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1、第九讲 利润形成和分配的核算利润形成的核算利润分配的核算一、利润的层次及计算1.利润的内容： 利润是企业在一定期间的经营成果，包括：（1）一定时期内存在因果关系的收入减去费用后的净额；（2）直接计入当期利润的利得和损失等。讲利润形成和分配的核算课件关于收入对制造业企业来讲收入来自多个方面：因销售产品而获得的主营业务收入因销售材料、出租固定资产等获得的其他业务收入投资的投资收益来自与生产经营活动无直接关系的营业外收入，如固定资产盘盈的收入等。讲利润形成和分配的核算课件关于费用费用也来自多个方面：期间费用：管理费用、销售费用、财务费用为获得主营业务收入而发生的主营业务成本和营业税金及附加；与其他业
2、务收入相关的费用如其他业务支出投资过程中产生的投资损失投资收益来自与生产经营活动无直接关系的营业外支出，如原材料或固定资产盘亏的损失、因自然灾害引起的损失讲利润形成和分配的核算课件2.2.利润的层次利润的层次（1 1）营业利润）营业利润营业利润是企业利润的主要来源，能够反映企业管营业利润是企业利润的主要来源，能够反映企业管理者的经营业绩。理者的经营业绩。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资损失销售费用管理费用财务费用投资损失其中：营业收入主营业务收入其中：营业收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本
3、营业成本主营业务成本+ +其他业务成其他业务成本本讲利润形成和分配的核算课件（2 2）利润总额）利润总额 企业获取的营业利润加上与生产经营活动无直接企业获取的营业利润加上与生产经营活动无直接关系的营业外收支净额，就是企业在该会计期间取关系的营业外收支净额，就是企业在该会计期间取得的总经营成果。得的总经营成果。 利润总额营业利润利润总额营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 （3 3）净利润）净利润 净利润指利润总额扣除向国家上交的企业所得税净利润指利润总额扣除向国家上交的企业所得税后的余额。后的余额。 净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用讲利润形成和分配的核算课件二
4、、净利润形成中涉及的其他方面的收入和费用1.投资收益（或投资损失） 除正常的生产经营活动外，为获取更多经济利益，企业可以货币资金、材料物资、固定资产、无形资产等形式投资于债券、股票或其他资产等，以获取投资收益。因投资而产生的收益或损失都将影响企业的经营成果。该账户是损益类账户。讲利润形成和分配的核算课件2.2.公允价值变动损益（或公允价值变动损失）公允价值变动损益（或公允价值变动损失） 公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益属于损益类账户。讲利润形成和
5、分配的核算课件3.资产减值损失资产减值损失是企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。属于损益类账户。讲利润形成和分配的核算课件4.4.管理费用管理费用 管理费用是期间费用中最重要的一种期间费用。管理费用是期间费用中最重要的一种期间费用。 期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用，只能在发生的当期直接计入当期损个特定产品成本的费用，只能在发生的当期直接计入当期损益。益。 管理费用主要包
6、括：管理费用主要包括： （1 1）企业管理部门发生的直接管理费用，如总部管理人）企业管理部门发生的直接管理费用，如总部管理人员工资、职工福利费、员工资、职工福利费、保险费、保险费、办公费、折旧费、修理费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。 （2 2）用于企业直接管理之外的费用，包括董事会费、咨）用于企业直接管理之外的费用，包括董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金（如印花税等）、询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金（如印花税等）、矿产资源补偿费。矿产资源补偿费。讲利润形成和分配的核算课件4.管理费用（3 3）提
7、供生产技术条件的费用，包括研究费用、无形）提供生产技术条件的费用，包括研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。资产摊销、长期待摊费用摊销。（4 4）业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而支）业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，这些费用的一定比例可以据实列入管理付的交际应酬费用，这些费用的一定比例可以据实列入管理费用，即全年销售净额（扣除折扣、折让后的净额）在费用，即全年销售净额（扣除折扣、折让后的净额）在15001500万元以下的，不超过年销售净额的万元以下的，不超过年销售净额的0.5%0.5%；全年销售净额超过；全年销售净额超过15001500万元但不足万元但不足
