会计学第三章讲义

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1、 第二部分第二部分 主要经济业务核算主要经济业务核算 第三章第三章 货币资金与应收款项核算货币资金与应收款项核算 【内容提要内容提要】 货币资金的核算货币资金的核算 应收款项的核算与坏账损失的确认应收款项的核算与坏账损失的确认 第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 【要点提示要点提示】 货币资金的概念货币资金的概念 库存现金及其管理库存现金及其管理 银行结算方式银行结算方式 银行存款及其管理银行存款及其管理 一、货币资金的概念一、货币资金的概念 货币资金货币资金是指可立即投入流通，直接用以购买商品或劳务，是指可立即投入流通，直接用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介和支付手段。是企

2、业资产中流动或用以偿还债务的交换媒介和支付手段。是企业资产中流动性最强的一种资产性最强的一种资产 。 货币资金包括货币资金包括：库存现金、银行存款和其他货币资金。：库存现金、银行存款和其他货币资金。 其他货币资金包括：其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。 货币图样货币图样 二、二、库存现金及其管理库存现金及其管理库存现金的概念库存现金的概念 指存放在企业财会部门，由出纳人员经管的那部分货币资指存放在企业财会部门，由出纳人员经管的那部分货币资金。包括人

3、民币现金和外币现金。其目的是为了满足企业日金。包括人民币现金和外币现金。其目的是为了满足企业日常零星开支常零星开支。 库存现金的管理：库存现金的管理：使用范围、使用限额和日常收支管理使用范围、使用限额和日常收支管理 1 1、库存现金的使用范围库存现金的使用范围 (1) 职工工资、津贴；职工工资、津贴； (2) 个人劳务报酬；个人劳务报酬； (3) 国家颁发给个人的科技、文化、艺术、体育等各种奖金；国家颁发给个人的科技、文化、艺术、体育等各种奖金； (4) 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； (5) 向个人收购农副产品和其他物资的

4、价款：向个人收购农副产品和其他物资的价款： (6) 出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； (7) 结算起点结算起点1 000元以下的零星支出：元以下的零星支出： (8) 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2库存现金限额库存现金限额 指每个企业可以留存现金的最高额度。一般按照企业指每个企业可以留存现金的最高额度。一般按照企业35天天日常零星开支所需现金核定。日常零星开支所需现金核定。 3库存现金日常收支管理库存现金日常收支管理五不准五不准 不得从本企业的现金收入中直接支付不得从本企业的现金收入中直接支付( (即坐支即坐支);

5、); 不准用不符合制度的凭证顶替库存现金不准用不符合制度的凭证顶替库存现金( (“白条顶库白条顶库”);); 不准将单位收入的现金以个人名义存储不准将单位收入的现金以个人名义存储; ; 不准保留账外公款不准保留账外公款; ; 不得私设不得私设 “小金库小金库” 。 库存现金库存现金收付的核算收付的核算 需设置需设置“库存现金库存现金科目和科目和“现金日记账现金日记账”，该科目属该科目属于资产类科目。借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支于资产类科目。借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支出的金额，期末余额在借方，反映库存现金的结余数额。出的金额，期末余额在借方，反映库存现金的结余数额。 企业发

6、生现金收入业务时企业发生现金收入业务时 借：库存现金借：库存现金 贷：有关科目贷：有关科目(其他应收款、主营业务收入等其他应收款、主营业务收入等) 企业发生现金支出业务时企业发生现金支出业务时 借：有关科目借：有关科目(管理费用、其他应付款等管理费用、其他应付款等) 贷：库存现金贷：库存现金 发生现金日常收付业务，出纳员应及时登记发生现金日常收付业务，出纳员应及时登记“现金日记账现金日记账” 三、银行结算方式三、银行结算方式结算方式结算方式 含含 义义特点特点适用范围适用范围付款期限付款期限银行汇票银行汇票 汇款人将款项交存当汇款人将款项交存当地出票银行，由出票地出票银行，由出票银行签发银行签

