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1、第七章第七章财务会计报告财务会计报告第一节第一节财务报表概述财务报表概述第二节第二节资产负债表资产负债表第三节第三节利润表利润表第四节第四节现金流量表现金流量表第五节第五节所有者权益变动表所有者权益变动表第六节第六节附注附注第九章财务报表第一节第一节财务报表概述财务报表概述一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述一、财务会计报告概述（一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念（一）财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。日期财
2、务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（二）财务会计报告的内容（二）财务会计报告的内容（二）财务会计报告的内容（二）财务会计报告的内容第一节第一节财务报表概述财务报表概述财务会财务会计报告计报告包括包括会计报表、会计报表附会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。注和财务情况说明书。会计报会计报表表包括包括资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变现金流量表和所有者权益变动表。动表。第一节第一节财务报表概述财务报表概述 会计报表附注是为了便于会计报表的内是为了便于会计报表的内容，而对会计报表的编制容，而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原基础、编制依据、编制原则和
3、编制方法及主要项目则和编制方法及主要项目等所作的解释和补充说明。等所作的解释和补充说明。第一节第一节财务报表概述财务报表概述财务情况说明书是企业分析和总结一定时期是企业分析和总结一定时期内财务状况和经营成果的书内财务状况和经营成果的书面报告。面报告。注意：注意：本章只讲述资产负债表和利润表的编制，现金流量表由于比较复杂，留待财务会计课程讲述；成本报表不属对外报表，留待成本会计课程研究。第一节第一节财务报表概述财务报表概述会计报表分类图会计报表分类图财财务务报报表表分分类类按报送对象分按报送对象分按按反反应应的的经经济济内容的状态分内容的状态分按编报时期分按编报时期分按按反反映映的的经经济济内容
4、分内容分对外报表对外报表对内报表对内报表静态报表静态报表动态报表动态报表月度报表月度报表年度报表年度报表季度报表季度报表按编制单位分按编制单位分单位报表单位报表汇总报表汇总报表财务状况报表财务状况报表经营成果报表经营成果报表半年度报表半年度报表三三、会会计计报报表表分分类类（四）我国对会计信息质量的要求（四）我国对会计信息质量的要求 客观性相关性 明晰性 可比性 实质性 重要性 谨慎性 及时性第一节第一节财务报表概述财务报表概述第二节第二节资产负债表资产负债表资产负资产负债表债表资产负债表是总括反映企业在某资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况（资产、负一特定日期财务状况（资产、负债、
5、所有者权益情况）的会计报债、所有者权益情况）的会计报表。资产负债表是根据资产、负表。资产负债表是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的排按照一定的分类标准和一定的排列顺序，并对日常会计核算工作列顺序，并对日常会计核算工作中形成的大量数据进行高度浓缩中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。其编表依据整理后编制而成的。其编表依据是会计恒等式。是会计恒等式。一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构资产负债表一般由表首和正表两部分内容构成。资产负债表一般由表
6、首和正表两部分内容构成。表首部分：表首部分：报表名称报表名称编制单位编制单位报表日期报表日期金额单位金额单位正表部分依据正表部分依据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”这一会计平这一会计平衡公式进行设计，全部项目分为资产、负债和所有者权衡公式进行设计，全部项目分为资产、负债和所有者权益三大类。益三大类。第二节第二节资产负债表资产负债表资产负债表正表部分的格式： 账户式 报告式第二节第二节资产负债表资产负债表第二节第二节资产负债表资产负债表账户式账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益（或股东权益）我国企业资产负债表采用账户式结构第二节第二节资产负债表资产负债表