8、50005000万元的，不超过该部分销售净额的万元的，不超过该部分销售净额的0.3%0.3%；超过；超过50005000万元但不足万元但不足1 1亿元的，不超过该部分的亿元的，不超过该部分的0.2%0.2%；超；超过过1 1亿元的，不超过该部分的亿元的，不超过该部分的0.1%0.1%。（5 5）其他费用。不属于上述四项，但应列入管理费用）其他费用。不属于上述四项，但应列入管理费用的其他费用。的其他费用。讲利润形成和分配的核算课件5.销售费用 销售费用也是期间费用中的一种费用，指企业在销售商品的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。讲利
9、润形成和分配的核算课件销售费用主要包括：（1 1）产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、）产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费；（2 2）产品促销的费用，包括展览费、广告费、经营租）产品促销的费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务等赁费、销售服务等；（3 3）销售部门的费用，指专设销售机构的职工工资及）销售部门的费用，指专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用；（4 4）委托代销的费用。指企业委托其他单位代销，按）委托代销的费用。指企业委托其他单位代销，按代销合
10、同规定支付的委托代销手续费。代销合同规定支付的委托代销手续费。（5 5）商品流通企业的进货费用。指商品流通企业在进）商品流通企业的进货费用。指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费。中的合理损耗和入库前的挑选整理费。讲利润形成和分配的核算课件 6.营业外收入营业外收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括处置非流动资产的利得，非货币性资产交包括处置非流动资产的利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助
11、利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。讲利润形成和分配的核算课件7.营业外支出营业外支出是指企业发生的与生产经营活动没营业外支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出。有直接关系的各种支出。主要包括处置非流动资产的损失、非货币性资主要包括处置非流动资产的损失、非货币性资产交换的损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支产交换的损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。出、非常损失、盘亏损失等。讲利润形成和分配的核算课件8.所得税费用所得税费用
12、是指根据企业会计准则的要求确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税费用。当期所得税是指企业根据所得税税法的要求，按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交的所得税。讲利润形成和分配的核算课件8.所得税费用因所得税法和企业会计准则是基于不同的目的因所得税法和企业会计准则是基于不同的目的分别制定的，因此二者在资产与负债的计量标准、分别制定的，因此二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面的规定不同，因收入与费用的确认原则等诸多方面的规定不同，因此按会计准则计算的所得税费用通常与按所得税法此按会计准则计算的所得税费用通常与按所得税法计算的当期所得税不同。两者之间的差异形成递延计算
13、的当期所得税不同。两者之间的差异形成递延所得税资产或负债。所得税资产或负债。讲利润形成和分配的核算课件三、核算例1公司公司20082008年年1 1月月2020日将日前购入的某一为了交易目的日将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，而持有的股票抛出，20082008年年1 1月月1 1日买价为日买价为600600 000000元，元，1 1月月2020日卖价为日卖价为650650 000000元，所得款项存入银行。元，所得款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 650 650 000000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 600 600 000000 投资收益投资收益 50 50
14、 000000讲利润形成和分配的核算课件例2公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投资公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投资单位单位20082008年年1 1月宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得月宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得60 00060 000元，则本月应计入元，则本月应计入5 5 000000元。元。 借：应收股利借：应收股利 5 5 000000 贷：投资收益贷：投资收益 5 5 000000讲利润形成和分配的核算课件例320082008年年1 1月，公司的公出人员赵国出差归来报月，公司的公出人员赵国出差归来报销差旅费销差旅费30003000元，原借款元，原借款3
