制造企业主要经济业务核算(6)课件

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1、第三章第三章 制造企业主要经济业务核算制造企业主要经济业务核算n第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算n第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算n第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算n第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算n第五节第五节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算n第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算制造业的经营循环制造业的经营循环采 购业 务生 产业 务销 售业 务利润形成与分 配筹 资业 务设备原料产品入收成本费用资金资金第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算资本来源负债所有者权益第一节第一节 筹集资金的核算筹集资金的核算一、投入资本的核算一

2、、投入资本的核算 1 1、实收资本、实收资本 该账户属所有者权益该账户属所有者权益类，主要核算企业按企类，主要核算企业按企业章程的规定，投资者业章程的规定，投资者投入企业的资本的增减投入企业的资本的增减变化和实有数。变化和实有数。 2 2、资本公积、资本公积 该账户属所有者权该账户属所有者权益类，主要核算企益类，主要核算企业资本公积的增减业资本公积的增减变化和实有数。变化和实有数。3 3、银行存款、银行存款 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业存入银行要核算企业存入银行、金融机构的各种款、金融机构的各种款项增减变化及结存情项增减变化及结存情况。况。 4 4、原材料、原材料 该账户属资

3、产类，主该账户属资产类，主要核算企业库存材料要核算企业库存材料的增减变化及结余情的增减变化及结余情况（计划成本或实际况（计划成本或实际成本）。成本）。5 5、固定资产、固定资产 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业固定资产要核算企业固定资产的的原价原价的增减变化及的增减变化及结余情况。结余情况。 6 6、累计折旧、累计折旧 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业固定资产要核算企业固定资产的累计折旧。的累计折旧。7 7、无形资产、无形资产 该账户属资产类，主该账户属资产类，主要核算企业的无形资要核算企业的无形资产的增减变化及结余产的增减变化及结余情况。情况。投入资本的核算投入资

4、本的核算 南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元。借：银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000 二、借入资本的核算二、借入资本的核算 核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款支付借款利息：支付借款利息：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款归还的银行归还的银行借款

5、借款借入的银行借入的银行借款借款期末尚未偿期末尚未偿还的银行借还的银行借款款 1 1、短期借款、短期借款 该账户属负债类，核该账户属负债类，核算企业向银行或其他算企业向银行或其他金融机构借入的款项。金融机构借入的款项。 2 2、财务费用、财务费用 该账户属损益类，核该账户属损益类，核算企业为筹集生产经算企业为筹集生产经营资金而发生的费用营资金而发生的费用. .利息支出利息支出汇兑损失汇兑损失利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益借入资本的核算借入资本的核算南江公司向银行借入资金，款项存入银行。借款10万元，3个月偿还借：银行借款 100 000 贷：短期借款 100 000借款200万，5年后偿还借

6、：银行借款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000一年为限哦一年为限哦利息的计提利息的计提 假定南江公司以银行存款支付本月利息15 000元，其中800元为短期借款利息，14 200元为长期借款利息。分录如下： 借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 000练习练习：五环公司某年：五环公司某年12月份发生以下经济业务月份发生以下经济业务n1、收到、收到G公司投资的现金公司投资的现金100000元，已存入银行存元，已存入银行存款户。款户。n2、向银行借入期限半年，利率、向银行借入期限半年，利率6%，金额，金额150000元的元的短期借款。短期借款。n3、Z公司以一项专利权进

7、行投资，双方协议价为公司以一项专利权进行投资，双方协议价为28000元。元。n4、方正公司以八成新的一台设备进行投资，设备原、方正公司以八成新的一台设备进行投资，设备原价价50000元。元。n5、归还期限、归还期限3个月，利率个月，利率5%，金额，金额50000元的到期银元的到期银行短期借款，用于公司建造厂房。行短期借款，用于公司建造厂房。n6、向银行介入、向银行介入500000元三年期长期借款，用于公司元三年期长期借款，用于公司建造厂房。建造厂房。n要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、固定资产购建业务的核算一、

8、固定资产购建业务的核算 固定资产的概念：固定资产的概念：固定资产的特征：固定资产的特征：固定资产的计量：原价（历史成本原则）固定资产的计量：原价（历史成本原则）固定资产的原价：固定资产的原价：外购固定资产的成本：外购固定资产的成本：自行建造固定资产的成本：自行建造固定资产的成本：（一）帐户设置（资产类帐户）（一）帐户设置（资产类帐户）（二）举例：（二）举例：固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧n固定资产账户：固定资产账户：n固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。n购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。n一般物

9、耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v即：即：固定资产专记原价，增加记借。固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成 1、买价；、买价； 2、运杂费：运输费（不包括市内运杂费）、运杂费：运输费（不包括市内运杂费） 、装御费

10、、装御费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税；费的一定比例计算的可抵扣的增值税； 3、运输途中的合理损耗；、运输途中的合理损耗； 4、入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费、入库前的挑选整理费用：挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值； 5、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用：小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物

11、资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，计入所购物资的成本。入所购物资的成本。 注意：注意： 采购人员的差旅费；市内采购材料的运杂费；专设采购机采购人员的差旅费；市内采购材料的运杂费；专设采购机构的经费不计入材料采购成本构的经费不计入材料采购成本 ，而计入管理费用等。，而计入管理费用等。 间接计入费用的分配：间接计入费用的分配： 对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。等标准。 费用分配率费用分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用应负担该费用的几种材料的应负担该费用的几种材料的分配

12、标准之和分配标准之和 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=该材料的分配标准该材料的分配标准费用分配率费用分配率 某材料的材料采购成本某材料的材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购该材料应负担的采购费用费用买价买价 采购费用采购费用以上费用可组成两个成本项目以上费用可组成两个成本项目（二）账户的设置（二）账户的设置 材料按实际成本核算，则只需设置材料按实际成本核算，则只需设置 1、“在途物资在途物资”、2、“原材料原材料”账户账户3、应付账款（应付票据）、应付账款（应付票据） 该账户属负债类，主要核算企业因购买材该账户属负债类，主要核算企业因购买材料等应付给供应单位

13、的款项（票据）的增减料等应付给供应单位的款项（票据）的增减变化和结余情况。变化和结余情况。 4、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税 该账户属负债类，主要核算企业应交增该账户属负债类，主要核算企业应交增值税的情况。值税的情况。 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额n（1 1）应交增值税（进项税额）：）应交增值税（进项税额）：是指纳是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。负担的增值税额。n（2 2）应交增值税（销项税额）：）应交增值税（销项税额）：是指纳是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销税人销售货物或者提供应税劳

14、务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。 销项税额销售额销项税额销售额适用税率适用税率 （3）进项税额和销项税额之间的关系：）进项税额和销项税额之间的关系： 在开具增值税专用发票的情况下，销售在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额，对于任何一个一般纳税人而言，由于其在额，对于任何一个一般纳税人而言，由于其在经营活动中，既会发生销售业务也会发生购进经营活动中，既会发生销售业务也会发生购进业务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的业务

15、，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税额和支付的进项税额。销项税额和支付的进项税额。增值税的核心就增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。税额，其余额就是纳税人实际缴纳的增值税额。n（4）增值税的纳税人：分为小规模纳）增值税的纳税人：分为小规模纳税人和一般纳税人税人和一般纳税人n一般纳税人：一般纳税人：是指年应税增值税销售是指年应税增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（单位。（17）n小规

16、模纳税人：小规模纳税人：是指年销售额在规定标准是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定以下，并且会计核算不健全，不能按规定保送有关税务资料的增值税纳税人。保送有关税务资料的增值税纳税人。（6） 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在100万元以下的。万元以下的。 从事货物批发或者零售的纳税人，年应从事货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在税销售额在180万以下的。万以下的。5、预付账

17、款、预付账款 该账户属资产类，核算该账户属资产类，核算企业预付给供应单位的企业预付给供应单位的款项。款项。三、具体实例三、具体实例 企业预付给供企业预付给供应单位的款项应单位的款项收到供应单位收到供应单位提供的商品金提供的商品金额额企业期末预付企业期末预付的款项的款项企业应补付的企业应补付的款项款项 银行存款银行存款 在途物资在途物资 原材料原材料 应付账款应付账款 应付票据应付票据 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 预付账款预付账款 采购过程的主要业务表示采购过程的主要业务表示材料按计划成本进行核算设置的账户材料按计划成本进行核算设置的账户1、材料采购、材料采购 该账户属资产类，核算购入

18、材料的采购该账户属资产类，核算购入材料的采购成本。该帐户按购入材料的品种、规格设成本。该帐户按购入材料的品种、规格设置明细帐。置明细帐。2、原材料、原材料 该账户属资产类，核算库存材料的增该账户属资产类，核算库存材料的增减变化及其结存情况。减变化及其结存情况。 该账户按材料品种、规格设置明细帐。该账户按材料品种、规格设置明细帐。3、材料成本差异、材料成本差异 该该账账户户属属资资产产类类，核核算算材材料料的的计计划划成成本本与实际成本的差异。与实际成本的差异。 发出材料、库存材料的实际成本，通过发出材料、库存材料的实际成本，通过“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”计算可得。计算可得。

