审计重要性和审计风险实用教案

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1、第一节第一节 重要性的概念重要性的概念(ginin)(ginin) 一、重要性的含义一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质额和性质(xngzh)(xngzh)的判断。如果一项错报的判断。如果一项错报( (包含漏报包含漏报) )单独或连同其他错报可能影响单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。决策，则该项错报是重大的。第1页/共25页第一页，共26页。1.1.角度：站在财务报表使用者的角度角度：站在财务报表使用者的角度2.2.环境：与具体环境相关环境：与具体环境

2、相关3.3.对象：针对财务报表而言对象：针对财务报表而言4.4.判断：需要运用职业判断判断：需要运用职业判断5.5.严重程度严重程度(ch(ch ngdngd ) )：数量和性质：数量和性质第2页/共25页第二页，共26页。关于重要性的下列说法中，正确的有（关于重要性的下列说法中，正确的有（ ）。）。 A. A.重要性的判断不能从注会的角度来考虑重要性的判断不能从注会的角度来考虑 B. B.重要性的判断应从注会的需要来考虑重要性的判断应从注会的需要来考虑 C. C.重要性是注会运用专业判断得来的重要性是注会运用专业判断得来的 D.D.不不同同(b (b tn)tn)环环境境下下对对重重要要性性

3、的的判判断断可可能能是是不同不同(b tn)(b tn)的的第3页/共25页第三页，共26页。二、重要性的量化二、重要性的量化 重要性水平是财务报表中包含的错报能否重要性水平是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面表全面(qunmin)(qunmin)反映公允性的整体理解反映公允性的整体理解 。 1. 1.两个层次两个层次财务报表层次财务报表层次各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次 （即可容忍错报（即可容忍错报 ）第4页/共25页第四页，共26页。 2.考虑因素 审计经验 有关法规 经营规模及业务(

4、yw)性质 内控与审计风险的评估结果 报表项目的性质及关系 报表项目的金额及波动第5页/共25页第五页，共26页。 3.3.重要性水平的确定重要性水平的确定 a.a.基础：总资产、净资产、基础：总资产、净资产、 营业收入、净利润营业收入、净利润财务报表层财务报表层 b.b.方法：方法：固定比率固定比率和变动比率和变动比率重要性水平重要性水平 c.c.选取：选取同一期间各财务报表选取：选取同一期间各财务报表 的确定的确定 重要性水平低的重要性水平低的 d.d.目的：确定审计报告的类型目的：确定审计报告的类型第6页/共25页第六页，共26页。 某会计师对某股份有限公司2008年度财务报表进行审计(

5、shn j)，其未经审计(shn j)的有关财务报表项目金额，如下表所示（单位：万元）试确定2008年度财务报表层次的重要性水平。判断基础判断基础资产总额资产总额净资产净资产 营业收入营业收入净利润净利润金金 额额180,000180,00088,00088,000240,000240,00024,12024,120固定比率固定比率0.5%0.5%1%1%0.5%0.5%5%5%第7页/共25页第七页，共26页。判断基础判断基础金金 额额固定比率固定比率乘乘 积积资产总额资产总额180,000180,0000.5%0.5%900900净资产净资产88,00088,0001%1% 880880营

6、业收入营业收入 240,000 240,0000.5%0.5%12001200净利润净利润24,12024,1205%5%12061206第8页/共25页第八页，共26页。认定层重要性水平的确定认定层重要性水平的确定 a.a.原则：成本效益原则原则：成本效益原则 账户或交易项目的性质及错误或漏报账户或交易项目的性质及错误或漏报 发生的可能性；发生的可能性； 账户或交易项目的审计难易程度；账户或交易项目的审计难易程度； 项目受关注的程度；项目受关注的程度； 认定层重要性水平与财务报表层重要性认定层重要性水平与财务报表层重要性 水平的关系。水平的关系。 c.c.方法：分配、不分配方法：分配、不分配

7、 都需要职业判断都需要职业判断 d.d.基础：资产负债表基础：资产负债表 b.b.b.b.因素因素因素因素 第9页/共25页第九页，共26页。1.1.计划阶段：评估确定计划阶段：评估确定(qudng)(qudng)重要性水平重要性水平2.2.实施阶段：进一步调整重要性水平实施阶段：进一步调整重要性水平3.3.报告阶段：将其与错报比较出具报告报告阶段：将其与错报比较出具报告第二节第二节 重要性水平重要性水平(shupng)(shupng)的应用的应用第10页/共25页第十页，共26页。一、计划阶段：评估确定重要性水平一、计划阶段：评估确定重要性水平 （一）考虑因素：（一）考虑因素： 1.1.对被

