一般纳税人应纳税额

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1、仔县僻弊架翅耘骚里幻拦切堪敏蚤固哟膝裁瘪至踢蛀底静舶城蜂栈盖飘视一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额第三节第三节第三节第三节 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额 - -当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额销项税额销项税额= =销售额销售额销售额销售额* *税率税率税率税率寇锈蓉抓腥困气湃镑你抬就哀搓钝豁拾豪端珠贰距赚二碗哭塞锌嚎擞么颖一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额一、销售额及销项税额的确定一、销售额及销项税额的确定

2、(一一)应税销售额的一般规定应税销售额的一般规定 ：【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方购买方( 承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款收取的全部价款和价外费用。和价外费用。销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。（3）消费税税金。）消费税税金。蒂颗食赫昼你提皿垣泵管枫靳差仙积幢牌烷皆硼蓑莲蓉鸯擅兑中棱卞瞪弦一般纳税人应纳

3、税额一般纳税人应纳税额 价外费用价外费用( ( 实属价外收入实属价外收入) )是指价外向购买方收取是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、励费、违约金、 延期付款利息、赔偿金、包装费、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在内：下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的

4、）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。掠扔旦淡舷雅湛悍嘉作哮凶袱驻挖廓脖丽抹凌市轻讨屁领垒蚂鸵停极唱堪一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额

5、规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。减少销售额逃避纳税的现象。注意：对增值税一般纳税人注意：对增值税一般纳税人( 包括纳税人包括纳税人自己或代其他部门自己或代其他部门)向购买方收取的价外向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。在征税时换算成不含税收入再并入销售额。插借月头钡蓟浆肄脉萨戈使馏肺慰试慈赛轨定舶嵌盟焚缔刹锰旨厂饯贩落一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额价款和税款合并定价收取情况下的销售额的价款和税

6、款合并定价收取情况下的销售额的确定。确定。销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率或征收率）税率或征收率）例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200台，每台零售价为台，每台零售价为3000元，求销售额。元，求销售额。解：不含税单价解：不含税单价=3000/（1+17%） =2564.10元元销售额销售额=2564.10200=512820元。元。畦辐孽擂鸵谣啡锡套将送草驴颖颅燥梭输焊掣过曼撒崔涣劫月暴逃貌锥汾一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题计计算算题题2-1】某某机机械械厂厂2007年年发发生生如如下下经经济济业业务务：（1）2月月份

7、份销销售售其其生生产产的的车车床床10台台，开开出出增增值值税税专专用用发发 票票，其其标标明明的的单单价价为为1000元元，随随着着销销售售另另外外收收取取集集资资费费（ 优优 质质 费费 ） 2340元元 ， 收收 到到 转转 账账 支支 票票 一一 张张 。（2）3月月份份销销售售电电机机30台台，每每台台批批发发价价0.7万万元元（不不含含税税），开开出出增增值值税税专专用用发发票票，另另外外收收取取包包装装费费和和售售后后服服务务费费3万万元元，开开出出普普通通发发票票一一张张。请请回回答答：（1）计计算算2月月份份应应确确认认的的销销项项税税额额；（2）计计算算3月份应确认的销项税

8、额；月份应确认的销项税额；【答案答案】2月月销销项项税税额额10001017+2340（1+17）171700+3402040（元）（元）3月销项税额月销项税额30700017%+30000/（1+17%）17%=35700+4358.97=40058.97（元）（元）龋炯违趟茅俞癌痹父蝇辖钥阎版熙湖叙阶祈痈审搭昧槽螟足睛芯搐虏秉素一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题-计算题计算题2-2】某企业库存产成品销售业务：】某企业库存产成品销售业务：（1）销销售售给给甲甲公公司司某某商商品品50000件件，每每件件售售价价为为18元元，另另收收取取运运费费5850元元。（2）销销售售给给乙

9、乙公公司司同同类类商商品品15000件件，每每件件售售价价为为20.5元元，交交给给A运运输输公公司司运运输输，代代垫垫运运输输费费用用6800元元，运运费费发发票票已已转转交交给给乙乙公公司司。计计算算销销项项税税额。额。【解析】（【解析】（1）销项税）销项税50000185850（117%）17%153850（元）（元） （2）销项税）销项税1500020.5017%52275（元）（元）阳颖吞酌聚明藩严呐桂孕孺保醚俱高敢渍迈婴肇挎囚叠氟宿惋世寒典姿陛一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（二）特殊销售方式销售额的确（二）特殊销售方式销售额的确定定1 1、折扣方式、折扣方式商业折扣（折扣销售

10、）看发票商业折扣（折扣销售）看发票销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣不得从销售额中减除。销售折让可以折让后的货款为销售额销售折让可以折让后的货款为销售额2 2、以旧换新方式：按新货物价以旧换新方式：按新货物价，不得，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外）扣减旧货物收购价（金银首饰除外）3 3、还本销售方式：不考虑还本支出还本销售方式：不考虑还本支出4 4、以物易物方式：双方各自按购销处以物易物方式：双方各自按购销处理。理。理踢锤辟某钥大懂油角罢彰肄季伪蔡歧借诽峪渊队樟古座行帝锐恿刑珍芽一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额如果如果销售额和折扣额在同一张发票上销售额和折扣额在同一张发票上分分别注明

11、的，可以按折扣后的销售额征收增别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；值税；如果将如果将折扣额另开发票折扣额另开发票，不论其在财务不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额。邓温牌稚瞧鸣琅列励介驹践刺宇嗜俺诡牢球炎澳早掂孪越炳卡肿殿龚女媳一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额如：某工业企业当月销售货物销售额为如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销万元。另以折扣方式销售货物，销售额为售额为80万元，另开红字发票折扣万元，另开红字发票折扣8万万元，销售的货物已发出。元，销售的货物已发出。解：销项税额解：销项税额=（30

12、0+80）17%=64.6（万元）（万元）考套做赵崇忘烧兴澳粤俊邪翌借设掺擎撅煮您肯暂浸兆瓣伯甘夏迷桶劝钥一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题-计算题计算题2-3】甲企业本月销售给】甲企业本月销售给某专卖商店某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。万元。【解析】计税销售额【解析】计税销售额24598%250（万元）（万元） 销项税额销项税额25017%42.5（万元）（万元）笋旷俘铆饮拄朝疡予务琐石正饺盗酱亲胀去浚鉴焊脉

13、焕舔获捆呻范值搔仔一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题- -计计算算题题2-42-4】某某新新华华书书店店批批发发图图书书一一批批，每每册册标标价价2020元元，共共计计10001000册册，由由于于购购买买方方购购买买数数量量多多，按按七七折折优优惠惠价价格格成成交交，并并将将折折扣扣部部分分与与销销售售额额同同开开在在一一张张发发票票上上。1010日内付款再给日内付款再给2%2%折扣，购买方如期付款。折扣，购买方如期付款。【解解析析】计计税税销销售售额额2070%10002070%1000（ 1 1 13%13%） 12389.3812389.38（ 元元 ）销项税额销项税额12

14、389.3813%12389.3813%1610.621610.62（元）（元）设佳嘎诡惧盆汕耍恕袒参弦寨号潮扛真茹辱德忍冕捏蛾坯妮姐茂株匹绸统一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售价格确定销售额，不得扣减不得扣减旧货物旧货物的收购价格的收购价格。【例例题题- -计计算算题题2-52-5】某某企企业业采采取取以以旧旧换换新新方方式式零零售售洗洗衣衣机机200200台台，旧旧洗洗衣衣机机收收购购价价200200元元台台，新新洗洗衣衣机机出出售售

