，是在销售行为发生之后的一种融资性质的理财行为，不得从销售额中减除。不得从销售额中减除。至于至于销售折让，销售折让，是货物销售后，因其品种、质量等原因购货是货物销售后，因其品种、质量等原因购货方未予退货，而由销售方给予购货方的一种价格折让。由方未予退货，而由销售方给予购货方的一种价格折让

36、。由于销售折让是因货物品种、质量等原因引起销售额的减少，于销售折让是因货物品种、质量等原因引起销售额的减少，所以折让销售可以以折让后的货款为销售额。所以折让销售可以以折让后的货款为销售额。49其他销售方式（2）采取以旧换新方式销售，应按新货物的同期销售价格）采取以旧换新方式销售，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（3）采取还本销售方式销售，其销售额就是货物的销售价）采取还本销售方式销售，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售，购销双方均应做购销处理，）采

37、取以物易物方式销售，购销双方均应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。50（5）包装物押金的处理 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。逾期是指按合同约定实际逾期或收增值税。逾期是指按合同约

38、定实际逾期或1年以上仍年以上仍未收回包装物的押金。对个别包装物周转使用期限较长，未收回包装物的押金。对个别包装物周转使用期限较长，经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限。51 对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物的押金，无论押金是否返还、会计上如而收取的包装物的押金，无论押金是否返还、会计上如何核算，均需并入酒类产品的销售额中，计算增值税、何核算，均需并入酒类产品的销售额中，计算增值税、消费税。消费税。52 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收

39、取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。（算，均应并入当期销售额计征增值税。（ ）53参考答案：参考答案：2008543、特殊行为的销售额 （1）视同销售行为。）视同销售行为。（2）混合销售行为。）混合销售行为。 （3）兼营非应税劳务行为。）兼营非应税劳务行为。55（1）视同销售行为P36纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。价格明显偏低并无正当理由由主管税务机关核定其销售额。价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售

40、货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额。售额。1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格 成本成本 （1 成本利润率）成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为购货物的

41、为实际采购成本。公式中的成本利润率为10%。但。但属于应从价定率征收消费税的货物，其公式中的成本利润率属于应从价定率征收消费税的货物，其公式中的成本利润率为为消费税若干具体问题的规定消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。中规定的成本利润率。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格组成计税价格 成本成本 （1 成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）56（2）混合销售行为和兼营的非应税劳务 混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照混合销售行为和兼营的非应税劳务，依照增值税暂行增值税暂行条例实施细则条例实

42、施细则相关规定应当征收增值税的，其销售额分相关规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。务与非应税劳务的销售额的合计。 57（二）进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。 l准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额l不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额581、准予从

43、销项税额中抵扣的进项税额P37合法凭证合法凭证（1）从销售方取得的增值税专用发票）从销售方取得的增值税专用发票（2）从海关取得的完税凭证）从海关取得的完税凭证（3）购进免税农业产品的收购凭证）购进免税农业产品的收购凭证（4）纳税人购进或销售货物所支付的运输费用的运费发票）纳税人购进或销售货物所支付的运输费用的运费发票（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资取得的废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制废旧物资取得的废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票的普通发票59金额1）从销售方取得的增值税从销售方取

44、得的增值税专用发票上注明的增值税额专用发票上注明的增值税额。2）从海关取得的完税）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额凭证上注明的增值税额。3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和买价和13% 的扣除的扣除率率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额计算计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额计算公式如下：公式如下： 进项税额进项税额 买价买价 扣除率扣除率注意，上式中的买价仅限于经主管税务机关批准使用的注意，上式中的买价仅限于经主管税务机

45、关批准使用的收购凭收购凭证上注明的价款和证上注明的价款和购买农业产品的单位在收购价之外，按规购买农业产品的单位在收购价之外，按规定缴纳并负担的定缴纳并负担的农业特产税农业特产税。60金额（续）4）纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支纳税人购进或销售货物（固定资产和免税货物除外）所支付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可付的运输费用（同时符合两个条件的代垫运费除外），可按运费金额和按运费金额和7% 的扣除率计算进项税额，予以扣除。其的扣除率计算进项税额，予以扣除。其计算公式如下：计算公式如下： 准予扣除的进项税额准予扣除的进项税额 运费运费 7% 公式中的运费是指运输单