15、 5003 500元，余额退回现金。元，余额退回现金。 借：管理费用借：管理费用 3000 3000 库存现金库存现金 500 500 贷：其他应收款贷：其他应收款赵国赵国 3 3 500500讲利润形成和分配的核算课件例4公司公司20082008年年1 1月用现金支付董事会成员津贴月用现金支付董事会成员津贴及咨询费及咨询费1010 000000元。元。 借：管理费用借：管理费用 10 10 000000 贷：库存现金贷：库存现金 10 10 000000讲利润形成和分配的核算课件例6公司公司20082008年年1 1月应缴纳的车船使用税月应缴纳的车船使用税60006000元、房产税元、房产税
16、1400014000元。另外用银行存款支付本月的印花税元。另外用银行存款支付本月的印花税20002000元。元。 借：管理费用借：管理费用 22 22 000000 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税 6 6 000000 应交房产税应交房产税 1414 000000 银行存款银行存款 2 2 000000讲利润形成和分配的核算课件例7公司公司20082008年年1 1月用银行存款月用银行存款5 0005 000元支付销售产品元支付销售产品的运输费。的运输费。 借：销售费用借：销售费用 5 5 000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 000000讲利润形成和分配的核算
17、课件例8公司下设一个销售网点，公司下设一个销售网点，20082008年年1 1月该网点月该网点销售人员的工资应为销售人员的工资应为4000040000元。元。 借：销售费用借：销售费用 40 40 000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4040 000000讲利润形成和分配的核算课件例9公司收到某单位的违约罚款收入公司收到某单位的违约罚款收入8000080000元，存元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 80 80 000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 80 80 000000讲利润形成和分配的核算课件 例例1 100公司用银行存款公司用银行存款20 00020 00
18、0元支付一项公益性捐赠。元支付一项公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 20 000000 贷：银行存款贷：银行存款 20 20 000000讲利润形成和分配的核算课件 例例1 11120082008年年1 1月月3131日公司计算其日公司计算其1 1月份的各项收入和费用，并计算营业月份的各项收入和费用，并计算营业利润、利润总额和净利润，公司所得税税率为利润、利润总额和净利润，公司所得税税率为25%25%。主营业务收入：主营业务收入：甲产品销售收入甲产品销售收入600000600000销售退回销售退回6000+6000+销售乙产品收入销售乙产品收入40000040000099400
19、0994000元元其他业务收入：其他业务收入：销售材料销售材料30000+30000+转让商标使用权转让商标使用权80000+80000+出租包装物收入出租包装物收入80008000118000118000元元主营业务成本：主营业务成本：423264423264其他企业成本：其他企业成本：原材料成本原材料成本16000+16000+包装物成本包装物成本500050002100021000元元 营业税金及附加：营业税金及附加： 消费税、城建税和教育费附加消费税、城建税和教育费附加114678+114678+营业税营业税50005000119678119678元元 管理费用：管理费用： 折旧（折旧
20、（98+533398+5333）+ +材料材料45000+45000+工资工资6270+6270+差旅费差旅费3000+3000+董事会成董事会成员津贴及咨询费员津贴及咨询费10000+ 10000+ 印花税等税金印花税等税金22000220009170191701元元讲利润形成和分配的核算课件财务费用：财务费用：短期借款利息短期借款利息1010 000000元元销售费用：销售费用：运输费运输费5000+5000+工资工资40000400004545 000000（元元）公允价值变动损益：公允价值变动损益：0 0元元资产减值损失：资产减值损失：0 0元元投资收益：投资收益：50000+5000
21、50000+50005555 000000（元元）营业外收入：营业外收入：罚款收入罚款收入8080 000000（元元）营业外支出：营业外支出：公益性捐赠公益性捐赠2020 000000元元讲利润形成和分配的核算课件则各层次的利润可计算如下：营业利润营业收入营业成本营业税金用附加销售费用营业利润营业收入营业成本营业税金用附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失管理费用财务费用资产减值损失+ +公允价值变动损益公允价值变动损益（公允价值变动损失）（公允价值变动损失）+ +投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）或或营业利润营业利润主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入（主营业务成本其他业务收