19、 材料成本差异率材料成本差异率=（期初材料成本差异额（期初材料成本差异额+本期收入材料成本差异额）本期收入材料成本差异额）（期初材料（期初材料计划成本计划成本+本期收入材料计划成本）本期收入材料计划成本）100%公式中，公式中，差异额为超支，带正号，差异差异额为超支，带正号，差异额为节约，带负号，额为节约，带负号，差异率带正号，表示差异率带正号，表示为超支率；带负号，则表示为节约率。为超支率；带负号，则表示为节约率。 发出材料应分配的材料成本差异额发出材料应分配的材料成本差异额=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出材料实际成本发出材料实际成本=发出材料计划成发出材

20、料计划成本本+发出材料应分配的材料成本差异额发出材料应分配的材料成本差异额 举例说明三个账户之间的关系：举例说明三个账户之间的关系：业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） 10000（2）该批材料入库（计划成本为）该批材料入库（计划成本为12000元）元） 借：原材料借：原材料 12000 贷：材料采购贷：材料采购 12000 借：材料采购借：材料采购 2000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2000（3）发出材料）发出材料6000元用于产品生产元用于产品生产 借：生产成本借：生产成

21、本 6000 贷：原材料贷：原材料 6000 借：生产成本借：生产成本 1000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1000业务说明：业务说明：（1）购入材料）购入材料10000元元 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） 10000（2）该批材料入库（计划成本）该批材料入库（计划成本9000元）元） 借：原材料借：原材料 9000 贷：材料采购贷：材料采购 9000 借：材料成本差异借：材料成本差异 1000 贷：材料采购贷：材料采购 1000（3）发出材料）发出材料4500元用于生产元用于生产 借：生产成本借：生产成本 4500 贷：原材料贷

22、：原材料 4500 借：生产成本借：生产成本 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 500n材料成本差异与材料实际成本和计划成本材料成本差异与材料实际成本和计划成本之间的关系：之间的关系： 实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异n计划成本核算的优点：计划成本核算的优点： 收发材料的计价标准与计划保持一致，收发材料的计价标准与计划保持一致，便于考核物资供应计划的执行情况。便于考核物资供应计划的执行情况。 二、材料采购业务的主要核算二、材料采购业务的主要核算已付款但尚未运达材料买价已入库材料买价在途材料在途材料完成采购过程的材料成本材料采购材料采购材料实际成本原材料原材料支侍

23、材料买价、运费等银行存款银行存款购入材料买价、对方代垫运费等应付账款应付账款已入库材料买价、运费、保险费等供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务向华美公司购入向华美公司购入A A材料材料2 0002 000公斤，每公斤公斤，每公斤单价单价5 5元，价款共计元，价款共计10 00010 000元，价款已由元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途物资借：在途物资 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000借：材料采购借：材料采购 10 000 10 000 贷：在途物资贷：在途物资 10 000 10 000借

24、：原材料借：原材料 10 000 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000材料成本结转材料验收入库物资采购及入库业务练习物资采购及入库业务练习例例1 1 向金兴工厂购入甲材料向金兴工厂购入甲材料200200吨，吨， 108 108元，计元，计2160021600元；乙元；乙材料材料100100吨，吨，4646元，计元，计46004600元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 21600 21600 乙材料乙材料 4600 4600 贷：应付账款金兴工厂贷：应付账款金兴工厂 26200 26200例例2 2 以银行存款支付上述两种材料的

25、运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元，装卸费元，装卸费150150元。元。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 贷：银行存款贷：银行存款 600 600 间接计入费用的分配：间接计入费用的分配： 对间接计入费用的分配，一般采用重量、对间接计入费用的分配，一般采用重量、体积、件数、价值等标准。体积、件数、价值等标准。 费用分配率费用分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用应负担该应负担该费用的几种材料的分配标准之和费用的几种材料的分配标准之和 某材料应负担的采购费用某材料应负担的采购费用=该材料的分配该材料的分配标准标准费用分配率费用分配率

26、 某材料的材料采购成本某材料的材料采购成本=该材料的买价该材料的买价+该材料应负担的采购费用该材料应负担的采购费用采购费用的分配采购费用的分配n按买价比例进行分配：按买价比例进行分配：n按重量比例进行分配：按重量比例进行分配：n甲材料：甲材料：200Tn乙材料：乙材料：100Tn运费、装卸费合计：运费、装卸费合计：600n甲材料分摊：甲材料分摊：n乙材料分摊：乙材料分摊：200200100400600100200100200600例例3 3 从本市购入丙材料从本市购入丙材料1000kg,31000kg,3元，货款及运杂费元，货款及运杂费700700元均以银行存款付清。元均以银行存款付清。借：在

27、途物资丙材料借：在途物资丙材料 3000 3000 管理费用管理费用 700 700 贷：银行存款贷：银行存款 3700 3700例例4 4 前欠金兴工厂购货款前欠金兴工厂购货款2620026200元已以银行存款付清。元已以银行存款付清。借：应付账款金兴工厂借：应付账款金兴工厂 26200 26200 贷：银行存款贷：银行存款 26200 26200例例5 5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 22000 22000 乙材料乙材料 4800 4800 丙材料丙材料 3000 3000 贷：在途物资甲材料贷：

28、在途物资甲材料 22000 22000 乙材料乙材料 4800 4800 丙材料丙材料 3000 3000材料采购成本计算表材料采购成本计算表 年年 月份月份 单位：元单位：元成本成本项目项目甲材料（甲材料（200200吨）吨）乙材料（乙材料（100100吨）吨）丙材料（丙材料（1000kg)1000kg)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用216004001082460020046230000 3 0材料采购材料采购 成本成本2200011048004830003共同性费用共同性费用共同性费用共同性费用 采用一定的标准进

29、行分配采用一定的标准进行分配采用一定的标准进行分配采用一定的标准进行分配；求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数 开账户进行汇总开账户进行汇总开账户进行汇总开账户进行汇总。例例6：5日，向华汇公司预付购买丁材料货款日，向华汇公司预付购买丁材料货款20000元元 借：预付账款借：预付账款华汇公司华汇公司 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000例例7：6日，向新安公司购进甲材料日，向新安公司购进甲材料200吨，每吨吨，每吨300元；乙元；乙材料材料100吨，每吨吨，每吨220元，专用发票，材料货款尚未支付。元，专用发票，材料货款尚未支付。以现金以现金50

30、0元支付购进材料的运费元支付购进材料的运费 借：在途物资借：在途物资 甲甲 60333 乙乙 22167 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额) 13940 贷：应付账款贷：应付账款新安新安 95940 库存现金库存现金 500例例8：8日，向华汇公司购进丁材料日，向华汇公司购进丁材料180吨，每吨吨，每吨120元，元，运费运费190元，扣除上述预付的元，扣除上述预付的20000元货款外，余款尚元货款外，余款尚未支付，专用发票，另以现金付运费。未支付，专用发票，另以现金付运费。 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 21790 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值

31、税（进项税额） 3672 贷：库存现金贷：库存现金 190 预付账款预付账款华汇华汇 25272 以后付余款时以后付余款时 借：预付账款借：预付账款 5272 贷：银行存款贷：银行存款 5272例例9：9日，签发转帐支票日，签发转帐支票95940元，支付向新安公司购进元，支付向新安公司购进甲、乙两种材料的货款。甲、乙两种材料的货款。 借：应付账款借：应付账款新安新安 95940 贷：银行存款贷：银行存款 95940例例10：10日，向大中公司购进丙材料日，向大中公司购进丙材料2000千克，每千克千克，每千克55元，丙材料已验收入库，开出一张金额元，丙材料已验收入库，开出一张金额128700、期

32、、期限限60天并经银行承兑过的商业汇票承付货款；专用发天并经银行承兑过的商业汇票承付货款；专用发票，另以现金票，另以现金500元支付代垫运费。元支付代垫运费。 借：原材料借：原材料丙丙 110500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 18700 贷：应付票据贷：应付票据大中公司大中公司 128700 库存现金库存现金 500n练习：新华工厂练习：新华工厂200年年3月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费

33、用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。元。3.从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款元，货款用银行存款支付。支付。4.从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。6.用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。采购成本。要求：

34、编制会计分录，要求：编制会计分录，“在途物资在途物资”、“原材料原材料”要写明要写明细帐，运杂费按重量比例分配。细帐，运杂费按重量比例分配。n练习：振华工厂本月发生下列经济业务：练习：振华工厂本月发生下列经济业务：n1、向新华工厂购进甲材料、向新华工厂购进甲材料200吨，单价钱吨，单价钱120元，货元，货款款24000元，已用银行存款支付；元，已用银行存款支付；n2、向下列各单位购进甲材料一批，货款尚未支付；、向下列各单位购进甲材料一批，货款尚未支付；n华生工厂华生工厂 150吨吨 单价单价120元元 计计18000元元n光明工厂光明工厂 300吨吨 单价单价120元元 计计36000元元n

35、合计合计 54000元元n3、以银行存款、以银行存款1040元，支付以上两批购入甲材料的运元，支付以上两批购入甲材料的运杂费；杂费；n4、向大湖工厂购进乙材料、向大湖工厂购进乙材料400吨，单价吨，单价15元，货款元，货款6000元已用银行存款支付；元已用银行存款支付；n5、向星光工厂购进乙材料、向星光工厂购进乙材料100吨，单价吨，单价15元，货款未元，货款未付；付；n6、以银行存款支付乙材料运杂费、以银行存款支付乙材料运杂费500元；元；n7、购入甲材料、购入甲材料100吨，货款吨，货款12000元，乙材料元，乙材料200吨，货款吨，货款3000元，货款均用银行存款支付；元，货款均用银行存

