借贷记账法的应用(4)课件

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1、第一节资金筹集业务 第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 企业资金的筹集有各种各样的渠道，但不外乎有两类： （1）投资者投入的权益性资金， （2）向债权人举债而取得的负债性资金。 以下就从上述两个方面讲述资金筹集业务的会计核算。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 一、投入资金 (一)投入资金核算的基本要求 1、投资者投资与所有者权益： 投资者投入的资金是企业非常重要的资金来源。 对于有多个投资者的企业来说，投资者投放于企业资金的多少，决定该投资者在企业的权益。 借贷记账法的应用(4)课件第

2、一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 一、投入资金 (一)投入资金核算的基本要求 2、投入资金的分类： （1）按照投资主体的不同，可分为： 国家投入资本；法人投入资本； 个人投入资本；外商投入资本。 （2）按照投入资本的形式不同，可分为： 货币投资；实物投资；无形资产投资。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 一、投入资金 (一)投入资金核算的基本要求 3、投资者投入企业的资本应按实际投资额入账。 4、投资者投入企业的资本，除法律法规另有规定外，不得抽回。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 一、投入资金 (二)投入资金核算的账户设置

3、 “实收资本”账户属于所有者权益类账户，该账户核算投资人投入企业资本的增减变化情况及其结果。 贷方登记企业实际收到的投入资本。 借方登记按法定程序减少的投入资本。 该账户的期末余额在贷方，表示期末投资人投入资本的实有数额。 该账户一般按投资主体设置明细账，进行明细分类核算。借贷记账法的应用(4)课件借借 实收资本实收资本 贷贷实际收实际收到的资到的资本额本额投资者投资者收回的收回的资本额资本额投资者投入投资者投入的资本总额的资本总额按投资者设置明细分类账按投资者设置明细分类账返回银行存款银行存款固定资产固定资产无形资产无形资产借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 一

4、、投入资金 (三)投入资本的会计处理 1接受货币资金投资 【例41】2007年3月1日，公司收到李明投入资金200 000元存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本李明 200 000借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 一、投入资金 (三)投入资本的会计处理 2接受实物资产投资【例42】2007年3月5日，公司收到A企业投入新的机器一台，双方确认价值为500 000元。 借：固定资产 500 000 贷：实收资本A企业 500 000借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 一、投入资金 (三)投入资本的会计处理 3接受无形资

5、产投资 【例43】2007年4月1日，公司收到到B企业投入一项专利技术300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本B企业 300 000 借贷记账法的应用(4)课件例企业于企业于20032003年年3 3月月5 5日收到日收到A A公司投入资金公司投入资金180000180000元，存元，存入银行；收到入银行；收到B B公司投入机器一台，价值公司投入机器一台，价值100000100000元，专元，专利权一项，价值利权一项，价值5500055000元。元。会计分录借：银行存款借：银行存款180000180000 固定资产固定资产100000100000 无形资产无形资产 550

6、0055000 贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 180000180000 B B公司公司 155000155000“实收资本实收资本”的帐户设置的帐户设置实收资本实收资本企业收到投资者投企业收到投资者投入的资本入的资本企业因缩小规模企业因缩小规模等而减少的资本等而减少的资本现有资本额现有资本额借借贷贷借贷记账法的应用(4)课件“资本公积资本公积”的帐户设置：的帐户设置：资本公积资本公积接受捐赠接受捐赠股本、资本的溢价股本、资本的溢价外币资本折算差额外币资本折算差额无法偿还的应付帐款转入无法偿还的应付帐款转入转入实收资本的资转入实收资本的资本公积本公积外币资本折算差额外币资本折算差额实有

7、的资本公积实有的资本公积2 2、资本公积的核算：、资本公积的核算：资本公积反应企业非积累增加的资本。资本公积反应企业非积累增加的资本。借贷记账法的应用(4)课件例企业于企业于20032003年年3 3月月1414日收到甲公司捐赠的资金日收到甲公司捐赠的资金8000080000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 8000080000贷：资本公积贷：资本公积8000080000例 新兴公司由甲、乙、丙三人出资新兴公司由甲、乙、丙三人出资300000300000元建成，一年元建成，一年后，丁出资后，丁出资150000150000元加入本公司，此后，公司注册资本元加入本公司，此后，公

8、司注册资本变更为变更为400000400000每人占公司股权的每人占公司股权的25%25%。借：银行存款借：银行存款 150000150000贷：实收资本贷：实收资本 100000100000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 5000050000收到丁投资时的会计分录：收到丁投资时的会计分录：借贷记账法的应用(4)课件例例4 4 甲股份有限公司委托某金融机构发行股票甲股份有限公司委托某金融机构发行股票300000300000股，股，每股面值每股面值1010元，每股售价元，每股售价1515元，协议规定，按照收入元，协议规定，按照收入3%3%收取手续费，股票发行成功，款项已拨入企业存款户。收取手

9、续费，股票发行成功，款项已拨入企业存款户。股票收入股票收入=30000015=4500000 =30000015=4500000 （元）（元）股股 本本=30000010=3000000=30000010=3000000（元）（元）应支付给金融机构的手续费应支付给金融机构的手续费=45000003%=135000=45000003%=135000（元）（元）企业实际收到款项企业实际收到款项=4500000=4500000135000=4365000135000=4365000（元）（元）会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 43650004365000 贷：股本贷：股本 3000000

10、3000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 13650001365000借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 借入资金的内容：企业在生产经营过程中为了弥补自身生产经营资金的不足，需要向银行或其他非银行金融机构等单位借入资金。企业向银行借入的资金，必须按合同约定的期限支付利息并保证到期归还借款本金。 借入资金的分类：按归还期限的长短不同，可以分为短期借款和长期借款。 短期借款：偿还期限在在一年以内。 长期借款：偿还期限在一年以上。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 短期借款是为了弥补企业

11、周转资金不足而向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内的各种借款。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 短期借款的核算主要包括： A、取得短期借款的核算； B、计提短期借款利息的核算； C、偿还短期借款本金和利息的会计核算。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置（1）“短期借款”账户。 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入偿还期在一年以内(含一年)的各种借款。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一

12、)短期借款 1短期借款核算的账户设置（1）“短期借款”账户。 属于负债类账户 贷方登记企业借入的各种短期借款 借方登记企业归还的短期借款。 期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款的实有数额。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短期借款”账户。 应该按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短期借款”账户。 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金

13、60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。 (1)借入短期借款时。 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短期借款”账户。 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。 (4)到期一次性还本时。 借：短期借款 60 000 贷：银行存款 60 0

14、00 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 (2)“财务费用”账户。 属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用(如利息支出等)； 该账户的借方登记企业发生的财务费用； 贷方登记应冲减的财务费用； 期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转以后该账户无余额。借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 (3)“应付利息”账户。 属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支付的利息； 贷方登记期末计算确定的应

15、付利息费用； 借方登记实际支付的利息数额； 期末余额在贷方，表示已经计提尚未支付的利息费用。 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。 (2)2007年4月30日，计算确定应付借款利息300元60 000(612)时。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一

16、)短期借款 2短期借款的总分类核算【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。 (2)2007年5月31日，计算确定应付借款利息300元60 000(612)时。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次

17、性还本和支付第3季度借款利息。 (3)2007年6月30日，支付第二季度借款利息时。 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。 (2)2007年7月31日，计算确定应付借款利息300元60 000(612)时。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 借贷记账法的应用(4)课件第一

18、节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。 (2)2007年8月31日，计算确定应付借款利息300元60 000(612)时。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金60 000元，期限为6个月，年利

19、率为6，借入的款项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季度借款利息。 (3)2007年9月30日，支付第3季度借款利息时。 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900 借贷记账法的应用(4)课件负债（应付利息）负债（应付利息）银行存款银行存款受益受益支付支付费用费用费用费用费用费用受益受益受益受益例：从银行借入短期借款例：从银行借入短期借款1 000 000元，利率元，利率6，按季付息。，按季付息。 5 0005 0005 0005 00015 00015 0005 0005 000返回借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入

20、资金 (二)长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 长期借款的会计核算主要内容包括： A、取得长期借款的会计核算； B、计算确定长期借款利息的会计核算； C、偿还长期借款本金和利息的会计核算。借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (二)长期借款 1长期借款核算的账户设置 “长期借款”属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 贷方登记企业借入的各种长期借款； 借方登记企业归还的长期借款。 期末贷方余额，表示企业尚未归还的长期借款。 该账户应按照贷款单位和贷

21、款种类设置明细账进行明细核算。借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (二)长期借款 2长期借款的总分类核算【例45】公司于2008年1月2日从银行借入资金200 000元用于生产经营，借款已存入银行。合同规定借款期限2年，年利率10，利息与本金于借款到期时一次性支付。 (1)取得长期借款时。 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 000借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (二)长期借款 2长期借款的总分类核算【例45】公司于2008年1月2日从银行借入资金200 000元用于生产经营，借款已存入

22、银行。合同规定借款期限2年，年利率10，利息与本金于借款到期时一次性支付。 (2)计算确定2008年长期借款利息时。 借：财务费用 20 000 贷：应付利息 20 000借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业务资金筹集业务 二、借入资金 (二)长期借款 2长期借款的总分类核算【例45】公司于2008年1月2日从银行借入资金200 000元用于生产经营，借款已存入银行。合同规定借款期限2年，年利率10，利息与本金于借款到期时一次性支付。 (2)计算确定2009年长期借款利息时。 借：财务费用 20 000 贷：应付利息 20 000借贷记账法的应用(4)课件第一节第一节 资金筹集业

23、务资金筹集业务 二、借入资金 (二)长期借款 2长期借款的总分类核算 【例45】公司于2008年1月2日从银行借入资金200 000元用于生产经营，借款已存入银行。合同规定借款期限2年，年利率10，利息与本金于借款到期时一次性支付。 (3)到期归还本息时。 借：长期借款 200 000 应付利息 40 000 贷：银行存款 240 000借贷记账法的应用(4)课件借借 短期（长期）借款短期（长期）借款 贷贷借入的借款借入的借款归还的借款归还的借款尚未归还的借款尚未归还的借款返回银行存款银行存款借入借入偿还偿还借贷记账法的应用(4)课件第二节 生产准备业务 第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账

