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1、第第4 4章章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则最新本章学习重点本章学习重点鉴证业务的含义鉴证业务的含义鉴证业务的五要素鉴证业务的五要素鉴证业务的承接与变更鉴证业务的承接与变更合理保证鉴证业务的证据收集程序合理保证鉴证业务的证据收集程序接受与保持客户关系和具体业务接受与保持客户关系和具体业务项目组内部复核和项目质量控制复核项目组内部复核和项目质量控制复核相关服务鉴证业务鉴证业务与相关服务的具体内容鉴证业务与相关服务的具体内容 第一节第一节 注册会计师执业准则制定情况注册会计师执业准则制定情况（一）中国注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事
2、务所质量控制准则注册会计师执业准则第一节第一节 注册会计师执业准则制定情况注册会计师执业准则制定情况（二）中国注册会计师业务准则体系中国注册会计师业务准则47鉴证业务准则45相关服务准则2鉴证业务基本准则1商定程序准则代编财务信息准则审计准则41审阅准则1其他鉴证业务准则2会计师事务所质量控制准则1中国注册会计师执业准则体系48【例题单选题】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是( )。A.代编财务信息不需要任何程度的保证B对财务信息执行商定程序仅需要有限保证C.预测性财务信息审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证D.验资业务是合理保证的审计业务【答案】B【解析】选项A是相关服
3、务，不需要任何程度的保证；选项C的预测性财务信息审核业务中，对于假设的合理性提供有限保证，同时对预测性财务信息的编制与假设的一致性，以及是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报提供合理保证；选项D验资的业务是审计业务，需要注册会计师提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。鉴证目标获取、评价审计证据判断相符程度鉴证报告既定标准鉴证对象信息第二节第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则一一、鉴证业务的定义、鉴证业务的定义1请回顾审计含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度
4、，并将结果传达给有关使用者。 2鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。第二节第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则一一、鉴证业务的定义、鉴证业务的定义1请回顾审计含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 2鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。【例题单选题】注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行
5、了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。A.甲公司2009年财务报表B.甲公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.甲公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量D.甲公司2009年利润表【答案】B【解析】甲公司2009年财务报表是“鉴证对象信息”，甲公司2009年财务报表反映的内容即“财务状况、经营成果和现金流量”是“鉴证对象”。 二、鉴证业务二、鉴证业务五要素五要素1三方关系 （1）三方关系人三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者。（2）三方关系三方关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证
6、对象信息的信任程度。（3）注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。（4）责任方责任方是对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 （5）预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 鉴证业务类型责任方负责的内容典型举例1基于责任方认定的业务对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责对甲公司2009年财务报表的审计中，责任方对财务报表和财务报表反映的财务状况、经营成果和现金流量负责2直接报告业务 对鉴证对象负责对甲公司2009年内部控制
7、有效性进行审计中，责任方对其内部控制运行是否有效负责【例题多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( )。A.股东及潜在投资者B.债权人C.管理层D.证券交易机构【答案】ABCD【解析】选项A、B、D是除责任方之外的预期使用者，选项C的管理层是责任方，也是预期使用者。【例题单选题】下列有关鉴证业务三方关系人的陈述中恰当的是（ ）。A鉴证业务的责任方是对鉴证对象负责的组织和人员B鉴证业务的责任方和预期使用者两者就是同一方C鉴证业务的责任方也是预期使用者之一D注册会计师是承接业务的会计师事务所【答案】C2鉴证对象（1）鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。责任方是对鉴证对象信息负
8、责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。 具体鉴证业务类型鉴证对象信息鉴证对象A财务报表审计财务报表财务状况、经营成果和现金流量B验资注册资本明细表或变更资本明细表出资者如期足额合法出资到位情况C内部控制审计企业内部控制系统或过程企业内部控制运行有效性情况企业内部控制有效性的评价报告企业内部控制运行有效性情况（2）鉴证对象特征定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。（3）适当的鉴证对象应当具备的条件：A鉴证对象可以识别；B不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；C注册会计师能
9、够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。（4）对鉴证对象不适当时的判断A不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。B不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。C在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。 3标准标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。4证据（在第9章中展开介绍）证据
10、是注册会计师提出鉴证结论的基础；5鉴证报告（在第26、27、28章的报告中展开介绍） 3标准标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准。标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。4证据（在第9章中展开介绍）证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5鉴证报告（在第26、27、28章的报告中展开介绍） 三、基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 业务类型区别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务 （IT系统鉴证）1预期使用者获取鉴证对象信息的方式预期使用者不通过审计报告便可获取责任方认定，即财务报表可能不存在责任方认定（公司管理层关于IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方
11、面控制有效性的评价报告），或虽然存在，但该认定无法为预期使用者获取；预期使用者只能通过鉴证报告获取上述信息2提出结论的对象鉴证对象信息，即所审计的财务报表鉴证对象，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性三、基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 业务类型 区别基于责任方认定的业务（财务报表审计）直接报告业务 （IT系统鉴证）3责任方的责任责任方对鉴证对象信息负责，即对财务报表编制负责；责任方也可能同时对鉴证对象负责，即对财务状况、经营成果和现金流量负责。责任方对鉴证对象负责，即对IT系统可应用性、安全性、完整性和可维护性等方面控制的有效性负责4鉴证报告的内容和格式以