36、款支付；n8、以银行存款支付上列甲、乙两种材料运杂、以银行存款支付上列甲、乙两种材料运杂费费4200元；元；n9、以银行存款偿还前欠华生工厂货款、以银行存款偿还前欠华生工厂货款18000元，元，光明工厂货款光明工厂货款36000元，星光工厂货款元，星光工厂货款1500元；元；n10、请将本月验收入库的材料实际采购总成本、请将本月验收入库的材料实际采购总成本106240元予以转帐。元予以转帐。n要求：用借贷记帐法编制会计分录要求：用借贷记帐法编制会计分录n答案：会计分录答案：会计分录n1、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 24000n 贷：银行存款贷：银行存款 24000n2、借：在途物资

37、、借：在途物资甲材料甲材料 54000n 贷：应付帐款贷：应付帐款华生工厂华生工厂 18000 n 光明工厂光明工厂 36000n3、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 1040n 贷：银行存款贷：银行存款 1040n4、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 6000n 贷：银行存款贷：银行存款 6000n5、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 1500n 贷：应付帐款贷：应付帐款星光工厂星光工厂 1500n6、借：在途物资、借：在途物资乙材料乙材料 500n 贷；银行存款贷；银行存款 500n7、借：在途物资、借：在途物资甲材料甲材料 12000n 乙材料乙材料 3000n 贷：银

38、行存款贷：银行存款 15000n8、借：在途物资、借：在途物资 4200n 贷：银行存款贷：银行存款 4200n9、借：应付帐款、借：应付帐款 55500n 贷：银行存款贷：银行存款 55500n10、借：原材料、借：原材料 106240n 贷；在途物资贷；在途物资 106240第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、产品生产成本的构成一、产品生产成本的构成 费用可分为：费用可分为：（一）制造成本（一）制造成本 1、直接生产费用：直接材料、直接人工、直接生产费用：直接材料、直接人工 2、间接生产费用：制造费用（折旧等）、间接生产费用：制造费用（折旧等）（二）期间费用（二）期间费用 管理费

39、用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用成本、费用、支出成本、费用、支出n支出：支出：企业生产经营过程中的经济利益的流企业生产经营过程中的经济利益的流出。出。n收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用n资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用n费用：费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出常活动所发生的经济利益的流出n广义的费用广义的费用包括成本，是应归属于本期的包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。经济利益的流出。n狭义的费用狭义的费用仅指期间费用。仅指期间费用。n成本成本：是指企业为生产产品、提

40、供劳务而发生的：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。各种耗费。 n成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。可靠的计算并归集到具体产品品种上。n不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。费用。n一般理解一般理解： 支支 出出资本性支出资本性支出费用费用期间费用期间费用成本成本二、账户的设置二、账户的设置 1、生产成本、生产成本 该账户属成本类，该账户属成本类，主要核算企业进行主要核算企业进行生产所发生的各项生产所发生的各项成本费用。成本费用。 2、制造费用、制造费用 该账户属成

41、本该账户属成本类，主要核算企业类，主要核算企业进行生产所发生的进行生产所发生的各项间接费用。各项间接费用。3、库存商品、库存商品 该账户属资产该账户属资产类，主要核算库存类，主要核算库存产成品的增减变化产成品的增减变化和结存情况。和结存情况。4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 该账户属负债类，主要核算企业根据有关规该账户属负债类，主要核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。定应付给职工的各种薪酬。 该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。该账户按应付职工薪酬项目进行明细核算。5、管理费用、管理费用 该账户属费用类。该账户属费用类。 按管理费用项目设按管理费用项目设置明细账置明细账发生的管理费用期末

42、结转到“本年利润”的管理费用6、财务费用、财务费用 该账户属费用类。该账户属费用类。 按管理费用项目设按管理费用项目设置明细账置明细账发生的财务费用冲减的财务费用、期末结转到“本年利润”的财务费用三、具体实例三、具体实例 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 在产品在产品 生产过程业务表示生产过程业务表示管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n管理费用：管理费用：n核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企理费用，包括企业的董事会和行政管

43、理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费的公司经费n包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、聘请中介机构费、咨询费咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转税。车船

44、使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈盈(不包括应计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提。计提的坏账准备和存货跌价准备等。的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n财务费用：财务费用：n核算企业为筹集生产经营所需资金等而发核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用生的费用n包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收

45、益)以及相关的手续费等。为购以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。算范围内。管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n销售费用：销售费用：n企业销售商品过程中发生的费用，包括运企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的

46、销售机构n含销售网点、售后服务网点等的职工工资含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。选整理费等，也在本科目核算。 生产过程基本经济业务的练习：生产过程基本经济业务的练习：例例1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料8080万元，万元，B B产品耗产品耗用乙种材料用

47、乙种材料2020万元。万元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000 800000 B B产品产品 200000 200000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 800000 800000 乙材料乙材料 200000 200000生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用例例2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资3939万元，其中，生产万元，其中，生产A A产品生产品生产工人工资产工人工资2020万元，万元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资1010万元，车间万元，车间管理人员

48、工资管理人员工资5 5万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资4 4万元。万元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000 200000 B B产品产品 100000 100000 制造费用制造费用 50000 50000 管理费用管理费用 40000 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 390000 390000 工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用工资、福利费核算说明工资、福利费核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：

49、个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应应付工资付工资”（负债）（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费职工医药费600元：元：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 6

50、00贷：库存现金贷：库存现金 600例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。 借：库存现金借：库存现金 400000 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 400000 400000 贷：库存现金贷：库存现金 400000 400000例例5.5.按工资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 28000 28000 B B产品产品 14000

51、14000 制造费用制造费用 7000 7000 管理费用管理费用 5600 5600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利福利 54600 54600例例6.6.计提本月计提本月FaFa折旧折旧7000070000元，其中，生产用元，其中，生产用折旧折旧4500045000元，行政管理部门元，行政管理部门2500025000元。元。 借：借： 制造费用制造费用 45 000 45 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 70 000 70 000 生产用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管

52、理费用例例7 7. . 本月厂部用现金购买报刊杂志费本月厂部用现金购买报刊杂志费10001000元。元。借：管理费用借：管理费用 1000 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 1000例例8.8.按计划计提本月银行短期借款利息按计划计提本月银行短期借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 15000 15000 贷：应付利息贷：应付利息 15000 15000例例9.9.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500例例10.10.汇集全月制造费用，

53、并按直接人工工资比例在汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 68000 68000 B B产品产品 34000 34000 贷：制造费用贷：制造费用 102000 102000制造费用的分配制造费用的分配n分配一般以直接人工工资比例为依据分配一般以直接人工工资比例为依据n生产生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资200 000200 000元元nB B产品生产工人工资产品生产工人工资100 000100 000元元n汇集的制造费用一共：汇集的制造费用一共： 102000 102000nA A产品应分配：产品

54、应分配：nB B产品应分配：产品应分配：200 000200 000100 000 68 000102 000100 000200 000100 000 34 000102 000例例11.11.本期投产的本期投产的A A产品产品20002000件，件， B B产品产品10001000件，全部完工入库，件，全部完工入库，按实际成本结转。按实际成本结转。借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 1096000 1096000 B B产品产品 348000 348000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1096000 1096000 B B产品产品 348000 348000产品成本计算表

55、产品成本计算表编制单位：编制单位： 年年 月份月份 单位：元单位：元A A产品（产品（20002000件）件）B B产品（产品（10001000件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用800000800000228000228000 68000 68000 400 400 114 114 34 34200000200000114000114000 34000 34000 200 2001143411434 34 34 1096000 1096000 548 548 348000 348000 348 348成本项目成本项目

56、产品生产成本产品生产成本练习练习n兴达公司兴达公司2000年年3月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务:1)本月耗用材料如下本月耗用材料如下(单位单位:元元)2)分配本月职工工资分配本月职工工资100 000元，其中：元，其中：A产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；B产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；车间管理人员工资车间管理人员工资10 000元；元；厂部管理人员工资厂部管理人员工资10 000元；元；专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资20 000元。元。用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品20 00010 00030 000B产品产品5

57、0 00030 00080 000车间一般耗用车间一般耗用400200600合计合计70 40040 200110 6003)从银行提取现金从银行提取现金100 000元，备发工资元，备发工资4)现金发放职工工资现金发放职工工资100 000元元5)按工资总额按工资总额14%计提职工福利费。计提职工福利费。6)用银行存款预付下半年报刊费用银行存款预付下半年报刊费2 400元元7)计提本月银行短期借款利息计提本月银行短期借款利息20 000元。元。8)用银行存款支付本月水电费用银行存款支付本月水电费3 200元，其元，其中车间生产用水电中车间生产用水电2 700元，厂部用水电元，厂部用水电费费5

