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1、企业财务报表审核方法企业财务报表审核方法二零零七年八月二零零七年八月目目录录一、财务报表勾稽关系审查一、财务报表勾稽关系审查二、财务报表重点科目审查二、财务报表重点科目审查三、财务报表异常情况讲解三、财务报表异常情况讲解财务报表勾稽关系审查财务报表勾稽关系审查一、注册资本勾稽关系审查一、注册资本勾稽关系审查企企业业“营营业业执执照照”中中的的“注注册册资资本本”、“验验资资报报告告”中中的的“实实际际投投入入资资金金”、“资资产产负负债债表表”中的中的“实收资本实收资本”之间应当相等之间应当相等外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本金可以分期到位，金可
2、以分期到位，“实收资本实收资本”等于等于“实际投入实际投入资金资金”并可能小于并可能小于“注册资本注册资本”企业增加或减少实收资本时，在注册资本企业增加或减少实收资本时，在注册资本20%的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，注册资本可能不等于实收资本注册资本可能不等于实收资本二、未分配利润的勾稽关系审查二、未分配利润的勾稽关系审查期期末末未未分分配配利利润润=本本期期净净利利润润+期期初初未未分分配配利利润润提提取取的的盈盈余余公公积积、公公益益金金（或或提提取取的的职职工工奖奖励励工工资资、储储备备基基金金、企企业业发发展展基基金金或或利利润润归
3、归还还投投资资）应应付付股东股利或转作资本部分股东股利或转作资本部分注：会计政策变更可能使得企业部分科目（包括注：会计政策变更可能使得企业部分科目（包括未分配利润科目）上年期末数与本期期初数不相未分配利润科目）上年期末数与本期期初数不相等，这就是的我行台帐数据的未分配利润勾稽关等，这就是的我行台帐数据的未分配利润勾稽关系不相符。但企业提供的当年的财务报表期初期系不相符。但企业提供的当年的财务报表期初期末数的勾稽关系应当相符。末数的勾稽关系应当相符。三、三、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动收到的现金经营活动收到的现金”同同“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”部分科目勾稽关系审部分科目
4、勾稽关系审核，通过以下公式测算核，通过以下公式测算经经营营活活动动现现金金流流入入量量=x1*主主营营业业务务收收入入净净额额*（ 1+17%） +x2*主主 营营 业业 务务 收收 入入 净净 额额*（1+13%）+（1-x1-x2）*主主营营业业务务收收入入净净额额+其其他他业业务务利利润润+应应收收账账款款净净额额（期期初初-期期末末）+应应收收票票据据（期期初初-期期末末）+预预收收账账款款（期期末末-期期初初）+其其他他应应收收款款（期期初初-期期末末）+营营业业外外收收入入*20%-当期坏账核销额当期坏账核销额+收回前期核销的坏账收回前期核销的坏账因因上上述述公公式式中中涉涉及及数
5、数据据需需要要分分析析填填列列，审审核核中中可可能能会会存存在在一一定定误误差差，当当用用上上述述公公式式测测算算出出的的“经经营营活活动动现现金金流流入入量量”数数据据同同会会计计报报表表的的“现现金金流流量量表表”中中的的实实际际数数据据误误差在差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。以内可以认定为勾稽关系相符。四、四、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动现金净流量经营活动现金净流量”同同“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”部分科目勾稽关系的部分科目勾稽关系的审核，可以通过以下公式进行测算审核，可以通过以下公式进行测算经经营营活活动动现现金金净净流流量量=净净利利润润+当当年年计计提
6、提的的折折旧旧+无无形形资资产产摊摊销销+待待摊摊费费用用（期期初初-期期末末）+预预提提费费用用（期期末末-期期初初）+财财务务费费用用-投投资资收收益益+存存货货（期期初初-期期末末）+应应收收账账款款净净额额（期期初初-期期末末）+应应收收票票据据（期期初初-期期末末）+预预收收账账款款（期期末末-期期初初）+其其他他应应收收款款（期期初初-期期末末）+应应付付账账款款（期期末末-期期初初）+应应付付票票据据（期期末末-期期初初）+应应付付福福利利费费（期期末末-期期初初）+应应付付工工资资（期期末末-期期初初）+未未交交税税金金（期期末末-期期初初）+其其他他应应付付款款（期期末末-期
7、期初初）+其其他他应应交交款款（期期末末-期期初初）+预预付付账账款款（期初（期初-期末）期末）-（营业外收入（营业外收入-营业外支出）营业外支出）*80%五五、“现现金金流流量量表表”附附表表中中“经经营营性性应应收收项项目目的的减减少少（减减：增增加加）”同同“资资产产负负债债表表”部部分分科科目目勾勾稽稽关关系系审审核核，可可以以通通过过以以下下公式测算：公式测算：经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收帐款、其他应收款（期初应收票据、应收帐款、其他应收款-期末应收票据、应收帐款、其他应收款）期末应收票据、应收帐款、其他应收款）+（期末预收帐