46、位开具的货票上注明的公式中的运费是指运输单位开具的货票上注明的运费和建运费和建设基金设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费。 准予作为运费抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），准予作为运费抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。纳是指运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。纳税人因接受运输劳务而取得的税人因接受运输劳务而取得的运输定额发票不允许计算扣运输定额发票不允许计算扣除进项税额除进项税额。612、不得从销项税额中抵扣的进项税额P37（一）用于非增值税应税项目（指提供非增值税应税劳务

47、、转让无形资（一）用于非增值税应税项目（指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；如摩托车、（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；如摩托车

48、、游艇、汽车。游艇、汽车。（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。货物的运输费用。（六）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣（六）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。62其他规定l已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生前述（已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发

49、生前述（2）至）至（6）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。l纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：公式计算：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 当月全部进项税额当月全部进项税

50、额 当月免税项目销售当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计额、非应税项目营业额合计 当月全部销售额、营业额合当月全部销售额、营业额合计计63l（7）自2009-1-1起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策l单位和个人销售再生资源，应当依照中华人民共和国增值税暂行条例（以下简称增值税条例）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用

51、过的废旧物品免征增值税。增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 l 所以，现在一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，按对方开具的增值税专用发票票面上注明的税额作为抵扣的金额 。 64（三）应纳税额应纳税额应纳税额 当期当期销项税额销项税额 当期当期进项税额进项税额 65单项选择题l将购买的货物用于（）项目，其进项税额准予将购买的货物用于（）项目，其进项税额准予抵扣。抵扣。.对外投资对外投资.无偿赠送给职工无偿赠送给职工.发放奖品发放奖品.修建展销厅修建

52、展销厅66多项选择题l一般纳税人将购买的货物用于（）时，其进项一般纳税人将购买的货物用于（）时，其进项税额准予抵扣。税额准予抵扣。 .非应税项目非应税项目 .职工福利或个人消费职工福利或个人消费 .对外投资对外投资 .生产应税产品生产应税产品67当期 当期当期”是指销项税额和进项税额的确认时间属于该期增值税是指销项税额和进项税额的确认时间属于该期增值税应纳税额的计算期。应纳税额的计算期。l销项税额的确认时间销项税额的确认时间l进项税额的确认时间进项税额的确认时间681、销项税额的确认时间P48 销项税额的确认时间也就是增值税纳税人销售货物或者应税劳务销项税额的确认时间也就是增值税纳税人销售货物

53、或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体如下：的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体如下： 采取采取直接收款方式直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。的当天。 采取采取托收承付和委托银行收款方式托收承付和委托银行收款方式销售货物，为销售货物，为发出货物并办妥发出货物并办妥托收手续托收手续的当天。的当天。 采取采取赊销和分期收款方式赊销和分期收款方式销售货物，为按销售货物，为按合同约定的收款日期合同约定的收款日期的的当天。

54、当天。 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 委托其他纳税人代销委托其他纳税人代销货物，为货物，为收到代销单位销售的代销清单收到代销单位销售的代销清单的当的当天；纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部天；纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品天；对于发出代销商品超过超过180天天仍未收到代销清单及货款的，视仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为同销

55、售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销发出代销商品满商品满180天天的当天。的当天。 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。凭据的当天。 纳税人发生纳税人发生视同销售视同销售货物行为（不含将货物交付他人代销和销售货物行为（不含将货物交付他人代销和销售代销货物），为代销货物），为货物移送货物移送的当天。的当天。692、进项税额的确认时间根据根据国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函（国税函2009617号）号）,增值

56、税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得般纳税人取得2010年年1月月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票，未在规定期限内到

57、税务机物运输业统一发票、机动车销售统一发票，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。算进项税额抵扣。 70例例l某电脑厂为增值税一般纳税人，某电脑厂为增值税一般纳税人，2012年年6月发生如下业务：月发生如下业务：l1、本月销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，、本月销售部门提供数据，半年前发给某代理商的电脑，本月本月18日，已经满日，已经满180天，尚有天，尚有150台仍未收款，该批电脑台仍未收款，该批电脑原发货价格每台原发货价格每台6500元。元。l2、采取交款提货结