8、审计单位及其环境的了解；对被审计单位及其环境的了解； 2.2.审计的目标，包括特定报告要求；审计的目标，包括特定报告要求； 3.3.财务报表各项目的性质及其相互关系；财务报表各项目的性质及其相互关系； 4.4.财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度。 （二）两个层次：财务报表层和认定层（二）两个层次：财务报表层和认定层第11页/共25页第十一页，共26页。二、实施阶段：进一步调整二、实施阶段：进一步调整若需调低重要性水平，采取方法：若需调低重要性水平，采取方法： 1. 1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追追加加的的控控制制测测试

9、试，降降低低评评估估的的重重大大错错报报风风险险(fngxin)(fngxin)，并支持降低后的重大错报风险并支持降低后的重大错报风险(fngxin)(fngxin)水平；水平； 2.2.通通过过修修改改计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序的的性性质质、时时间和范围，降低检查风险间和范围，降低检查风险(fngxin)(fngxin)。第12页/共25页第十二页，共26页。 在确定计划实施的审计程序后，如果在确定计划实施的审计程序后，如果C C注会决注会决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（列做法正确的是（ ）。（）。（0707

10、年）年）A A如如有有可可能能，通通过过扩扩大大(kud)(kud)控控制制测测试试范范围围或或实实施追加控制测试，降低评估的检查风险施追加控制测试，降低评估的检查风险B B通通过过修修改改计计划划实实施施的的实实质质性性程程序序的的性性质质、时时间间和和范围，降低检查风险范围，降低检查风险C C如如有有可可能能，通通过过扩扩大大(kud)(kud)实实质质性性程程序序范范围围或或实实施施追追加加的的实实质质性性程程序序，降降低低评评估估的的重重大大错错报报风风险险D D通通过过修修改改计计划划实实施施的的控控制制测测试试的的性性质质、时时间间和和范范围，降低评估的审计风险围，降低评估的审计风

11、险第13页/共25页第十三页，共26页。三、报告阶段：评价错报的影响三、报告阶段：评价错报的影响 汇总尚未更正错报汇总尚未更正错报 = = 已识别错报已识别错报C + C + 推断误差推断误差 A A：汇总尚未更正错报：汇总尚未更正错报 B B：重要性水平：重要性水平 (1)(1)若若AB AB AB 扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围 或要求管理层调整或要求管理层调整 非无非无? ?若若C C接近接近B B 追加审计程序的范围追加审计程序的范围 保留保留 或要求管理层调整或要求管理层调整 意见意见第14页/共25页第十四页，共26页。 应收账款总额为应收账款总额为300300万元，重要性水

12、平为万元，重要性水平为2 2万万元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，元，根据销售收款循环的内部控制和固有风险，决定对应收账款总额决定对应收账款总额300300万中抽取万中抽取50%50%的样本进行的样本进行审计。审计。(1)(1)发现发现0.10.1万错报万错报 总体总体0.20.2万错报万错报 总体合理总体合理(2) 0.95(2) 0.95万错报万错报 总体总体1.91.9万错报万错报 追加程序或调整追加程序或调整(3) 1.2(3) 1.2万错报万错报 总体总体2.42.4万错报万错报 扩大程序或调整扩大程序或调整 第15页/共25页第十五页，共26页。下列有关重要性的表述中错误的

13、是（下列有关重要性的表述中错误的是（ ） (07) (07)A A 在在考考虑虑一一项项错错报报是是否否重重要要时时，既既要要考考虑虑错错报报的的金额，又要考虑错报的性质金额，又要考虑错报的性质B B 如如果果一一项项错错报报单单独独(dnd)(dnd)或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表表做做出出的的经经济决策，则该项错报是重要的济决策，则该项错报是重要的C C 如如果果已已识识别别但但尚尚未未更更正正的的错错报报汇汇总总数数接接近近但但不不超超过过重重要要性性水水平平，注注册册会会计计师师无无需需要要求求管管理理层层调整调整D D

14、重要性的确定离不开职业判断重要性的确定离不开职业判断第16页/共25页第十六页，共26页。第三节第三节 审计审计(shn (shn j)j)风险风险一、审计风险的含义一、审计风险的含义 审计风险是指财务报表存在重大错报审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表而注册会计师发表(fbio)(fbio)不恰当审计意见的不恰当审计意见的可能可能性。性。第17页/共25页第十七页，共26页。二、审计风险二、审计风险(fngxin)(fngxin)的模型的模型 审计风险审计风险(fngxin)(fngxin)（5%5%）= = 重大错报风险重大错报风险(fngxin) (fngxin) 检查风险检