7、报告式报告式资产负债表采用上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益（或股东全体），按照“资产负债=所有者权益”这一会计等式的顺序垂直排列。第二节第二节资产负债表资产负债表三、资产三、资产负债表的负债表的编制方法编制方法账户式资产负债表，反映企业资产、负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方的平衡。同时，资产负债表还提供表中各项目的年初数和本期期末数的比较资料。第二节第二节资产负债表资产负债表 资产负债表编制单位：20年月日会企：01单位：元资产期末余额年初余额期末余额年初余额负债和所有者权益流动资产:非流动资产:.资产合计货币资金可供出售金融资产流动负债:非流动负
8、债:.短期借款长期借款负债和所有者权益合计所有者权益.第二节第二节资产负债表资产负债表 资产负债表编制单位：20年月日会企：01单位：元资产期末余额年初余额期末余额年初余额负债和所有者权益流动资产:非流动资产:.资产合计货币资金可供出售金融资产流动负债:非流动负债:.短期借款长期借款负债和所有者权益合计所有者权益.报表左方报表左方:资资产项目按资产项目按资产项目流动产项目流动性的强弱排性的强弱排列，流动性列，流动性强的资产项强的资产项目在前，流目在前，流动性弱的资动性弱的资产项目在后。产项目在后。流动资产。流动资产各项目在资产负债表中的排列顺序为：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、
9、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等； 非流动资产。非流动资产各项目在资产负债表中的排列顺序为：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产等。第二节第二节资产负债表资产负债表 资产负债表编制单位：20年月日会企：01单位：元资产期末余额年初余额期末余额年初余额负债和所有者权益流动资产:非流动资产:.资产合计货币资金可供出售金融资产流动负债:非流动负债:.短期借款长期借款负债和
10、所有者权益合计所有者权益.负债项目的排列顺负债项目的排列顺序如下：负债项目序如下：负债项目按债务偿还期的长按债务偿还期的长短排列，偿还期短短排列，偿还期短的债务排序在前，的债务排序在前，偿还期长的债务排偿还期长的债务排序在后。即：序在后。即：流动负债。流动负债。非流动负债。非流动负债。所有者权益类各项目按实所有者权益类各项目按实收资本、资本公积、盈余收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序公积、未分配利润的顺序排列。排列。报表右方报表右方:负债在前，负债在前，所有者权益在后。然后所有者权益在后。然后再对负债和所有者权益再对负债和所有者权益各项目进行排序。各项目进行排序。二、广东环球公司二、
11、广东环球公司20082008年年5 5月份部分账户期初余额月份部分账户期初余额如表如表5 5所示，同时所示，同时5 5月份发生以下经济业务。月份发生以下经济业务。 要求：要求：（1 1）编制各笔经济业务的会计分录。）编制各笔经济业务的会计分录。用银行存款偿付前欠货款用银行存款偿付前欠货款30 00030 000元。元。购买固定资产一台，价款购买固定资产一台，价款210 000210 000元，款项尚未元，款项尚未支付。（不考虑增值税）支付。（不考虑增值税）结转本月份完工产品成本结转本月份完工产品成本200 000200 000元。元。收回收回A A公司所欠本公司货款公司所欠本公司货款300 0
12、00300 000元，已存银行元，已存银行（2 2）根据所给资料填列环球公司）根据所给资料填列环球公司20082008年年5 5月月3131日的日的资产负债表。资产负债表。二、答案：答案：（1 1）编制的会计分录如下：）编制的会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 借：固定资产借：固定资产 210 000 210 000 贷：应付账款贷：应付账款 210 000 210 000借：库存商品借：库存商品 200 000 200 000 贷：生产成本贷：生产成本 200 000 200 000 借：银行存款借：银行存
13、款 300 000 300 000 贷贷 ：应收账款：应收账款 300 000300 000账户名称账户名称借方金额借方金额贷方金额贷方金额库存现金库存现金3 0003 000 银行存款银行存款50 00050 000 其他货币资金其他货币资金23 00023 000 应收账款应收账款390 000390 000 预付账款预付账款7 0007 000 原材料原材料67 00067 000 库存商品库存商品3 300 0003 300 000 生产成本生产成本290 000290 000 长期应收款长期应收款65 00065 000 固定资产固定资产990 000990 000 无形资产无形资产