7、发 ，银行，银行见票见票时时按照实际结算金额按照实际结算金额无条件支付无条件支付给收款人给收款人或持票人的票据。或持票人的票据。 使用灵活使用灵活票随人到票随人到兑现性强兑现性强 适用于先收款适用于先收款后发货或钱货后发货或钱货两清的商品交两清的商品交易易 ，单位和个，单位和个人均可使用人均可使用 。 自出票日自出票日起起1个月内个月内 银行本票银行本票 由银行签发的，承诺由银行签发的，承诺自己在自己在见票时无条件见票时无条件支付确定的金额给收支付确定的金额给收款人或者持票人的票款人或者持票人的票据。据。见票即付见票即付信誉度高信誉度高支付功能强支付功能强 单位或个人在单位或个人在同一票据交换

8、同一票据交换区域支付各种区域支付各种款项。款项。 自出票日自出票日起最长不起最长不超过超过2个月个月 v续表二续表二结算方式结算方式 含含 义义特点特点适用范围适用范围付款期限付款期限商业汇票商业汇票 商业承兑商业承兑银行承兑银行承兑出票人签发的，委托出票人签发的，委托付款人在付款人在指定日期无指定日期无条件支付条件支付确定的金额确定的金额给收款人或者持票人给收款人或者持票人的票据。的票据。 兑现性强，兑现性强，可背书转让可背书转让均属债务人均属债务人应偿还的义应偿还的义务务 法人以及其他法人以及其他组织之间须具组织之间须具有有真实的交易真实的交易关系或债权债关系或债权债务关系务关系，才能，才

9、能使用商业汇票使用商业汇票付款期限付款期限由交易双由交易双方商定，方商定，最长不得最长不得超过超过6个月个月 支票支票 现金现金转账转账单位或个人签发的，单位或个人签发的，委托开户银行在见票委托开户银行在见票时无条件支付确定的时无条件支付确定的金额给收款人或者持金额给收款人或者持票人的票据。票人的票据。 使用灵活使用灵活票随人到票随人到兑现性强兑现性强单位和个人在单位和个人在同城的各种款同城的各种款项结算。项结算。 自出票日自出票日起起10日日 v续表三续表三还有汇兑还有汇兑( (信汇和电汇信汇和电汇) )、委托收款、托收承付等方式。、委托收款、托收承付等方式。结算方式结算方式 含含 义义特点

10、特点适用范围适用范围付款期限付款期限信用卡信用卡单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡 商业银行向个人和单商业银行向个人和单位发行的，凭以向特位发行的，凭以向特约单位购物、消费和约单位购物、消费和向银行存取现金，且向银行存取现金，且具有消费信用的特制具有消费信用的特制载体卡片。载体卡片。 使用灵活，规使用灵活，规定的限额和期定的限额和期限内允许善意限内允许善意透支，透支期透支，透支期限最长为限最长为60天天个人和单个人和单位向特约位向特约单位购物单位购物、消费。、消费。即刷即付即刷即付信用证信用证 是国际结算的一种主是国际结算的一种主要方式。收款单位收到要方式。收款单位收到信用证后，即备

11、货装信用证后，即备货装运，签发有关发票账运，签发有关发票账单，连同运输单据和信单，连同运输单据和信用证，送交银行用证，送交银行 无风险性无风险性法人组织之法人组织之间的商品交间的商品交易的国际结易的国际结算算 。不确定不确定 四、银行存款及其管理四、银行存款及其管理 银行存款的核算银行存款的核算 需设置需设置”银行存款银行存款” 科目和科目和“银行存款日记账银行存款日记账”。该科目属该科目属于资产类科目，其借方登记收入的银行存款数额，贷方登记于资产类科目，其借方登记收入的银行存款数额，贷方登记支出的银行存款数额，期末余额在借方，反映企业银行存款支出的银行存款数额，期末余额在借方，反映企业银行存

12、款的结余数额。的结余数额。 发生银行存款的收入业务时，出纳须登记日记账发生银行存款的收入业务时，出纳须登记日记账 借：银行存款借：银行存款 贷：有关科目贷：有关科目 发生银行存款的支出业务时，出纳须登记日记账发生银行存款的支出业务时，出纳须登记日记账 借：有关科目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款 银行存款的管理银行存款的管理 1银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定 一个企业可在不同银行开立多个银行存款账户，但一个企业可在不同银行开立多个银行存款账户，但只能只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得不得在多家银行机构开立