15、实实际际收收款款1 8001 800元台，计算销项税额。元台，计算销项税额。【解解析析】销销项项税税额额200200 （ 1800+2001800+200） / /（ 1+17%1+17%） 17%=58119.6617%=58119.66（元）（元） 炯恤宵励勇守转哀拔驯叔远和物阀鸿突降补子呢牺掺娥涡操霸袍控删肛挽一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题- -计计算算题题2-62-6】某某金金店店（中中国国人人民民银银行行批批准准的的金金银银首首饰饰经经销销单单位位）为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售24K24K纯纯金金项项链链1 1条条，新新

16、项项链链对对外外销销售售价价格格50005000元元，旧旧项项链链作作价价30003000元元，从从消消费费者者手手中中收收取取新新旧旧差差价价款款20002000元，计算该金店的销项税额。元，计算该金店的销项税额。【解析】销项税额【解析】销项税额2000（117%）17%=290.60（元）（元）臭毅想版没师主赌减册斑尾豌烟舍谨邀园彼颤媒村游侍栏捉摩锨颠支衷挫一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额例：某金店（中国人民银行批准的金银例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K24K纯金戒指纯金

17、戒指4 4个，新戒指对外销售价格个，新戒指对外销售价格50005000元，旧戒元，旧戒指作价指作价14901490元，从消费者手中收取新旧元，从消费者手中收取新旧差价款差价款35103510元。该金店元。该金店1212月份采取月份采取“以以旧换新旧换新”方式销售货物，其增值税销项方式销售货物，其增值税销项税额为（）。税额为（）。答案：增值税销项税额答案：增值税销项税额=35101.1717%=510=35101.1717%=510（元）（元）甄羹啊津雪蜂疲几材迸刷筷废泵漫谤方檄恨虑袁蒙咬耀惧白腻戴旧醒坐筐一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货纳税人采取还本

18、销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。还本的责任。哺母贡酌暂弥披袁肾扮质镣夫物样厉梯沮瀑冶蛙黍褂科拟咬州役肖材喇劈一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题单选题单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票开了普通发票20张，共收取了货款张，共收取了货款25万元。万元。企业扣除还本准备金后按规定企业扣除还本准备金后按规定23万元做

19、为销万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。售处理，则增值税计税销售额为（）万元。A.25B.23 C.21.37 D.19.66【答案】【答案】C【解析】【解析】25（117%）21.37（万元）（万元）刚阳蔷皮憋袄现惯媚疆猜吱午涎畔钨翅舍讼铣碉杯捎逊信樱衅则乳答磨迷一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物例：某彩电厂（增值税

20、一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供易物方式向显像管厂提供2121寸彩电寸彩电10001000台，每台，每台售价台售价20002000元（含税价）。显像管厂向彩电厂元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管提供显像管40004000台。双方均已收到货物，并商台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。定不再开票进行货币结算。解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税=1000 =1000 20002000 (1+17%(1+17%） 17%=290600( 17%=290600(元元) )财邯栽坐乾胺碱练栽摊擎相详出窥栓轿卜绘几厉箩窟砰襟整搅湛茸辑娄芹一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【

21、例题【例题单选题单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（）。则下列说法正确的是（）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不

22、能计入进项税额物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额税额和进项税额【答案】【答案】D柳责纬直顾袜华猾菇切颁妄沛肉啦下筋固吴爱澡汪群毖淮影猫蠕拂饥坪违一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题-计算题计算题2-7】某电机厂用】某电机厂用15台该电机台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已

23、入库。元，原材料已入库。【解析】销项税额【解析】销项税额2310017%3927（元）（元）进项税额进项税额2310017%3927（元）（元） 应纳增值税应纳增值税39273927四咎翌秸皇枪醉竟双赖悔曳敢火俊戚搬阜宰释依婴昧屠皮继矣桅墨估畔痘一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额5、出租出借包装物收取押金出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定情况下销售额的确定 一般货物一般货物酒类产品（不包酒类产品（不包括啤酒、黄酒）括啤酒、黄酒）的包装物押金的包装物押金包装物单独核算包装物单独核算 包装物包装物不单独不单独核算核算 尚未逾尚未逾期期逾期未收逾期未收回的包装回的包装物押金物押金不并入不并入

24、销售额销售额并入销售并入销售额额直接并直接并入销售入销售额额一律并入当期销一律并入当期销售额售额欲航森将柳钧惋误嚣涣霜瓮债晚娇彰顿兑呈巳舜谤峨洁矫刨讽汝逢拘坑维一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，1997年年2月售出啤酒月售出啤酒200吨，不含税售价吨，不含税售价400000元，同时收取包装物元，同时收取包装物押金押金5000元，该企业分别作帐。同月，该酒元，该企业分别作帐。同月，该酒厂又售出白酒厂又售出白酒70吨，不含税售价吨，不含税售价800000元，元，收取包装物押金收取包装物

25、押金4000元。此外，该企业帐上元。此外，该企业帐上还挂有逾期还挂有逾期2年未退还的包装物押金年未退还的包装物押金3600元，元，则该企业则该企业1997年年2月的应纳增值税销售额为月的应纳增值税销售额为（ ）元。）元。 A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17% ） B.400000+800000+4000+3600+5000 C.400000+800000+3600 D.400000+800000座檄识狭后释愁划笑慢峡堵酌浇潮卑刘毡撞艾浅骄冬寺玫死搽竭咽岛油酣一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题单单选选题题2-42-4】某某酒酒厂厂为为一一般般纳纳税税人

26、人。本本月月向向一一小小规规模模纳纳税税人人销销售售白白酒酒，并并开开具具普普通通发发票票上上注注明明金金额额9360093600元元；同同时时收收取取单单独独核核算算的的包包装装物物押押金金20002000元元（尚尚未未逾逾期期），此此业业务务酒酒厂厂应应计计算算的的销项税额为（）。销项税额为（）。 A.13600 A.13600元元 B.13890.60B.13890.60元元 C.15011.32 C.15011.32元元 D.15301.92D.15301.92元元【答案】【答案】B B【解解析析】93600/93600/（1+17%1+17%）+2000/+2000/（1+17%1+

27、17%） 17%=138917%=13890.600.60（元）（元）蚁辈蝇钝绷控嘴夫她序冕耻坪秸叉躬怨锣逞侣钵诲跨它汉泅是前狼荣钨凭一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。（1）按当期平均售价）按当期平均售价（2）按最近时期平均售价）按最近时期平均售价（3）按组成计税价格）按组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率）+（消费税）（消费税）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）例：例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职某服装厂将自产的服装作为福利发给

28、本厂职工，该批产品制造成本共计工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为万元，利润率为10%，按当月同类产品的平均售价计算为，按当月同类产品的平均售价计算为18万万元，计征增值税的销售额为（元，计征增值税的销售额为（ ）。）。A10万元万元 B10.9万元万元 C11万万元元 D18万元万元唇输垦媳奶腥柯诡悄魂犊裂始哼域翘凝醛雏擎们坎缺膝峨捌魂峨耶暴宫惠一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额如如: :某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为1616万元的钢万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润材，用于对外投资，假设成本利润率为率为10%10%，应计算增值税的销项税额，应计算增值税的销项税额为：为：1