15、查风险(fngxin)(fngxin)检查检查(jinch)(jinch)风险风险 = = 审计风险审计风险 / / 重大错报风险重大错报风险 检查风险是指某一认定检查风险是指某一认定(rndng)(rndng)存在错报，该错报单独存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性或连同其他错报是重大的，但注会执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。程序未能发现这种错报的可能性。 第18页/共25页第十八页，共26页。重大错报风险重大错报风险1.1.财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险2.2.认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险 (1) (1)固有风险是指

16、假设不存在相关的内部控固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生制，某一认定发生(fshng)(fshng)重大错报的可能性，重大错报的可能性，无论该无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。报。 (2) (2)控制风险是指某项认定发生控制风险是指某项认定发生(fshng)(fshng)了重了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。制及时防止、发现和纠正的可能性。第19页/共25

17、页第十九页，共26页。 三三、重重要要性性、审审计计风风险险和和审审计计证证据据(zhngj)(zhngj)之之间关系间关系重要性重要性审计风险（客）审计风险（客）可接受的审计风险可接受的审计风险审计证据审计证据反向反向反反向向反反向向降降至至第20页/共25页第二十页，共26页。 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（表述正确的是（表述正确的是（表述正确的是（ ）。（）。（）。（）。（2007200720072007年）年）年）年）A A A A在既

18、定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，C C C C注会应实施审计程注会应实施审计程注会应实施审计程注会应实施审计程 序，将重大错报风险降至可接受的低水平序，将重大错报风险降至可接受的低水平序，将重大错报风险降至可接受的低水平序，将重大错报风险降至可接受的低水平B B B BC C C C注会应合理设计审计程序的性质、时间注会应合理设计审计程序的性质、时间注会应合理设计审计程序的性质、时间注会应合理设计审计程序的性质、时间(shjin)(shjin)(shjin)(shjin)和范和范和范和范 围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，

19、并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C C C CC C C C注会应合理设计审计程序的性质、时间注会应合理设计审计程序的性质、时间注会应合理设计审计程序的性质、时间注会应合理设计审计程序的性质、时间(shjin)(shjin)(shjin)(shjin)和范和范和范和范 围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D D D DC C C C注会应当获得认定层次充分、适当的审计证注会应当获得认定层次充

20、分、适当的审计证注会应当获得认定层次充分、适当的审计证注会应当获得认定层次充分、适当的审计证 据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低 审计风险对财务报表整体发表意见审计风险对财务报表整体发表意见审计风险对财务报表整体发表意见审计风险对财务报表整体发表意见第21页/共25页第二十一页，共26页。 注会需要获取注会需要获取注会需要获取注会需要获取(huq)(huq)(huq)(huq)的审计证据的数量受错报风险的审计证据的数量受错报风险的审计证据的数量受错报风险的审计证

21、据的数量受错报风险的的的的影响。下列表述正确的是（）。（影响。下列表述正确的是（）。（影响。下列表述正确的是（）。（影响。下列表述正确的是（）。（07070707）A A A A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多 B B B B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需评估

22、的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少要的审计证据可能越少要的审计证据可能越少要的审计证据可能越少 C C C C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少要的审计证据可能越少要的审计证据可能越少要的审计证据可能越少 D D D D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，

23、需要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多要的审计证据可能越多 第22页/共25页第二十二页，共26页。 关于审计风险模型中各要素关于审计风险模型中各要素(yo s)(yo s)的下列说法中，的下列说法中，不正确的是不正确的是( )( )。 A. A.审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的 B. B.重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的 C. C.审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的 D. D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程检查风险是注册会计师通过实施实质性程 序控制的序控制的第23页/共25页第二十三页，共26页。本章本章(bn (

24、bn zhn)zhn)小小结结 1. 1. 理解掌握重要性在审计过程中的应用理解掌握重要性在审计过程中的应用(yngyng)(yngyng) 2. 2. 掌握审计重要性、审计风险和审计证据掌握审计重要性、审计风险和审计证据 的关系的关系 第24页/共25页第二十四页，共26页。谢谢大家(dji)观赏！第25页/共25页第二十五页，共26页。内容(nirng)总结第一节 重要性的概念。1.角度(jiod)：站在财务报表使用者的角度(jiod)。2.环境：与具体环境相关。4.判断：需要运用职业判断。某会计师对某股份有限公司2008年度财务报。账户或交易项目的性质及错误或漏报。3.报告阶段：将其与错报比较出具报告。B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整。谢谢大家观赏第二十六页，共26页。