24、法的应用借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 本节主要内容： 企业在生产准备阶段的主要任务是进行固定资产的购建和原材料等材料物资的采购。 所以，生产准备过程的会计核算主要包括： A、固定资产增加的核算； B、材料采购的核算； C、材料采购成本的确定。 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 固定资产的内容：指企业使用期限较长(一般认为超过一年)，单位价值较高的有形资产，如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。 固定资产的入账价值：固定资产应按取得时的成本入账。取得时的成本包括： A、买价；B、进口关税； C、运输和保险等相

25、关费用； D、为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 (一)购入固定资产核算的账户设置 企业购入固定资产，需要设置“固定资产”、“在建工程”等账户进行核算。 1“固定资产”账户 “固定资产”属于资产类账户，是用来核算企业固定资产的增减变化以及结存情况的账户。 借方记录企业增加的固定资产的原始成本(或实际成本)； 贷方记录企业减少的固定资产的实际成本。 账户的余额在借方，表示期末结存的固定资产的实际成本。 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 (一)购入

26、固定资产核算的账户设置 2“在建工程”账户 “在建工程”账户属于资产类账户，是核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户。 该账户其借方记录企业在建工程投资的增加、领用工程物资、发生有关工程人工费用等。 贷方反映工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值。 账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。 借贷记账法的应用(4)课件固固 定定 资资 产产固定资产原值的固定资产原值的增加数增加数固定资产原值的固定资产原值的减少数减少数固定资产原值的固定资产原值的实有数实有数（1 1）、）、“固定资产固定资产”帐户帐户在建工程在建工程固定资产建造过程中固定资产建造过程中发生的料、工、费发生的料、工、

27、费达到预定可使用状态达到预定可使用状态的固定资产成本的固定资产成本尚未完工的固定资产尚未完工的固定资产成本成本 （2 2）、）、“在建工程在建工程”的帐户的帐户借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 (二)购入固定资产的核算 1购入不需安装的固定资产 企业购置的不需要安装即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等，作为入账价值。 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 (二)购入固定资产的核算 1购入不需安装的固定资产 【例46】甲企业购入一台不需要安装的设备，价值100 0

28、00元，所支付的增值税为17 000元，另支付运杂费、保险费1 000元，全部款项已通过银行存款支付。 借：固定资产 101 000 应交税费应交增值税（进项）17 000 贷：银行存款 118 000借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 (二)购入固定资产的核算 2购入需要安装的固定资产 企业购入需安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户进行核算，待在建工程达到使用状态时再转入“固定资产”账户。借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 (二)购入固定资产的核算 2购入需要安装的固定资产 【例47】甲企

29、业购入一台需要安装的设备，价值200 000元，所支付的增值税为34 000元，另支付运杂费、保险费1 000元，全部款项已通过银行存款支付，另以银行存款支付安装成本5 000元。 (1)购入设备交付安装时： 借：在建工程 201 000 应交税费应交增值税（进项）34 000 贷：银行存款 235 000 (2)支付设备安装费时： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 一、固定资产的取得 (二)购入固定资产的核算 2购入需要安装的固定资产 【例47】甲企业购入一台需要安装的设备，价值200 000元，所支付的增值

30、税为34 000元，另支付运杂费、保险费1 000元，全部款项已通过银行存款支付，另以银行存款支付安装成本5 000元。 (3)设备达到预定可使用状态时： 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 材料采购的内容和核算概述： 企业获得原材料和辅助材料的方式： A、支付货币资金；B、承担债务。 材料采购过程的内容：主要包括材料采购、材料验收入库等业务内容。 材料采购的会计核算包括： A、支付采购材料价款；B、材料验收入库； C、归集和分配采购费用； D、计算和确定材料采购成本；E偿还短期债务等。借贷记

31、账法的应用(4)课件材料采购业务涉及的帐户及其运用材料采购业务涉及的帐户及其运用（1 1）、）、“在途物资在途物资”帐户帐户在途物资在途物资反映企业购入材料反映企业购入材料的实际采购成本的实际采购成本验收入库材料的验收入库材料的实际采购成本实际采购成本借借贷贷在途材料在途材料借贷记账法的应用(4)课件例企业于企业于20032003年年7 7月月1 1日向新华工厂购入甲材料日向新华工厂购入甲材料50005000千克，单价千克，单价1010元，运杂费元，运杂费200200元，货款以银元，货款以银行存款支付。行存款支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5020050200 贷：银行存款贷：银行

32、存款 5020050200（2 2）、）、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”应交税费应交税费应交增值税应交增值税借贷销售商品过程中的销项税销售商品过程中的销项税进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税应购买原材料等支应购买原材料等支付给供货方的进项税付给供货方的进项税已交税金已交税金应交未交的增值税应交未交的增值税多交的增值税多交的增值税借贷记账法的应用(4)课件例企业于企业于20032003年年3 3月月1717日，向红星工厂购入日，向红星工厂购入A A材料材料80008000千克，千克，单价单价5050元，增值税元，增值税6800068000元，运杂费元，运杂费10001000元，货

33、款尚未支元，货款尚未支付。付。借：在途物资借：在途物资A A材料材料 401000401000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6800068000 贷：应付帐款贷：应付帐款红星工厂红星工厂 469000469000（3 3）、）、“原材料原材料”帐户帐户原材料原材料验收入库材料验收入库材料实际采购成本实际采购成本领用、发出材领用、发出材料实际成本料实际成本借借贷贷库存原材料的库存原材料的实际成本实际成本借贷记账法的应用(4)课件 “材料采购材料采购”以前工业企业用以前工业企业用“材料采材料采购购”，商业企业用，商业企业用“物资采购物资采购”。07年年1月月1日率

34、先在上市公司中执行的新会计准则统一日率先在上市公司中执行的新会计准则统一使用使用1401号号“材料采购材料采购”。 “材料采购材料采购”借方登记采购材料的实际借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。成本，贷方登记入库材料的计划成本。 “材料采购材料采购”与与“在途物资在途物资”的区别的区别借贷记账法的应用(4)课件 “在途物资在途物资”用于核算企业采用实际成本用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资

35、）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。物资品种进行明细核算。 “在途物资在途物资”借方登记在途物资的实际成借方登记在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本；贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。本。 可以看出它们借方都是登记各自的实际可以看出它们借方都是登记各自的实际成本，而这两个科目分属不同的成本核算法成本，而这两个科目分属不同的成本核算法（实际、计划），（实际、计划），由贷方可以反映出来。由贷方可以反映出来。借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (一)材料采购业务核算账户的设置 1“材料采购”账户 “材料采购”账户

36、，属于资产类账户，用来核算企业采购材料的实际成本。 借方登记企业购入材料实际支付或应支付的金额， 贷方登记验收入库的材料的实际成本。 期末该账户的余额在借方，表示企业尚未验收入库的在途材料的实际成本。 该账户应按材料物资的品种设置明细账户，并按供应单位进行明细核算。借贷记账法的应用(4)课件返回返回材料采购成本的构成材料采购成本的构成（5）其他费用：其他直接归属材料采购成本的）其他费用：其他直接归属材料采购成本的 费用，如进口材料关税等。费用，如进口材料关税等。 采购成本：指为采购原材料而发生的各项费用。包括：采购成本：指为采购原材料而发生的各项费用。包括：（1）材料的）材料的买价买价：指供货

37、发票上的销售价格。指供货发票上的销售价格。（2）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、）运杂费：包括材料的运输费、装卸费、 保险费、包费装、仓储费等。保险费、包费装、仓储费等。（3）材料损耗：指采购过程中的合理损耗。）材料损耗：指采购过程中的合理损耗。（4）挑选整理费：材料挑选过程中发生的工资、）挑选整理费：材料挑选过程中发生的工资、 费用支出和物资的损耗。费用支出和物资的损耗。采购成本采购成本采采购购费费用用借贷记账法的应用(4)课件返回返回借贷记账法的应用(4)课件2、材料采购费用的分配、材料采购费用的分配采购费用采购费用由某种材料负担由某种材料负担由多种材料共由多种材料共同负担同负担直接记入

38、该材料采购成直接记入该材料采购成本本按数量、重量、体积、买按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料价等标准分配记入各材料采购成本采购成本返回返回借贷记账法的应用(4)课件例：购买丙材料例：购买丙材料100公斤，单价公斤，单价500元，运杂费元，运杂费1 300元，途元，途 中发生合理损耗中发生合理损耗5公斤。公斤。丙材料采购成本丙材料采购成本 = 100500 + 1 300 = 51 300元元丙材料单位成本丙材料单位成本 = 51 300 95 = 540 元元返回返回借贷记账法的应用(4)课件【例例】从华达电子厂购入甲材料从华达电子厂购入甲材料100公斤，价格公斤，价格10 000元

39、，乙材料元，乙材料500公斤，公斤，价格价格20 000元，将两种材料运回企业时，发生运杂费元，将两种材料运回企业时，发生运杂费2 400元。元。 分配率分配率=甲材料负担的运杂费甲材料负担的运杂费=1004=400（元）（元） 乙材料负担的运杂费乙材料负担的运杂费=5004=2 000（元）（元） 甲材料采购成本甲材料采购成本 = 10 000 + 400 = 10 400 元元 乙材料采购成本乙材料采购成本 =20 000 + 2 000 = 22 000 元元 返回返回共同性采购费用总额共同性采购费用总额分配标准之和分配标准之和=2 400100500= 4（元（元/公斤）公斤）借贷记账

40、法的应用(4)课件借借 固定资产固定资产 贷贷减少的固减少的固定资产原定资产原值值增加的固增加的固定资产原定资产原值值现有的固定现有的固定资产原值资产原值“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”返回返回借借 累计折旧累计折旧 贷贷现有固定资产现有固定资产累计折旧数累计折旧数例：例：100万元购入设备一台，可万元购入设备一台，可用用5年。年。固定资产净值固定资产净值= 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧固定资产固定资产 银行存款银行存款 （1）100 （1）100 累计折旧累计折旧 费用费用 （1）20 （1）20 （2）20 （2）20 （3）20 （3）20 （4）20 （4）20 （5）

41、20 （5）20 （5）100 （5）100 平平 平平 借贷记账法的应用(4)课件“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷销项税额销项税额进项税额进项税额已交税金已交税金尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额应缴纳的增值税应缴纳的增值税返回返回借贷记账法的应用(4)课件 凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。 应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额 销项税额：纳税人

42、在销售货物或提供应税劳务时，销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时， 应按销售额和规定的税率计算并向购应按销售额和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额买方收取的增值税额 进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时，进项税额：纳税人在购进货物或接受应税劳务时， 所支付的增值税额所支付的增值税额 返回返回借贷记账法的应用(4)课件甲（原材料供应商）甲（原材料供应商）乙（生产商）乙（生产商）丙（消费者）丙（消费者）税务机关税务机关 产成品产成品原材料原材料消费品消费品0200020003000收（付）收（付）3000 价款价款510 税税收（付）收（付）2000 价款价款340 税税3405