12、书面形式对财务报表出具审计报告，明确提及责任方认定例如：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）编制的2009年12月31日的资产负债表和2009年度的”以书面形式提供鉴证报告。直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定例如：“我们对ABC公司2009年1月1日至2009年12月31日期间IT服务系统可应用性、安全性、完整性、和可维护性等方面控制的有效性进行了审查”【例题多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。A.对甲公司2009年财务报表进行审计B.对甲公司的IT系统进行鉴证C.对甲公司2009年度预测性财务信息进行审核D.对甲公司2009年开发的新产
13、品进行质量鉴证【答案】BD【解析】选项A、C是注册会计师执行的基于责任方认定的业务，选项B、D是注册会计师执行的直接报告业务。 【例题简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（2007年）要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“”。 （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标
14、准的适当性。（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？分类序号业务类型请在相应位置打“”（1）基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务四、鉴证业务的目标（合理保证和有限保证的鉴证业务的区别） 业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）1鉴证业务目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。（该保证水平低于审计业务的保证水平）2证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过
15、程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。 业务类型区别合理保证的鉴证业务（财务报表审计）有限保证的鉴证业务（财务报表审阅）3所需证据数量较多较少4鉴证业务风险较低较高5鉴证对象信息的可信性较高较低6提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2009年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提
16、出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”【例题单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。A.财务报表审计B.代编财务信息C.财务报表审阅D.对财务信息执行的商定程序【答案】A【解析】选项A是合理保证业务，选项C是有限保证的业务，选项B、D是相关业务，不需要任何保证。 五、鉴证业务的承接与变更五、鉴证业务的承接与变更1判断一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件：（1）初步了解业务环境（在接受委托前）；（2）考虑相关职业道德
17、规范要求（在初步了解业务环境后）；（3）拟承接业务具有以下五个特征，即：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。2将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求（合理理由）；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解（合理理由）；（3）业务范围存在限制（不是合理理由）。 【例题多选题】下列关于注册会计师承接或变更鉴证业务的说法不恰当的有（ ）。A.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为
18、非鉴证业务B.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务C.在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的D.如果业务范围存在限制，注册会计师应当同意变更业务【答案】CD六、合理保证鉴证业务的证据收集程序六、合理保证鉴证业务的证据收集程序P57 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：1.了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；2.在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风
19、险；3.应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；4.针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性；5.评价证据的充分性和适当性。 七、注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证七、注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证 P58 1绝对保证、合理保证和有限保证（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证是
20、指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。2不能提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则一一、会计师事务所实施质量控制的目的会计师事务所实施质量控制的目的 1会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则
21、、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（强调过程）2会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。（强调结果） 第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则二二、会计师事务所质量控制制度的七个基本要素会计师事务所质量控制制度的七个基本要素 1对业务质量承担的领导责任（基本要素一）（1）主任会计师对质量控制制度承担最终责任会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化，主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（基本结论）（2）树立质量至上意识的措施合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；投入足
22、够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。 第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则2.职业道德规范（基本要素二）（1）遵守职业道德规范的具体措施领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道德规范行为的处理第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（2）会计师事务所制定政策和程序以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决（防范措施的表达方式）所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所；会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负
23、责人，以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员；项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时，立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。 第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（3）获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。（4）定期轮换项目负责人长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务可能造成的亲密关系对独立性会产生威胁，为此，会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一