22、入（主营业务成本+ +其其他业务成本）营业税金用附加销售费用管理费用财务他业务成本）营业税金用附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失费用资产减值损失+ +公允价值变动损益（公允价值变动损公允价值变动损益（公允价值变动损失）失）+ +投资收益（投资损失）投资收益（投资损失）利润总额营业利润利润总额营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出所得税费用利润总额所得税费用利润总额所得税税率所得税税率净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用讲利润形成和分配的核算课件营业利润营业利润994000+118000-423264-21000-119678-994000+118000-423
23、264-21000-119678-91701-10000-45000+5500091701-10000-45000+55000456357456357元元讲利润形成和分配的核算课件利润总额营业利润利润总额营业利润+ +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出 456357+80000-20000456357+80000-20000516357516357元元所得税费用利润总额所得税费用利润总额所得税税率所得税税率 51635725%51635725%129089.3129089.3净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 516357-129089.3516357-129089.3 3
24、87267.7387267.7讲利润形成和分配的核算课件四、利润的结转与分配（一）利润的结转1.1.利润的计算方法有两种利润的计算方法有两种“账结法账结法”和和“表结表结法法”。 （1 1）账结法是在每个会计期末）账结法是在每个会计期末( (一般是指月末一般是指月末) )将将各损益类账户记录的金额全部转入各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润本年利润”账账户，通过户，通过“本年利润本年利润”账户借、贷方的记录结算出账户借、贷方的记录结算出本期损益总额和本年累计损益额。即在每个会计期本期损益总额和本年累计损益额。即在每个会计期末编制结账分录，结清各损益类账户。末编制结账分录，结清各损益类账户。
25、讲利润形成和分配的核算课件（2）表结法是在每个会计期末是在每个会计期末( (月末月末) )不做结账分录，只通不做结账分录，只通过编制利润表进行利润的结算，根据损益类项目的过编制利润表进行利润的结算，根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额填报利润表，在利润表本期发生额、本年累计数额填报利润表，在利润表中直接计算确定利润总额、净利润额。年终进行年中直接计算确定利润总额、净利润额。年终进行年度会计决算时再用账结法，编制结账分录，将各损度会计决算时再用账结法，编制结账分录，将各损益类账户全年累计发生额转入益类账户全年累计发生额转入“本年利润本年利润”账户。账户。“本年利润本年利润”账户集中反映了全年
26、累计净利润的实账户集中反映了全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。现或亏损的发生情况。讲利润形成和分配的核算课件 2.设置的账户本年利润本年利润属于所有者权益类账户，核算企业当年实属于所有者权益类账户，核算企业当年实现的净利润或发生的净亏损现的净利润或发生的净亏损 将收入类科目期末贷方余额转入本年利润科目的贷方，将收入类科目期末贷方余额转入本年利润科目的贷方，将支出类科目的借方余额转入本年利润科目的借方，将收入将支出类科目的借方余额转入本年利润科目的借方，将收入和支出总和汇集于本年利润这一账户，使其借贷方发生额相和支出总和汇集于本年利润这一账户，使其借贷方发生额相抵后的借方余额反映年初到本期末
27、累计实现的亏损，或使其抵后的借方余额反映年初到本期末累计实现的亏损，或使其贷方余额反映年初到本期末累计实现的利润。贷方余额反映年初到本期末累计实现的利润。讲利润形成和分配的核算课件 年度终了时，将年度终了时，将“本年利润本年利润”的余额再结转至的余额再结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。结转后该账户期末无余额。结转后该账户期末无余额。讲利润形成和分配的核算课件 例例1 122以例以例1 11 1的账户数据为例，公司的账户数据为例，公司20082008年年1 1月末收月末收入与支出结转入与支出结转“本年利润本年利润”账户的会计分录如下：账户的会计分录如下： 借：主营业务收入
28、借：主营业务收入 994 994 000000 其他业务收入其他业务收入 118 118 000000 投资收益投资收益 55 55 000000 营业外收入营业外收入 80 80 000000 贷：本年利润贷：本年利润 1 1 247247 000000讲利润形成和分配的核算课件借：本年利润借：本年利润 730 730 643643 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 423 423 264264 其他业务成本其他业务成本 2121 000000 营业税金及附加营业税金及附加 119119 678678 管理费用管理费用 9191 701701 财务费用财务费用 1010 000000 销售费