14、100 000100 000 短期借款短期借款530 000530 000应付账款应付账款815 000815 000长期借款长期借款760 000760 000应付债券应付债券1 560 0001 560 000实收资本实收资本1 000 0001 000 000盈余公积盈余公积620 000620 000表表5环球公司环球公司2008年年5月初部分账户的期初余额月初部分账户的期初余额单位：单位：元元 资产负债表资产负债表 会企01表编制单位：广东环球公司 2008年5月31日 单位：元资产资产期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末期末余额余额年初年初余额余额流
15、动资产：流动资产：略略流动负债：流动负债：略略贷币资金贷币资金（1 1）短期借款短期借款530 000530 000应收账款应收账款（2 2）应付账款应付账款（7 7）预付账款预付账款7 0007 000流动负债合计流动负债合计（8 8）存货存货（3 3）非流动负债：非流动负债：流动资产合计流动资产合计（4 4）长期借款长期借款760 000760 000非流动资产：非流动资产：应付债券应付债券1 560 1 560 000000长期应收款长期应收款65 00065 000非流动负债合计非流动负债合计（9 9）固定资产固定资产1 1 2020（1 1）0 0000 000负债合计负债合计（10
16、10）无形资产无形资产100 000100 000所有者权益：所有者权益：非流动资产合计非流动资产合计（5 5）实收资本实收资本1 000 1 000 000000盈余公积盈余公积620 000620 000所有者权益合计所有者权益合计（1111）资产总计资产总计（6 6）负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计（1212） 资产负债表资产负债表 会企01表编制单位：广东环球公司 2008年5月31日 单位：元资产资产期末余额期末余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：贷币资金贷币资金（1 1）346 000346 000短期借款短期借款53
17、0 000530 000应收账款应收账款（2 2）90 00090 000应付账款应付账款（7 7）995 000995 000预付账款预付账款7 0007 000流动负债合计流动负债合计（8 8）1 525 0001 525 000存货存货（3 3）3 657 0003 657 000非流动负债：非流动负债：流动资产合计流动资产合计（4 4）4 100 0004 100 000长期借款长期借款760 000760 000非流动资产：非流动资产：应付债券应付债券1 560 0001 560 000长期应收款长期应收款65 00065 000非流动负债合计非流动负债合计（9 9）2 320 00
18、02 320 000固定资产固定资产1 200 0001 200 000负债合计负债合计（1010）3 845 3 845 000000无形资产无形资产100 000100 000所有者权益：所有者权益：非流动资产合非流动资产合计计（5 5）1 365 0001 365 000实收资本实收资本1 000 0001 000 000盈余公积盈余公积620 000620 000所有者权益合计所有者权益合计（1111）1 620 1 620 000000资产总计资产总计（6 6）5 465 0005 465 000负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计（1212）5 465 5 465 000000
19、一、利润表的概念一、利润表的概念利润表是反映企业一定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的结构二、利润表的结构利润表由表首、正表两部分构成。第三节第三节利润表利润表n表首部分由报表名称、编制单位、报表日期和金额单位表首部分由报表名称、编制单位、报表日期和金额单位组成。组成。n正表部分的内容包括营业收入、营业利润、利润总额、正表部分的内容包括营业收入、营业利润、利润总额、净利润等项目内容。净利润等项目内容。n利润表的结构通常有账户式和报告式两种。报告式又分利润表的结构通常有账户式和报告式两种。报告式又分单步式和多步式等具体形式。单步式和多步式等具体形式。第三节第三节利润表利润表n1、账户式账户式