58、算方式向甲家电商场销售、采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电脑型电脑100台，统一出厂价台，统一出厂价5000元元/台，由于商场购买的数量多，按台，由于商场购买的数量多，按照协议给予照协议给予5%的优惠。货款全部收讫。向乙家电商场销售的优惠。货款全部收讫。向乙家电商场销售A型电脑型电脑50台，为尽快收款，厂家提供价税合计金额台，为尽快收款，厂家提供价税合计金额2%的的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。l3、采取以旧换新的方式，从消费者个人手中、采取以旧换新的方式，从消费者个人手中 收购旧电脑，收购旧电脑，销售销售A电脑电脑10台，旧电

59、脑作价台，旧电脑作价1000元元/台。台。l4、采取还本销售方式销售、采取还本销售方式销售A给消费者给消费者15台，根据协议规定，台，根据协议规定，五年后厂家应将全部货款以价税合计总额还给购货方。销五年后厂家应将全部货款以价税合计总额还给购货方。销售后开出普通发票售后开出普通发票15张，含税销售收入合计金额为张，含税销售收入合计金额为87750元。元。71l5、以、以30台台A电脑向丙单位等价交换原材料，电脑向丙单位等价交换原材料，A电脑成本每电脑成本每台台3500元，双方均按元，双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。的税率开具了增值税专用发票。l6、当月向丁商场销售了、当月向丁商场销售了

60、A电脑共电脑共200台，同时负责运输，台，同时负责运输，运费按每台运费按每台15元向购货方收取。元向购货方收取。l7、本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材、本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材2.5吨，吨，账面成本为账面成本为8750元，其中含运杂费元，其中含运杂费1980元，采购人员的差元，采购人员的差旅费旅费2500元。元。l8、从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取、从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取得的普通发票上注明的价款为得的普通发票上注明的价款为12万元。万元。l本月其他业务发生可抵扣进项税额共本月其他业务发生可抵扣进项税额共380000元，假设上述元，

61、假设上述增值税专用发票均通过认证。增值税专用发票均通过认证。l要求：计算本月销项税额、进项税额、不予抵扣的进项税要求：计算本月销项税额、进项税额、不予抵扣的进项税额、应纳增值税额额、应纳增值税额72二、小规模纳税人增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，不实行抵扣制度，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，不实行抵扣制度，而是采用简易办法按照销售额的而是采用简易办法按照销售额的3% 的征收率计算应纳税的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额应纳税额 销售额销售额 征收率征收率 以上公式中的销售额为不含税的金额，

62、销售额比照一般以上公式中的销售额为不含税的金额，销售额比照一般纳税人的相关规定确定。但实际工作中小规模纳税人销售纳税人的相关规定确定。但实际工作中小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：按下列公式计算销售额： 销售额销售额 含税销售额含税销售额 （1 征收率）征收率） 73例 梦阳超市为增值税小规模纳税人，梦阳超市为增值税小规模纳税人，2007年年10月取得月取得零售收入零售收入180 000元，当月购进商品共支付买价元，当月购进商品共支付买价120 000元，计算其应纳增值税额。元，计算其应纳增

63、值税额。 74分析 该超市为增值税小规模纳税人，属于商业企业，应适用该超市为增值税小规模纳税人，属于商业企业，应适用4% 的的征收率，并且不能抵扣进项税额。征收率，并且不能抵扣进项税额。不含税销售额不含税销售额 180 000 （1 3%） 174757.28（元）（元）应纳增值税额应纳增值税额 174757.28 3% 5242.72（元）（元）75某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角余料，由税务机关代开增值税专用发票，取得含税收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税为多

64、少？ 76参考答案：l答案解析：答案解析： 财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知法征收增值税政策的通知（财税（财税20099号）规定：号）规定：二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：进项税额： 2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按资产，减按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应

65、按小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。”82400/1.03*3%+72100/1.03*2%=2400+1400=38002009年年 1月月1日起销售自己使用过的固定资产不用售价同原值进行比较。日起销售自己使用过的固定资产不用售价同原值进行比较。国家税务总局在国家税务总局在2009年做废增值税文件中就有老政策中售价同原值比年做废增值税文件中就有老政策中售价同原值比较的文件。较的文件。 77三、进口货物增值税应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应