29、用销售费用 4545 000000 营业外支出营业外支出 2020 000000讲利润形成和分配的核算课件本年利润余额在贷方为：本年利润余额在贷方为：1247000-7306431247000-730643516516 357357元元（该数据反映利润总额）（该数据反映利润总额）1 247 0001 247 000 730 643 730 643本年利润本年利润516 357516 357讲利润形成和分配的核算课件例13接上例，公司所得税税率为接上例，公司所得税税率为25%25%，则计算所得税费用并结转入本，则计算所得税费用并结转入本年利润账户，以银行存款支付该所得税款。年利润账户，以银行存款
30、支付该所得税款。 所得税费用所得税费用51635725%51635725%129089.3129089.3元元 借：所得税费用借：所得税费用 129089.3 129089.3 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 129089.3 129089.3 借：本年利润借：本年利润 129089.3 129089.3 贷：所得税费用贷：所得税费用 129089.3 129089.3 结转所得税费用后，本年利润的余额为贷余：结转所得税费用后，本年利润的余额为贷余：516357-129089.3516357-129089.3387267.7387267.7元（该数据反映净利润）元（该数据反映净利
31、润）讲利润形成和分配的核算课件例14 接上例，将本年利润账户的余额转入利润分配账接上例，将本年利润账户的余额转入利润分配账户。户。 借：本年利润借：本年利润 387 387 267.7267.7 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 387 387 267.7267.7讲利润形成和分配的核算课件 其他业务成本其他业务成本发生数发生数 结转数结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数发生数 结转数结转数管理费用管理费用发生数发生数结转数结转数销售费用销售费用发生数发生数结转数结转数财务费用财务费用发生数发生数结转数结转数 主营业务成本主营业务成本发生数发生数 结转数结转数主营业务收入主营业
32、务收入结转数结转数 实现数实现数其他业务收入其他业务收入结转数结转数 实现数实现数公允价值变动损益公允价值变动损益结转数结转数 实现数实现数投资收益投资收益结转数结转数 实现数实现数 营业外收入营业外收入结转数结转数 实现数实现数 资产减值损失资产减值损失发生数发生数 结转数结转数营业外支出营业外支出发生数发生数 结转数结转数所得税费用所得税费用发生数发生数 结转数结转数利润分配利润分配未分配利润未分配利润年末转入年末转入亏损亏损年末转入年末转入利润利润 本年利润本年利润结结转转入入各各项项费费用用（成成本本、支支出出、所所得税）得税）结转入各项收入结转入各项收入本年形本年形成亏损成亏损本年形
33、本年形成利润成利润图图1 期末收入与费用结转本年利润的账务处理期末收入与费用结转本年利润的账务处理讲利润形成和分配的核算课件（二）利润的分配利润分配就是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。讲利润形成和分配的核算课件1.利润分配的顺序当年实现的净利润 应弥补以前年度尚未弥补的亏损应弥补以前年度尚未弥补的亏损 计提法定盈余公积（当年净利润的计提法定盈余公积（当年净利润的10%10%，提取的法，提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本定盈余公积金累计额超过注册资本5050以上的，可以不再提以上的，可以不再提取。）取。） 加上以前年度未分配利润及当
34、年公积金转入数加上以前年度未分配利润及当年公积金转入数，至此形成可供分配利润至此形成可供分配利润； 支付优先股股利支付优先股股利 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 支付普通股现金股利支付普通股现金股利讲利润形成和分配的核算课件2.设置账户（1 1）利润分配利润分配该账户是所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分该账户是所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润( (或未弥补亏损或未弥补亏损) )情况。情况。借方登记实际分配的利润额，包括：借方登记实际分配的利润额，包括：提取的盈余公积金提取的盈余公积金
35、分配给投资人的利润分配给投资人的利润年末从年末从“本年利润本年利润”账户转入的全年累计亏损额。账户转入的全年累计亏损额。贷方登记：贷方登记：用盈余公积金弥补的亏损额用盈余公积金弥补的亏损额其他转入数其他转入数年末从年末从“本年利润本年利润”账户转入的全年实现的净利润额账户转入的全年实现的净利润额讲利润形成和分配的核算课件“利润分配”账户的明细账户：利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 提取法定盈余公积提取法定盈余公积” 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作资本转作资本( (或股本或股本) )的普通股的普通股股利股利 未分配利润未分配利润讲利润形成和分配的核算课件