58、00元。元。9）计提本月固定资产折旧费计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间元，其中车间固定资产折旧固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧3 000元。元。10)结转制造费用，按结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比产品生产工人工资比例分配。例分配。11)本月投产的本月投产的A、B产品各产品各10台，已经全部完工台，已经全部完工入库，结转其生产成本。入库，结转其生产成本。要求要求 ：（1）根据上述经济业务，编制会计分录）根据上述经济业务，编制会计分录（2）开设）开设“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本”“T”形形账户。账户。第四节第四节 销售过程的核算销售过

59、程的核算一、销售业务核算的内容：一、销售业务核算的内容： 销售收入的确认（五个条件）销售收入的确认（五个条件）：n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方；n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；也没有对已售出的商品实施控制；n收入的金额能可靠地计量；收入的金额能可靠地计量；n与交易相关的经济利益很可能流入企业；与交易相关的经济利益很可能流入企业；n相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。 1 1、核算产品的销售收入，结算销货款、

60、核算产品的销售收入，结算销货款 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 2、支付销售费用、支付销售费用 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）3 3、计算销售成本、税金和利润销售成本、计算销售成本、税金和利润销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费（银行存款）贷：应交税费（银行存款）二、账户设置二、账户设置1、主营业务收入、主营业务收入 该账户属收益类，主要核算企业主要业

61、务所该账户属收益类，主要核算企业主要业务所取得的收入。按主营业务种类设置明细账。取得的收入。按主营业务种类设置明细账。2、主营业务成本、主营业务成本 该账户属费用类，主要核算企业经营该账户属费用类，主要核算企业经营主营业务所发生的成本。主营业务所发生的成本。 按主营业务种类设置明细账。按主营业务种类设置明细账。3、其他业务收入、其他业务收入 该账户属收益类，主要核算企业的其他销该账户属收益类，主要核算企业的其他销售收入。售收入。 按其他业务种类设置明细账。按其他业务种类设置明细账。4、其他业务成本、其他业务成本 该账户属费用类，主要核算该账户属费用类，主要核算 企业的其企业的其他销售业务所发生

62、的支出他销售业务所发生的支出 按其他业务种类设置明细账。按其他业务种类设置明细账。5、营业税金及其附加、营业税金及其附加 该账户属费用类，主要核算企业日常该账户属费用类，主要核算企业日常活动应负担的税金及附加。活动应负担的税金及附加。6、应交税费、应交税费 该账户属负债类，核算该账户属负债类，核算按税法规定计算应交纳按税法规定计算应交纳的各种税费。的各种税费。 按应交税费的税种设按应交税费的税种设置明细账。置明细账。7、应收账款（票据）、应收账款（票据） 该账户属资产类，核该账户属资产类，核算企业因销售产品、提算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位供劳务等应向购货单位收取的款项。收取的款项。

63、 该账户按账务人设置该账户按账务人设置明细账。明细账。已缴纳的各种已缴纳的各种税费税费 应交纳的各种应交纳的各种税费税费尚未缴纳的各尚未缴纳的各种税费种税费应收未收的应收未收的款项款项已收款项已收款项尚未收回的尚未收回的款项款项8、预收账款、预收账款 该账户属负债类，核算该账户属负债类，核算企业预收的款项。企业预收的款项。 该账户按债权人设置该账户按债权人设置明细账明细账9、销售费用（营业费用）、销售费用（营业费用） 该账户按费用项目设该账户按费用项目设置明细账置明细账商品销售实现商品销售实现的款项的款项预收的款项预收的款项购货单位应补购货单位应补付的款项付的款项预收的款项预收的款项发生的营业

64、发生的营业费用费用期末结转入期末结转入“本年利润本年利润”账户的营账户的营业费用业费用 二、具体实例二、具体实例 例例1、赊销给、赊销给H公司公司A产品产品300件，每件售价件，每件售价680元，共计元，共计204000元。元。 借：应收账款借：应收账款H公司公司 238680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A 204000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34680 例例2、销售给、销售给G公司公司A产品产品200件，每件售价件，每件售价680元，款项存入元，款项存入银行存款帐户。银行存款帐户。 借：银行存款借：银行存款 159120 贷：主营业收入贷：主营业

65、收入A 136000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 23120例例3、销售给、销售给K公司公司B产品产品200件，每件售价件，每件售价550元，收到元，收到K公司公司签发并承兑的面值签发并承兑的面值128700元的不带息商业汇票一张。元的不带息商业汇票一张。 借：应收票据借：应收票据K公司公司 128700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B 110000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 18700例例4、计算并以现金支付销售人员工资。、计算并以现金支付销售人员工资。 借：销售费用借：销售费用 5000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工

66、薪酬 5000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5000 贷：现金贷：现金 5000例例5、销售给、销售给J公司公司B产品产品100件，每件售价件，每件售价550元，扣除预收货元，扣除预收货款，余款尚未收到。款，余款尚未收到。 借：预收账款借：预收账款J公司公司 64350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B 55000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 9350 以后收余款以后收余款 借：银行存款借：银行存款 14350 贷：预收账款贷：预收账款 14350例例6、结转已售、结转已售A、B产品的销售成本，产品的销售成本，A产品产品500件，单位成件，单位成本本4

67、31元，共计元，共计215500元；元；B产品产品300件，单位成本件，单位成本337元，元，共计共计101100元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本A 215500 B 101100 贷：库存商品贷：库存商品A 215500 B 101100例例7、按销售收入的、按销售收入的5%提取销售税金提取销售税金25250元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 25250 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 25250销售过程业务表示销售过程业务表示主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用应交税

68、费应交税费应应交增值税（销项交增值税（销项税额）税额）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款（应应收账款（应收票据）收票据）预收账款预收账款第二联：发票联 购货方记帐第三联：抵扣联 购货方作抵扣税款凭证练习：1、赊销A产品300件给G公司，每件售价380元，共计114000元。2、销售B产品200件给光华厂，每件售价500元，收到光华厂签发并经银行承兑的全额117000元，期限30天的不带息商业汇票一张。3、销售A产品100件给M公司，每件售价380元，收到货款存入银行存款户。4、以银行存款支付销售A、B产品的广告费2000元。5、计算并以现金8000元支付销

69、售人员工资。6、按销售收入的5%提取销售税金12600元。7、出售乙材料50千克，每千克售价88元，每千克成本68元，收入款项存入银行存款户。8、结转已售乙材料的销售成本。9、结转已售A、B产品的销售成本，A产品76800元，B产品65600元。第五节第五节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算一、利润的构成及利润的分配顺序一、利润的构成及利润的分配顺序（一）利润的构成（一）利润的构成 （二）利润的分配顺序（二）利润的分配顺序 1、弥补以前年度的亏损、弥补以前年度的亏损 2、提取法定盈余公积金（、提取法定盈余公积金（10%） 3、支付优先股股利、支付优先股股利 4、提取法定公益金（、提取法

70、定公益金（510%） 5、支付普通股股利、支付普通股股利企业的利润总额由三部分构成：企业的利润总额由三部分构成：营业利润、投资净收益、营业外收支净额营业利润、投资净收益、营业外收支净额 （1）营业利润）营业利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用 （2）主营业务利润）主营业务利润=主营业务净收入主营主营业务净收入主营业务成本主营业务税金及附加业务成本主营业务税金及附加 （3）其他业务利润）其他业务利润=其他业务收入其他业其他业务收入其他业务支出务支出 （4） 利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外营业外收入收

71、入-营业外支出营业外支出 （5）利润总额）利润总额-所得税所得税=净利润净利润二、账户设置二、账户设置1、投资收益投资收益 该账户属收益类，主要核算企业对外投资该账户属收益类，主要核算企业对外投资取得的收入或发生的亏损。取得的收入或发生的亏损。2、营业外收入营业外收入 该账户属收益类，主要核算企业发生的与该账户属收益类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项净收入。主要包括生产经营无直接关系的各项净收入。主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按

72、规定程序批准后转作营业外收实无法支付而按规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。入的应付款项等。 按收入项目设置明细账。按收入项目设置明细账。3、营业外支出营业外支出 该账户属费用类，主要核算企业发生的与该账户属费用类，主要核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。包括处置非生产经营无直接关系的各项支出。包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 按支出项目设置明细账。按支出项目设置明细账。4、所得税所得税 该账户属费用类，主要核算企业负担该账户属费用类，主

73、要核算企业负担的按计税所得额和所得税率计算的所得税。的按计税所得额和所得税率计算的所得税。 所得税所得税=应纳税所得额（应纳税所得额（taxable income）税率税率 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额+调整项目调整项目 5、本年利润本年利润 该账户属所有者权益类，主要核算在本年该账户属所有者权益类，主要核算在本年度实现的净利润（净亏损）总额。度实现的净利润（净亏损）总额。 该账户该账户111月有余额，月有余额，12月末，余额月末，余额转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”后无余额。后无余额。6、利润分配利润分配 该账户属所有者权益类，主要核算企业利该账户属所有者权益类

74、，主要核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年利润分配润的分配（亏损的弥补）和历年利润分配（亏损弥补）后的结存情况。（亏损弥补）后的结存情况。 该账户应按其明细账分别看待。该账该账户应按其明细账分别看待。该账户设置了十二个明细账，常见的是：户设置了十二个明细账，常见的是： 从上可看出，从上可看出，“利润分配利润分配”账户除了账户除了“未分未分配利润配利润”明细账有余额外，其余明细账均无余明细账有余额外，其余明细账均无余额额利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配应付利润应付利润本年利润本年利润利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积盈余