29、6 16 （1+10%1+10%） 17%=2.992( 17%=2.992(万万元元) )永郧彤哇险绘展韵亩莫也跺许锅韵妹电己好虎才孺萌邑乖洽缺镶凡区造探一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题-计算题计算题2-8】某服装厂（一般纳税人）】某服装厂（一般纳税人）将自产的将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成件服装出售给本企业职工，每件成本本40元，每件售价元，每件售价30元（无同类产品售价），元（无同类产品售价），计算销项税额。计算销项税额。【解析】【解析】组成计税价格组成计税价格40（110%）2008800（元）（元）销项税额销项税额880017%1496（元）（元）缠缺哲

30、巩瘴碧侨骨蛰嗣晕旺舟畅厦垂司嗽嗅授忌抄道寸毡追蠢孔忿缚女局一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题-计算题计算题2-9】某企业销售某商品】某企业销售某商品300件，每件售价为件，每件售价为10元（税务机关认元（税务机关认定价格偏低，税务机关核定的当月商品定价格偏低，税务机关核定的当月商品每件平均售价为每件平均售价为19元。单价为不含税价元。单价为不含税价格），计算销项税额。格），计算销项税额。筷魏歪裙专参累眼牧第狂盗摘警驴脖逞瘟起案棋海货分奄谐版费缮捷剿相一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额7、提供加工劳务的销项税额的计算纳税人提供加工劳务，由于从委托方收纳税人提供加工劳务，由于从委托

31、方收取的只有加工费，因此，其销项税额以取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。加工费（含代垫辅料）为计税依据。绑吏椅厕锦鞭谦玻噪简捏读蕉汰拿袁肇鼻眉塘虐要擞昭揪桃调冬苔栖硒蝶一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额二、进项税额二、进项税额准予抵扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人 当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 以票扣税以票扣税 计算扣税（计算扣税（3 3种）种） 专用发票专用发票( (固资除外固资除外) ) 购买农产品购买农产品13%13% 海关完税凭证海关完税凭证 支付运费支付运费7%7%、 购置税控

32、收款机购置税控收款机 购进废旧物资购进废旧物资10%10% 取得的专用发票取得的专用发票 购置税控收款机普通发票需换算按购置税控收款机普通发票需换算按17% 17% 主獭侈能滁搅哀呻疾尾膳注栗耸艇勤磅店绪龄烯怜穷摧黎阶尔甲糟遣蜘英一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额进项税额进项税额：（一）准予从销项税额中扣除的进项税（一）准予从销项税额中扣除的进项税额额1、购买货物或应税劳务，从销售方取、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税得的增值税专用发票上注明的增值税税额。额。2、进口货物从海关取得的完税凭证上、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。注明的增值税税额。

33、夸浆镇酌违吭逐蕾膝胞汀楼钦要椒毋溉误摸淘嚣蝎崎骚积栗缠号夯拍绑惨一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额3、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价依据品的进项税额，按照买价依据13%的扣除率计的扣除率计算进项税额，算进项税额， 即即 购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额=买价买价13%【例例题题- -计计算算题题2-102-10】一一般般纳纳税税人人购购进进某某国国营营农农场场自自产产玉玉米米，收收购购凭凭证证注注明明价价款款为为6583065830元元，从从某某供供销销社社（一一般般纳纳税税人人）购购进进玉玉米米，增增值值

34、税税专专用发票上注明销售额用发票上注明销售额300000300000元。计算进项税额。元。计算进项税额。【解析】进项税额【解析】进项税额 6583013%6583013%30000013%30000013%47557.947557.9（元）（元）采采购购成成本本6583065830（1 113%13%）300000300000357272.1357272.1（元）（元）会揭秤措酵缝妨渺贞辛疡珊赌却吕碰蛹畜联足亿瀑吞个湘恋层耸抱裤怎健一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（1 1）所谓）所谓“农业产品农业产品”是指直接从事植物的种是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销植、收割

35、和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。售的自产农业产品，免征增值税。 （2 2）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。机关批准使用的收购凭证上注明的价款。 （3 3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统

36、一按烟叶收购价的价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价的10%10%计计算。公式如下：算。公式如下：烟叶收购金额烟叶收购金额= =烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额= =烟叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额= =（烟叶收购金额（烟叶收购金额+ +烟叶税烟叶税应纳税额）应纳税额）扣除率扣除率蘸怎炮撅惜枚互裴躲楞涌也饶崖袒腰赫释沤坎沮窿顾怠裴诺密蹿梨话微葱一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题- -计计算算题题2-112-11】某某烟烟厂厂本本月月购购货货业业务务如如下下：（1 1）从从农农民民手手中中

37、收收购购烟烟叶叶，收收购购价价款款2020万万元元，缴缴 纳纳 烟烟 叶叶 税税 4.44.4万万 元元 ， 并并 取取 得得 收收 购购 凭凭 证证 。（2 2）从从某某生生产产企企业业购购进进烟烟丝丝，取取得得的的防防伪伪税税控控系系统统开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明金金额额l5l5万万元元、税额税额2.552.55万元。万元。 （3 3）从从供供销销社社（小小规规模模纳纳税税人人）购购进进烟烟丝丝，取取得得税税务务机机关关代代开开的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明销销售售额额4 4万万 元元 。 计计 算算 本本 月月 可可 抵抵 扣扣 的的 进进 项项

38、税税 额额 。【解析】烟叶进项税【解析】烟叶进项税（ 201.1201.1 4.44.4） 13%13% 3.4323.432（ 万万 元元 ）烟丝进项税烟丝进项税2.552.5544%44%2.712.71（万元）（万元） 进项税额进项税额3.432+2.71=6.1423.432+2.71=6.142（万元）（万元）剐宙睛凋蕉交玉织癸肖哇密璃察暗懒镊武们晌胚痈伙陶檄争辅乌翱唤傲勋一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额4 4、增值税一般纳税人外购货物所支付、增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用所支付的运输费用( (不

39、并入销售额的代不并入销售额的代垫运费除外垫运费除外) )，根据运费结算单据，根据运费结算单据( (普通普通发票发票) )所列运费金额依所列运费金额依7 7的扣除率计算的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。除进项税额。准予抵扣的进项税额（运费准予抵扣的进项税额（运费+ +建设基建设基金）金）扣除率扣除率玄宵捶薯缚猫头劫鞠棒煌瞪懂贪纯貌嘘两叉略芦腕轻雨邹盅禁辛蚜喧畔腆一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额如：销售货物支付发货运费等费用如：销售货物支付发货运费等费用1212万元，运

40、输单位开具的货票上注明运万元，运输单位开具的货票上注明运费费1010万元，建设基金万元，建设基金0.50.5万元万元, ,装卸费装卸费0.50.5万元万元, ,保险费保险费1 1万元。其进项税额万元。其进项税额计算为：计算为：进项税额进项税额= =（10+0.5) 10+0.5) 7%=0.735( 7%=0.735(万万元元) )丫胡啸炮碧腊凸淹壶飞钧因吱裸孕包礼焙柳柱盗皿呸蓉牧粟己捏屡租秋艘一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题单单选选题题2-52-5】某某烟烟厂厂为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20062006年年1111月月收收购购烟烟叶叶支支付付价价款款500500万万