20、利润表采用“T”式结构，各项收益列于右方，各项成本费用损失列于左方，差额表示企业的损益，若为净利润则列于左方，若为净亏损列于右方，左右双方总额保持平衡。 第三节第三节利润表利润表账户式利润表比较直观、简单、账户式利润表比较直观、简单、编制方便，它的不足是没有揭编制方便，它的不足是没有揭示出收入与费用之间不同的联示出收入与费用之间不同的联系，不便于报表使用者进行具系，不便于报表使用者进行具体分析，也不利于同行企业之体分析，也不利于同行企业之间报表的比较评价，在我国，间报表的比较评价，在我国，账户式利润表主要用于那些业账户式利润表主要用于那些业务比较单纯的服务咨询行业，务比较单纯的服务咨询行业，和
21、某些实行企业化管理的业务和某些实行企业化管理的业务比较简单的事业单位。比较简单的事业单位。第三节第三节利润表利润表2、报告式报告式利润表通常采用报告式利润表通常采用上下加减的结构上下加减的结构 。报告式报告式利润表按计算利润的步骤不同又分为利润表按计算利润的步骤不同又分为单步式和多单步式和多步式两种步式两种。第三节第三节利润表利润表单步单步式式单步式利润表是将当期所有的各项收益相加，列示单步式利润表是将当期所有的各项收益相加，列示于表的上端；将所有的各项成本费用损失相加，列于表的上端；将所有的各项成本费用损失相加，列于其下，以收入减费用得出当期净损益。这种结构于其下，以收入减费用得出当期净损益
22、。这种结构的利润表，结构简单，计算方便，编制容易；但缺的利润表，结构简单，计算方便，编制容易；但缺少构成本期利润必要的营业利润和非营业利润等资少构成本期利润必要的营业利润和非营业利润等资料，分析性能差，不利于企业前后期利润表、行业料，分析性能差，不利于企业前后期利润表、行业间同期利润表相应项目的对比、分析。间同期利润表相应项目的对比、分析。第三节第三节利润表利润表多步多步式式多步式利润表是对当期的收益、费用、损失多步式利润表是对当期的收益、费用、损失项目按性质进行分类，按利润形成的重要性项目按性质进行分类，按利润形成的重要性进行先后排列，进行先后排列，分步列示营业利润、利润总分步列示营业利润、
23、利润总额和净利润三个利润指标。我国额和净利润三个利润指标。我国企业会计企业会计准则准则规定企业的利润表采用多步式。规定企业的利润表采用多步式。第三节第三节利润表利润表多步多步式式第一步：计算出营业利润第一步：计算出营业利润营业利润营业利润= =营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值公允价值变动收益变动收益 投资收益投资收益第三节第三节利润表利润表多步多步式式第二步：计算出利润总额利润总额=营业利润 +营业外收入 -营业外支出第三节第三节利润表利润表多步多步式式第三步：计算出净利润
24、第三步：计算出净利润净利润净利润=利润总额利润总额所得税费用所得税费用三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法n利润表作为反映企业一定时期内资金运动的动态状况报表，其全部指标均依据损益类账户的本期发生额和累计发生额分别填列。第三节第三节利润表利润表为了清楚地反映利润表中各项指标的报告期数及从年初到报告期为止的累计数，在利润表中应分别设置“本期数”和“累计数”两栏。第三节第三节利润表利润表利润表利润表的编制：的编制：利润表中的营业收入、公利润表中的营业收入、公允价值变动收益、投资收允价值变动收益、投资收益、营业外收入的本期数，益、营业外收入的本期数，是根据是根据“主营业务收入主营业务收入”、 “
25、其他业务收入其他业务收入”、 “ “公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”、“营业外收营业外收入入”的的贷方发生额计算填贷方发生额计算填列；列；第三节第三节利润表利润表利润表利润表的编制：的编制：营业成本、营业税金及附加、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用项目的外支出、所得税费用项目的本期数，是根据本期数，是根据“主营业务主营业务成本成本”、 “ “其他业务成本其他业务成本”、 “营业税金及附加营业税金及附加”、“ “ 销销售费用售费用”“”“管理费用管理费用”、“财务费
26、用财务费用”、“ “ 资产减值损资产减值损失失”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”账户的账户的借方发借方发生额计算填列；生额计算填列；第三节第三节利润表利润表利润表利润表的编制：的编制：利润表中各项目的利润表中各项目的“本年本年累计数累计数”反映各项目自年反映各项目自年初起到本报告期止的累计初起到本报告期止的累计发生额，应根据上月发生额，应根据上月“利利润表润表”的累计数加上本月的累计数加上本月“利润表利润表”的本月数之和的本月数之和填列。填列。三、某企业年末损益类账户转账前的本期发生额资料如下：（单位：元）三、某企业年末损益类账户转账前的本期发生额资料如下：（单位：元）账户