43、10 340 = 170进项税额进项税额销项税额销项税额产成品产成品返回返回借贷记账法的应用(4)课件材料采购材料采购1、买价、买价2、采购、采购 费用费用在途材料在途材料实际成本实际成本入库材入库材料实际料实际成本成本应交税费应交税费购入材料支购入材料支付的进项税付的进项税未交增值税未交增值税销售商品收销售商品收取的销项税取的销项税原材料原材料入库入库材料材料成本成本结存材结存材料成本料成本发出材发出材料成本料成本银行存款银行存款支付支付货款货款应付账款应付账款支付材支付材料款料款应付未应付未付款付款应付材应付材料款料款返回返回3、材料采购、原材料、应付账款（应付票据）、材料采购、原材料、应

44、付账款（应付票据）按材料的品种开按材料的品种开设明细分类账设明细分类账按材料的品种开按材料的品种开设明细分类账设明细分类账按债权人开设明细分类账按债权人开设明细分类账借贷记账法的应用(4)课件【例例9】 向南方机械厂购入设备一台，价款向南方机械厂购入设备一台，价款300 000元，增值税元，增值税51 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 351 000 贷：应付账款贷：应付账款南方机械厂南方机械厂 351 000【例例10】入甲材料入甲材料2 000公斤，单价公斤，单价100元，增值税元，增值税34 000元；乙材料元；乙材料3 000公斤，单价公斤，单价20

45、元，增值税元，增值税10 200元。款项以商业汇票支付。元。款项以商业汇票支付。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 200 000 乙材料乙材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 44 200 贷：应付票据贷：应付票据 304 200 材料采购材料采购 材料采购材料采购甲甲 材料采购材料采购乙乙材料采购材料采购丙丙 （10）200 000（10）260 000（10）60 000返回返回借贷记账法的应用(4)课件【例例3.12】 购入丙材料购入丙材料5 000件，单价件，单价16元，增值税元，增值税13 600元，代垫运费元，代垫运费2000元，元

46、，款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。借借:材料采购材料采购丙材料丙材料 82 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 贷贷:银行存款银行存款 95 600 【例例3.13】 以银行存款支付前欠南方机械厂采购以银行存款支付前欠南方机械厂采购设备账款。设备账款。借：应付账款借：应付账款南方机械厂南方机械厂 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000【例例3.14】结转本期验收入库材料的采购成本。结转本期验收入库材料的采购成本。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 201 600 乙材料乙材料 62 4

47、00 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 201 600 乙材料乙材料 62 400材料采购材料采购 材料采购材料采购甲甲 材料采购材料采购乙乙材料采购材料采购丙丙 （10）200 000（10）260 000（10）60 000（11） 4 000（11） 1 600（11） 2 400（12） 82 000（12） 82 000（13）62 400（13）201 600（13）264 000余余 82 000平平平平余余 82 000返回返回借贷记账法的应用(4)课件【例例3.11】 甲、乙材料运至企业验收入库，以甲、乙材料运至企业验收入库，以银行存款支付运杂费银行存款支付运杂费4 00

48、0元。元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1 600 乙材料乙材料 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 4 000分配率分配率=甲材料负担的运杂费甲材料负担的运杂费=2 0000.8=1 600（元）（元） 乙材料负担的运杂费乙材料负担的运杂费=3 0000.8=2 400（元）（元） 4 0002 0003 000= 0.8（元（元/公斤）公斤）材料采购材料采购 材料采购材料采购甲甲 材料采购材料采购乙乙材料采购材料采购丙丙 （10）200 000（10）260 000（10）60 000（11） 4 000（11） 1 600（11） 2 400返回返回借贷记账法的应用(4)课件第

49、二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (二)材料采购业务的核算 【例48】2007年4月份，公司发生以下材料采购业务： (1)5日向大华公司购入甲材料50吨，单价1 000元，增值税8 500元，货款和增值税款已经通过银行支付，材料尚未运达企业。 借：材料采购甲材料 50 000 应交税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 58 500 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 (1)5日向大华公司购入甲材料50吨，单价1 000元，增值税8 500元，货款和增值税款已经通过银行支付，材料尚未运达企业。 借：材料采购甲材料 50 000 应交

50、税费应交增值税(进项税额) 8 500 贷：银行存款 58 500(5)16日，企业收到5日向大华公司购入甲材料。借：原材料甲材料 50 000 贷：材料采购甲材料 50 000 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (一)材料采购业务核算账户的设置 “应付账款”账户 “应付账款”账户，属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 该账户的贷方登记企业因购买材料、商品或接受劳务等业务活动导致的应付款项的增加， 借方反映应付未付款项的支付情况。 期末该账户的余额在贷方，表示尚未支付的款项。 该账户应按债权人设置明细账户，

51、进行明细分类核算。 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (二)材料采购业务的核算 【例48】2007年4月份，公司发生以下材料采购业务： (3)10日，从华为企业购入丙材料15 吨，每吨600元，增值税税额为1530元，运费200元，材料物资尚未运回，款项尚未支付。 借：材料采购丙材料 9 200 应交税费应交增值税(进项税额) 1 530 贷：应付账款华为企业 10 730借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (二)材料采购业务的核算 2材料采购过程的核算 【例48】2007年4月份，公司发生以下材料采购业

52、务： (4)12日，以银行存款偿还前欠华为企业的材料款共10 730元。 借：应付账款华为企业 10 730 贷：银行存款 10 730借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (一)材料采购业务核算账户的设置 “应付票据”账户 “应付票据”账户，属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品、接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票。 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等在该账户的贷方登记。 商业承兑汇票到期，企业支付票款时在该账户的借方登记。 期末该账户的余额在贷方，表示企业尚未到期的商业承兑汇票的票面金额。 该账户应按债权人设置明细账户，

53、进行明细分类核算。 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (二)材料采购业务的核算 【例48】2007年4月份，公司发生以下材料采购业务： (2)8日，从兴业公司购入乙材料10 吨已入库，单价1 200元，增值税税额为2 040元，运杂费150元，公司已经开出为期6个月的商业汇票。借：原材料乙材料 12 150 应交税费应交增值税(进项税额) 2 040 贷：应付票据 14 190 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (一)材料采购业务核算账户的设置 “预付账款”账户 “预付账款”账户，属于资产类账户，用来核

54、算企业按照合同预付的款项。 该账户的借方登记企业因购货而预付的款项， 贷方登记验收入库的所购货物的成本。 期末余额一般在借方，表示企业预付的款项； 如果出现贷方余额，表示企业尚未补付的款项。 借贷记账法的应用(4)课件l例：10月25日本公司向新兴工厂购入材料一批，价50 000元，增值税进项税额8 500元。9月30日已预付了20 000元的货款，余款以银行存款支付，材料已入库。借银行存款贷 借 预付账款 贷 借 原材料 贷 2000020000385005850050000应交税费应交增值税850038500预付：借：预付账款新兴工厂 50000 贷：银行存款 50000 结算：借：原材料

55、 50000 应交税费应交增值税（进项） 8500 贷：预付账款新兴工厂 58500 补付：借：预付账款新兴工厂 38 500 贷：银行存款 38 500 借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (三)材料发出成本和结存成本的确定 1先进先出法 概念：先进先出法是假定“先购进的存货先发出”，确认与计量发出存货和结存存货成本的一种方法。 核算办法：采用先进先出法对存货进行计价时，每一次购入、发出或结存存货的数量、单价和金额必须记录清楚，并严格按照“先购进的先发出，后购进的后发出”的基本原理，对本期发出存货和期末存货进行计价。借贷记账法的应用(4)课件第二节

56、第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (三)材料发出成本和结存成本的确定 1先进先出法 【例】假设家成公司2007年8月A材料的收发及结存情况如下，根据所给材料，按照先进先出法，确定发出材料和结存材料的成本如表42所示。借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 表表4-24-2 20072007年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额8 8 1 1期初结存期初结存3001.03005 5购入购入3001.103303003001.01.103003301212发出发出3001001

57、.01.103001102001.102201818购入购入3001.153452003001.101.152203452525发出发出2001001.101.152201152001.152302828购入购入1001.201202001001.151.20230120材料名称：A材料 原材料明细账 单位：元公斤第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (三)材料发出成本和结存成本的确定 1先进先出法 特点: A、优点: 采用先进先出法确定的期末存货价值比较接近市价，因为期末存货是根据最近时期的进货成本计价的。 、缺点: 计算每批发出存货的成本比较繁琐，如果发出存货属于两批甚至多

58、批收入的存货时，要使用两个或多个单位成本计价，比较复杂，工作量比较大。借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (三)材料发出成本和结存成本的确定 2月末一次加权平均法 概念月末一次加权平均法，是以期初结存存货数量和本期增加的各批存货数量为权数，对各批存货的单位成本(单价)进行加权平均，计算出加权平均单位成本，据以对存货进行计价的方法。借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (三)材料发出成本和结存成本的确定 2月末一次加权平均法 计算公式： 计算加权平均单价 本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单位成本 期末

59、结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单位成本借贷记账法的应用(4)课件借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (三)材料发出成本和结存成本的确定 2月末一次加权平均法【例】仍以【例49】的资料，采用一次加权平均法，加权平均单位成本=(300+330+345+120)(300+300+300+100)=1.095(元公斤) 本期发出材料成本(400+300)1.095=766.50(元) 期末结存材料成本=3001.095=328.50(元)借贷记账法的应用(4)课件第二节第二节 生产准备业务生产准备业务 二、材料采购 (三)材料发出成本和结存成本的确定

60、 2月末一次加权平均法 特点： A、优点: 采用一次加权平均法确定存货的价值，综合考虑了各批购入存货数量的影响。 B、缺点: 会产生存货的加权平均单位成本与现行成本之间存在一定的差异的影响。 当物价上涨时，加权平均成本会小于现行成本； 当物价下降时，加权平均成本会大于现行成本。借贷记账法的应用(4)课件第三节第三节 产品生产业务产品生产业务 一、产品生产经营业务核算应设置的账户 几个概念 生产耗费。 在生产产品过程中，生产工人借助于劳动资料，对劳动对象进行加工，制成商品以备销售。 在生产产品的同时，要发生材料物资的耗费、固定资产的磨损、支付工人工资和产品制造过程中的其他耗费等。因此，产品的生产