41、元元，缴缴纳纳烟烟叶叶税税110110万万元元，已已开开具具烟烟叶叶收收购购发发票票，取取得得符符合合规规定定的的货货物物运运输输业业发发票票上上注注明明运运费费6 6万万元元，取取得得的的相相关关票票据据均均已已认认证证。该该烟烟厂厂当当月月抵抵扣扣进进项项税税额额（）万万元元。 A.65.42 A.65.42 B.78.42B.78.42C.86.22C.86.22D.112.62D.112.62【答案】【答案】C C【解解析析】烟烟叶叶收收购购金金额额500500（1 110%10%）550550（万元）（万元） 烟烟叶叶可可以以抵抵扣扣的的进进项项税税（550550110110）13%

42、 13% 85.885.8（万元）（万元）当月抵扣进项税额当月抵扣进项税额85.867%86.22（万元）（万元）潦悟缸崩址虎谬冀买缸星十蒋肖辗浇竖莲早诀宦嫂淄客册哄全蹋腺脓巍垮一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题-计算题计算题2-12】某食品加工厂从】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为购价格为50000元，货已入库，支付运元，货已入库，支付运输企业运输费用输企业运输费用400元（有货票）。元（有货票）。【解析】进项税额【解析】进项税额5000013% 4007%6528（元）（元） 采购成本采购成本50000（113%）40

43、0（17%）43 872（元）（元）育居频夸眉惶沃娥卫指舟嗽蛊浇讣祷主贰凋责徽估懈捍拎忌碑魏豁化萤么一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额销项税额与进项税销项税额与进项税额的确定额的确定你明白了吗你明白了吗? ?怠酿景条垃智柯烃但矣奏鬼而叹崎殖玻讽腿押智蚌仿御辰伴国干吾耸缕捷一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额额1、用于、用于非应税项目非应税项目的购进货物或者应的购进货物或者应税劳务的进项税额。税劳务的进项税额。2、 用于用于免税项目免税项目的购进货物或者应税的购进货物或者应税劳务的进项税额。劳务的进项税额。剁矫鄂广贺亲死软茶

44、负筒肢戌拨推兄衬问把铣簿妮枯蜕豺库乏渣隙魄巡烛一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额非应税项目非应税项目是指提供非应税劳务是指提供非应税劳务( 即营业税条例规定的属于交通运输业、即营业税条例规定的属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务围的劳务)、转让无形资产、销售不动、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。产和固定资产在建工程等。稀镁遣性注干死桶败最矮浚麻赎置抉捷颐渡阳诧贪淹凰闷赖俯堰忍鸯模勤一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额免税项目是指免税项目是指1 1、农业生产

45、者销售的自产农业产品，是指直、农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；围的农业产品；2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；3 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；口仪器、设备；拭长旅白溪斜慷贰么徽汁使铣外扦茎躬猛抗撰匡联贿浩吼娇亭视田购删足一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额5 5、外国政府

46、、国际组织无偿援助的进口物资、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；和设备；6 6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；予免税的少数商品除外）；7 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；品；8 8、个人（不包括个体经营者）销售自己使用、个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形此外，对供残疾人专用的假肢

47、、轮椅、矫形器，国家定点企业生产和经销单位经销的专器，国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。丸占湾鹊赴董陶脂樟羚踏嫉龙卧般莽厌狙忘视斧持乙旬椰交臃扁落殃支秆一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额3 3、用于、用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物或的购进货物或者应税劳务的进项税额。者应税劳务的进项税额。4 4、非正常损失非正常损失的购进货物的进项税额。的购进货物的进项税额。5 5、非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。进货物或者应税劳务的进项税额。

48、上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。（因其与生产经营活动没有直接联系）（因其与生产经营活动没有直接联系）湿唬匪葵缩咆真诀帝唆镜焚赊并呆漂宰予轨智团渠趟武绝闪烤短葬坑棵央一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题【例题多选题多选题2-102-10】根据我国增值税】根据我国增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进暂行条例的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的

49、有（）项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.A.因自然灾害毁损的库存商品因自然灾害毁损的库存商品B.B.企业被盗窃的产成品所耗用的外企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料购原材料 C.C.在建工程耗用的外购原材料在建工程耗用的外购原材料D.D.生产免税产品接受的劳务生产免税产品接受的劳务【答案】【答案】ABCDABCD寄嗣奄丝始饵瘸硬粤什苟呜朗颜狼奥旗世闻予箍拴冻彦胁丧梯譬醛制维愿一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额注意：注意：购进的货物如果直接用于购进的货物如果直接用于2-6项，则不项，则不予抵扣进项税额；如果未直接使用，采予抵扣进项税额；如果未直接使用，采用以票扣税，先做进项税额，当将购进

50、用以票扣税，先做进项税额，当将购进的货物改变了生产用途，做进项税额转的货物改变了生产用途，做进项税额转出出。 红理脑姥迈睁漆恋谦味宵肾棺歪镣艾廊辛希父潍琼梯坯慑修具媒缎蛆绣除一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题- -单单项项选选择择题题2-52-5】某某增增值值税税一一般般纳纳税税人人某某月月外外购购材材料料10 10 000000公公斤斤，每每公公斤斤支支付付价价款款和和税税款款2 2元元和和0.340.34元元。在在运运输输途途中中因因管管理理不不善善被被盗盗1 1 000000公公斤斤。运运回回后后以以每每3 3公公斤斤材材料料生生产产成成成成品品1 1盒盒的的工工艺艺生生产产

51、产产品品3 3 000000盒盒，其其中中2 2 200200盒盒用用于于直直接接销销售售，300300盒盒用用于于发发放放企企业业职职工工福福利利，500500盒盒因因管管理理不不善善被被盗盗。那那么么，该该纳纳税税人人当当月月允允许许抵抵扣扣的的进进项项税税额额应应为为（ ）。）。A.A.3 4003 400元元 B B3 0603 060元元 C C2 5502 550元元 D D2 2442 244元元【答案】【答案】C C【 解解 析析 】 允允 许许 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税 额额= =0.340.34（10000-100010000-1000）- -5005003 30

52、.34=25500.34=2550（元）（元）禹铆药林韵逻款肛表扁柿午昭泛凉沥柏蒸镀舱欢误胳岳箭轧伺加叉妨颖摧一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额增值税应纳税额计算举例增值税应纳税额计算举例例例1:1:某自行车厂为一般纳税人某自行车厂为一般纳税人, ,本月销售给批发本月销售给批发企业自行车企业自行车3 0003 000辆辆, ,每辆售价每辆售价200200元。销售给消元。销售给消费者自行车费者自行车100100辆，每辆售价辆，每辆售价250250元。同期购进元。同期购进自行车零部件等原材料自行车零部件等原材料100 000100 000元元, ,专用发票上专用发票上注明的增值税注明的增值税17

53、 00017 000元元; ;支付动力费支付动力费40 00040 000元元, ,专用发票上注明的增值税专用发票上注明的增值税6 8006 800元元; ;购进设备一购进设备一台台, ,支付价款支付价款200 000200 000元元, ,专用发票上注明的增值专用发票上注明的增值税税34 00034 000元。计算本月应纳增值税税额。元。计算本月应纳增值税税额。踩伸泳凛瓮朗求女锐痔舅杰慌星糕湿椽嘘东笼殴沟煮詹伐庭皋悔尝难茫璃一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额解：应税销售额解：应税销售额=200*3000+250*100/=200*3000+250*100/（1+17%1+17%）=6213