66、纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式如下：不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式如下：组成计税价格组成计税价格 关税完税价格关税完税价格 关税关税 消费税消费税或或 组成计税价格组成计税价格 （关税完税价格（关税完税价格 关税）关税） （1 消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额 组成计税价格组成计税价格 税率税率78例 西方进出口公司进口西方进出口公司进口100台设备，每台进口关税完台设备，每台进口关税完税价格税价格15 000元，适用的关税税率为元，适用的关税税率为20%。当月售出。当月售出90台，每台含税价台，每台含税价25 740元，共支付运费元，共支

67、付运费5 100元（其元（其中购货运费中购货运费3 600元，销货运费元，销货运费1 500元。计算该公司元。计算该公司当月应纳增值税额。当月应纳增值税额。79分析进口设备应纳关税进口设备应纳关税 100 15 000 20% 300 000（元）（元）组成计税价格组成计税价格 100 15 000 300 000 1 800 000（元）（元）进口环节应纳增值税额进口环节应纳增值税额 1 800 000 17% 306 000（元）（元）当月内销货物销项税额当月内销货物销项税额 90 25 740 （1 17%） 17% 336 600（元）（元）当月内销货物应纳增值税额当月内销货物应纳增值

68、税额 336 600 （306 000 5 100 7%） 30 243（元）（元）80四、出口货物退（免）增值税的计算l出口货物退（免）增值税的基本政策出口货物退（免）增值税的基本政策P4344n出口免税并退税出口免税并退税n出口免税不退税出口免税不退税n出口不免税也不退税出口不免税也不退税l出口货物退（免）增值税的计算出口货物退（免）增值税的计算81出口货物退（免）增值税的计算l出口货物的退税率出口货物的退税率P45l出口退税的计算方法出口退税的计算方法n“免、抵、退免、抵、退”税的计算方法税的计算方法适用于生产企业适用于生产企业n“先征后退先征后退”的计算方法的计算方法适用于外贸企业适用

69、于外贸企业82（一） “免、抵、退”税的计算方法“免免”税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；节增值税；“抵抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的增值税额，抵顶内销货物的应纳燃料、动力等所含应予退还的增值税额，抵顶内销货物的应纳税额；税额；“退退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退

70、税。83l出口环节免征增值税出口环节免征增值税A=A=当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额(当期进项税额当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额) 上期留抵税额上期留抵税额l当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价（出口货物离岸价（ FOB价）价）外汇人民币牌价外汇人民币牌价(出口货物征税率出口货物退出口货物征税率出口货物退税率税率) 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额的抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额的抵减额l当期免抵退税不得免征和抵扣的税额的抵减额当期免

71、抵退税不得免征和抵扣的税额的抵减额=免税购进免税购进原材料价格原材料价格(出口货物征税率出口货物退税率出口货物征税率出口货物退税率) B=B=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口出口货物退税率货物退税率免抵退税额的抵减额免抵退税额的抵减额l免抵退税额的抵减额免抵退税额的抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格退税率退税率l判断：如果判断：如果A0，当期没有退税，还要纳税。，当期没有退税，还要纳税。l如果如果A0，当期有退税。金额为，当期有退税。金额为A绝对值与绝对值与B中较小者。中较小者。84例题例题l某自营

72、出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率为率为17%，退税率，退税率13%，2009年年11月、月、12月业务如下：月业务如下：l1、11月，外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明月，外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款支付价款850万元，增值税额万元，增值税额144.5万元，材料燃料已经验万元，材料燃料已经验收入库，外购动力取得增值税地专用发票，注明价款收入库，外购动力取得增值税地专用发票，注明价款150万元，增值税万元，增值税25.5万元，其中万元，其中20%用于企业基建工程，以用于企业基建工程，以外购原材料外购原材料8

73、0万元委托某公司加工货物，支付加工费取得万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款增值税专用发票，注明价款30万元，增值税额万元，增值税额5.1万元，万元，支付加工货物的运输费用支付加工货物的运输费用10万元，并取得运输公司开具的万元，并取得运输公司开具的普通发票，内销货物取得不含税销售额普通发票，内销货物取得不含税销售额300万元，支付销万元，支付销售货物运输费售货物运输费18万元，并取得运输公司开具的普通发票，万元，并取得运输公司开具的普通发票，出口销售货物取得销售额出口销售货物取得销售额500万元。万元。85l2、12月免税进口料件一批，支付国外买价，月免税进口料件一