61、过程，也是生产耗费的过程。 借贷记账法的应用(4)课件第三节第三节 产品生产业务产品生产业务 一、产品生产经营业务核算应设置的账户 生产费用。企业在产品生产过程中发生的费用，叫做生产费用。 生产费用包括三个部分： 直接材料。是指企业直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、外购半成品等其他直接材料。 直接人工。是指支付给生产工人的工资以及为职工支付的其他费用，如福利费、工会经费、职工教育经费、职工养老保险支出等。 制造费用。企业生产车间等为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如车间管理人员工资、办公费、水电费等。 生产费用最终要归集和分配到各种产品成本中去。 借贷记账法的应用(4)课件

62、第三节第三节 产品生产业务产品生产业务 生产费用生产费用某产品生产成本某产品生产成本直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费车间等为组织车间等为组织和管理生产而和管理生产而发生的各项间发生的各项间接费用接费用制造制造费用费用月末月末分配分配月末经过分配月末经过分配的制造费用的制造费用 一、产品生产经营业务核算应设置的账户 生产成本：为生产一定种类、数量的产品所发生的直接材料费、直接人工费和间接制造费用总和，就是产品的成本，又称为“生产成本”。 1 1、“生产成本生产成本”帐户帐户生产成本生产成本反映在产品实际生产成本反映在产品实际生产成本产品生产过程中发

63、生的直产品生产过程中发生的直接材料费、直接人工费以接材料费、直接人工费以及从制造费用帐户转入的及从制造费用帐户转入的制造费用制造费用完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本在产品实际生产成本在产品实际生产成本借贷记账法的应用(4)课件例例企业于企业于20032003年年5 5月月1 1日为生产甲产品领用日为生产甲产品领用A A材料材料50005000千千克，单价克，单价1010元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 5000050000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 50000500002 2、“制造费用制造费用”帐户帐户制造费用制造费用反映基本生产车间为组织管反映基本

64、生产车间为组织管理生产发生的费用理生产发生的费用 基本生产车间耗用的材料费、基本生产车间耗用的材料费、计提的固定资产折旧费、管理计提的固定资产折旧费、管理人员的工资、福利费、办公费、人员的工资、福利费、办公费、水电费、差旅费水电费、差旅费转入转入“生产成本生产成本”帐户帐户借方的制造费用借方的制造费用借贷记账法的应用(4)课件例企业于企业于20032003年年5 5月月2 2日以现金支付基本生产车间办公日以现金支付基本生产车间办公费费900900元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 900900 贷：库存现金贷：库存现金 90090020032003年年5 5月月3 3日，企业仓库发出

65、日，企业仓库发出A A材料，其中甲产品领用材料，其中甲产品领用50005000元，乙产品领用元，乙产品领用40004000元，基本生产车间领用元，基本生产车间领用24002400元。元。例借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 50005000 乙产品乙产品 40004000 制造费用制造费用 24002400 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 1140011400借贷记账法的应用(4)课件3 3、“管理费用管理费用”帐户帐户管理费用管理费用反映企业行政管理部门为组织和管理生反映企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用产所发生的费用企业行政管理部门人员的工企业行政管理部门人员的工资、福利费

66、、耗用的材料费、资、福利费、耗用的材料费、计提的折旧费、办公费、水计提的折旧费、办公费、水电费、诉讼费、排污费、绿电费、诉讼费、排污费、绿化费、业务招待费化费、业务招待费转入转入“本年利润本年利润”帐户借方的管帐户借方的管理费用理费用 例例企业于企业于20032003年年5 5月月7 7日，以现金支付基本生产车间办公费日，以现金支付基本生产车间办公费800800元，行政管理部门办公费元，行政管理部门办公费500500元。元。借：制造费用借：制造费用办公费办公费 800800 管理费用管理费用办公费办公费 500500 贷：库存现金贷：库存现金 13001300借贷记账法的应用(4)课件例例企业

67、于企业于20032003年年5 5月月8 8日发出日发出A A材料材料9000090000元，其中甲产品元，其中甲产品领用领用6000060000元，乙产品领用元，乙产品领用2000020000元，基本生产车间领元，基本生产车间领用用60006000元，行政部门领用元，行政部门领用40004000元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 6000060000 乙产品乙产品 2000020000 制造费用制造费用 材料费材料费 60006000 管理费用管理费用材料费材料费 40004000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 9000090000借贷记账法的应用(4)课件4 4、“应付职工

68、薪酬应付职工薪酬”帐户帐户应付职工薪酬应付职工薪酬反映企业应支付和已反映企业应支付和已经支付给职工的工资经支付给职工的工资应支付给职工的工资应支付给职工的工资已经支付给职工已经支付给职工的工资的工资应付未付的工资应付未付的工资多支付的工资多支付的工资例例20032003年年5 5月月9 9日，企业向银行提取现金日，企业向银行提取现金8000080000元，备发工元，备发工资。资。借：库存现金借：库存现金 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000借贷记账法的应用(4)课件例例20032003年年5 5月月9 9日，企业以现金支付职工工资日，企业以现金支付职工工资800

69、0080000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 8000080000 贷：库存现金贷：库存现金 8000080000例例月末分配本月份应付职工工资月末分配本月份应付职工工资8000080000元，其中甲产品生产元，其中甲产品生产工人工资工人工资3000030000元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资2500025000元，基本元，基本生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资1500015000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资1000010000元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 3000030000 乙产品乙产品 2500025000 制造费用制造费用 150

70、0015000 管理费用管理费用 1000010000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8000080000借贷记账法的应用(4)课件例例20032003年年5 5月月2020日，企业以现金支付职工李岩生活困日，企业以现金支付职工李岩生活困难补助费难补助费10001000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 100010005 5、“待摊费用待摊费用”帐户帐户待摊费用待摊费用反映企业预先支付，分摊期反映企业预先支付，分摊期限在一年以内的费用限在一年以内的费用预先支付的费用预先支付的费用已经分摊的费用已经分摊的费用预先支付尚未预先支付尚未分摊的费

71、用分摊的费用借贷记账法的应用(4)课件例例20032003年年6 6月月2121日，企业以银行存款支付第三季度报刊杂日，企业以银行存款支付第三季度报刊杂志费志费36003600元。元。 借：待摊费用借：待摊费用 36003600 贷：银行存款贷：银行存款 360036007 7月月3131日分摊应由本月负担的日分摊应由本月负担的报刊杂志费报刊杂志费。例例 借：管理费用借：管理费用 12001200 贷：待摊费用贷：待摊费用 12001200借贷记账法的应用(4)课件6 6、“累计折旧累计折旧”帐户帐户固定资产固定资产减少的固定减少的固定资产原值资产原值累计折旧累计折旧反映固定资产反映固定资产磨

72、损的价值磨损的价值按规定计提的按规定计提的固定资产折旧固定资产折旧应固定资产报应固定资产报废、毁损等减废、毁损等减少的折旧少的折旧累计提取的折累计提取的折旧额旧额= =现有固定现有固定资产原值资产原值累计提取累计提取的折旧额的折旧额增加的固定增加的固定资产原值资产原值固定资产净值固定资产净值现有固定资现有固定资产总额产总额借贷记账法的应用(4)课件 借：制造费用借：制造费用 37003700 管理费用管理费用 23002300 贷：累计折旧贷：累计折旧 60006000企业于企业于5 5月月3131日按规定计提固定资产折旧日按规定计提固定资产折旧60006000元，其中，基元，其中，基本生产车

73、间计提折旧本生产车间计提折旧37003700元，行政部门计提折旧元，行政部门计提折旧23002300元。元。例例12127 7、“预提费用预提费用”帐户帐户预提费用预提费用反映企业预先计入成本，以反映企业预先计入成本，以后实际支付的费用后实际支付的费用实际支付额实际支付额预先提取已计入本期费预先提取已计入本期费用的数额用的数额已提取未支付数额已提取未支付数额借贷记账法的应用(4)课件预提本月应负担的借款利息预提本月应负担的借款利息2000元。元。例例1313 借：财务费用借：财务费用 20002000 贷：贷：预提预提费用费用 20002000例例1414用银行存款支付本季度的借款利息用银行存

74、款支付本季度的借款利息6000元。元。 借：借：预提预提费用费用 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000借贷记账法的应用(4)课件制制造造费费用用的的归归集集8 8、制造费用归集和分配、制造费用归集和分配生产车间耗用的原材料、辅助生产材料生产车间耗用的原材料、辅助生产材料车间管理人员工资、福利费车间管理人员工资、福利费厂房等固定资产的修理费、折旧费厂房等固定资产的修理费、折旧费车间管理的日常耗用（水电费等）车间管理的日常耗用（水电费等）借贷记账法的应用(4)课件假设某企业第一基本生产车间同时生产、两种 产品。本月共发生制造费用76000元。生产工人耗生产工人耗用工时用工时

75、15200小时，其中小时，其中A产品生产工人工时为产品生产工人工时为6000小时，小时，B产品生产工时为产品生产工时为9200小时小时.生产工人工资费用生产工人工资费用152000元，其中元，其中A产品生产工人工资为产品生产工人工资为72000元，元，B产品生产工人工资为产品生产工人工资为80000元元。耗用直接材料成本耗用直接材料成本38000元，其中元，其中A产品生产耗用产品生产耗用1200公斤，实际成本公斤，实际成本为为12000元，元，B 产品生产耗用产品生产耗用1000公斤，实际成本为公斤，实际成本为26000元元。机器工时为机器工时为7600小时，其中小时，其中A 产品生产耗产品生

76、产耗用工时为用工时为3200小时，小时，B产品生产耗用工时为产品生产耗用工时为4400小时。小时。 要求：根据不同的分配标准举例说明制造费用的各要求：根据不同的分配标准举例说明制造费用的各种常用分配方法。种常用分配方法。例例1414制造费用分配的方法：借贷记账法的应用(4)课件制造费用分配率制造费用分配率 此种方法是以各种（批、类）产品所耗用此种方法是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时数用为标准进行制造费用的分的生产工人工时数用为标准进行制造费用的分配。配。1生产工人工时比例法：生产工人工时比例法：借贷记账法的应用(4)课件某产品应负担制造费用 =制造费用分配率该产品生产工人工时制造费用