75、公积应付利润应付利润未弥补未弥补亏损亏损未分配未分配利润利润利润利润我们将我们将“利润分配利润分配”账户明细帐的有关内容用账户明细帐的有关内容用“T”字账户字账户表示如下：表示如下：7、盈余公积盈余公积 该账户属所有者权益类，主要核算企业从该账户属所有者权益类，主要核算企业从利润中提取的盈余公积金。利润中提取的盈余公积金。盈余公积金的减少盈余公积金的减少盈余公积金的增加盈余公积金的增加盈余公积金的结余数盈余公积金的结余数8、应付股利应付股利 该账户属负债类，该账户属负债类，核算企业确定的分核算企业确定的分配的利润。配的利润。实际支付的实际支付的利润利润宣布发放的宣布发放的利润利润期末尚未发期末

76、尚未发放的利润放的利润三、具体实例三、具体实例 本年利润主营业务成本其他业务支出管理费用所得税库存商品应交税金主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款利润分配提取盈余公积利润分配应付利润本年净利润利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积按规定计算提按规定计算提取的盈余公积取的盈余公积利润分配应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）应付给投资者应付给投资者的利润的利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润年终结转余额年终结转余额年终结转余额年终结转余额利润已分配数利润已分配数余额余额利润总额利润总额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润总额年终转入本年

77、利润总额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润n财务成果形成：财务成果形成：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 （等等）（等等）借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 （等等）（等等） 贷：本年利润贷：本年利润n利润分配：利润分配：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润（等）应付利润（等）练习：练习：（1）销售销售A 产品产品10台，销售单价台，销售单价160 000元，计元，计1

78、600000元，专用发票，货款存入银行。元，专用发票，货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1872000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 272000（2）销售销售B产品产品8台，销售单价台，销售单价80 000元，计元，计640 000元，专用发票，货款尚未收到。元，专用发票，货款尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 748800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 640000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 108800 （3）用银行存款支付广告费）用银行存款支付广告费50

79、000元。元。 借：销售费用借：销售费用 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 （4）按按5%的税率计算应付产品销售税金，并的税率计算应付产品销售税金，并转账。转账。 主营业务收入主营业务收入2 240 0005%=112 000元元 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 112 000 贷：应交税金贷：应交税金 112 000 （5）用银行存款支付产品销售运杂费用银行存款支付产品销售运杂费18 000元。元。 借：销售费用借：销售费用 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 （6）结转已销产品的生产成本。结转已销产品的生产成本。10台台A产品的产品的生产

80、成本为生产成本为842 000元，元，8台台B 产品的生产成本产品的生产成本为为336 800元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 178 800 贷：库存商品贷：库存商品 1 178 800 （7）让售乙材料让售乙材料10吨，每吨售价吨，每吨售价600元，计元，计6000元，款已存入银行，乙材料每吨实际成本元，款已存入银行，乙材料每吨实际成本500元，进行结转。元，进行结转。 借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 借：其他业务支出借：其他业务支出 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 （8）预提应由本月负担的银行借款利息预提应由

81、本月负担的银行借款利息980元。元。 借：财务费用借：财务费用 980 贷：应付利息贷：应付利息 980 （9）企业一笔应付账款企业一笔应付账款400元，经确认无法支元，经确认无法支付，批准转作营业外收入处理。付，批准转作营业外收入处理。 借：应付账款借：应付账款 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 400 （10）企业发生非常损失，被盗现金企业发生非常损失，被盗现金620元，经元，经批准作企业营业外支出处理。批准作企业营业外支出处理。 借：营业外支出借：营业外支出 620 贷：现金贷：现金 620 （11）企业收到企业收到M公司分配的投资收益公司分配的投资收益8000元，元，存入银行。存入

82、银行。 借：银行存款借：银行存款 8000 贷：投资收益贷：投资收益 8000 （12）月末，将损益类的收支账户的余额结转月末，将损益类的收支账户的余额结转到到“本年利润本年利润”账户，计算确定当月的利润总账户，计算确定当月的利润总额。额。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 240 000 其他业务收入其他业务收入 6 000 营业外收入营业外收入 400 投资收益投资收益 8 000 贷：本年利润贷：本年利润 2 254 400 借：本年利润借：本年利润 1 435 400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 178 800 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 112 000 营业费

83、用营业费用 68 000 其他业务支出其他业务支出 5 000 管理费用管理费用 70 000 财务费用财务费用 980 营业外支出营业外支出 620（13）按计税所得额的按计税所得额的25%的税率计算应交所得税，的税率计算应交所得税，并转账。并转账。 （2254400-1435400）25%=204750 借：所得税借：所得税 204750 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 204750 借：本年利润借：本年利润 204750 贷：所得税贷：所得税 204750（14）按利润分配方案，应提取盈余公积金按利润分配方案，应提取盈余公积金53300元元 借：利润分配借：利润分配提取盈余

84、公积提取盈余公积 53300 贷：盈余公积贷：盈余公积 53300 （15）按利润分配方案，应分配给各股东的按利润分配方案，应分配给各股东的利润共计利润共计420000元。元。 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 420000 贷：应付股利贷：应付股利 420000基本经济业务的核算举例：基本经济业务的核算举例：例例1 1. .销售销售A A产品产品10001000件，件，800800元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000 800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 800000例例2 2. .销售销售B B产品产品800800件

85、，件，460460元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 368000 368000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 368000 368000例例3 3. .用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费5000050000元。元。借：销售费用借：销售费用 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000例例4.4.计算应交产品销售税金计算应交产品销售税金5840058400元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 58400 58400 贷：应交税金贷：应交税金 58400 58400例例5 5. .用银行存款支付产品销售运杂费用银行

86、存款支付产品销售运杂费20002000元。元。借：销售费用借：销售费用 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000例例6.6.结转已售产品的生产成本，其中，结转已售产品的生产成本，其中，A A产品产品548000548000元，元，B B产品产品278400278400元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 826400 826400 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 548000 548000 B B产品产品 278400 278400例例7 7. .让售乙种材料让售乙种材料1010吨，吨，120120元，款存银行；乙材料每吨实元，款存银行；乙材料每吨实际成本际

87、成本110110元，并进行转账。元，并进行转账。借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200 1200同时，借：其他业务支出同时，借：其他业务支出 1100 1100 贷：原材料乙材料贷：原材料乙材料 1100 1100例例8.8.预提应由本月负担的银行借款利息预提应由本月负担的银行借款利息10001000元。元。借：财务费用借：财务费用 1000 1000 贷：应付利息贷：应付利息 1000 1000例例9.9.企业发生非常损失，被盗现金企业发生非常损失，被盗现金700700元，经批准作为企业的元，经批准作为企业的营业外支出处理。营业外支出处理。借

88、：营业外支出非常损失借：营业外支出非常损失 700 700 贷：现金贷：现金 700 700例例10.10.收到被投资单位转来的投资收益收到被投资单位转来的投资收益1000010000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000 10000例例1111. .月末，将损益类账户的余额结转到月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润本年利润”账户，账户，计算确定当月的利润总额。计算确定当月的利润总额。借：本年利润借：本年利润 939600 939600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 826400 826400 主营业务税金及附

89、加主营业务税金及附加 58400 58400 营业费用营业费用 52000 52000 财务费用财务费用 1000 1000 其他业务支出其他业务支出 1100 1100 营业外支出营业外支出 700 700借：主营业务收入借：主营业务收入11680001168000 其他业务收入其他业务收入 1200 1200 投资收益投资收益 10000 10000 贷：本年利润贷：本年利润 1179200 1179200利润总额利润总额11792001179200939600939600 239600239600（元）（元）例例1212. .按计税所得额的按计税所得额的25%25%计算应交所得税，并结转

90、所得税费用。计算应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税应交所得税23960025%23960025% 5990059900（元）（元） 借：所得税借：所得税 59900 59900 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 59900 59900 借：本年利润借：本年利润 59900 59900 贷：所得税贷：所得税 59900 59900净利润净利润2396002396005990059900 179700179700例例1313. .按利润分配方案，按净利润的按利润分配方案，按净利润的10%10%提取盈余公积金；按净利润的提取盈余公积金；按净利润的10%10%计算应付投资者利润。计算

91、应付投资者利润。借：利润分配提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积 17970 17970 应付利润应付利润 17970 17970 贷：盈余公积贷：盈余公积 17970 17970 应付利润应付投资者利润应付利润应付投资者利润 17970 17970利润总额利润总额营业利润营业利润营业利润营业利润投资收益营业外收支净额补贴收入投资收益营业外收支净额补贴收入主营业务利润主营业务利润其他业务利润其他业务利润管理费用营业费用财务费用管理费用营业费用财务费用其他业务收入其他业务支出其他业务收入其他业务支出主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加练习：练习：五

92、环公司某年五环公司某年12月发生下列经济业务。月发生下列经济业务。1、根据五环公司的应纳税所得额、根据五环公司的应纳税所得额72920元的元的25%计提所计提所得税得税24064元。元。2、将所得税结转到、将所得税结转到“本年利润本年利润”帐户，计算出净利润。帐户，计算出净利润。3、以银行存款交纳所得税、以银行存款交纳所得税24064元，计算出净利润。元，计算出净利润。4、将净利润、将净利润53856元结转到元结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户的贷方。帐户的贷方。5、企业用盈余公积、企业用盈余公积20000元弥补上年亏损。元弥补上年亏损。6、按税后利润的、按税后利润的10%、5