8、款（期末预收帐款-期初预收帐款）期初预收帐款）6、“现现金金流流量量表表”附附表表中中“经经营营性性应应付付项项目目的的增增加加（减减：减减少少）”同同“资资产产负负债债表表”部部分分科科目目勾勾稽关系审核，可以通过以下公式测算：稽关系审核，可以通过以下公式测算：经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末（期末应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款费、应交税金、其他应交款、其他应付款期期初应付票据、应付帐款、应付工资、应付福初应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其
9、他应付款）利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+（期初预付帐款（期初预付帐款-期末预付帐款）期末预付帐款）会计报表重要科目审查会计报表重要科目审查一、应收帐款一、应收帐款应应收收帐帐款款账账户户用用于于核核算算企企业业因因销销售售产产品品、商商品品、材材料料或或提提供供劳劳务务等等业业务务影影响响购购货货单单位位或或接接受受劳劳务务单单位位收收取取的的款款项项和和代代垫垫的的运运杂杂费费等等内内容容，其其实实质质是是企企业业由于上述业务形成的各种债权性资产。由于上述业务形成的各种债权性资产。应收帐款是企业流动资产的重要组成部分应收帐款是企业流动资产的重要组成部分,一般在一般在赊销业务中产生
10、赊销业务中产生,即在销售中没有取得现款即在销售中没有取得现款,而是得而是得到了在一定时间内一定条件下取得帐款得承诺到了在一定时间内一定条件下取得帐款得承诺.企企业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目的具体情况的具体情况我行应当关注的内容：我行应当关注的内容：1、企业是否存在较大数额账龄超过、企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款。年的应收账款。企业如果存在较大金额帐龄超过企业如果存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，如果这些应收帐款真实存在，那么说明企业的周年的应
11、收帐款，如果这些应收帐款真实存在，那么说明企业的周转资金较大比例的被其他企业占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还存在转资金较大比例的被其他企业占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还存在不能收回的风险。对于有的企业存在较大金额帐龄超过不能收回的风险。对于有的企业存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，可能是由于这些应收帐款年的应收帐款，可能是由于这些应收帐款入账时就为虚列资产。入账时就为虚列资产。2、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销当当企企业业应应收收帐帐款款的的被被收收款款单单位位发发生生下
12、下列列事事件件时时，撤撤销销、破破产产、资资不不抵抵债债、现现金金流流量量严严重重不不足足等等，已已足足以以判判断断企企业业的的应应收收帐帐款款不不能能偿偿还还或或保保全全时时，而而未未进进行行核核销销。企企业业正正确确的的做做法法应应当当是是通通过过坏坏帐帐准准备备科科目目转转出出这这些些已已判判断断不不能能回回收收的的应应收收帐帐款款，然然后后再再根根据据企企业业当当期期剔剔除除不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备，将会使得企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备，将会使得企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降。3、
13、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加对于有的企业流动比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差。造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应对于有的企业流动比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差。造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应收帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及时回收。所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况收帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及时回收。所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况恶化导致。恶化导致