13、基本存款账户。在多家银行机构开立基本存款账户。 2银行结算纪律银行结算纪律“四不准四不准” 不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套 取银行和他人的资金；取银行和他人的资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用银行账户。不准违反规定开立和使用银行账户。(借、租借、租)本节结束本节结束 第二节第二节 应收款项与坏账损失的核算应收款项与坏账损失的核算 【要点提示要点提示】

14、 应收票据应收票据 应收账款应收账款 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 一一、应收票据应收票据 应收票据的概念和分类应收票据的概念和分类 应收票据即指企业持有的、尚未到期兑现的应收票据即指企业持有的、尚未到期兑现的商商业汇票业汇票。它是企业因销售商品或提供劳务而收到票。它是企业因销售商品或提供劳务而收到票据所形成的一种债权，属于企业的流动资产。据所形成的一种债权，属于企业的流动资产。 按承兑人不同分按承兑人不同分：银行承兑汇票和商业承兑汇票：银行承兑汇票和商业承兑汇票 按是否计息分按是否计息分：不带息商业汇票和带息商业汇票。：不带息商业汇票和带息商业汇票。 应收票据的计量应收票据的计量 应收票据的

15、计量，即是如何确定其入账价值。应收票据的计量，即是如何确定其入账价值。 我国商业票据的期限一般较短我国商业票据的期限一般较短(6个月个月)且不带息，且不带息，一般按照应收票据的面值入账一般按照应收票据的面值入账 (现值与面值的差异现值与面值的差异小，理论上按票据的现值计量最准确小，理论上按票据的现值计量最准确) 。 对于带息的应收票据，应按权责发生制的原则对于带息的应收票据，应按权责发生制的原则于会计期末反映这部分利息收入于会计期末反映这部分利息收入 即按应收票据的票即按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息计量。面价值和确定的利率计提利息计量。计提的利息应计提的利息应增加应收票据的账面价值。

16、增加应收票据的账面价值。 应收票据的核算应收票据的核算 需设置需设置“应收票据应收票据”科目，进行应收票据的取科目，进行应收票据的取得与到期收回的总分类核算。该科目属于资产类科得与到期收回的总分类核算。该科目属于资产类科目。目。 借方登记借方登记：应收票据的面值以及带息票据期末：应收票据的面值以及带息票据期末(指中期期末和年度终了指中期期末和年度终了)计算的应计利息；计算的应计利息； 贷方登记贷方登记：到期收回或已向银行贴现或已背书：到期收回或已向银行贴现或已背书转让或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据转让或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据的账面金额；的账面金额； 期末余额在借方期末

17、余额在借方，反映企业持有的应收票据的票，反映企业持有的应收票据的票面价值和应计利息面价值和应计利息。 17不带息应收票据的账务处理不带息应收票据的账务处理 因销售商品或提供劳务而取得不带息商业汇票时，因销售商品或提供劳务而取得不带息商业汇票时， 借：应收票据借：应收票据 某公司某公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 若收到用于抵付以往应收账款的票据时，若收到用于抵付以往应收账款的票据时， 借：应收票据借：应收票据 某公司某公司 贷：应收账款贷：应收账款某公司某公司 应收票据到期收回票面金额时，应收票据到期收回票面金额时， 借：

18、银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 某公司某公司 商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收应收账款账款”账户。账户。 借：应收账款借：应收账款 某公司某公司 贷：应收票据贷：应收票据 某公司某公司 应用举例应用举例 西科特公司向黄河公司销售产品一批，货款为西科特公司向黄河公司销售产品一批，货款为100 000100 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为1717，增值税销项税，增值税销项税额为额为17 00017 000元。收到黄河公司签发的商业