54、67.52=621367.52（元）（元）当期销项税额当期销项税额=621367.52*17%=105632.48=621367.52*17%=105632.48（元）（元）当期进项税额当期进项税额=17000+6800=23800=17000+6800=23800（元）（元）本月应纳税额本月应纳税额=105632.48-23800=81832.48=105632.48-23800=81832.48（元）（元）芯较茶淄傈冤脯是淋赴众犹写摊趋醚寻肋潘词卜煞统窥精豺泄闯莉笋鳖韵一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额例例2 2：某大型商场为一般纳税人，本月零售各类：某大型商场为一般纳税人，本月零售各类

55、商品销售额为商品销售额为200200万元；本月购进商品万元；本月购进商品180180万元，万元，专用发票上注明增值税专用发票上注明增值税30.630.6万元；支付水电费万元；支付水电费4 4万元，专用发票上注明增值税万元，专用发票上注明增值税0.680.68万元。计算本万元。计算本月应纳增值税税额。月应纳增值税税额。本月应税销售额本月应税销售额=200/=200/（1+17%1+17%）=170.940171=170.940171（万元）（万元）销项税额销项税额=170.940171*17%=29.059829=170.940171*17%=29.059829（万元）（万元）进项税额进项税额=

56、30.6+0.68=31.28=30.6+0.68=31.28万元万元应纳税额应纳税额= 29.059829 -31.28= - 2.220171= 29.059829 -31.28= - 2.220171（万（万元）元）本月不应缴纳增值税。本月不应缴纳增值税。们害烃隐拈充宗腾需贤役俗泊灌喂扛江涂绽孤酣茎杜搁掸奔笔沈锑紫尾垢一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额例例3 3、某酒厂为一般纳税人，本月带包装销售白酒价款、某酒厂为一般纳税人，本月带包装销售白酒价款345600345600元，其中包装物价款元，其中包装物价款4650046500元；带包装销售复制元；带包装销售复制酒价款酒价款285000

57、285000元，其中包装物价款元，其中包装物价款6500065000元；销售白酒元；销售白酒从购货方取得价外补贴从购货方取得价外补贴2808028080元。本月直接从农业生产元。本月直接从农业生产者手中购进粮食等农产品价款者手中购进粮食等农产品价款500000500000元，无进项税额；元，无进项税额；支付燃料和动力费支付燃料和动力费100000100000元，专用发票上注明增值税额元，专用发票上注明增值税额1500015000元。计算本月应纳增值税额。元。计算本月应纳增值税额。解：销售额解：销售额=345600+285000+28080/=345600+285000+28080/（1+17%

58、1+17%）=654600=654600（元）（元）销项税额销项税额=654600*17%=111282=654600*17%=111282（元）（元）进项税额进项税额=500000*13%=65000=500000*13%=65000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=111282-65000=46282=111282-65000=46282（元）（元）动力费发票税额不对。动力费发票税额不对。攫筐云释派搁恨肋资陪斧隔皿群姐权血示懊隅恐钨蛤铅嚎偶室惫上劲掀殿一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额轻松一下轻松一下旬毡转受顷驾聚受徽阿方揽睬搜榜帧柳唯杖钞术舔概寓袖偷楷梢藤粗廉儒一般纳税人应纳税额一般纳

59、税人应纳税额三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间限定（一）计算应纳税额的时间限定1、计算销项税额的时间限定、计算销项税额的时间限定 详见本章第七节详见本章第七节 纳税义务发生时间及纳纳税义务发生时间及纳税期限税期限 薪溉邑蓑皿郊钦瘁眠思垫删环纠佳桃积宾断斗瘪托温寨萌茶量迁唆蹿嘎泣一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额2、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定、防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 ( 1)( 1)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起发票开具之日起90

60、90 日日内到税务机关认证，否内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。则不予抵扣进项税额。( 2)( 2)增值税一般纳税人认证通过的防伪税控增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。额佰牟摹奶汉艾霹嫉氧龙锄葵够居斑艰靳浇山鸳糊部舱讲肌霓懦挺拐侄牲一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题- -填填空空题题2-12-1】某某企企业业采采购购货货物物，取取得得增增值值税税专专用用发

61、发票票，开开具具时时间间为为4 4月月2020日日，则则应应在在（ ）月月（ ）日日之之前前去税务机关认证，认证当月抵扣。去税务机关认证，认证当月抵扣。假假定定该该企企业业5 5月月2020日日认认证证，则则应应在在（ ）月月份份的的销销项项税税额额中中抵抵扣扣，于于（ ）月（月（ ）日前申报纳税。）日前申报纳税。【答案】【答案】7 7、1919、5 5、6 6、1010临址钨取且茁泰应余詹耿遁汞坊钵距粱潘绢湘羌笼石棉恫驶皇蜕晾佰揽招一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额3 3、海关完税凭证抵扣的时间限定、海关完税凭证抵扣的时间限定增值税一般纳税人进口货物，取得的2004 年2 月1 日以后开具

62、的海关完税凭证，应当在开具之日起90 天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。【举例】某企业进口货物，取得海关完税凭证，开具时间为4月20日，则应在8月10日之前申请抵扣。肪杖剖苔映鳃前吱视大括傀偏埃携焦谨新抚村泌咯殃鸦绝煮甫椽争沂拎规一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理当计算结果为负数时，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一并，从下期销项税额中抵扣。下期应纳税额的公式可以变化成：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额伊沁沮邑僚侩思堕轰属匪不秀梁愤混据肝繁真趁另示垒溪躲奥湃痪肄纷块一般纳税人应纳税额一般纳

63、税人应纳税额【例例题题- -单单项项选选择择题题2-62-6】某某烟烟厂厂20072007年年9 9月月份份向向农农民民收收购购一一批批烟烟叶叶，收收购购价价款款为为150150万万元元，并并开开具具了了从从税税务务机机关关领领购购的的收收购购凭凭证证，取取得得运运费费发发票票，注注明明运运费费5 5万万；当当月月将将烟烟叶叶发发往往某某烟烟丝丝加加工工厂厂生生产产烟烟丝丝，取取得得了了税税务务机机关关代代开开的的增增值值税税专专用用发发票票，发发票票中中注注明明的的加加工工费费为为3535万万元元；假假设设烟烟厂厂当当期期没没有有涉涉及及增增值值税税的的项项目目，则则当当期期期期末末的的 留

64、留 抵抵 税税 额额 为为 （ ） 万万 元元 。 A. 27.84A. 27.84B. 25.74B. 25.74C. 22.95C. 22.95D. 28.19D. 28.19【答案】【答案】D D【 解解 析析 】 烟烟 叶叶 准准 予予 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税 额额 150(1+10150(1+10 )(1+20)(1+20 )13)13 +57+57 26.0926.09（万元）（万元）支支付付加加工工费费准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额3563562.12.1（万元）（万元）当期留抵税额当期留抵税额26.09+2.126.09+2.128.1928.19（万元）（万

65、元）迟捆册仟哮蓄胺刃浑茅米息踌夫己葡粥抬勇篇魔冤配捆肆九辰貉星止娩涎一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（三）扣减发生期进项税额的规定已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，发生用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费的情况，或购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，将如何处理呢？应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从改变用途的当期的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 揪依脑腮钙巧殊屡楷伏园肋来何澜庆黄潭咬女腿夺惋耀罩夷澎却猿站滑碰一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额即：其扣减进项税额的计算依据不是按该货即：