14、。4、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账准备、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账准备在计算流动比率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，容易变现的资产。如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款，在计算流动比率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，容易变现的资产。如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款，说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低。有的企业为了虚增利润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用。特别是采取帐龄法提取说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低。有的企业为了虚增利润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用。特别是采取帐龄法提取坏帐准备的企
15、业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的。坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的。1、5、应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象。、应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象。对于企业来说，如何确定商品销售的赊销对象，满足如何的信用标准才给予赊销，将直接对于企业来说，如何确定商品销售的赊销对象，满足如何的信用标准才给予赊销，将直接影响企业的销售额和应收帐款的回收率。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较影响企业的销售额和应收帐款的回收率。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较低，将会使企业的销售额
16、上升，但应收帐款的回收率将大大的下降，而且应收帐款的不能低，将会使企业的销售额上升，但应收帐款的回收率将大大的下降，而且应收帐款的不能回收可能在以后的年度里才会暴露出来。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较回收可能在以后的年度里才会暴露出来。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较高，将会使企业的销售收入减少，但应收帐款的回收率升高。从企业的角度讲，应当衡量高，将会使企业的销售收入减少，但应收帐款的回收率升高。从企业的角度讲，应当衡量销售收入的变化与应收帐款的损失来确定其信用标准。销售收入的变化与应收帐款的损失来确定其信用标准。7、其他需要审核的问题、其他需要审核的问题 6、是否为了刺
17、激销售，信用政策标准下降，导致应收账款大额增加。、是否为了刺激销售，信用政策标准下降，导致应收账款大额增加。有有的的企企业业通通过过虚虚增增应应收收帐帐款款以以虚虚增增销销售售收收入入，而而不不结结转转成成本本，最最终终达达到到虚虚增增利利润润的的目目的的。企企业业这这样样的的行行为为将将严严重重影影响响评评级级结结果果的的准准确确性性，与与企企业业实实际际情情况况相相比比，评级计算的流动比率、销售利润率、净资产利润率等多项指标都将偏高。评级计算的流动比率、销售利润率、净资产利润率等多项指标都将偏高。二、存货二、存货存存货货是是企企业业日日常常生生产产经经营营过过程程中中持持有有已已备备销销售
18、售，或或者者仍仍然然处处在在生生产产过过程程，或或者者在在生生产产或或提提供供劳劳务务过过程程中中将将被被消消耗耗的的材材料料或或物物料料等等，主主要要包包括括各各类类材材料料、商商品品、在在产产品品、半半成成品品、产产成成品品等等。存存货货的的一一个个重重要要确确认认标标准准是是企企业业对对该该项项资资产产是是否拥有法定所有权。否拥有法定所有权。存存货货属属于于流流动动资资产产，变变换换周周期期快快，供供求求关关系系等等市市场场环环境境对对其其影影响响较较大大，这这就就加加大大了了其其核核算算管管理的难度，也更容易出差错。理的难度，也更容易出差错。1、核实说明存货的主要组成。、核实说明存货的