93、%分别提取法定盈余公积金分别提取法定盈余公积金5386元、提取法定公益金元、提取法定公益金2692元。元。7、按税后利润的、按税后利润的40%给投资者分配现金股利给投资者分配现金股利21542元。元。8、将利润分配所属明细帐户余额结转到、将利润分配所属明细帐户余额结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”帐户，计算出未分配利润。帐户，计算出未分配利润。要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算一、应收账款计价一、应收账款计价二、固定资产计价二、固定资产计价三、对外投资的核算三、对外投资的核算资产计价的原则：资产

94、计价的原则：1.统一性原则统一性原则 必须采用规定的资产计价方法并在不必须采用规定的资产计价方法并在不同期间保持一致，而不随意改变。同期间保持一致，而不随意改变。2.实际成本原则实际成本原则 会计准则规定，各项资产均按取得时会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成本计价，包括取得时按其实的实际成本计价，包括取得时按其实际成本计价入账，耗用（和售出）资际成本计价入账，耗用（和售出）资产，也按其实际成本计价入账，结存产，也按其实际成本计价入账，结存资产按实际成本反映其账面价值，而资产按实际成本反映其账面价值，而不得随意调整。不得随意调整。n选用不同的计价方法：选用不同的计价方法：1.1.会影响企业

95、拥有资产数额的多少；会影响企业拥有资产数额的多少；2.2.会影响企业一定时期费用成本的高低；会影响企业一定时期费用成本的高低；3.3.会影响企业一定时期利润的大小；会影响企业一定时期利润的大小；4.4.会影响国家所得税收入的多少；会影响国家所得税收入的多少；5.5.会影响企业的长远发展。会影响企业的长远发展。几个概念：几个概念： 1、实际成本、实际成本 2、重置价值：、重置价值：是指按当前生产条件和市场供应情况，重新是指按当前生产条件和市场供应情况，重新购置或建造某项相同或类似资产所需的全部支出。购置或建造某项相同或类似资产所需的全部支出。即按照即按照目前如果要购置相同或类似资产将必须支付的现

96、金或现金目前如果要购置相同或类似资产将必须支付的现金或现金等价物的金额加以记录。等价物的金额加以记录。 3、销售价值：、销售价值：是指正常交易过程中出售资产而可以收回的是指正常交易过程中出售资产而可以收回的货币资金数额，也就是现行销售价格。货币资金数额，也就是现行销售价格。 4、清算价值（脱手价值）：、清算价值（脱手价值）：是指企业停止经营进行清理财是指企业停止经营进行清理财产时，变卖资产的成交价格。产时，变卖资产的成交价格。 5、可变现净值、可变现净值：指企业在正常经营过程中，以估计的售价：指企业在正常经营过程中，以估计的售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。减去估计完工成本及

97、销售所必须的估计费用后的价值。 6、未来现金净流量：、未来现金净流量：它是正常交易过程中可望变换成未来它是正常交易过程中可望变换成未来现金流入的现值减去为实现这一现金流入所需的现金流出现金流入的现值减去为实现这一现金流入所需的现金流出的价值。的价值。 未来现金流入现值为此所需的现金流出现值未来现金流入现值为此所需的现金流出现值一、应收账款的计价一、应收账款的计价 应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。应收账款计价的核心问题是确定坏账损失的数额。（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认 坏账，坏账，在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应在会计上，将不能收回或收回可能性很小的应收账款成为坏

98、账。收账款成为坏账。 坏账损失，坏账损失，由于发生坏账而产生的损失。由于发生坏账而产生的损失。 坏账的确认标准坏账的确认标准 ： 因因债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足债务人破产、死亡、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款；等原因导致不能收回的应收账款； 债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明能收回。证据表明能收回。（二）坏账损失的确定方法（二）坏账损失的确定方法 ：1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法 本期可能发生的坏

99、账损失数额本期可能发生的坏账损失数额 期末应收账款余额期末应收账款余额坏账比例坏账比例 实际坏帐准备提取数实际坏帐准备提取数应有数，应把应有数，应把“坏帐准坏帐准备备”的借贷差额考虑在内进行确定。的借贷差额考虑在内进行确定。 例：例： 某企业期末应收账款余额为某企业期末应收账款余额为200000元，根据以往经元，根据以往经验确定可能发生的坏账为验确定可能发生的坏账为4，则可能发生的坏账则可能发生的坏账损失金额为：损失金额为：200000 4=800元。元。2、销货净额百分比法、销货净额百分比法 本期坏账损失数额本期赊销净额本期坏账损失数额本期赊销净额坏账比例坏账比例 例：某企业确定坏账比例为例

100、：某企业确定坏账比例为2，本月赊销净本月赊销净额为额为500000元，则本月可能发生的坏账损失金元，则本月可能发生的坏账损失金额为额为500000 2=1000元。元。3、应收账款账龄分析法、应收账款账龄分析法（三）坏账损失的核算：（三）坏账损失的核算： 对债权，采用备抵法，设置对债权，采用备抵法，设置“坏帐准备坏帐准备”备抵备抵账户，该账户属资产类，核算企业坏帐准备金账户，该账户属资产类，核算企业坏帐准备金的情况。的情况。坏账的账务处理坏账的账务处理1.提取坏账准备时，提取坏账准备时， 借：管理费用借：管理费用 贷：坏账准备贷：坏账准备2.发生坏账时，发生坏账时， 借：坏账准备借：坏账准备

101、贷：应收账款贷：应收账款3.冲账后又收回，冲账后又收回， 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款【例例例例1 1】某企业年末应收账款】某企业年末应收账款】某企业年末应收账款】某企业年末应收账款余额为余额为余额为余额为100100万元，提取坏账准万元，提取坏账准万元，提取坏账准万元，提取坏账准备的比例为备的比例为备的比例为备的比例为3 3；第二年发生第二年发生第二年发生第二年发生坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失6000600060006000元，其中，甲元，其中，甲元，其中，甲元，其中，甲单位单位单位单位10001000

102、10001000元，乙单位元，乙单位元，乙单位元，乙单位5000500050005000元，元，元，元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为120120120120万元；万元；万元；万元；第三年，已冲销的上年乙单第三年，已冲销的上年乙单第三年，已冲销的上年乙单第三年，已冲销的上年乙单位应收账款位应收账款位应收账款位应收账款5000500050005000元又收回，元又收回，元又收回，元又收回，期末应收账款余额为期末应收账款余额为期末应收账款余额为期末应收账款余额为130130130130万元。万元。万元。万元。分别作连续三年的有关会计分别作连续三年的有关会计

103、分别作连续三年的有关会计分别作连续三年的有关会计分录。分录。分录。分录。1 1、第一年提取坏账准备、第一年提取坏账准备 第一年应提坏账准备额第一年应提坏账准备额100000031000000330003000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 3000 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 3000当期按应收当期按应收款项计算应款项计算应提取的坏账提取的坏账准备金额准备金额当期应当期应提取的坏提取的坏账准备账准备坏账准备账坏账准备账户户（借）（借）方余额方余额（或或）2 2、第二年冲销坏账、第二年冲销坏账 借：坏账准备借：坏账准备 6000 6000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款

104、甲单位 1000 1000 乙单位乙单位 5000 50003 3、第二年应提坏账准备数、第二年应提坏账准备数 1200000 31200000 3（6000600030003000） 66006600（元）（元） 4 4、第三年，上年已冲销乙单位货款、第三年，上年已冲销乙单位货款50005000元又元又收回。收回。 借：管理费用借：管理费用 6600 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600 6600 借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 5000同时，借：银行存款同时，借：银行存款 5000 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账

105、款乙单位 5000 50005.5.第三年提取坏账准备第三年提取坏账准备应提坏账准备额应提坏账准备额 1300000 31300000 3（3600360050005000） 47004700（元）（元） 借：坏账准备借：坏账准备 4700 4700 贷：管理费用贷：管理费用 4700 4700例例2：某公司从：某公司从1998年开始采用备抵年开始采用备抵法进行坏帐损失的核算，法进行坏帐损失的核算，98年底，年底，该公司应收账款余额为该公司应收账款余额为1200000元，元，按按3的比例计提坏帐准备。的比例计提坏帐准备。 坏帐准备应有金额坏帐准备应有金额=1200000 3=3600元元 借：

106、管理费用借：管理费用 3600 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 3600 99年，该公司发生坏账损失年，该公司发生坏账损失5000元，元，其中甲企业货款其中甲企业货款3000元，乙企业货款元，乙企业货款2000元。元。 借：坏帐准备借：坏帐准备 5000 贷：应收帐款贷：应收帐款甲甲 3000 乙乙 2000 99年末，该公司应收账款余额为年末，该公司应收账款余额为1300000元，计提比例同前。元，计提比例同前。 坏帐准备应有金额坏帐准备应有金额=1300000 3=3900元，此时帐户有借方余额元，此时帐户有借方余额1400元。元。 则应提取则应提取3900+1400=5300元。元。 借：管理