66、其扣减进项税额的计算依据不是按该货物或应税劳务的原进价，而是按发生上述情物或应税劳务的原进价，而是按发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价进价+ +运费运费+ +保险费保险费+ +其他有关费用，按征税时其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。前述实际成本的计算公式，如果进项税额。前述实际成本的计算公式，如果属于进口货物是完全适用的；如果是国内购属于进口货物是完全适用的；如果是国内购进的货物，主要包括进价和运费两大部分。进的货物，主要包括进价和运费两大部分。嘘倒椎趴扦瓜奏罩蒋棚

67、炼何行歼档掩庸御藤淬庇舷篇赋好之倾伦妮峦则访一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额进项税额的转出第一种：按原抵扣的进项税额转出第一种：按原抵扣的进项税额转出1、原来购进的货物是以票扣税的 2、已知成本总额，其中购进时一部分原来是以票扣税，一部分是计算扣税3、原来购进时都是计算扣税的 粉儒瑶溢憋硝凌遭滑篱恒北暇昆递习饺贱孟竟玫寸宰佃丸冯氯次巧昭祈饶一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额1、原来购进的货物是以票扣税的 【例题-计算题2-15】（1）某商业企业某月初购进一批饮料，专用发票上注明的金额90000元，税款15300元；支付运费1000元，取得运费发票。（2）月末将其中的5%发给职工。问：当期

68、可抵扣的进项税额是多少？【解析】（1）进项税额 =15300+10007%=15370（元） （2）月末将其中的5%发给职工，改变了用途，用于了个人消费，因此，进项税额要转出，对应的运费也要转出： 进项税额转出=153705%=768.5（元） 当 期 可 抵 扣 的 的 进 项 税 额 =15370-768.5=14601.5（元）臂脾蔓鸽童护腔捍哆寂漫跳柬睛篷肃儒袒碍婚破苯胆咏跺仅枚榨咱溯钱乎一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额2 2、已知成本总额，其中购进时一部分原、已知成本总额，其中购进时一部分原来是以票扣税，一部分是计算扣税来是以票扣税，一部分是计算扣税 【例例题题- -计计算算题题

69、2-162-16】某某生生产产企企业业月月末末发发现现上上月月购购进进的的原原材材料料被被盗盗，原原材材料料的的成成本本5000050000元元，其其中中含含分分摊摊的的运运费费46504650元，问进项税额应转出多少？元，问进项税额应转出多少？【解析】进成本的货物部分【解析】进成本的货物部分=50000-4650=45350=50000-4650=45350（元）（元）当当初初（上上月月）购购进进货货物物的的进进项项税税=45350*17%=7709.5=45350*17%=7709.5，转出；转出；当当初初运运费费是是计计算算抵抵扣扣，一一部部分分进进成成本本，一一部部分分进进进进项项税税

70、额额，进进成成本本的的运运费费是是46504650元元，占占运运费费发发票票上上注注明明的的运运费费金金 额额 的的 93%93%， 因因 此此 ， 原原 来来 运运 费费 计计 算算 抵抵 扣扣 的的 基基 数数=4650/93%=5000=4650/93%=5000， 转转 出出 运运 费费 部部 分分 的的 进进 项项 税税 额额=5000*7%=350=5000*7%=350（元）（元）进项税额应转出进项税额应转出=7709.5+350=8059.5=7709.5+350=8059.5（元）（元）沦硫泣筏驹薛涨隙驭禹年纺修酒赁非弹延剩统啪批矿囱烟桃荷库昆馋入蠕一般纳税人应纳税额一般纳税

71、人应纳税额3、原来购进时都是计算扣税的 【例例题题- -计计算算题题2-172-17】某某企企业业上上月月从从农农民民手手中中购购进进的的玉玉米米帐帐面面成成本本117500117500元元，已已经经抵抵扣扣进进项项税税额额，本本月月发发现现帐帐面面成成本本减减少少了了（霉霉烂烂）3814038140元元（含含运运输输成成本本520520元元）。进项税额应转出多少？进项税额应转出多少？【解析】【解析】玉米成本玉米成本=38140-520=37620=38140-520=37620（元）（元）进进 成成 本本 的的 玉玉 米米 占占 收收 购购 价价 的的 87%87%， 则则 玉玉 米米 收收

72、 购购 价价=37620/87%= =43241.38=37620/87%= =43241.38（元）（元）玉玉米米已已抵抵扣扣的的进进项项税税额额= =收收购购价价13%=43241.3813%=5621.3813%=43241.3813%=5621.38（元）（元）支付的运费支付的运费=520/=520/（1-7%1-7%） =559.14 =559.14（元）（元）运费已抵扣的进项税额运费已抵扣的进项税额=559.147%=39.14=559.147%=39.14（元）（元）进项税额转出进项税额转出=5621.38+39.14=5660.52=5621.38+39.14=5660.52（

73、元）（元）救噪聘囚结撼苟左岂汽辙躲萎促诸晴添屈志肇语分冻脸箔炬馆香撼鄙迭孕一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额讨论：讨论：（1 1）如如果果玉玉米米面面从从一一般般纳纳税税人人购购进进的的，进进项项税税额应转出多少？额应转出多少？（2 2）运费何时）运费何时/(1+17%)/(1+17%)（3 3）运费何时）运费何时/(1-7%)/(1-7%)逞蒙散址喳畅伦胖索棚吗摩棒惕恍脉葬螺刷皮东泄柒贯侍痛哩备浊犁汲智一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额第二种第二种 按现在的成本按现在的成本税率转出税率转出 【例题-计算题2-18】自行车生产企业月末发现生产的10辆自行车被盗，每辆产成品成本200元，其中

74、原料占了50%，问应转出的进项税额是多少？【解析】应转出的进项税额=10*200*50%*17%=170（元）帽堕歹亦狙柿肮每散搭喂蔑啥屎褥帖肚闻盼晴千仰棱告炸唇钞煞死掉嘿仓一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额第三种第三种:按公式计算转出按公式计算转出 纳税人兼营免税项目或非应税项目( 不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额/免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计镶汾毛席谅广林砾昨接饲英我瞬踞凝昂淬内诡机义曾鞋圆永阂幽巡邀蕾墟一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【

75、例题-计算题2-19】某制药厂三月份销售抗生素117万元（含税），销售免税药品50万元,当月购进生产用的原料，增值税专用发票上注明的税额6.8万元，计算当月应纳税额。【解析】销项税额=117/(1+17%)17%=17（万元）不得抵扣的进项税额=6.850/150=2.27（万元）可以抵扣的进项税额=6.8-2.27=4.53（万元）腋睡零僚市瑰女答讨罕邪涛跨涌魏泪董愚罐舜拖书划厌楚猴杰蔗诺吴鞋绕一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（四）销货退回或折让的税务处理（四）销货退回或折让的税务处理痴乔核圈缨两涅父源归弊狙凡储札扣雍虽迫儡砍展杠焚靶羡羽狙甫辅截饿一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额销货

76、退回或折让销货或折让价款的退回增值税的退回销货方购货方退还给购买方的销项税额应从发生销货退回或折让的当期的销项税额中扣减从销货方收回的进项税额应从发生进货退出或折让的当期的进项税额中扣减遂婪何讼馅匡嫂颊孜捌疯亭影男房混堡魄跟揭屑押掠荧芜愁氰跳才姜植惶一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额如：某商场如：某商场5 5月份，因质量问题，顾客退回四月份零月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款售的空调，退款0.5850.585万元。与厂方联系万元。与厂方联系, ,将此空调将此空调退回厂家退回厂家, ,并提供了税务局开具的退货证明单并提供了税务局开具的退货证明单, ,收回收回退货款及税金退货款及税