19、主要组成。在在审审查查存存货货组组成成时时，要要明明确确存存货货的的范范围围：国国家家特特种种储储备备以以及及国国家家指指令令专专用用储储备备的的资资产产不不属属于于存存货货范范围围；为为建建造造固固定定资资产产而而储储备备的的各各种种材材料料不不属属于于存存货货的的范范围围；分分期期付付款款发发出出的的商商品品属属于于存存货货；代代销商品双方均作为存货管理；销商品双方均作为存货管理；还需明确存货的分类：还需明确存货的分类：制制造造业业存存货货：原原材材料料、委委托托加加工工材材料料、包包装装物物及及低低值值易易耗耗品、在产品及自制半成品、产成品。品、在产品及自制半成品、产成品。商商品品流流通
20、通业业存存货货；商商品品、材材料料物物资资、低低值值易易耗耗品品、包包装装物物等。等。服务行业：少量物料用品、办公用品、家具用品等。服务行业：少量物料用品、办公用品、家具用品等。2、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在定期盘点察看存货，确认存货产定期盘点察看存货，确认存货产权的归属，以核实企业资产的真权的归属，以核实企业资产的真实存在。有的企业存货积压，少实存在。有的企业存货积压，少计存货以提高存货周转率指标，计存货以提高存货周转率指标，同时从资产负债表上反映出该企同时从资产负债表上反映出该企业并不存在存货积压现象；有的业并不存在存货积
21、压现象；有的企业多计存货，虚列资产，造成企业多计存货，虚列资产，造成流动比率虚假偏高，不能真实反流动比率虚假偏高，不能真实反映企业的实际偿债能力。映企业的实际偿债能力。3、核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是、核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象否存在多计存货，少计成本的现象存存货货的的计计价价方方法法有有：个个别别计计价价法法、先先进进先先出出法法、后后进进先先出出法法、计计划划成成本本法法、加加权权平平均均法法（逐逐月月）、移动平均法（逐批）、毛利率法、零售价法移动平均法（逐批）、毛利率法、零售价法假假设设某某商商业业企企业业采采用用先先进进先
22、先出出法法核核算算成成本本，2001年年1月月2日日买买入入200支支牙牙刷刷，每每支支2元元，1月月8日日买买入入400支支牙牙刷刷，每每支支1.8元元，截截至至1月月31日日该该企企业业卖卖出出了了300支支牙牙刷刷，则则该该月月应应结结转转的的牙牙刷刷成成本本为为580（200*2+100*1.8）元。）元。先进先出法会使企业存货成本接近存货的真实价值，但是当物先进先出法会使企业存货成本接近存货的真实价值，但是当物价上涨时，会高估利润和存货价值，多交所得税。反之会低估价上涨时，会高估利润和存货价值，多交所得税。反之会低估利润和存货价值。利润和存货价值。假假设设某某商商业业企企业业采采用用
23、后后进进先先出出法法核核算算成成本本，2001年年1月月2日日买买入入200支支牙牙刷刷，每每支支2元元，1月月8日日买买入入400支支牙牙刷刷，每每支支1.8元元，截截至至1月月31日日该该企企业业卖卖出出了了300支支牙牙刷刷，则则该该月月应应结结转转的的牙牙刷刷成成本本为为540（300*1.8）元。）元。当物价上涨时，可使成本接近单位存货，降低利润，减少通货膨当物价上涨时，可使成本接近单位存货，降低利润，减少通货膨胀压力。胀压力。4、存存货货是是否否大大量量积积压压变变质质，而而未未提提取取足足额额的的跌价准备。跌价准备。企企业业应应当当按按成成本本和和可可变变现现净净值值孰孰低低的的
24、规规则则对对存货计价。可变现净值是指：，存货计价。可变现净值是指：，可可变变现现净净值值=预预计计售售价价-至至完完工工尚尚需需投投入入的的制制造费用造费用-销售所必需的预计费用销售所必需的预计费用当可变现净值低于存货账面价值时需计提存当可变现净值低于存货账面价值时需计提存货跌价准备，存货跌价准备提取的计算方法货跌价准备，存货跌价准备提取的计算方法可分为：单项比较法、分类比较法、总额比可分为：单项比较法、分类比较法、总额比较法较法5、核核实实是是否否由由于于该该企企业业经经营营效效益益下下降降，存存货货销不出去导致存货数额较大。销不出去导致存货数额较大。造造成成这这种种结结果果的的主主要要原原
25、因因是是当当企企业业经经营营状状况况恶恶化化，存存货货积积压压，产产品品不不对对路路。这这种种现现象象从从财财务务报报表表上上反反映映，在在不不存存在在行行业业因因素素的的情情况况下下，当当存存货货的的增增长长速速度度远远远远大大于于销销售售收收入入或或成成本本的的增增长速度，很可能就存在这种情况。长速度，很可能就存在这种情况。6、通过存货存量了解企业的生产销售能力。、通过存货存量了解企业的生产销售能力。当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的增长速度，企业的生产能力需要加强。增长速度，企业的生产能力需要加强。固定资产审核固定资产审核1、核实说明企业固定
26、资产的组成，并确认固定资产划分、核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象。定资产计入固定资产原值现象。固定资产的标准是：企业使用年限在一年以固定资产的标准是：企业使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产作为固定资产；不属于生产经营的主要设备资产作为固定资产；不属于生产经营的主要设备的物品，单位价值在的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限元以上，并且使用年限超过两年的，也可作为固定资产。经营租赁