24、高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则3客户关系和具体业务的接受与保持（基本要素三，教材难点）（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。 第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则4人力资源（基本要素四）（1）项目负责人的委派要求会计师事务所应当
25、对每项业务委派至少一名项目负责人。会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：将项目负责人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；项目负责人具有履行职责所必要的素质、专业胜任能力、权限和时间；清楚界定项目负责人的职责，并告知该项目负责人。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（2）项目组其他成员的委派要求会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。委派项目组成员时应考虑下列事项：业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；需要具备的经验、专
26、业知识和技能；对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；拟执行工作的时间；人员的连续性和轮换要求；在职培训的机会；需要考虑独立性和客观性的情形。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则5业务执行（基本要素五，教材难点，请重点理解）（1）含义业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。（2）业务执行的4个环节对业务执行情况的指导、监督与复核项目组内部复核；业务执行中的咨询；意见分歧的处理与解决；项目质量控制复核。第三节第三节 会计师事务所质量控制准
27、则会计师事务所质量控制准则（3）项目组内部复核人员应当考虑因素工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；获取的证据是否充分、适当；业务程序的目标是否实现。 【例单选题】会计师事务所的下列人员中应当负责对业务执行实施指导、监督与复核的是（ ）。A.项目负责人B.主任会计师C.项目组D.部门经理【答案】A 第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（3）意见分歧在业务执行中，时常可能
28、会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；在意见分歧问题得到解决前项目负责人不能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（4）项目质量控制复核知识点项目质量控制复核内容或要求含义项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做
29、出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。总体要求为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。复核的对象对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。知识点项目质量控制复核内容或要求复核的方法与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与
30、项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。复核的范围项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价；在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则（4）项目质量控制复核知识点项目质量控制复核内容或要求复核
31、的时间 要求在出具报告前完成项目质量控制复核。复核人员的资格标准履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；在不损害其客观性的前提下，提供业务咨询的程度。复核的记录有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；项目质量控制复核在出具报告前业已完成；复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组做出的重大判断及形成的结论不适当。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则6业务工作底稿（基本要素六）知识点内容或要求（1）业务工作底稿归档要求会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。（2）业务工作底稿归档期限归档期限为业
32、务报告日后60天内。（3）业务工作底稿的管理要求安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；保证业务工作底稿的完整性；便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。知识点内容或要求（4）对业务工作底稿包含的信息保密情况取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。未经客户的许可，除下述的第、两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。接受注册会计师协会和监管机
33、构依法进行的质量检查。（5）对业务工作底稿设计和实施适当的控制目的使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；防止未经授权改动业务工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。知识点内容或要求（6）如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；能够检索和打印扫描复制件。会计
34、师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。（7）业务工作底稿的保存期限对鉴证业务，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。（8）业务工作底稿的所有权业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则7监控（基本要素七）知识点内容或要求（1）监控的总体要求会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。（2）监控的目的评价遵守法律法规、职业道德和业务准则的情况；评价质量控制制度设计是否
35、适当，运行是否有效；评价质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。（3）监控的人员会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则7监控（基本要素七）知识点内容或要求（4）监控的内容质量控制制度设计的适当性；质量控制制度运行的有效性。（5）实施检查会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。（检查的周期）参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担
36、该项业务的检查工作。（检查的人员）（6）监控结果表明出具的报告不适当时的处理如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德和相关业务准则的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见。第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则7监控（基本要素七）知识点内容或要求（7）对监控程序实施情况评价的记录对法律法规、职业道德和业务准则的遵守情况；质量控制制度的设计是否适当，运行是否有效；质量控制政策和程序是否已得到适当遵守，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。（8）投诉和指控的处理会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够适当处理针对下列事项的投诉和指控：已实施的工作未能遵守法律法规、职业道德和业务准则的规定；未能遵守会计师事务所质量控制制度。