77、金0.4680.468万元。如何处理？万元。如何处理？解：冲减当期销项税额解：冲减当期销项税额=0.585=0.585 (1+17%) (1+17%) 17%=0.085(17%=0.085(万元万元) )即：销：即：销：-0.085-0.085万元万元 冲减当期进项税额冲减当期进项税额=0.468 =0.468 (1+17%) (1+17%) 17%=0.068(17%=0.068(万元万元) )即：进：即：进：-0.068-0.068万元万元甲腺孽饯肺酋胀锹黄鸵雇富驾绢榷欺奥煮魏丘讥瑟讽自旋兄凌癸拘或乓利一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额例：某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率1

78、7，2004 年5 月有关生产经营业务如下:( 1)销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额80 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85 万元；( 2)销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额29.25 万元；( 3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20 万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格；( 4)销售使用过的进口摩托车5 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04 万元；该摩托车原值每辆0.9 万元；( 5)购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款60 万元、进项税额10.2 万元，货物验收入库；另外，支付

79、购货的运输费用6 万元，取得运输公司开具的普通发票；( 6)向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价30 万元，支付给运输单位的运费5 万元，取得相关的合法票据，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。计算该企业2002 年5 月应缴纳的增值税税额。扎又拟娶絮覆勋葱赎败俐贩惮姆揍茧舌返匀搏快斡扭锥狸搁年器无僚仿报一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额解解: :( 1)( 1)销售甲产品的销项税额：销售甲产品的销项税额：8017%8017%5.85(15.85(11717)17%)17%14.45(14.45(万元万元) )( 2)( 2)销售乙产品的销项税额：销售乙产品

80、的销项税额：29.25(129.25(11717)17%)17%4.25(4.25(万元万元) )( 3)( 3)自用新产品的销项税额自用新产品的销项税额: :20(120(110%)17%10%)17%3.74(3.74(万元万元) )( 4)( 4)销售使用过的摩托车应纳税额销售使用过的摩托车应纳税额: :1.04(11.04(14%)4%50%54%)4%50%50.1( 0.1( 万元万元) )( 5)( 5)外购货物应抵扣的进项税额：外购货物应抵扣的进项税额：10.210.267%67%10.62(10.62(万元万元) )( 6)( 6)外购免税农产品应抵扣的进项税额：外购免税农产

81、品应抵扣的进项税额：( 3013%( 3013%57%)( 157%)( 120%)20%)3.4( 3.4( 万元万元) )( 7)( 7)该企业该企业5 5 月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额: :14.4514.454.254.253.743.740.10.110.6210.623.43.48.52( 8.52( 万元万元) )侨瓢蒸欠挑黑罐霜岛汛挠猴垂潞总闸梧宅妙佳伏槽霹双至忽捻僻朵边辆亥一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额 （五）向供货方取得返还收入的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理自自2004 2004 年年7 7 月月1 1 日起，对商业企业向供货方收取的日起，

82、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩与商品销售量、销售额挂钩( ( 如以一定比例、金额、如以一定比例、金额、数量计算数量计算) )的各种返还收入，均应按照平销返利行为的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金= =当期取得的返还资金当期取得的返还资金( 1+( 1+所所购货物适用增值税税率购货物适用增值税税率)所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开商业企业向供货方收取的各

83、种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。具增值税专用发票。址颜讨染挚霸幂疾抢架溃您打足限瞅獭驶船琅贴植希切礼畅败渗腕溜球沤一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额供货方供货方货物货物商业企业商业企业货款货款+进项税进项税返还收入（含税）返还收入（含税）假设当初货款为假设当初货款为200万，则进项税额为万，则进项税额为20017%=34万万假设返还假设返还34.2万，则应冲减进项税额万，则应冲减进项税额 =35.1/(1+17%) 17%=5.1万万销销售售取取得得货货款款+销销项项税税汞淹郑乘征酝簿订煌谨啤咬跨哦酥像擂州帆排宪订摊疑搪片炮投昏扯灭厦一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题-

84、-多多项项选选择择题题2-112-11】某某商商场场一一般般纳纳税税人人与与供供货货方方达达成成协协议议平平销销返返利利，5 5月月购购进进货货物物，价价款款120120万万元元，发发票票上上注注明明税税款款20.420.4万万元元，按按平平价价全全部部销销售售，月月末末供供货方返利货方返利4.84.8万元。以下说法正确的是（万元。以下说法正确的是（ ）A A商场按商场按120120万元计算销项税额万元计算销项税额 B B商场按商场按124.8124.8万元计算销项税额万元计算销项税额C C商场应抵扣的进项税额为商场应抵扣的进项税额为19.719.7万元万元 D D商场应抵扣的进项税额商场应抵

85、扣的进项税额19.419.4万元万元【答案】【答案】ACAC【解析】当期销项税额【解析】当期销项税额=20.4=20.4万元万元当期进项税额当期进项税额= 20.4-4.8/= 20.4-4.8/（1+17%1+17%）17%17% =19.7 =19.7万元万元处踩狙园怔爹议径荧目班检藻救苯曾译诌词渤屡分渺垦莉矫剿剿透密段弟一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（六）一般纳税人注销时进项税额的处理 一一般般纳纳税税人人注注销销或或取取消消辅辅导导期期一一般般纳纳税税人人资资格格，转转为为小小规规模模纳纳税税人人时时，其其存存货货（已已抵抵扣扣进进项项税税额额）不不作作进进项税额转出处理，其留抵

86、税额也不予以退税。项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。假假设设5 5月月销销售售货货物物6060万万元元，购购进进100100万万元元货货物物，6 6月月该该企业取消辅导期一般纳税人资格，销售货物企业取消辅导期一般纳税人资格，销售货物3030万元，万元，则则5 5月应纳税额月应纳税额=6017%-10017%=-6.8=6017%-10017%=-6.8万元万元 当期留抵税额当期留抵税额=6.8=6.8万元万元 当期已抵扣进项税额当期已抵扣进项税额=6017%=10.8=6017%=10.8万元万元6 6月应纳税额月应纳税额=30/=30/（1+6%1+6%）6%=1.6986%=1.69

87、8万元万元渤肠锈此本臆苗棘金鞍忠瞧裂震帐秉拐幕叹啼汪剑卿铸漳痪曼室柔冉魏呢一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（七）应纳税额计算实例【例例题题- -计计算算题题2-202-20】某某生生产产企企业业（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）20082008年年7 7月份业务资料如下：月份业务资料如下： （1 1）购购进进生生产产用用材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款160 160 000000元元，增增值值税税款款27 27 200200元元；发发生生运运输输费费用用1 1 500500元元，其其中中：运运费费及及建建设设基基金金1 1 300300元

88、元，装装卸卸费费和和保保险险费费200200元，已取得运输部门开具的运输发票。元，已取得运输部门开具的运输发票。 进项税额进项税额=27200+13007%=27291=27200+13007%=27291（元）（元） （2 2）购购进进辅辅料料，取取得得增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的价价款款40 40 000000元元，增值税增值税6 8006 800元。元。 进项税额进项税额=6800=6800（元）（元） 乎亏攻坤导括缸袖霹灾跺煤誉耍似胀挎外渐汪指侗谱迹吁晤靳猎揩备九芥一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（3 3）购购进进建建筑筑材材料料一一批批，取取得得的的增增值值税税专