77、分配率= 5(元小时）A产品负担的制造费用=56000=30000（元）B产品负担的制造费用=59200=46000（元）借贷记账法的应用(4)课件制造费用分配可选择的分配方法：1、生产工人工时2、生产工人工资3、机器工时4、耗用原材料的成本或数量5、直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及提取的福利费之和）6、产品产量不同的分配标准会产生相应的分配方法。不同的分配标准会产生相应的分配方法。借贷记账法的应用(4)课件2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法 此种方法是以各种（批、类）产品所耗用此种方法是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资成本作为标准进行制造费用的的生产工人工资成本作

78、为标准进行制造费用的分配。分配。 制造费用分配率制造费用分配率 =某产品负担某产品负担的制造费用的制造费用= 借贷记账法的应用(4)课件按例题：按例题： 制造费用分配率制造费用分配率= =0.5 A产品应负担制造费用产品应负担制造费用=0.572000 =36000（元）（元） B产品应负担制造费用产品应负担制造费用=0.580000 =40000（元）（元）借贷记账法的应用(4)课件3、机器工时比例法、机器工时比例法 此种方法是以各种（批、类）产品所用此种方法是以各种（批、类）产品所用的机器设备运转时间作为标准进行制造费用的机器设备运转时间作为标准进行制造费用的分配的分配 制造费用分配率制造

79、费用分配率=某产品负担某产品负担的制造费用的制造费用= 借贷记账法的应用(4)课件按例题：按例题： 制造费用分配率制造费用分配率= =10（元（元/小时）小时） A产品应负担制造费用产品应负担制造费用=103200=32000（元）（元） B产品应负担制造费用产品应负担制造费用=104000=44000（元）（元）借贷记账法的应用(4)课件4、直接成本（或数量）比例法 此种方法是以各种（批、类）产品所耗此种方法是以各种（批、类）产品所耗用的直接成本（或数量）作为标准进行制造用的直接成本（或数量）作为标准进行制造费用的分配费用的分配 制造费用分配率制造费用分配率=某产品负担某产品负担的制造费用的

80、制造费用= 借贷记账法的应用(4)课件按例题： 制造费用分配率制造费用分配率= =2（元（元/小时）小时） A产品应负担制造费用=212000=24000（元） B产品应负担制造费用=226000=52000（元）借贷记账法的应用(4)课件8 8、成本的结转、成本的结转库存商品库存商品生产完工可出售产生产完工可出售产品的实际生产成本品的实际生产成本完成全部生产过程完成全部生产过程且验收入库的产成且验收入库的产成品的实际成本品的实际成本出库产成品出库产成品的实际成本的实际成本库存产成品的库存产成品的实际成本实际成本 企业生企业生 产产 的的A、 B产品生产品生完完工，按实完完工，按实际成本入库，

81、际成本入库，A产品成本产品成本9000元元, B产品成本产品成本8000元元.例例1515 借：库存商品借：库存商品-A-A产品产品 90009000 B B产品产品 80008000 贷：生产成本贷：生产成本-A-A产品产品 90009000 - B - B产品产品 80008000借贷记账法的应用(4)课件生产成本：生产成本：期间费用：期间费用：费用费用 又称制造成本，指企又称制造成本，指企业为生产一定种类和数量业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种经济的产品所发生的各种经济资源的耗费。资源的耗费。 指不能直接归属于指不能直接归属于某个特定产品成本的费某个特定产品成本的费用用 。直接材料

82、：直接材料：指企业在生产产品过程中消耗指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、产品实体的原料及主要材料、辅助材料和其他直接材料。辅助材料和其他直接材料。 直接人工：直接人工：制造费用：制造费用：销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：指企业直接从事产品生产工人指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。的各种薪酬。 指企业为生产产品而发生的各指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理和种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办用固定资产的折旧、车间

83、的办公费、水电费、机物料消耗、公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。劳动保护费等。 指企业为销售产品和材料而指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。发生的各种费用。 指企业为组织和管理生产经营指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。而发生的各种费用。 指企业为筹集生产经营所需资指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。金而发生的筹资费用。 返回借贷记账法的应用(4)课件销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证包

84、装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。固定资产折旧及修理费等经营费用。 指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费业经营管理中发生的或者应

85、由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。研究费用、排污费用等。 指企业为筹集生产经营所需资

86、金而发生的筹资费用。包括指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。 返回借贷记账法的应用(4)课件【例例】企业生产车间生产企业生产车间生产A、B两种产品，本月两种产品，本月A A产品耗用的机器工时为产品耗用的机器工时为6 0006 000小时，小时，B B产品耗用的机器工时为产品耗用的机器工时为4 0004 000小时，归集的成本费用如下：小时，归集的成本费用如下：A产品：直接材料产品：直接材料210 000元元 直接人工直接人工 50 000元元 B产品：直接材料产品：直接材料120 000元元 直接人工直接

87、人工 30 000元元 制造费用：制造费用：150 000元元分配率分配率=150 0006 000 + 4 000=15（元（元/小时）小时）A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=6 00015= 90 000（元）（元） B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=4 00015= 60 000（元）（元） 返回A产品生产成本产品生产成本=210 00050 000 90 000350 000（元）（元） B产品生产成本产品生产成本=120 00030 00060 000210 000（元）（元） 借贷记账法的应用(4)课件 在在生生产产多多种种产产品品的的车车间间中中，需需采采用用

88、合合理理的的分分配配方方法法，将将制制造造费费用用分分配计入各种产品成本。配计入各种产品成本。 分配率分配率=待分配的间接费用待分配的间接费用各种产品的分配标准之和各种产品的分配标准之和某种产品应分摊某种产品应分摊的费用的费用=分配率分配率该种产品的分配该种产品的分配标准标准制造费用的分配方法主要有：制造费用的分配方法主要有：按生产工人工资比例分配；按生产工人工资比例分配；按生产工人工时比例分配；按生产工人工时比例分配；按机器工时比例分配；按机器工时比例分配；按耗用原材料的数量和成本比例分配；按耗用原材料的数量和成本比例分配；按直接成本（按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工薪费用原材料、

89、燃料、动力、生产工人工薪费用）比例分配；）比例分配；按产品产量比例分配。按产品产量比例分配。返回借贷记账法的应用(4)课件生产成生产成本：本：期间费期间费用：用：费用费用直接材料：直接材料：直接人工：直接人工：制造费用：制造费用：销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：返回生产成本生产成本A生产成本生产成本B制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用借贷记账法的应用(4)课件返回生产成本生产成本A生产成本生产成本B制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用库存商品库存商品A库存商品库存商品B银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬

90、应付职工薪酬累计折旧累计折旧应付利息应付利息直接材料直接材料直接人工直接人工直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用本年利润本年利润长期待摊费用长期待摊费用借贷记账法的应用(4)课件 1、材料费用核算、材料费用核算2、职工薪酬核算、职工薪酬核算3、固定资产费用核算、固定资产费用核算4、其他费用核算、其他费用核算5、制造费用分配、制造费用分配6、计算并结转完工产品成本、计算并结转完工产品成本返回借贷记账法的应用(4)课件【例例】本月发出材料汇总表归如下本月发出材料汇总表归如下返回借贷记账法的应用(4)课件借贷记账法的应用(4)课件借借 生产成本生产成本 贷

91、贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额期初余额 80 700（15）150 400（15）93120返回借贷记账法的应用(4)课件职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的职工薪酬：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分；）职工工资、奖金、津贴和补贴：指构成职工工资总额的各个部分； （2 2）职职工工福福利利费费：指指为为职职工工集集体体提提

92、供供的的福福利利，如如补补助助生生活活困困难难职职工工等等，对对于于非非独独立立法法人人和和非非对对外外营营利利性性的的职职工工医医院院、浴浴室室、食食堂堂餐餐饮饮等等支支出出均均可可在在福利费中列支；福利费中列支； （3 3）社社会会保保险险费费：指指企企业业按按国国家家规规定定的的基基准准和和比比例例计计算算，向向社社会会保保险险经经办办机机构构缴缴纳纳的的医医疗疗保保险险金金、基基本本养养老老保保险险金金、补补充充养养老老保保险险金金、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费和和生生育育保保险险费费等等社社会会保保险险，以以及及以以商商业业保保险险形形式式提提供供给给职职工工的的各种保

93、险待遇；各种保险待遇； （4 4）住住房房公公积积金金：指指企企业业按按国国家家规规定定的的基基准准和和比比例例计计算算，向向住住房房公公积积金金管管理机构缴纳的住房公积金；理机构缴纳的住房公积金； （5 5）工工会会经经费费和和职职工工教教育育经经费费：指指根根据据国国家家规规定定的的基基准准和和比比例例计计算算，用用于于开展工会活动和职工教育及技能培训的开支；开展工会活动和职工教育及技能培训的开支； （6 6）非非货货币币性性福福利利：指指企企业业提提供供给给职职工工的的实实物物福福利利、服服务务性性福福利利、优优惠惠性性福利及有偿休假性福利等；福利及有偿休假性福利等； （7 7）其其他他

94、职职工工薪薪酬酬：如如因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系而而给给予予的的补补偿偿，以以及及其其他他与获得职工服务相关的支出。与获得职工服务相关的支出。 返回五五险险一一金金借贷记账法的应用(4)课件借贷记账法的应用(4)课件借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷实际支付的职工薪酬实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付的职工薪酬应付而未付职工薪酬应付而未付职工薪酬 按工资、职工福利、社会保险费、工会经按工资、职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利等进行明细核算等进行明细核算返回借贷记账法的应用(4)课件借贷记账法的应

95、用(4)课件借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额期初余额 80 700（15）150 400（15）93120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000返回借贷记账法的应用(4)课件借贷记账法的应用(4)课件借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初

96、余额期初余额 80 700（15）150 400（15）93120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200返回借贷记账法的应用(4)课件借贷记账法的应用(4)课件借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额期初余额 80 700（15）150 400 （15） 93 120（16）40 000（16） 15 000（16）

97、 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18） 10 500返回（18） 1 500借贷记账法的应用(4)课件借贷记账法的应用(4)课件固定资产费用固定资产费用:包括固定资产折旧费用，包括固定资产折旧费用， 以及固定资产在使用过程中发生的更新改造、以及固定资产在使用过程中发生的更新改造、 修理费用等后继支出。修理费用等后继支出。修理费用修理费用折旧费用折旧费用 生产车间使用的，计入制造费用生产车间使用的，计入制造费用行政管理部门使用的，计入管理费用行政管理部门使用的，计入管理费