19、汇票一张。元。收到黄河公司签发的商业汇票一张。票据到期后，黄河公司无力支付商业汇票款票据到期后，黄河公司无力支付商业汇票款 。 对对西科特公司此业务进行账务处理。西科特公司此业务进行账务处理。( (学生完成学生完成) ) 带息应收票据的账务处理带息应收票据的账务处理 对于带息应收票据，企业应于中期期末和年度终了时，对于带息应收票据，企业应于中期期末和年度终了时，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。其利息计算公式如下：减财务费用。其利息计算公式如下： 应收票据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额 X 利率

20、利率 X 期限期限 期限期限：指票据签发日至到期日的时间间隔：指票据签发日至到期日的时间间隔(有效期有效期) 。有两种表示方法有两种表示方法 ： 按日表示按日表示 ：按企业持有票据实际经历天数计算，但出票日和到期日只按企业持有票据实际经历天数计算，但出票日和到期日只能算一天，即能算一天，即“算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”，利率换算为日利率。，利率换算为日利率。 按月表示按月表示 ：以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日，利率换算的票据，不论月份大小，以到期月份的月末

21、那一天为到期日，利率换算为月利率。为月利率。 中期期末或年度终了中期期末或年度终了，按应收票据的票面价值和确，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值。会计分录为：面价值。会计分录为： 借：应收票据借：应收票据某公司某公司 贷：财务费用贷：财务费用票据利息票据利息 其他情形与不带息票据的账务处理相同。其他情形与不带息票据的账务处理相同。 应用举例应用举例 西科特公司向黄河公司销售产品一批，货款为西科特公司向黄河公司销售产品一批，货款为100 000100 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为1717，增值税

22、销项税额为，增值税销项税额为17 00017 000元。元。收到黄河公司于收到黄河公司于6 6月月1010日签发、为期日签发、为期9090天天、利率为、利率为12%12%的商业的商业汇票一张。计算到期利息并作此业务的会计分录。汇票一张。计算到期利息并作此业务的会计分录。( (学生完学生完成成) ) 期限计算：期限计算： 其出票日为其出票日为6月月10 日，则其到期日为：日，则其到期日为：9月月8日日(算尾不算头算尾不算头)。 6月月11 日日6月月30 日：日： 20天；天； 7月月1日日7月月31 日：日： 31天；天； 8月月1日日 8月月31 日日 ：31天天 ； 9月月1日日 9月月8

23、日：日：8天。天。 该票据到期后的应计利息为：该票据到期后的应计利息为： 117 000X(12360)x903510元元 若上例中西科特公司持有的是一张面值一样、利率为若上例中西科特公司持有的是一张面值一样、利率为1212、3 3个月个月到期的商业汇票，其出票日为到期的商业汇票，其出票日为6 6月月10 10 ，则其到期日为，则其到期日为9 9月月1010日。该票据到期后的应计利息为：日。该票据到期后的应计利息为： 117000X(1212)X33510元元 收到票据时：收到票据时： 借借: :应收票据应收票据 117 000117 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 100 000

24、100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税销项税额额) 17 000) 17 000 到期计提票据利息时：到期计提票据利息时： 借：应收票据借：应收票据 35103510 贷：财务费用贷：财务费用 35103510 二、应收账款二、应收账款 应收账款的概念与内涵应收账款的概念与内涵 应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。其内涵应把握以下三点：垫的运杂费。其内涵应把握以下三点： 首先首先，应收账款是

25、企业因，应收账款是企业因销售活动销售活动而引起的债权，其他而引起的债权，其他非商品交易引起的应收项目不应列入应收账款，如应收职工非商品交易引起的应收项目不应列入应收账款，如应收职工欠款、应收保险赔款等，应列入欠款、应收保险赔款等，应列入其他应收款其他应收款； 其次，其次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性的债权，如购买的长期债券等；期性的债权，如购买的长期债券等； 最后最后，应收账款是本企业应收客户的款项，不包括本，应收账款是本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保企业付出的各类存出保证金，如投标保证金

26、和租入包装物保证金或押金等。证金或押金等。 应收账款的计量及其影响因素应收账款的计量及其影响因素 应收账款的计量，是指如何应收账款入账金额的确定。应收账款的计量，是指如何应收账款入账金额的确定。通常情况下，应收账款按通常情况下，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账。买卖双方成交时的实际发生额入账。 影响因素：影响因素： 商业折扣商业折扣：指企业根据市场供需情况，或针对不同的：指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品价格上给予的扣除。顾客，在商品价格上给予的扣除。 俗称俗称“打折打折” 。在商业在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以折扣的情况下，企业应收账款入账金