89、专用用发发票票注注明明的的价价款款20 20 000000元元，增增值值税税款款3 3 400400元元；该该批批材材料料已已运运抵抵企企业业，并并用用于于厂厂房房修修建建工工程程；货货款款已已转转账账付讫。付讫。 （4 4）购购进进生生产产用用设设备备1 1台台，取取得得对对方方开开具具的的普普通通发发票票，注注明明的的金金额额为为585 585 000000元元；发发生生运运输输费费用用3 3 400400元元，其其中中：运运费费及及建建设设基基金金3 3 000000元元，装装卸卸费费和和保保险费险费400400元，已取得运输部门开具的运输发票元，已取得运输部门开具的运输发票。 靳烫勋啃

90、筏趋瓶叹兽惦涩瓷即坏跋淖匀掩荫搁母删狙拽楞倾乖扯谢钝邪免一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额（5 5）向向A A公公司司销销售售自自制制产产品品一一批批，开开具具的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售额额为为280 280 000000元元。代代垫垫运运杂杂费费2 2 340340元元，其其中中：运运费费及及建建设设基基金金2 2 100100元元，装装卸卸费费和和保保险险费费240240元元，已已取取得得由由运运输输部部门门开开具具给给该该企企业业的的运运输输发发票票；该该企企业业另另开开普普通通发发票票（金金额额2 2 340340元元）向向A A公司收取该笔代垫运费。公

91、司收取该笔代垫运费。 销项税额销项税额=28000017%+2340/(1+17%)17%=28000017%+2340/(1+17%)17% =47600+340=47940 =47600+340=47940（元）（元） 进项税额进项税额=23407%=163.8=23407%=163.8（元）（元）（6 6）因因管管理理不不善善，致致使使库库存存生生产产用用材材料料丢丢失失，实实际际成成本本50 50 000000元元。购购进进该该批批材材料料时时已已取取得得增增值值税税专专用用发发票票，进进项项税税额额已已在在购购进月份申报抵扣。进月份申报抵扣。 进项税额转出进项税额转出=5000017

92、%=8500=5000017%=8500（元）（元）当当 月月 应应 纳纳 的的 增增 值值 税税 额额 =47940-=47940-（ 27291+6800+163.8-27291+6800+163.8-85008500）=25754.8=25754.8（元）（元）蘑爱锚领旅黄庙畴傅芯皂铰劫县套樟硒侠蔑墙洪后衡汀仿抠奖镶宿絮捡打一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例例题题- -计计算算题题2-212-21】某某商商场场（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）20082008年年5 5月月份发生以下业务：份发生以下业务： （1 1）购购进进一一批批货货物物200 200 000000元元，按按合

93、合同同规规定定分分三三次次付付款款。本本月月已已付付清清应应付付款款项项60 60 000000元元，取取得得销销货货方方开开具具的的专专用用发发票票上上注明的全部税金注明的全部税金34 00034 000元。元。 （2 2）购购进进一一批批货货物物100 100 000000元元，取取得得的的专专用用发发票票上上注注明明的的税金税金17 00017 000元。元。 （3 3）零售一批空调，取得零售收入）零售一批空调，取得零售收入175 500175 500元元 （4 4）批批发发一一批批货货物物不不含含税税销销售售额额200 200 000000元元，因因对对方方提提前前1010天天支支付付

94、货货款款，所所以以按按合合同同规规定定给给予予5 5的的折折扣扣，实实收收190 190 000000元。元。 （5 5）因因质质量量问问题题，顾顾客客退退回回4 4月月份份零零售售的的空空调调，退退款款5 5 850850元元。与与厂厂方方联联系系，将将此此空空调调退退回回厂厂家家，并并提提供供了了税税务务局局开开具具的的退货证明单，收回退货款及税金共退货证明单，收回退货款及税金共4 6804 680元。元。 （6 6）从果农手中购进鲜果支付价款）从果农手中购进鲜果支付价款7 0007 000元。元。励芍版慌裳悲扑耻谊苛仿渍丢曙贬着逝吕舶咨病诸帝刀撇庇络帅栅厉程钧一般纳税人应纳税额一般纳税人

95、应纳税额【要求】根据上述资料，计算该商场当月应纳的增值税额。【要求】根据上述资料，计算该商场当月应纳的增值税额。【解析】（【解析】（1 1）进项税额）进项税额 =34000+17000+700013%=51910 =34000+17000+700013%=51910（元）（元） （2 2）销项税额）销项税额=175500/=175500/（1+17%1+17%） 17%+20000017%-5850/17%+20000017%-5850/（1+17%1+17%）17%17% =25500+34000-850=58650 =25500+34000-850=58650（元）（元）进项税额转出进项税

96、额转出=4680/=4680/（1+17%1+17%） 17%=680 17%=680（元）（元）应应纳纳的的增增值值税税额额=58650-=58650-（51910-68051910-680）=58650-51230=7420=58650-51230=7420（元）（元） 泡帽足柒嚣槐勘乱稚吼仕征伺坤通举漱晃迭诡瓤我滦疏启洲沸绩酥纶窖肘一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【例题-计算题2-22】某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17，2008年3 月有关生产经营业务如下:（1）销售甲产品给某大商场,开具增值税专用发票,取得不含税销售额80 万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的

97、送货运输费收入5.85 万元；（2）销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额29.25 万元；（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20 万元，成本利润率为10，该新产品无同类产品市场销售价格；（4）销售使用过的进口摩托车5 辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04 万元；该摩托车原值每辆0.9 万元；（5）购进货物取得增值税专用发票,注明支付的货款60 万元、进项税额10.2 万元，货物验收入库；另外，支付购货的运输费用6 万元，取得运输公司开具的普通发票；（6）向农业生产者购进免税农产品一批,支付收购价30 万元，支付给运输单位的运费5 万元，取得相关的合法票据，农产

98、品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20用于本企业职工福利。【要求】计算该企业2008 年3月应缴纳的增值税税额。漆钠狱奎甘缚倘敛梯埋淬喇舜献嫩锚茎株坠迂凝络积亢椿鱼勃邱荒锑缝伦一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额【解析】（【解析】（1 1）销售甲产品的销项税额）销售甲产品的销项税额=8017%=8017%5.85(15.85(11717)17%)17%14.45(14.45(万元万元) )（2 2）销售乙产品的销项税额）销售乙产品的销项税额=29.25(1=29.25(11717)17%)17%4.254.25( (万元万元) )（3 3）自用新产品的销项税额）自用新产品的销项税额=20(1

99、=20(110%)17%10%)17%3.74(3.74(万元万元) )（4 4）销售使用过的摩托车应纳税额）销售使用过的摩托车应纳税额=1.04(1=1.04(14%)4%50%54%)4%50%50.1(0.1(万元万元) )（5 5）外购货物应抵扣的进项税额）外购货物应抵扣的进项税额=10.2=10.267%67%10.62(10.62(万元万元) )（6 6）外购免税农产品应抵扣的进项税额）外购免税农产品应抵扣的进项税额=(3013%=(3013%57%)57%)( 1( 120%)20%)3.4(3.4(万元万元) )3 3月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额=14.45=14.454.254.253.743.740.10.110.6210.623.43.48.52(8.52(万元万元) )脂洲锣杆误江哼毅蜒碌烷被漏馁拼楞捏习卞惺呈毡嗡融摹燕礁殉侧纺顿诱一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额