74、批，支付国外买价，300万元，运达我国海关前的运输费、保管费和装卸万元，运达我国海关前的运输费、保管费和装卸费费50万元，该料件进口关税税率为万元，该料件进口关税税率为20%，料件已，料件已经入库，出口货物销售了取得销售额经入库，出口货物销售了取得销售额600万元，内万元，内销货物销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元，将与内销货物相同的自产货物万元，将与内销货物相同的自产货物200件件用于本企业基建用于本企业基建 工程，货物已经移送。工程，货物已经移送。86例花雨公司花雨公司9月份发生如下业务：月份发生如下业务：购进货物购进货物5批，取得发

75、票批，取得发票5张，发票总价款张，发票总价款600万元，增值税为万元，增值税为102万元；万元；内销货物总额内销货物总额400万元，款项均存入银行；万元，款项均存入银行；自营出口销售货物一批，采用自营出口销售货物一批，采用FOB价，折合人民币价，折合人民币300万元（该企业增万元（该企业增值税税率值税税率13%，出口退税率，出口退税率5%）。）。要求：计算企业当期应纳增值税或出口货物应退税额要求：计算企业当期应纳增值税或出口货物应退税额 87分析出口环节免征增值税出口环节免征增值税当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=3 000 000(13%5%)=240 000

76、元元当期应纳税额当期应纳税额=4 000 00013%(1 020 000240 000)=260 000元元当期免抵退税额当期免抵退税额=3 000 0005%=150 000万元万元 应退应退150 000元元88（二） “先征后退”的计算方法应退税额应退税额=外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额退税率退税率l某进出口公司某月购进服装某进出口公司某月购进服装5000件，增值税专用发票上件，增值税专用发票上注明金额为注明金额为7.75万元万元,出口至美国出口至美国,离岸价为离岸价为1.3万元美元万元美元,(汇率汇率6.3),服装退税率为服装退税率为13%.l应退增值税额应退增

77、值税额=7750013%=1007589第三节 增值税的账务处理l一般纳税人的账务处理一般纳税人的账务处理 l小规模纳税人的账务处理小规模纳税人的账务处理90一、一般纳税人的账务处理l账户设置账户设置l常见业务核算常见业务核算91（一）账户设置借方借方l进项税额进项税额l已交税金已交税金l减免税款减免税款l出口抵减内销产品应纳出口抵减内销产品应纳税额税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税贷方贷方p销项税额销项税额p进项税额转出进项税额转出p出口退税出口退税92（二）常见业务核算l销售业务销售业务l采购业务采购业务l出口业务出口业务931、销售业务1.销售货物、提供非应税劳务销售货物、提供非应

78、税劳务2.自产委托加工的货物用于非应税项目自产委托加工的货物用于非应税项目3.投资投资4.集体福利集体福利5.赠送赠送6.随同产品出售的包装物及收取的押金随同产品出售的包装物及收取的押金7.折扣折让退回折扣折让退回8.销售使用过的固定资产销售使用过的固定资产9.销售代销货物销售代销货物941、将自产、委托加工货物用于非应税项目、将自产、委托加工货物用于非应税项目l会计不视同销售，税法视同销售l企业基建工程领用自制的甲产品30件，每件销售价格为250元，每件实际制造成本为200元，增值税率17%。2、将自产、委托加工或购买的货物用于捐赠l会计不视同销售，税法视同销售l甲将一批自产的产品赠送给乙，

79、该批产品的实际成本为30万元，税务机关核定的计税价格为40万元。953、将自产委托加工或购买的货物用于对外投资、将自产委托加工或购买的货物用于对外投资l会计上视同销售，税法上也视同销售。l甲乙为非同一控制下的两家独立公司，甲以本公司自产的产品对乙进行投资，取得乙60%的股权，该批商品账面价值180万元，没有发生减值，投资日的公允价值为250万元，投资日乙公司的所有者权益公允价值为400万元。4、将自产委托加工的货物用于集体福利会计上视同销售，税法上也视同销售。l某食品厂在中秋节将自产的月饼作为福利发给本厂职工，该批月饼的市场售价50000元，实际成本为30000元。965、扣收逾期包装物的押金