107、费用借：管理费用 5300 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 5300 2000年，已冲销的甲企业的应收账款年，已冲销的甲企业的应收账款3000元重新收回。元重新收回。 借：应收账款借：应收账款 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000 借：银行存款借：银行存款 3000 贷：应收账款贷：应收账款 3000 2000年末，该公司应收账款余额为年末，该公司应收账款余额为1400000元，计提比例同前。元，计提比例同前。 坏账准备应有金额坏账准备应有金额=1400000 3=4200元，此时账户有贷方余额元，此时账户有贷方余额6900元，元， 则应冲销则应冲销6900-4200=2700元。元。 借：

108、坏账准备借：坏账准备 2700 贷：管理费用贷：管理费用 2700 练习：练习： 某某企企业业自自1999年年开开始始采采用用备备抵抵法法计计提提坏坏账账准准备备。1999年年至至2001年年，其其应应收收账账款款账账户户年年末末余余额额分分别别为为：1000000、1200000、2000000元元，2000年年发发生生A公公司司坏坏账账3000元元，2001年年A公公司司又又将将3000元元交交付付该该企企业业，2002年年 底底 ， 该该 企企 业业 应应 收收 账账 款款 余余 额额 为为1400000元元。作作该该企企业业各各年年相相应应业业务务及及年年底底计计提提坏坏帐帐准准备备的

109、的会会计计分分录录（坏坏账账率率为为5）。）。 二、固定资产计价二、固定资产计价 计量固定资产及其价值的变化，主要内容包计量固定资产及其价值的变化，主要内容包括：固定资产原始价值的确定；固定资产折旧括：固定资产原始价值的确定；固定资产折旧价值的确定；固定资产使用期间其他支出的确价值的确定；固定资产使用期间其他支出的确定。定。 固定资产原始价值的确定固定资产原始价值的确定 企业为了使用的目的而取得固定资产，并企业为了使用的目的而取得固定资产，并使固定资产达到可供使用状态的一切合理支出，使固定资产达到可供使用状态的一切合理支出，都应列为固定资产的原始价值。都应列为固定资产的原始价值。 固定资产折旧

110、价值的确定固定资产折旧价值的确定 固定资产折旧价值是指固定资产在使用过程固定资产折旧价值是指固定资产在使用过程中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。中由于损耗而逐步转移掉的那部分价值。（一）固定资产折旧额（一）固定资产折旧额 影响折旧额大小的因素：影响折旧额大小的因素： 固定资产原始价值固定资产原始价值(original cost)、 预计清理费用预计清理费用(estimated disposal expense) 预计残余价值预计残余价值(estimated residual value) 预计使用时间预计使用时间(estimated useful life)。预计残余价值预计残余价值-预计清

111、理费用预计清理费用=预计净残值预计净残值固定资产应提折旧总额固定资产应提折旧总额 =固定资产原值固定资产原值-（预计残值（预计残值 -预计清理费用）预计清理费用） =固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值应提折应提折旧总额旧总额固定资产固定资产原始价值原始价值预计清预计清理费用理费用预计残预计残值收入值收入不应提折旧的固定资产有：不应提折旧的固定资产有： 已提足折旧但仍继续使用的固定资产；按照规定单已提足折旧但仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。独估价作为固定资产入账的土地。1 1、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法）2 2、工作量平均折旧法、工作量平均

112、折旧法3 3、年数总和法、年数总和法4 4、双倍余额递减法、双倍余额递减法（二）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计算方法 1、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法）(straight-line method)： 年限平均法是指将固定资产的实际成本平均地年限平均法是指将固定资产的实际成本平均地分配于各个会计期间的方法。分配于各个会计期间的方法。 固定资产固定资产年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残预计净残值）值）/ /预计使用年限预计使用年限 固定资产固定资产月折旧额月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额/12/12 折旧率折旧率= =固定资产年

113、折旧额固定资产年折旧额/ /固定资产原始价值固定资产原始价值 直线法简单明了，计算简便，但它有两大缺点：直线法简单明了，计算简便，但它有两大缺点： （1 1）使企业生产经营负担的固定资产使用成本在）使企业生产经营负担的固定资产使用成本在其使用期限内不平衡。其使用期限内不平衡。 （2 2）只注重资产的使用时间，并没有重视资产使）只注重资产的使用时间，并没有重视资产使用的情况。另外，直线法没考虑固定资产的无形损用的情况。另外，直线法没考虑固定资产的无形损耗。耗。 例：例：某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为40000元，预计可元，预计可使用使用15年，残值年，残值5000元，清理费用元，清理费

114、用1000元，按元，按年限平均法计算该项固定资产各年的折旧额。年限平均法计算该项固定资产各年的折旧额。 年折旧额年折旧额=（40000-5000+1000）/15 =2400元元 年折旧率年折旧率=2400/40000100%=6% 企业实际提取折旧时，一般根据规定应计提企业实际提取折旧时，一般根据规定应计提折旧的固定资产原值与折旧率计算确定。则上折旧的固定资产原值与折旧率计算确定。则上例中，年折旧额例中，年折旧额40000 62400（元）（元） 适用范围适用范围：每年使用时间、工作时负荷和损：每年使用时间、工作时负荷和损耗程度等基本相同的固定资产。耗程度等基本相同的固定资产。 2、工作量平

115、均折旧法、工作量平均折旧法(unites-of-production method) 工作量平均折旧法指将固定资产的实际成本平均地工作量平均折旧法指将固定资产的实际成本平均地分配于其每个单位工作量的方法。分配于其每个单位工作量的方法。 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）/ /预计的工作量总数预计的工作量总数 某期应计提折旧额某期应计提折旧额= =该期实际工作量该期实际工作量 单位工作量折单位工作量折旧额旧额 工作量标准有工作量标准有 ：行驶里程、工作时间、工作台班、：行驶里程、工作时间、工作台班、工作产量等。工作产量等。 例：例：某

116、设备原值为某设备原值为112000元，预计净残值为元，预计净残值为12000元，根据设备的技术性能，预计可使用元，根据设备的技术性能，预计可使用50000小时，某年小时，某年5月该设备实际使用月该设备实际使用300小时，小时，6月份实际使用月份实际使用420小时。小时。 该设备每小时折旧额该设备每小时折旧额 =（112000-12000）/50000=2（元（元/小时）小时） 5月份该设备折旧额月份该设备折旧额=600元元 6月份该设备折旧额月份该设备折旧额=800元元 该法考虑了资产的实际使用情况，该法考虑了资产的实际使用情况，适用于适用于在不在不同期间工作量不同而工作使用条件及损耗程度基同

117、期间工作量不同而工作使用条件及损耗程度基本相同的固定资产本相同的固定资产 3、年数总和法、年数总和法(sum-of-years-digits method) 年数总和法年数总和法: :也称为变率递减法，是以固定资也称为变率递减法，是以固定资产预计使用年限的各年数字之和为分母，以年产预计使用年限的各年数字之和为分母，以年数各个数字的相反顺序作为分子所形成的变动数各个数字的相反顺序作为分子所形成的变动折旧率，乘固定资产应计提的折旧总额来计算折旧率，乘固定资产应计提的折旧总额来计算折旧额的一种方法。折旧额的一种方法。 = 预计使用年限预计使用年限- -已使用年限已使用年限预计使用年限预计使用年限 （

118、预计使用年限（预计使用年限+1+1） 2 2 100%100%年折旧率年折旧率= = 尚可使用年限尚可使用年限/ /年数总和年数总和年折旧额年折旧额= =（固定资产原值（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值） 年折旧率年折旧率计算步骤：计算步骤：（1 1）确定使用年限，计算年数合计数。）确定使用年限，计算年数合计数。 例：某设备原值例：某设备原值1510015100元，残值元，残值300300元，清理费用元，清理费用200200元，可使用元，可使用5 5年。年。 则年数合计数则年数合计数1 12 23 34 45 51515（2 2）计算各年的折旧额）计算各年的折旧额年折旧率使用年数的反序

119、数年折旧率使用年数的反序数年数合计数年数合计数年折旧额（原值残值清理费用）年折旧额（原值残值清理费用）年折旧率年折旧率第一年折旧额第一年折旧额（1510015100300300200200）（515515）50005000（元）（元）第二年折旧额第二年折旧额（1510015100300300200200）（415415）4000 4000 （元）（元）第三年折旧额第三年折旧额（1510015100300300200200）（315315）3000 3000 （元）（元）第四年折旧额第四年折旧额（1510015100300300200200）（215215）2000 2000 （元）（元）第五年

120、折旧额第五年折旧额（1510015100300300200200）（115115）1000 1000 （元）（元）例：例：某台设备原价某台设备原价212300元，预计净残值元，预计净残值2300元，元，预计可使用预计可使用6年。按年数总和法计算该设备各年年。按年数总和法计算该设备各年折旧额。折旧额。折旧基数折旧基数=212 300-2 300=210 0004、双倍余额递减法、双倍余额递减法(double-declining-balance method) 双倍余额递减法是以年限平均法折旧率的两倍双倍余额递减法是以年限平均法折旧率的两倍为固定资产的折旧率，按照固定资产账面折余为固定资产的折旧率