98、用 销售部门使用的，计入销售费用销售部门使用的，计入销售费用 经营租出的，计入其他业务成本经营租出的，计入其他业务成本 生产车间生产车间和行政管理部门，计入管理费用和行政管理部门，计入管理费用销售机构，计入销售费用销售机构，计入销售费用返回借贷记账法的应用(4)课件【例例】按确定的方法计提本月固定资产折旧按确定的方法计提本月固定资产折旧18 000元，其元，其 中生产车间使用固定资产折旧中生产车间使用固定资产折旧8 000元，行政管理部元，行政管理部 门使用固定资产折旧门使用固定资产折旧6 000元，销售机构使用的固定元，销售机构使用的固定 资产折旧资产折旧4 000元。元。借：制造费用借：制

99、造费用 8 000 管理费用管理费用 6 000 销售费用销售费用 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 18 000【例【例】生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行 存款支付修理费存款支付修理费1 600元。元。借：管理费用借：管理费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600返回借贷记账法的应用(4)课件借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额期初余额 80 700（15）150 40

100、0（15） 93120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18） 10 500返回（18） 1 500（22） 8 000借贷记账法的应用(4)课件【例例】行政管理人员李宁报销差旅费行政管理人员李宁报销差旅费3 500元，原预借元，原预借5 000 元，余款交回现金。元，余款交回现金。借：管理费用借：管理费用3 500 库存现金库存现金 1 500 贷：其他应收款贷：其他应收款李宁李宁 5 000【例例】以银行存款支付本月电

101、费以银行存款支付本月电费8 580元，其中生产车间应负元，其中生产车间应负 担担8 180元，行政管理部门应负担元，行政管理部门应负担400元。元。借：制造费用借：制造费用 8 180 管理费用管理费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 8 580返回借贷记账法的应用(4)课件借借 生产成本生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额期初余额 80 700（15）150 400（15） 93 120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 00

102、0（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18） 10 500返回（18） 1 500（22） 8 000（25） 8 180返回制造费用分配134 000借贷记账法的应用(4)课件【例例3.26】以银行存款支付预订下一年度报刊杂志费以银行存款支付预订下一年度报刊杂志费4 800元。元。借：长期待摊费用借：长期待摊费用 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800【例例3.27】摊销应由本月负担的租入行政办公用房装修费摊销应由本月负担的租入行政办公用房装修费2 500元。元。借：管理费用

103、借：管理费用 2 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 500返回借贷记账法的应用(4)课件【例例3.28】计提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的长期计提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的长期 借款利息。假定本期利息均不符合资本化条件。借款利息。假定本期利息均不符合资本化条件。 企企业业的的借借款款利利息息，可可直直接接归归属属于于符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产的的购购建建或或者者生生产产的的，应应当当予予以以资资本本化化，计计入入符符合合资资本本化化条条件件的的资资产产成成本本。其其他他借借款款利利息息，应应当当在在发发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

104、生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。根据根据【例例3.4】、【例例3.5】资料，本月应计提的利息费用为：资料，本月应计提的利息费用为：短期借款利息短期借款利息200 0004.812800（元）（元）长期借款利息长期借款利息700 0007.2124 200（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000【例【例3.29】以银行存款支付本季度短期借款利息以银行存款支付本季度短期借款利息2 400元。元。借：应付利息借：应付利息 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 400返回借贷记账法的应用(4)课件【例例】将将本月制造费用本月制造费用按机

105、器工时比例在按机器工时比例在A、B产品之间进产品之间进 行分配。行分配。本月制造费用本月制造费用:134 000 机器工时机器工时:A 7 000 B 3 000 分配率分配率 = 134 0007 000 + 3 000= 13.4A 产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用 = 7 000 13.4 =93 800（元）（元） B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用 = 3 00013.4 = 40 200（元）（元） 借：生产成本借：生产成本A产品产品 93 800 B 产品产品 40 200 贷贷:制造费用制造费用 134 000 返回借贷记账法的应用(4)课件借借 生产成本生产成

106、本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额期初余额 80 700（15） 150 400（15） 93 120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18） 10 500返回（18） 1 500（22） 8 000（25） 8 180返回完工产品结转（30） 134 000（30） 134 000（

107、30） 93 800（30） 40 200 229 300 129 400借贷记账法的应用(4)课件【例例3】 A产品产品本月初在产品本月初在产品1000件，成本件，成本80 700元，其中元，其中 直接材料直接材料51 700元，直接人工元，直接人工13 000元，制造费用元，制造费用 16 000元，月末全部完工验收入库。元，月末全部完工验收入库。 B产品产品无期初在产品，本月投无期初在产品，本月投产产800件，月末尚未完工。件，月末尚未完工。借：库存商品借：库存商品A产品产品 310 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 310 000 返回借贷记账法的应用(4)课件借借 生产成本

108、生产成本 贷贷借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A 贷贷借借 生产成本生产成本B 贷贷期初余额期初余额 80 700（15）81 600（15）68 800期初余额期初余额 80 700（15） 150 400 （15） 93120（16）40 000（16） 15 000（16） 55 000（16） 20 000（17） 6 400（17） 2 400（17） 8 800（17） 3 200（18） 7 500（18） 3 000（18） 10 500返回（18） 1 500（22） 8 000（25） 8 180返回完工产品结转（30） 134 000（30） 134 0

109、00（30） 93 800（30） 40 200本发：本发：358 700（31）310000期末余额期末余额 129 400本发：本发：310 000（31）310 000平平本发：本发：229 300 本发：本发：310 000本发：本发：129 400期末余额期末余额 129 400平平借贷记账法的应用(4)课件第三节第三节 产品生产业务产品生产业务 一、产品生产经营业务核算应设置的账户 期间费用： 企业在生产经营过程中，还会由于管理和组织生产的需要而发生相应的费用，这些费用与产品的生产没有直接的关系，但属于企业生产经营活动所必需发生的，通常称其为期间费用。 借贷记账法的应用(4)课件第

110、三节第三节 产品生产业务产品生产业务 一、产品生产经营业务核算应设置的账户 期间费用： 期间费用：包括管理费用、财务费用、销售费用。 借贷记账法的应用(4)课件第三节第三节 产品生产业务产品生产业务 一、产品生产经营业务核算应设置的账户 期间费用： 期间费用的发生无法归属为哪种产品。 借贷记账法的应用(4)课件返回生产成本生产成本A生产成本生产成本B制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用库存商品库存商品A库存商品库存商品B银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧应付利息应付利息直接材料直接材料直接人工直接人工直接材料直接材料直接人工直接人工

111、制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用本年利润本年利润长期待摊费用长期待摊费用借贷记账法的应用(4)课件第三节第三节 产品生产业务产品生产业务 一、产品生产经营业务核算应设置的账户 (八)“预提费用”账户 “预提费用”账户，属于负债类账户，用来核算企业预先分月计入成本、但由以后月份支付的成本。 贷方登记生产车间预提的各种成本费用， 借方登记实际支付的预提成本。 期末贷方余额为已经预提但尚未支付的成本， 如果出现借方余额，应作为待摊成本，在预提期末前分月摊销。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 销售过程概述： 销售过程是企业产品价值和生产目的得以实现的重要

112、过程。 在销售过程中，企业通过产品的销售，实现了商品资金向货币资金的转化，形成了企业的营业收入，使企业的生产成本得到了价值补偿，也为企业生产循环周转的持续进行提供了必要的保证。 借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 商品销售过程的会计核算业务： A、取得营业收入的核算； B、支付发生的销售费用的核算，如包装费、装运费、广告费、展览费等； C、确定并结转已经销售商品的生产成本的核算； D、依法计算并缴纳销售税金及附加的核算等。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (一) “主营业务收入 ”账户 “主营业务收入”账

113、户，属于损益类账户，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务所取得收入。 该账户贷方登记企业销售商品或提供劳务实际收到或应收到的主营业务收入。 借方登记企业发生的销售退回和期末结转到“本年利润”账户的数额。 期末结转后应无余额。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 二、销售过程主要经济业务核算示例 【例420】企业销售甲产品100件，单价1 000元，共计价款：100 000元。产品已经发出，货款及增值税税款(增值税税率为17 %)已通过银行收到。 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000借贷

114、记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (二) “主营业务成本 ”账户 “主营业务成本”账户，属于损益类账户，用来核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务活动收入时应结转的成本。 该账户借方登记企业发生的已销商品或提供劳务的实际成本。 贷方登记企业发生的销售退回和期末结转到“本年利润”账户的数额。 期末结转后应无余额。 借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 二、销售过程主要经济业务核算示例 【例425】月末结转已经销售的甲、乙两种产品的实际销售成本。甲产品的销售成本为300 000元，乙产品的销售成本为270 000

115、元。 借：主营业务成本 570 000 贷：库存商品甲产品 300 000 乙产品 270 000借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (三)“其他业务收入 ”账户 “其他业务收入”账户，属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等取得的收入。 该账户贷方登记企业实际收到或应收到的各种其他业务收入。 借方登记期末结转到“本年利润”的数额。 期末结转后应无余额。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置

116、(四)“其他业务成本 ”账户 “其他业务成本”账户，属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 该账户的借方登记实际发生的其他业务活动的实际成本。 贷方登记期末结转到“本年利润”的数额。 期末结转后应无余额。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (五)“销售费用 ”账户 “销售费用”账户，属于损益类账户，用来核算企业因销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：包装费、装运费、广告费、展览费、商品维

117、修费、运输费、装卸费等、专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 该账户借方登记企业因销售商品和材料、提供劳务而发生的销售费用。 贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额。 期末结转后应无余额。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 二、销售过程主要经济业务核算示例 【例】企业以银行存款支付本月销售甲产品的广告费50 000元。 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000 借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (六)“营业税金及附加 ”账户 “营业税金及附加”账户，属于损益类账户，用来核算企

118、业经营活动发生的消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加以及资源税等。 该账户借方登记企业计算的应由企业负担的营业税金及附加。 贷方记录期末结转到“本年利润”账户的数额。 期末结转后应无余额。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 二、销售过程主要经济业务核算示例【例】企业销售甲产品100件，单价1 000元，共计价款100 000元。产品已经发出，货款及增值税税款(增值税税率为17 %)已通过银行收到。 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000【例】甲产品属于应税消费品，按税法规定应交纳消费税，消

119、费税税率为10 %。 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交消费税 10 000 借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (七)“应收账款 ”账户 “应收账款”账户，属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 该账户的借方登记企业销售商品、提供劳务应该收取的收入、代垫的运杂费、包装费等， 贷方登记收回的应收账款。 期末余额在借方，表示尚未收回的应收账款。 该账户应按债务人设置明细账户，进行明细分类核算。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 二、销售过程主要经济业务核算示例