80、、扣收逾期包装物的押金l收到客户包装物押金2000元，因客户逾期未退还包装物而扣收。972、采购业务(1)国内采购货物国内采购货物(运费运费)(2)委托加工委托加工(3)进口货物进口货物(4)购进免税农产品购进免税农产品(5)接受捐赠转入接受捐赠转入（6）接受投资）接受投资（7）购入的货物用于非应税项目或免税项目）购入的货物用于非应税项目或免税项目（8）购入固定资产）购入固定资产（9）进项税额转出）进项税额转出981、接受应税劳务、接受应税劳务l企业委托某木器厂加工包装木箱，发出板材实际成本14100元，用银行存款支付加工费5000元和增值税850元，取得增值税专用发票。另支付往返运费760元

81、，其中运费发票金额700元，装卸费60元。2、进口货物甲公司是一家商品批发兼零售企业，一般纳税人，某月从国外进口商品一批，到岸价40万美元，已经用外汇支付，汇率6，关税税率20%，另支付国内运杂费2400元，其中运费2000元。993、购进免税农产品、购进免税农产品l甲公司向农业生产者购买免税农产品一批，买价30000元，已经验收入库，货款暂欠。4、发生非正常损失企业购进的一批原材料发生非正常损失10000元，其中7000元是因为自然灾害造成的，有1000元是发生了霉烂变质，2000元是因管理人员失职造成丢失，该批材料购进时增值税专用发票上注明的进项税额为1700元，1005、外购商品用于非应

82、税项目、外购商品用于非应税项目l木器厂将原购入的板材用于自建仓库工程，该批板材每立方米成本3000元，共50立方米。101三、缴纳增值税三、缴纳增值税l甲公司2009年11月20日预缴当月增值税350000元，11月30日经纳税核算应补缴30000元，尚未缴纳，12月6日上缴11月份应补缴增值税30000元。1023、出口业务（1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)（2）借：应收补贴款）借：应收补贴款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品

83、应纳税额出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) （3）借：银行存款）借：银行存款 贷：应收补贴款贷：应收补贴款103花雨公司出口环节免征增值税出口环节免征增值税当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=300(13%5%)=24万元万元借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000 贷：应交税贷：应交税费费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 240 000当期应纳税额当期应纳税额=4 000 00013%(1 020 000240 000)=260 000元元当期免抵退税额当期免抵退税额=3005%=

84、15万元万元, 应退应退150 000元元借：应收补贴款借：应收补贴款 150 000 贷：应交税贷：应交税费费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) 150 000借：银行存款借：银行存款 150 000 贷：应收补贴款贷：应收补贴款 150 000104腾达公司4月份发生如下业务：购进货物购进货物3批，取得发票批，取得发票3张，发票总价款张，发票总价款400万元，增值税为万元，增值税为68万元；万元；内销货物总额内销货物总额200万元，款项均存入银行；万元，款项均存入银行；自营出口销售货物自营出口销售货物93件，采用件，采用FOB价，折合人民币价，折合人民币400万元（该企业增万元（该企

85、业增值税税率值税税率17%，出口退税率，出口退税率9%）。）。要求：计算企业当期应纳增值税或出口货物应退税额并编制相关的会计要求：计算企业当期应纳增值税或出口货物应退税额并编制相关的会计分录。分录。 105分析出口环节免征增值税出口环节免征增值税当期免抵退税不得免征和抵扣的税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=400(17%9%)=32万元万元借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 320 000当期应纳税额当期应纳税额=2 000 00017%(680 000320 000)=20 000元元当期免抵退税额当期免抵退税额=4009%=36万元万元, 应退应退20 000元元借：应收补贴款借：应收补贴款 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额) 340 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税) 360 000借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收补贴款贷：应收补贴款 20 000106二、小规模纳税人的账务处理l账户设置账户设置n应交税费应交税费应交增值税应交增值税l常见业务核算常见业务核算n销售业务销售业务107