27、的固超过两年的，也可作为固定资产。经营租赁的固定资产承租企业不作为固定资产管理，不计提折定资产承租企业不作为固定资产管理，不计提折旧。融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产旧。融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产管理，计提折旧。管理，计提折旧。2、核核实实企企业业固固定定资资产产的的计计价价是是否否真真实实公公允允，是否及时提取固定资产减值准备。是否及时提取固定资产减值准备。固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于账面价值，应将因，导致其可回收金额低于账面价值，应将可回收金额低于固定资产账面净值的差额，可回收金额低于固定资产账面净值
28、的差额，作为固定资产减值准备，并确认为费用。作为固定资产减值准备，并确认为费用。3、固固定定资资产产折折旧旧方方法法、期期限限是是否否合合法法合合理理并并遵遵守守一一贯贯性性原原则则，是是否否存存在在少少提提折折旧旧、不不提提折折旧旧现象。现象。固定资产的折旧方法：固定资产的折旧方法：直线折旧法直线折旧法工作量法工作量法加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）企业用的固定资产一般应计提折旧，具体包企业用的固定资产一般应计提折旧，具体包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、季节性停用、大修理停用仪表、运
29、输工具、季节性停用、大修理停用的设备、融资租入的固定资产和融资租出的的设备、融资租入的固定资产和融资租出的固定资产。不需计提折旧的固定资产包括在固定资产。不需计提折旧的固定资产包括在建工程未使用的固定资产、已提取足额折旧建工程未使用的固定资产、已提取足额折旧的固定资产、报废的固定资产。的固定资产、报废的固定资产。4、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。企企业业存存在在已已经经过过时时报报废废、不不使使用用的的固固定定资资产产，这这些些固固定定资资产产不不需需计计提提折折旧旧，也也不不给给企企业业带带来来效效益益，变变现现价价值值
30、一一般般也也不不高高，这会使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低这会使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低5、是是否否存存在在固固定定资资产产评评估估增增值值事事项项，若若有有，就就其其事事项项要要求求作具体说明。作具体说明。企业一般在清产核资、发生兼并、股份制改组、对外投资企业一般在清产核资、发生兼并、股份制改组、对外投资时才进行资产评估，技术的不断更新，机器设备评估增值时才进行资产评估，技术的不断更新，机器设备评估增值的相对较少，评估增值的一般都是土地的地上建筑物。而的相对较少，评估增值的一般都是土地的地上建筑物。而一般企业通常不应发生评估增值现象。一般企业通常不应发生评估
31、增值现象。6、是是否否存存在在接接受受捐捐赠赠、融融资资租租赁赁的的固固定定资资产产，若若有有，要要求作具体说明。求作具体说明。发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊，可以核发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊，可以核查企业固定资产捐赠是否真实存在，融资租赁固定资产是查企业固定资产捐赠是否真实存在，融资租赁固定资产是否足额计提折旧计入成本。否足额计提折旧计入成本。7、是否存在期间费用固化现象。、是否存在期间费用固化现象。当企业发生大修理时，是否将大修理作为固定资产改良记当企业发生大修理时，是否将大修理作为固定资产改良记账，使得费用长期平均化，虚增了短期利润。在进行在建账，使得费用长期
32、平均化，虚增了短期利润。在进行在建工程核算时，是否将一些应当列入当期的费用计入了固定工程核算时，是否将一些应当列入当期的费用计入了固定资产原值内，使得这些期间费用长期化，虚增了短期利润。资产原值内，使得这些期间费用长期化，虚增了短期利润。主营业务收入审核主营业务收入审核1、是是否否存存在在通通过过应应收收账账款款、预预收收账账款款等等科科目目虚虚增增销销售售收收入入现象。现象。是否存在虚增应收帐款、虚转预收账款等方式来增加销是否存在虚增应收帐款、虚转预收账款等方式来增加销售收入，进而增高销售收入的现象。售收入，进而增高销售收入的现象。2、销销售售收收入入确确认认时时是是否否同同时时满满足足已已