27、额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。对应收账款后的实际售价确认。对应收账款 入账金额无影响。入账金额无影响。 现金折扣：现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务金额扣除。一般用符号而向债务人提供的债务金额扣除。一般用符号“折扣付款折扣付款期限期限”表示。如符号表示。如符号“210，120，n30”表示：买方表示：买方在在10天内付款可按售价给予天内付款可按售价给予2的折扣等的折扣等 。 在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认方法：在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认方法： 总价法总价法 ：将未减去现金折扣前的

28、金额作为实际售价，作将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为为 应收账款的入账价值。应收账款的入账价值。 现金折扣只有客户在折扣现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，期内支付货款时，才予以确认， 并视为融资的理财费用，并视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。会计上作为财务费用处理。 净价法净价法 ：将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而没有获得的因客户超过折扣期限而没有获得的现金折扣，将其视为提供信贷获得的收入，会计上冲减财务现金折扣，将其视为提供信贷获得的收入，会

29、计上冲减财务费用。费用。 销售退回与折让：销售退回与折让：指已售出的商品，因其质量等原因，购货指已售出的商品，因其质量等原因，购货方可能要求部分或全部退货或要求减让部分价款方可能要求部分或全部退货或要求减让部分价款 。发生销售发生销售退回与折让时，应按冲减销售退回与折让金额后的实际销售退回与折让时，应按冲减销售退回与折让金额后的实际销售金额确认为应收账款。金额确认为应收账款。 27应收账款的账务处理应收账款的账务处理 应收账款的发生、收回等情况，企业应设置应收账款的发生、收回等情况，企业应设置“应收账款应收账款”科目进行核算。该科目属于资产类科目。科目进行核算。该科目属于资产类科目。 借方登记

30、借方登记：赊销时发生的应收账款；：赊销时发生的应收账款； 贷方登记贷方登记：企业已收回的或转作商业汇票结算方式的应收：企业已收回的或转作商业汇票结算方式的应收 账款，以及已结转的坏账损失。账款，以及已结转的坏账损失。 期末借方余额期末借方余额：反映企业尚未收回的应收账款数额。：反映企业尚未收回的应收账款数额。 应用举例应用举例 西科特公司西科特公司2011年年12月月12日销售一批商品给黄日销售一批商品给黄河公司，按照价目表上标明的价格计算，其售价金河公司，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为额为20 000元，由于是批量销售，西科特公司给予元，由于是批量销售，西科特公司给予黄河公司黄河公

31、司10的商业折扣适用的增值税税率为的商业折扣适用的增值税税率为17。代购货单位垫付运杂费。代购货单位垫付运杂费2 000元，同时，西科特元，同时，西科特公司规定了现金折扣条件为：公司规定了现金折扣条件为：210，n30，12月月20日西科特公司收到了该笔货款。作相关会计分录。日西科特公司收到了该笔货款。作相关会计分录。 销售商品时会计分录：销售商品时会计分录： 折扣金额折扣金额20 000X102 000(元元) 实际交易金额实际交易金额18 000+18 000x17+200023060(元元) 借：应收账款借：应收账款黄河公司黄河公司 23 06023 060 贷：主营业务收入贷：主营业务

32、收入 18 00018 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 3 060) 3 060 银行存款银行存款 20002000 西科特公司收到货款时账务处理西科特公司收到货款时账务处理 现金折扣现金折扣 18000x2%=360 黄河公司实际付款黄河公司实际付款=(18000-360)+3060+2000=22700元元 借：银行存款借：银行存款 2270022700 财务费用财务费用 360360 贷：应收账款贷：应收账款黄河公司黄河公司 2306023060 三、坏账及坏账损失三、坏账及坏账损失 坏账及坏账损失的概念坏账及坏账损失的概念 坏账：坏账：指购货方因丧