120、 【例】企业销售给天华集团乙产品150 000元，增值税销项税额25 500元，价款和税款尚未收到。 借：应收账款天华集团 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税(销项税额) 25 500借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (八)“应收票据”账户 “应收票据”账户，属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 该账户的借方登记企业因销售商品、提供劳务收到的商业汇票的票面金额， 贷方登记到期兑现的汇票金额。 期末余额在借方，表示尚未到期的商业汇票。 该账户应按开出、承兑商业汇票的单位进

121、行设置明细账户，进行明细分类核算。借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 二、销售过程主要经济业务核算示例 【例4】企业销售给环宇公司甲产品一批，价款500 000元，增值税额85 000元，收到对方开出并承兑的商业汇票，汇票期限为3个月。 借：应收票据环宇公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 000借贷记账法的应用(4)课件第四节第四节 产品销售业务产品销售业务 一、销售过程核算的账户设置 (九)“预收账款”账户 “预收账款”账户，属于负债类账户，用来核算企业按合同规定预收的款项。 账户的贷方登记企业向购货单位或

122、接受劳务单位实际收取的款项。 借方登记向购货单位发货时应确认收入的数额。 该账户期末余额在贷方，表示企业尚未转销的款项。 该账户应按付款单位设置明细账，进行明细分类核算。借贷记账法的应用(4)课件主营业务收入主营业务收入企业销售商品等主营业务取得的收入企业销售商品等主营业务取得的收入其他业务收入其他业务收入 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 主营业务成本主营业务成本企业确认销售商品

123、等主营业务收入时应结转的成本。企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。物的成本或摊销额等。 营业税金及附加营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 返回借贷

124、记账法的应用(4)课件主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费增增银行存款（应收账款）银行存款（应收账款）库存商品库存商品A收取货款收取货款售价售价销项税额销项税额 日常日常应交税费应交税费消消10应交税费应交税费城建城建例：销售例：销售A产品产品5件，单价件，单价20万元，成本万元，成本10万元，消费税率万元，消费税率10，本期进项，本期进项7万元万元117100178105105010应交税费应交税费教附教附 21.40.6 期末期末 汇总汇总 期末汇总期末汇总返回借贷记账法的应用(4)课件

125、【例例】销售给讯达公司销售给讯达公司A产品产品500件，开具的增值税专用件，开具的增值税专用 发票上注明售价为发票上注明售价为250 000元，增值税额为元，增值税额为42 500 元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。元，收到讯达公司开具的银行承兑汇票一张。 借：应收票据借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 42 500【例例】以银行存款支付本月广告费以银行存款支付本月广告费6 000元。元。借：销售费用借：销售费用 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000 返回借贷记账法的应用

126、(4)课件借贷记账法的应用(4)课件【例例】月末，结转本月销售月末，结转本月销售A产品的生产成本。产品的生产成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 248 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 248 000 【例例】月末，结转本月销售甲材料的采购成本。月末，结转本月销售甲材料的采购成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 5 040 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 5 040【例例】本企业销售本企业销售A产品属消费税应税产品，适用税率为产品属消费税应税产品，适用税率为 5，月末，计算本月销售，月末，计算本月销售A产品应负担的消费税。产品应负担的消费税。借：营业税金及附加借：营业税金及附

127、加 20 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 000返回借贷记账法的应用(4)课件【例例】月末，计提本月的城市维护建设税及教育费附加。月末，计提本月的城市维护建设税及教育费附加。 本企业适用城市维护建设税率本企业适用城市维护建设税率 7 教育费附加的征收比率教育费附加的征收比率 3。根据根据账户记录账户记录：应交城建税（应交城建税（11 22020 000）72 185.4（元）（元）应交教育费附加（应交教育费附加（11 22020 000）3936.6（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 3 122 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 2 185

128、.4 应交教育费附加应交教育费附加 936.6返回本月应交增值税本月应交增值税 11 220 应交消费税应交消费税 20 000借贷记账法的应用(4)课件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （6） 9 800（已交）（已交）（10）44 200（进项）（进项）（12）13 600（进项）（进项）期初余额期初余额 9 800（31）42 500（销项）（销项）（32） 1 020（销项）（销项）（36）25 500（销项）（销项）期末余额期末余额 11 220 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 （38）20 000返回借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配

129、一、利润形成的核算 利润是企业一定时期生产经营活动成果的最终体现。是所有收入与成本、费用配比后的净利润或净亏损。借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (一)利润的构成 1营业利润 营业利润是企业一定时期生产经营活动、投资活动等所形成的利润，是企业利润总额的主要来源。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (一)利润的构成 1营业利润 用公式表示如下： 营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+（公允价值变动收益公允价值变动损失）+（投资收益投资损失）借贷记

130、账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (一)利润的构成 2利润总额 以营业利润为基础加上营业外收入减去营业外支出计算出利润总额。 用公式表示如下：利润总额营业利润+营业外收入营业外支出借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (一)利润的构成 3净利润 以利润总额为基础，减去所得税费用计算出净利润或净亏损。 用公式表示如下： 净利润利润总额所得税费用借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (二)利润核算应设置的账户 2“投资收益”账户 “投资收益”账户

131、，属于损益类账户，用来核算企业对外投资取得的投资收益或发生的投资损失。 其贷方登记企业对外投资取得收入， 借方登记企业对外投资发生的损失。 期末如果是贷方余额，表示企业对外投资取得的收益， 如果是借方余额，则表示企业对外投资发生的损失。 期末，企业应将该账户贷方(或借方)余额结转到“本年利润”账户，结转后该账户没有余额。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算【例】企业收到国债利息收入20 000元存入银行。 借：银行存款 20 000 贷：投资收益 20 000 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配

132、利润及利润分配 一、利润形成的核算 (二)利润核算应设置的账户 3“营业外收入”账户 “营业外收入”账户，属于损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外收入。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 其贷方登记企业发生的各项营业外收入。 借方登记期末转入“本年利润”账户贷方的金额。 期末结转后本账户没有余额。 借贷记账法的应用(4)课件销售费用：销售费用：管理费用：管理费用：财务费用：财务费用：指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品

133、质量保证包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售损失、运输费、装卸费以及为销售本企业产品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、固定资产折旧及修理费等经营费用。固定资产折旧及修理费等经营费用。 指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费业经营管理中发

134、生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、（包括行政管理部门职工薪酬、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费用、排污费用等。研究费用、排污费用等。 指企业为筹集生产

135、经营所需资金而发生的筹资费用。包括指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。 返回借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算【例】企业收到对方单位违约金4 000元，款项存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：营业外收入 4 000 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算【例】企业收到政府的补助收入100 000元，款项已通过银行收讫。 借：银行存款 100 00

136、0 贷：营业外收入 100 000 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (二)利润核算应设置的账户 4“营业外支出”账户 “营业外支出”账户，属于损益类账户，用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 该账户借方登记企业发生的各项营业外支出。 贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的金额。 期末结转后本账户没有余额。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算【例】企业赞助“同一首歌

137、”大型公益活动支出80000元，款项已通过银行付讫。 借：营业外支出 80 000 贷：银行存款 80 000 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (二)利润核算应设置的账户 1、“本年利润”账户 “本年利润”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 贷方登记从有关收入类账户转入的各项收入、收益数额； 借方登记从成本费用类账户转入的各项成本、费用数额。 该账户的余额如果在贷方，表示本期实现的净利润；如果在借方，则表示本期发生的亏损总额。 年末，“本年利润”账户余额应全部转入“利润分配”账户。结转后，“本年

138、利润”账户没有余额。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算 【例】假定ww公司2006年12月份有关收入类和费用类账户的资料如表49所示： 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配表利润及利润分配表 4-94-9 账户名称账户名称借方余额借方余额贷方余额贷方余额主营业务收入主营业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出1 000 0001 000 000 80 000 80 000

139、15 000 15 000 200 000 200 000 40 000 40 000 100 000 100 0003 000 0003 000 000 120 000 120 000 50 000 50 000表49 2006年12月份有关损益类账户余额情况表第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算 【例】续 (1)将本期所发生的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 3 000 000 营业外收入 120 000 投资收益 50 000 贷：本年利润 3 170 000 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及

140、利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算 【例】续 (2)将本期所发生的各项费用从费用类账户结转到“本年利润”账户。 借：本年利润 1 435 000 贷：主营业务成本 1 000 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 15 000 管理费用 200 000 财务费用 40 000 营业外支出 100 000 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (三)利润总额形成的核算 【例】续 (3)计算利润总额。 利润总额=3 170 0001 435 0001 735 000(元)借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及

141、利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (四)净利润形成的核算 企业实现的利润，按照税法规定需要缴纳所得税。利润总额扣除所得税费用后的净额就是净利润。为了核算企业的所得税费用，应设置“所得税费用”账户。 “所得税费用”账户，属于损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 其借方登记企业当期按税法规定应负担的所得税费用。 贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的所得税费用。 期末结转后本账户没有余额。借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (四)净利润形成的核算1计算确定所得税费用【例】假定ww公司的所得税税率为33，利润总

142、额与应纳税所得额相等。则计算确认所得税费用为： 企业应纳所得税额=1 735 00033572 550(元) 借：所得税费用 572 550 贷：应交税费应交所得税 572 550 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (四)净利润形成的核算2将所得税费用结转到“本年利润”账户【例】假定ww公司的所得税税率为33，利润总额与应纳税所得额相等。则计算确认所得税费用为： 企业应纳所得税额=1 735 00033572 550(元) 借：所得税费用 572 550 贷：应交税费应交所得税 572 550【例 】WW公司将本年发生的所得税费用结转到“

143、本年利润”账户。借：本年利润 572 550 贷：所得税费用 572 550借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 一、利润形成的核算 (四)净利润形成的核算3计算净利润 净利润1 735 000572 5501 162 450(元)【例】以银行存款支付所得税572 550元。借：应交税费应交所得税 572 550 贷：银行存款 572 550借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (一)利润分配核算的内容 企业实现的利润，应先按照国家规定的所得税率计算缴纳所得税，缴纳完所得税后，才能按照规定的利润分配顺序进行分配

144、。借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (一)利润分配核算的内容企业的利润分配顺序如下： 1计算企业可供分配的利润 可供分配的利润当期实现的净利润+期初未分配利润(或减去期初未弥补亏损) 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (一)利润分配核算的内容 2利润分配的顺序 (1)提取法定盈余公积； (2)提取任意盈余公积； (3)向投资者分配利润。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (二)利润分配核算的账户设置 1“利润分配”账户 “利润分