33、将将销销售售商商品品上上的的风风险险和和报报酬酬转转移移给给购购买买方方、失失去去对对已已出出售售商商品品的的控控制制权权、有有相相关关的的经经济济利利益益流流入入企企业业、相相关关的的收收入入和和成成本本能能可可靠靠的的计计量量四个条件。四个条件。商品需要安装和检验的销售，在安装和检验完毕前不益确商品需要安装和检验的销售，在安装和检验完毕前不益确认为销售收入；附有商品退回条件的销售在销货期满时才认为销售收入；附有商品退回条件的销售在销货期满时才可却认为销售。分期付款销售的商品在分期期满时确认为可却认为销售。分期付款销售的商品在分期期满时确认为销售。销售。3、是是否否存存在在通通过过销销售售退
34、退回回、折折让让随随意意调调节节利润现象。利润现象。要区分商业折扣和现金折扣，此处的折要区分商业折扣和现金折扣，此处的折让指的是商业折扣。审查企业是否存在利用让指的是商业折扣。审查企业是否存在利用关联关系随意调节销售退回和折让以调节利关联关系随意调节销售退回和折让以调节利润。润。4、是否存在信用标准降低导致销售收入增、是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象。加现象。其他应收款的审核其他应收款的审核条条件件：如如果果其其他他应应收收款款/流流动动资资产产总总额额=10%，则要求审核其他应收款，则要求审核其他应收款其其他他应应收收款款具具体体项项目目包包括括应应收收的的各各种种赔赔款款、罚罚款款
35、，应应收收出出租租包包装装物物租租金金，应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫垫付付款款项项，备备用用金金，出出保保证证金金，存存预预付付账账款款转转入入等等。该该企企业业该该科科目目数数额额较较大大，请请核核实实说说明明其其的的主主要要项项目目，以以证证实实该该企企业业是是否否存存在在抽抽逃逃投投资资、错错列列现现象象，同同时时要要对对该该企企业业其其他应收款的回收性进行审核说明。他应收款的回收性进行审核说明。待摊费用的审核待摊费用的审核条条件件：如如果果该该企企业业近近两两年年财财务务数数据据都都满满足足待待摊摊费费用用/流流动动资资产产=10%，则则要要求求审审核核待待摊摊费费用用待摊费
36、用包括低值易耗品摊销、预付保险费、待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。该企业连续两年待摊费用保持较高水平，等。该企业连续两年待摊费用保持较高水平，请核实该企业待摊费用的组成，是否存在把请核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。及时摊销计入当期成本和费用。长期待摊费用的审核长期待摊费用的审核条条件件：如如果果长长期期待待摊摊费费用用/（总总资资产产-流流动动资资产）产）=10%，则要求审核长期待摊费用，则要求审核长
37、期待摊费用长长期期待待摊摊费费用用包包括括固固定定资资产产大大修修理理支支出出，以以及及筹筹建建期期发发生生费费用用支支出出等等。该该企企业业长长期期待待摊摊费费用用占占比比较较高高，要要求求说说明明该该企企业业长长期期待待摊摊费费用用的的组组成成，核核实实其其摊摊销销期期限限是是否否合合理理合合法法，是否存在期间费用长期化等现象。是否存在期间费用长期化等现象。无形资产审核无形资产审核条条件件：如如果果无无形形资资产产/（总总资资产产-流流动动资资产产）=20%，则要求审核无形资产，则要求审核无形资产无形资产占比过高，有形资产的比例相对下降，无形资产占比过高，有形资产的比例相对下降，1、核实说
38、明该企业无形资产的组成及其真实存在。、核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在。2、核核实实无无形形资资产产的的真真实实价价值值，是是否否提提取取足足额额减减值值准准备。备。3、是否虚列商誉等无形资产。、是否虚列商誉等无形资产。4、是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体、是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。说明。在建工程审核在建工程审核条条件件：如如果果连连续续两两年年在在建建工工程程/固固定定资资产产=40%，要求审核在建工程，要求审核在建工程审审核核要要点点：1、核核实实说说明明该该企企业业在在建建工工程程的的主主要要项项目目及及金金额额，是是否否真真实实存存在在。2、是是
39、否否存存在在已已投投入入使使用用而而未未转转入入固固定定资资产产的的现现象象3、是是否否存存在在已已经经停停工工的的在在建建工工程程。4、是是否否存存在在期期间间费费用用长长期期化化现现象象，利利息息资资本本化化是是否否合合规规。5、其其他他需需要要说说明的情况。明的情况。资本公积审核资本公积审核当当资资本本公公积积/净净资资产产=10%或或者者期期初初资资本本公公积积不不等等于于期期末末资资本本公公积积，要要求求审审核核资资本本公公积积审核要点：资本公积产生的主要渠道有资审核要点：资本公积产生的主要渠道有资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、