33、失支付能力或不可抗力等原因致使企业指购货方因丧失支付能力或不可抗力等原因致使企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账损失：坏账损失：发生坏账而造成企业的损失，坏账损失是企业的发生坏账而造成企业的损失，坏账损失是企业的一种费用一种费用 。 坏账损失的确认条件：坏账损失的确认条件： 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表据表 明无

34、法收回或收回的可能性极小。明无法收回或收回的可能性极小。 坏账损失的核算方法及账务处理坏账损失的核算方法及账务处理 直接转销法直接转销法 指在确认坏账时，将实际发生的坏账损失直接计入当期指在确认坏账时，将实际发生的坏账损失直接计入当期损益即计入损益即计入“资产减值损失资产减值损失”账户账户，同时冲销应收账款。，同时冲销应收账款。 优点：优点：账务处理简单易行。适用于中小型企业。账务处理简单易行。适用于中小型企业。 缺点：缺点：不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，不符合权责发生制及收入与费用配比的会计原则，资产负债表中的应收账款净额也不能真实反映企业将来可以资产负债表中的应收账款净额也不

35、能真实反映企业将来可以收到的现金金额，不符合真实性的要求。收到的现金金额，不符合真实性的要求。 账务处理：账务处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款某公司某公司 备抵法：备抵法：预先计提坏账准备金以备发生坏账时冲减应收账预先计提坏账准备金以备发生坏账时冲减应收账 款的方法。应设置款的方法。应设置“资产减值损失资产减值损失”科目和科目和“坏账坏账准准 备备”科目科目。 “资产减值损失资产减值损失”科目科目核算企业计提各项资产减值准备所形核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。成的损失。企业确定各项资产发生的减值时，按应减记的金企业确定各项资产发生的减

36、值时，按应减记的金额，借记此科目，贷记有关减值准备金科目。期末，应将本额，借记此科目，贷记有关减值准备金科目。期末，应将本账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后此账户无余额。账户，结转后此账户无余额。 “坏账准备坏账准备”科目科目既是一个资产类科目，同时又是既是一个资产类科目，同时又是“应收账款应收账款”的备抵调整科目。核算坏账准备金的计提和备抵情况。的备抵调整科目。核算坏账准备金的计提和备抵情况。 企业提取坏账准备时，企业提取坏账准备时，借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 企业企业 发生坏账损失时，发生坏账损失时，借：坏账准备借：坏账

37、准备 贷：应收账款贷：应收账款某公司某公司 期末为贷方余额，反映已提取而尚未转销的坏账准备金数期末为贷方余额，反映已提取而尚未转销的坏账准备金数额。额。 对于已确认并已转销的坏账损失，如果以后年度又收回对于已确认并已转销的坏账损失，如果以后年度又收回时的账务处理。时的账务处理。 不应直接从不应直接从“银行存款银行存款”账户转入账户转入“坏账准备坏账准备”账户，也账户，也不能直接冲减不能直接冲减“资产减值损失资产减值损失”账户。应分两步进行：账户。应分两步进行： 借：应收账款借：应收账款某公司某公司 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款某公司某公司 坏账准

38、备金的计提方法坏账准备金的计提方法 应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法。 是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备金的一种方法。期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备金的一种方法。 本期应计提的坏账准备当期应收账款期末余额本期应计提的坏账准备当期应收账款期末余额 X 坏账率坏账率 本期实际计提本期实际计提 本期应计提本期应计提 “坏账准备坏账准备”账账 “坏账准备坏账准备”账账 的坏账准备金的坏账准备金 = 的坏账准备的坏账准备 户贷方余额户贷方余额 + 户借方余额户借方余额 在会计期末，若应提取

39、的坏账准备大于其账面余额的，在会计期末，若应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。差额冲回坏账准备。 应用举例应用举例 西科特公司西科特公司2008年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为3，2009年发生了年发生了坏账损失坏账损失6 000元，其中黄河公司元，其中黄河公司1 000元，长江公元，长江公司司5 000元；元；2009年末应收账款的余额是年末应收账款的余额是1 200 000元。元。2010年，已冲销