36、进行利润分配时，依照分配内容的不同，对应计入利进行利润分配时，依照分配内容的不同，对应计入利润分配的各明细账户。润分配的各明细账户。年末分配完毕，应将其他明细账户的余额转入年末分配完毕，应将其他明细账户的余额转入“未分未分配利润配利润”明细账户，经过结转后，除明细账户，经过结转后，除“未分配利润未分配利润”明细账明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。户有余额外，其他各个明细账户均无余额。讲利润形成和分配的核算课件（2）盈余公积该账户是所有者权益类账户。用来核算企业从该账户是所有者权益类账户。用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动情况和结税后利润中提取的盈余公积金的增减变动情况
37、和结余情况（包括法定盈余公积金和任意盈余公积金）。余情况（包括法定盈余公积金和任意盈余公积金）。讲利润形成和分配的核算课件（3）应付股利该账户是负债类账户。用来核算企业按股东大会或类似权力机构的决议分配给投资者的股利（现金股利）或利润的增减变动及结余情况。讲利润形成和分配的核算课件3.3.核算核算 例例1 15 A5 A公司公司20082008年年1212月月3131日日“本年利润本年利润”账户贷方余额为账户贷方余额为10000001000000元，有关规定作下列利润分配：元，有关规定作下列利润分配： （1 1）按净利润的）按净利润的1010提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。 （2 2）
38、分配给股东现金股利）分配给股东现金股利100000100000元，分配股票股利元，分配股票股利8000080000元。元。 （3 3）以前年度的累计亏损）以前年度的累计亏损3000030000元已超过用税前利润和税后利润元已超过用税前利润和税后利润弥补的期限，现经股东大会批准，用盈余公积全额弥补，该公司上年度弥补的期限，现经股东大会批准，用盈余公积全额弥补，该公司上年度盈余公积账户余额为盈余公积账户余额为0 0。 （4 4）结清利润分配所属各明细账户。）结清利润分配所属各明细账户。 该部分的账务处理如下：该部分的账务处理如下：讲利润形成和分配的核算课件（1 1）将本年利润账户的年末贷方余额转入
39、利润分配账户：）将本年利润账户的年末贷方余额转入利润分配账户： 借：本年利润借：本年利润 1 1 000000 000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 1 000000 000000（2 2）提取盈余公积金：）提取盈余公积金： 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积金提取盈余公积金 （100000010%100000010%）100000100000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100000100000（3 3）分配股利：）分配股利： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 100 100 000000 贷：应付股利贷：应付股利 10010
40、0 000000 借：利润分配借：利润分配转作股本股利转作股本股利 80 80 000000 贷：实收资本贷：实收资本 8080 000000（4 4）及盈余公积弥补以前年度亏损：）及盈余公积弥补以前年度亏损： 借：盈余公积借：盈余公积 3030 000000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 30 30 000000讲利润形成和分配的核算课件（5）结清利润分配各明细账户：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 250 250 000000 盈余公积补亏盈余公积补亏 3030 000000 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积金提取盈余公积金 100100 000000
41、应付现金股利应付现金股利 100100 000000 转作股本股利转作股本股利 8080 000000 此时，此时，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的期末余额账户的期末余额在贷方为：在贷方为：1000000-2500001000000-250000750000750000元，该金额成为年末资元，该金额成为年末资产负债表的所有者权益项下的产负债表的所有者权益项下的“未分配利润未分配利润”的年末余额。的年末余额。讲利润形成和分配的核算课件利润分配提取盈余公积已分配数年末结转数利润分配应付现金股利已分配数年末结转数利润分配转作股本股利已分配数年末结转数盈余公积支用数提取数期末余额（未使用数）应付股利支付数应分配数期末余额（未支付数）股本股票股利转来数期末余额（现有股本）股本减少数利润分配未分配利润本年亏损转入已分配数期初余额本年利润转入补亏转入期末余额（未分配数）累计未弥补亏损本年利润转入费用结转本年利润转入收入结转本年亏损利润分配盈余公积补亏结转数弥补数图图2 2 利润分配过程的账务处理利润分配过程的账务处理 讲利润形成和分配的核算课件