145、配”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)的情况。 贷方登记年终从“本年利润”账户转入的本年实现的利润。 借方登记企业已分配的利润，包括提取的法定盈余公积、提取的任意盈余公积、应付现金股利或利润。 余额在贷方，表示年末尚未分配的利润。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (三)利润分配的会计处理【例】WW公司将本年净利润1 162 450元结转“利润分配”账户。借：本年利润 1 162 450 贷：利润分配 l 162 450借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配

146、 二、利润分配的核算 (二)利润分配核算的账户设置 2“盈余公积”账户 “盈余公积”账户，属于所有者权益类账户，用来核算企业从净利润中提取的法定盈余公积和任意盈余公积。 贷方登记从本年实现的净利润中提取的盈余公积。 借方记录盈余公积的使用情况，如弥补亏损、转增资本等。 期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (三)利润分配的会计处理【例】WW公司将本年净利润1 162 450元结转“利润分配”账户。借：本年利润 1 162 450 贷：利润分配 l 162 450【例】企业按净利润的10提取法定盈余公积金

147、。 企业提取的法定盈余公积金 1 162 45010 116 245(元)借：利润分配 116 245 贷：盈余公积法定盈余公积 116 245 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (二)利润分配核算的账户设置 3“应付股利”账户 “应付股利”账户，属于负债类账户，用来核算企业应该付给投资者的现金股利(股份制企业)或利润(非股份制企业)。 该账户贷方登记企业计算的应该支付给投资者的股利(或利润)。 借方登记企业实际已经支付的股利(或利润)。 余额在贷方，表示尚未支付的股利(或利润)。 借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利

148、润及利润分配 二、利润分配的核算 (三)利润分配的会计处理【例】WW公司将本年净利润1 162 450元结转“利润分配”账户。借：本年利润 1 162 450 贷：利润分配 l 162 450【例】企业将净利润的30分配给投资者，但尚未支付。 应分配给投资者的利润 1 162 45030 348 735(元) 借：利润分配 348 735 贷：应付股利 348 735借贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (三)利润分配的会计处理【例437】以银行存款支付投资者利润348 735元。 借：应付股利 348 735 贷：银行存款 348 735借

149、贷记账法的应用(4)课件第五节第五节 利润及利润分配利润及利润分配 二、利润分配的核算 (三)利润分配的会计处理【例438】计算企业当年未分配利润(假定年初未分配利润为120 000元)。 年末未分配利润年初未分配利润+本年实现净利润本年分配的利润 120 000+1 162 450116 245348 735 817 470(元) 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留在企业的、历年结存的利润。通常留待以后年度再向投资者进行分配。 借贷记账法的应用(4)课件利润利润:指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减去费指企业在一定会计期间的财务成果。包括收入减

150、去费 用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入（费用）收入（费用）:企业在企业在日常活动日常活动中形成的，中形成的， 会导致所有者权益增加的，会导致所有者权益增加的， 与投资者投入资本无关的经济利益的与投资者投入资本无关的经济利益的总流入总流入（流出）（流出）利得（损失）利得（损失）:企业在企业在非日常活动非日常活动中形成的，中形成的， 会导致所有者权益增加的，会导致所有者权益增加的， 与投资者投入资本无关的经济利益的与投资者投入资本无关的经济利益的流入流入（流出）（流出）返回借贷记账法的应用(4)课件利利得得和和损损失失直接计入直接计入所有

151、者权所有者权益益直接计入当直接计入当期损益期损益利得利得损失损失营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。外收入的应付款项等。 营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性

152、捐赠支出、非常损失等。款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 资本公积资本公积返回借贷记账法的应用(4)课件净利润净利润=利润总额利润总额 - 所得税费用所得税费用 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入- 营业外支出营业外支出 营业利润营业利润=营业收入营业收入- 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 -销售费用销售费用 -管理费用管理费用-财务费用财务费用 - 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动收益公允价值变动收益 投资收益投资收益 返回借贷记账法的应用(4)课件主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营

153、业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入本年利润本年利润费用费用收入收入利润利润亏损亏损借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润返回借贷记账法的应用(4)课件主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营

154、业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入本年利润本年利润905 200 1 005 200余余100 0002 0001 50030 0003 7009 0004 000855 000所得税费用所得税费用25 00025 000应交税费（所）应交税费（所）25 00025 000借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用余余75 000利润总额利润总额净利润净利润1 000 0005 000200返回855 0004 0009 0003 70030

155、0001 5002 0001 000 0005 000200借贷记账法的应用(4)课件本年利润本年利润905 200 1 005 20025 000余余 75 000905 200 1 005 20025 000余余 150 0001月净利润月净利润905 2001 005 20025 000余余 225 0001-2月净利润月净利润1-3月净利润月净利润余余 900 000本年度累积净利润本年度累积净利润 利润分配利润分配（提取法定盈余公积）（提取法定盈余公积）90 000500 000盈余公积盈余公积90 000应付股利应付股利500 000利润分配（未分配利润）利润分配（未分配利润）90

156、0 000 利润分配利润分配（应付现金股利或利润）（应付现金股利或利润）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润900 00090 000500 000590 000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润余余310 000截止本年累积未分配利润截止本年累积未分配利润返回借贷记账法的应用(4)课件【例

157、例3.40】获赠机器设备一台，价值获赠机器设备一台，价值41 000元。元。借：固定资产借：固定资产 41 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 41 000【例例3.41】以银行存款交纳违章罚款以银行存款交纳违章罚款4 830元。元。借：营业外支出借：营业外支出 4 830 贷：银行存款贷：银行存款 4 830【例例3.42】月末，将各损益类账户的余额结转到月末，将各损益类账户的余额结转到“本年利润本年利润”账户。账户。返回借贷记账法的应用(4)课件主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理

158、费用管理费用财务费用财务费用营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入返回（32）250 000（35）150 000（34） 6 000（40）41 000（36）248 000（37）5 040（38）20 000（39） 3 122（15） 2 520（16）10 000（17） 1 600（18） 600（22） 4 000（33） 6 000（15） 208（16）18 000（17） 2 880（18） 1 200（22） 6 000（23） 1 600（24） 3 500（25） 400（27） 2 500（ 28） 5 000（ 41） 4 830本年利润本年利润借：主营业务收入

159、借：主营业务收入 400 000 其他业务收入其他业务收入 6 000 营业外收入营业外收入 41 000 贷：本年利润贷：本年利润 447 000（42）447 000（42）347 000借：本年利润借：本年利润 347 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 248 000 其他业务成本其他业务成本 5 040 营业税金及附加营业税金及附加 23 122 销售费用销售费用 24 270 管理费用管理费用 36 288 财务费用财务费用 5 000 营业外支出营业外支出 4 830余余 425 0001-11月净利润月净利润借贷记账法的应用(4)课件所得税费用所得税费用（43）25 00

160、0（43）25 000应交税费（所）应交税费（所）（43）25 000（43）25 00012月利润总额月利润总额（42）447 000（42）347 000余余 425 0001-11月净利润月净利润本年利润本年利润借：所得税费用借：所得税费用 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25 000借：本年利润借：本年利润 25 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 25 000【例例3.43】已知企业适用的所得税率为已知企业适用的所得税率为25，计提并结转本月，计提并结转本月 所得税费用。所得税费用。应交所得税应交所得税100 00025 25 000（元）（元）100

161、000余余 500 0001-12月净利润月净利润返回借贷记账法的应用(4)课件企业利润分配的顺序：企业利润分配的顺序：返回（1）弥补亏损）弥补亏损（2）提取法定盈余公积：净利润的）提取法定盈余公积：净利润的10 法定盈余公积累计额已达注册资本的法定盈余公积累计额已达注册资本的50时可以不再提取。时可以不再提取。 （3）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取 计提的基数与比例由企业自行决定计提的基数与比例由企业自行决定（4）向投资者分配利润：经股东大会或类似机构决议，）向投资者分配利润：经股东大会或类似机构决议， 向投资者分配现金股利或利润向投资者分

162、配现金股利或利润当年可供分配的利润：当年可供分配的利润： 当年实现的净利润当年实现的净利润 年初未分配利润年初未分配利润 借贷记账法的应用(4)课件 利润分配利润分配（提取法定盈余公积）（提取法定盈余公积）盈余公积盈余公积（44）50 000利润分配（未分配利润）利润分配（未分配利润）借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 50 000（44）50 000年初未分年初未分配利润配利润返回（43）25 000（42）447 000（42）347 000余余 425 0001-11月净利润月净利润本年利润本年利润余余 500 0001-12

163、月净利润月净利润12月净利润月净利润750000余余 220 000【例例3.44】 根据规定按本年税后利润的根据规定按本年税后利润的10 计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。法定盈余公积计提额法定盈余公积计提额500 0001050 000（元）（元） 计算提取法定盈余公积的基数时，计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润。不应包括年初未分配利润。 借贷记账法的应用(4)课件【例例3.45】根据股东大会决议，按投资者出资比例向投资者根据股东大会决议，按投资者出资比例向投资者 分配现金利润分配现金利润200 000元。元。 已知投资者长江电信和力丰控股的出资比例为已知投资者长江电信

164、和力丰控股的出资比例为4：6（45）200 000应付股利（长江电信）应付股利（长江电信）（45）80 000 利润分配利润分配（应付现金股利或利润）（应付现金股利或利润）应付股利（力丰控股）应付股利（力丰控股）借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润200 000 贷：应付股利贷：应付股利长江电信长江电信 80 000力丰控股力丰控股 120 000（45）120 000返回借贷记账法的应用(4)课件 利润分配利润分配（提取法定盈余公积）（提取法定盈余公积）利润分配（未分配利润）利润分配（未分配利润）（46）500 000借：本年利润借：本年利润 500 000 贷：利润

165、分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500 000借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 250 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 200 000余余470 000返回（43）25 000（42）447 000（42）347 000余余 425 000本年利润本年利润余余 500 000余余 220 000（44）50 000（45）200 000 利润分配利润分配（应付现金股利或利润）（应付现金股利或利润）【例例3.46】年末，结转年末，结转“本年利润本年利润”及及 “利润分配利润分配”各明细账户。各明细账户。（46）50 000（46）200 000（46）250 000当年实现利润当年实现利润年末未分配利润年末未分配利润当年分配利润当年分配利润（46）500 000借贷记账法的应用(4)课件