40、的上年长江公司的应收账款年，已冲销的上年长江公司的应收账款5 000元又收回，期未应收账款的余额是元又收回，期未应收账款的余额是1 300 000元。元。 试计算西科特公司试计算西科特公司2008年、年、2009年应计提的坏年应计提的坏账准备金和账准备金和2010年末坏账准备金余额，并作相关会年末坏账准备金余额，并作相关会计分录。计分录。 账务处理如下：账务处理如下： (1)2008(1)2008年年末提取坏账准备时：年年末提取坏账准备时： 实际计提坏账准备实际计提坏账准备1 000 000X 33 000(元元)。 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 3 000 贷：坏账准备贷

41、：坏账准备 3 000 (2)2009(2)2009年冲销坏账时：年冲销坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：应收账款贷：应收账款黄河公司黄河公司 1 000 长江公司长江公司 5 000 (3)2009(3)2009年计提坏账准备前，年计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户借方余额为账户借方余额为3 3 000000元。元。 2009年年末应计提坏账准备年年末应计提坏账准备1 200 000X 33 600(元元) 2009年年末实际计提坏账准备年年末实际计提坏账准备3 600+3 0006 600(元元) 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 6 600 贷：坏

42、账准备贷：坏账准备 6 600 (4)2010(4)2010年，上年已冲销的长江公司的账款年，上年已冲销的长江公司的账款5 0005 000元又收回入账元又收回入账。 借：应收账款借：应收账款长江公司长江公司 5 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 000 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：应收账款贷：应收账款长江公司长江公司 5 000 (5)2010(5)2010年计提坏账准备前，年计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为8 6008 600元。元。 2010年年末应计提坏账准备年年末应计提坏账准备1 300 000X33 900(元元) 2

43、010年年末实际计提坏账准备年年末实际计提坏账准备3 900 - 8 600- 4 700(元元) 借：坏账准备借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 4 700 2010年年末年年末“坏账准备坏账准备”账户余额为账户余额为3 900元。元。 账龄分析法。账龄分析法。 账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来账龄分析法就是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损估计坏账损失失的方法。一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可的方法。一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。能性就越大。 应用举例应用举例 西科特公司西科特公司2010年期初年期初“坏账准备

44、坏账准备”账户贷方余账户贷方余额为额为15 000元，其元，其2010年年12月月31日应收账款账龄分日应收账款账龄分析及估计坏账损失见表析及估计坏账损失见表3-1和表和表3-2。试计算该公司。试计算该公司2010末应计提的坏账准备金数额，并作相关会计分末应计提的坏账准备金数额，并作相关会计分录。录。 西科特公司应收账款账龄分析表西科特公司应收账款账龄分析表 表表31 2010年年12月月31日日 单位：元单位：元客客户户 应收账款应收账款期末余额期末余额 账龄分析账龄分析 备备注注未过期未过期 过期过期1个月内个月内 过期过期2个个月内月内 过期过期3个月内个月内 过期过期3个个月以上月以上

45、 过期过期1年以上年以上 甲甲25000200005000乙乙140003000300040004000丙丙220003000800011000丁丁1800018000合合计计7900030002300012000120001100018000 表表32 西科特公司坏账损失计算表西科特公司坏账损失计算表 2010年年12 月月 31 单位：元单位：元账龄账龄 应收账款期末余额应收账款期末余额 估计坏账百分估计坏账百分比（比（%） 估计坏账损失估计坏账损失 未过期未过期 3000130过期过期1个月内个月内 230002460过期过期2个月内个月内 12000101200过期过期3个月内个月内

46、12000202400过期过期3个月以上个月以上 11000505500过期过期1年以上年以上 180006010800总额总额79000经验数据经验数据20300 2010年年末实际计提坏账准备年年末实际计提坏账准备20 300 15 0005 390(元元) 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 5 390 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 390 四、预付账款四、预付账款 预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货方预付账款是企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项或提供劳务方的款项,是商业信用。是商业信用。 企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”账户来核算预付账款的支出和账户来核算预付账款的支出和结算情况。结算情况。具体账务处理参看教材相关内容。具体账务处理参看教材相关内容。v完