27、账户借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额主营业务收入主营业务收入34620003462000主营业务成本主营业务成本21900002190000营业税金及附加营业税金及附加3200032000其他业务收入其他业务收入120000120000其他业务成本其他业务成本8400084000销售费用销售费用257970257970管理费用管理费用410000410000财务费用财务费用43304330投资收益投资收益4000040000营业外支出营业外支出37003700假设投资收益全部免缴所得税，企业本年没有其他纳税调整事项，所得税税率假设投资收益全部免缴所得税，企业本年没有其他纳税调整事项，所
28、得税税率为为25%25%。要求计算利润表中以下项目的填列数并编制利润表。要求计算利润表中以下项目的填列数并编制利润表。（1 1）营业利润；（）营业利润；（2 2）利润总额；（）利润总额；（3 3）所得税费用；（）所得税费用；（4 4）净利润。）净利润。 利利 润润 表表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“- -”号填列）号填列）投资收益（损失以投资
29、收益（损失以“- -”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益三、答案：（1）营业利润（3462000+120000）（2190000+84000）3200025797041000043
30、3040000643700（元）（2）利润总额6437003700640000（元）（3）所得税费用（64000040000）25 150000（元）（4）净利润640000150000490000（元） 利利 润润 表表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入35820003582000减：营业成本减：营业成本227400227400营业税金及附加营业税金及附加3200032000销售费用销售费用257970257970管理费用管理费用410000410000财务费用财务费用43304330资产减值损失资产减值损失加：公允价值变
31、动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“- -”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“- -”号填列）号填列）4000040000二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“- -”号填列）号填列）643700643700加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出37003700其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“- -”号填列）号填列）640000640000减：所得税费用减：所得税费用150000150000四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“- -”号填列）号填列）490000490000五、
32、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益一、财务会计报告的报送一、财务会计报告的报送为了充分发挥财务会计报告的作用，各个企业单位在编制好财务会计报告后，应按规定经过会计师审计并出具审计报告后，及时报送当地财政机关、开户银行、税务部门、证券监管部门、主管部门等。第四节第四节财务会计报告的报送与审核财务会计报告的报送与审核按现行会计制度规定，月度财务会计报告应于月份终了后6天内报出，季度财务会计报告应于季度结束后15天内报出，半年度财务会计报告应于年度中期结束后60天内报出，年度财务会计报告应于年度终了后4个月内报出。第四节第四节财务会计报告的报送与审核财务会计报告的报送与审核二、财务会计报告的审核二、财务会计报告的审核财税部门、开户银行和上级主管部门，对报送的财务会计报告应当认真审核，主要审核编制是否符合会计制度的有关规定，审查和分析各项指标内容，以便对报送单位的经济活动情况进行监督。第四节第四节财务会计报告的报送与审核财务会计报告的报送与审核三、会计报表汇总三、会计报表汇总会计报表汇总是在基层单位会计报表的基础上，按照经济管理体制逐级上报、分析、汇总，编制系统会计报表，以反映各级汇总单位所属企业整个财务状况和经营成果。 第四节第四节财务会计报告的报送与审核财务会计报告的报送与审核