121、，按照固定资产账面折余价值计算折旧的一种加速折旧法。价值计算折旧的一种加速折旧法。 年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限 100%100% 年折旧额年折旧额= =年初固定资产净值年初固定资产净值 年折旧率年折旧率 注意：注意：采用该法，如果发现某年折旧额小于该采用该法，如果发现某年折旧额小于该年用年限平均法计算的折旧额，应改用年限平年用年限平均法计算的折旧额，应改用年限平均法进行计算折旧额。均法进行计算折旧额。 双倍余额递减法的计算双倍余额递减法的计算（1 1）计算时，不考虑残值和清理费用）计算时，不考虑残值和清理费用（2 2）用净值即固定资产的余额来计算折旧）用净值即固定资产的余额

122、来计算折旧（3 3）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的）先用平均法计算折旧率，平均法下折旧率的两倍即为此法的年折旧率。两倍即为此法的年折旧率。 例：例：某设备原值为某设备原值为3200032000元，预计残值为元，预计残值为10001000元，元，可使用可使用5 5年。按双倍余额抵减法计算各年折旧额。年。按双倍余额抵减法计算各年折旧额。 设备的年折旧率设备的年折旧率2 2510051004040年数年数折旧费用折旧费用累计折旧累计折旧年末净值年末净值12345 32000 4012800 19200 407680 11520 404608 （69121000）22956 295612800

123、204802508828044310001920011520 6912 3956 1000双倍余额递减法折旧计算表双倍余额递减法折旧计算表 第三年，第三年，用直线法计算，应提折旧额用直线法计算，应提折旧额=（11520-1000）/3=3507，应用双倍余额递减法。，应用双倍余额递减法。 第四年第四年，如用双倍余额递减法计算，则应提取折，如用双倍余额递减法计算，则应提取折旧额旧额=691240%=2764.8，用直线法计算结果为，用直线法计算结果为2956，这时，折旧方法应改为直线法。，这时，折旧方法应改为直线法。 n双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法双倍余额递减法和年数总和法都属于加

124、速折旧法n企业采取加速折旧的理由：企业采取加速折旧的理由：1）可以加快企业技术进步，并加快固定资产投资收）可以加快企业技术进步，并加快固定资产投资收回速度，减少财产风险回速度，减少财产风险2）固定资产在使用初期工作性能处于最佳状态，生）固定资产在使用初期工作性能处于最佳状态，生产产品的质量高，产量多，给企业创造相对多的收产产品的质量高，产量多，给企业创造相对多的收益，因此多提取折旧记入成本费用，更符合配比性益，因此多提取折旧记入成本费用，更符合配比性原则原则3）固定资产在使用期限内，维修费用是由少到多发）固定资产在使用期限内，维修费用是由少到多发生的，采取加速折旧方法计提折旧，可以使各期负生的

125、，采取加速折旧方法计提折旧，可以使各期负担的使用成本趋于均衡担的使用成本趋于均衡4）可以使企业获得纳税方面的好处）可以使企业获得纳税方面的好处5）此法真正考虑了固定资产的无形损耗）此法真正考虑了固定资产的无形损耗三、固定资产其他支出的确定三、固定资产其他支出的确定 对于固定资产使用中的支出，在会计上主要对于固定资产使用中的支出，在会计上主要问题是辨认支出的性质，确定支出的归属，亦即问题是辨认支出的性质，确定支出的归属，亦即划分收益性支出与资本性支出。划分收益性支出与资本性支出。 凡支出的效益仅及于本年度的，应作为收益凡支出的效益仅及于本年度的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，

126、应性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应作为资本性支出。作为资本性支出。 针对固定资产在其使用期间的其他各项支出，针对固定资产在其使用期间的其他各项支出，一般来讲，如果支出的结果，可以扩大固定资产一般来讲，如果支出的结果，可以扩大固定资产的生产能力，增加固定资产服务期限，或者可以的生产能力，增加固定资产服务期限，或者可以提高固定资产使用效率，其支出应作为资本性支提高固定资产使用效率，其支出应作为资本性支出，计入固定资产原价，如增添、改扩建、改良出，计入固定资产原价，如增添、改扩建、改良等。如只是为保持固定资产正常的工作效能而发等。如只是为保持固定资产正常的工作效能而发生的支出，则作为收益性

127、支出，如日常修理等。生的支出，则作为收益性支出，如日常修理等。 课堂练习：课堂练习： 某某项项设设备备原原值值84000元元，预预计计净净残残值值率率5%，规规定定的的折折旧旧年年限限为为5年，利用双倍余额递减法填制下表（写出主要计算过程年，利用双倍余额递减法填制下表（写出主要计算过程）三、对外投资的核算三、对外投资的核算 企业对外投资分企业对外投资分短期投资和长期投资。短期投资和长期投资。 对企业的短期投资，设置对企业的短期投资，设置“短期投资短期投资”账户，该账户属资产类，核算企业短期投资账户，该账户属资产类，核算企业短期投资的情况。的情况。 对企业的长期投资，设置对企业的长期投资，设置“

128、长期股权投长期股权投资资”、“长期债权投资长期债权投资”账户，两账户属资账户，两账户属资产类，核算企业长期的股票、其他股权投资产类，核算企业长期的股票、其他股权投资和企业长期的债券、其他债权投资。和企业长期的债券、其他债权投资。包含的内容包含的内容长期投资长期投资短期投资短期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资长期债券投资长期债券投资其他长期投资其他长期投资借：短期投资（长期债权投资、长期股权投资等）借：短期投资（长期债权投资、长期股权投资等） 贷：银行存款（固定资产等）贷：银行存款（固定资产等）练习一：练习一：金华工厂金华工厂200年年12月发生以下经济业务：月发生以下经济业

129、务：1.出售出售A产品产品100件，每件件，每件1 200元，货款已收存银元，货款已收存银行。行。2.出售出售A产品产品50件给五一工厂，每件件给五一工厂，每件1 200元，货款元，货款尚未收到。尚未收到。3.用银行存款用银行存款5 000元支付产品展览费。元支付产品展览费。4.收回五一工厂前欠货款收回五一工厂前欠货款60 000元存入银行。元存入银行。5.结转结转A产品本月的销售成本（每件单位成本产品本月的销售成本（每件单位成本700元）元）6.计算应交的销售税金计算应交的销售税金9 000元元7.收到罚金收到罚金20 000元存入银行。元存入银行。8.用银行存款支付本月短期借款利息用银行存

130、款支付本月短期借款利息3 000元。元。9.让售甲材料一批，价款让售甲材料一批，价款30 000元，款存银行，该元，款存银行，该批材料的采购成本为批材料的采购成本为18 000元。元。10.收到分期付息的债券利息收到分期付息的债券利息40 000元。元。11.向希望工程捐款向希望工程捐款10 000元。元。12.月末，结转损益类账户（其中管理费用月末，结转损益类账户（其中管理费用8 000元）。元）。13.计算应交的所得税计算应交的所得税10 000元，并予以结元，并予以结转。转。14.提取法定盈余公积提取法定盈余公积20 000元元15.提取法定公益金提取法定公益金10 000元。元。16.

131、计算应付投资者利润计算应付投资者利润8 000元。元。17.用银行存款交纳所得税用银行存款交纳所得税10 000元。元。要求：根据以上经济业务编制会计分录。要求：根据以上经济业务编制会计分录。补充练习：补充练习：1、某某企企业业自自1999年年开开始始采采用用备备抵抵法法计计提提坏坏账账准准备备。1999年年至至2001年年，其其应应收收账账款款账账户户年年末末余余额额分分别别为为：1000000、1200000、2000000元元，2000年年发发生生A公公司司坏坏账账3000元元，2001年年A公公司司又又将将3000元元交交付付该该企企业业，2002年年底底，该该企企业业应应收收账账款款

132、余余额额为为1400000元元。作作该该企企业业各各年年相相应应业业务务及及年年底底计计提提坏坏帐帐准准备备的的会会计计分分录录（坏账率为（坏账率为5）。）。2、某某机机器器原原值值42600元元，预预计计残残值值800元元，预预计计清清理理费费用用200元元。该该机机器器预预计计可可使使用用6年年。要要求求分分别别按按年年限限平平均均法法、年年数数总总和和法法和和双双倍倍余余额额递递减法计算该机器各年应计折旧额。减法计算该机器各年应计折旧额。3、某企业、某企业“累计折旧累计折旧”账户月初余额为账户月初余额为200000元，月末余额为元，月末余额为204000元。月内固定资产没有元。月内固定资

133、产没有增加也没有减少，假定该企业采用的固定资产增加也没有减少，假定该企业采用的固定资产年折旧率为年折旧率为6%。求该企业月末固定资产原值。求该企业月末固定资产原值和净值各为多少？和净值各为多少？4、甲材料期初余额、甲材料期初余额100吨，计划成本为每吨吨，计划成本为每吨1000元，即元，即“原材料原材料甲甲”账户余额账户余额100000元，元，“材料成本差异材料成本差异甲甲”账户借方账户借方余额余额5000元；本期购进甲材料元；本期购进甲材料60吨，实际总成吨，实际总成本本64000元，本期生产耗用甲材料元，本期生产耗用甲材料80吨。吨。 要求要求：计算本期耗用甲材料和期末库存甲材料：计算本期耗用甲材料和期末库存甲材料的实际成本。的实际成本。