40、外币折算差额。资本公积备、拨款转入、外币折算差额。资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。要求说明该企业资本减资、转增资本等。要求说明该企业资本公积组成、本期变化的原因，核实企业是公积组成、本期变化的原因，核实企业是否存在虚增所有者权益现象。否存在虚增所有者权益现象。实收资本的审核实收资本的审核条条件件：当当期期初初实实收收资资本本不不等等于于期期末末实实收收资资本本时，要求审核实收资本科目时，要求审核实收资本科目审核要点：核实说明企业实收资本增加的真审核要点：核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本抽逃投资实存在
41、性，是否存在虚增实收资本抽逃投资现象现象营业外收入审核营业外收入审核条条件件：如如果果营营业业外外收收入入/（|营营业业利利润润|+|投投资资收收益益|+营营业业外外收收入入）=10%，要要求求审审核核企企业业的营业外收入的营业外收入营业外收入主要有固定资产盘盈、处置固定营业外收入主要有固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。该企业营业收入资产收益，罚款净收入等。该企业营业收入占比较大，要求说明该企业营业外收入的来占比较大，要求说明该企业营业外收入的来源，以核实其是否虚列利润。源，以核实其是否虚列利润。财务报表异
42、常情况讲解财务报表异常情况讲解比率极端优秀比率极端优秀当企业某指标优于同行业该指标的优秀当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，且同时满足值时，且同时满足|该指标值该指标值/该企业所该企业所处行业优秀值处行业优秀值-1|40%，则认为该企业，则认为该企业该指标异常。具体考察的指标包括：流该指标异常。具体考察的指标包括：流动比率、净资产收益率、销售利润率、动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。款周转率、销售增长率。比率突然好转比率突然好转当企业某指标本期所在行业标准值中的区间当企业某指标本期所在行业标准值中的区
43、间-指指标上期所在行业标准值中的区间标上期所在行业标准值中的区间=2，则认为该，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间差值为区间1，较低值至极差值为区间，较低值至极差值为区间2，较差，较差值至平均值为区间值至平均值为区间3，平均值至良好值为区间，平均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间，良好值至优秀值为区间5，高于优秀值为区间，高于优秀值为区间6。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周
44、转率、销售增润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。长率。销售收入与销售成本的配比销售收入与销售成本的配比当当企企业业当当年年的的销销售售收收入入增增长长率率与与销销售售成成本本增增长长率存在如下变化，则认为异常。率存在如下变化，则认为异常。销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；销销售售收收入入、销销售售成成本本同同向向负负增增长长，且且销销售售收收入入增长率增长率/销售成本增长率销售成本增长率120%；销售收入与营业费用的配比销售收入与营业费用的配比当当企企业业当当年年的的销销售售收收入入增增长长率率与与营营业业费费用用增增长长率存在如下变化，则认为异
45、常。率存在如下变化，则认为异常。销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销销售售收收入入、营营业业费费用用同同向向负负增增长长，且且销销售售收收入入增长率增长率/营业费用增长率营业费用增长率120%；销售收入与管理费用的配比销售收入与管理费用的配比当当企企业业当当年年的的销销售售收收入入增增长长率率与与管管理理费费用用增增长长率存在如下变化，则认为异常。率存在如下变化，则认为异常。销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；销销售售收收入入、管管理理费费用用同同向向负负增增长长，且且销销售售收收入入增长率增长率/管理费用增长率管理费用
46、增长率120%；销售收入和应收账款的配比销售收入和应收账款的配比当当企企业业当当年年销销售售收收入入增增长长率率与与应应收收账账款款增增长长率率存在如下变化时，则认为异常存在如下变化时，则认为异常销销售售收收入入负负增增长长、应应收收账账款款正正增增长长，且且销销售售收收入增长率入增长率3%销销售售收收入入、应应收收账账款款同同向向正正增增长长，且且销销售售收收入入增长率增长率/应收账款增长率应收账款增长率120%销售成本和应付账款的配比销售成本和应付账款的配比当当企企业业当当年年销销售售成成本本增增长长率率与与应应付付账账款款增增长长率率存在如下变化时，则认为异常存在如下变化时，则认为异常销
47、销售售成成本本正正增增长长、应应付付账账款款负负增增长长，且且销销售售成成本增长率本增长率3%、应付账款增长率、应付账款增长率-3%销销售售成成本本、应应付付账账款款同同向向负负增增长长，且且销销售售成成本本增长率增长率/应付账款增长率应付账款增长率120%销售收入与存货的配比销售收入与存货的配比销销售售收收入入负负增增长长、存存货货正正增增长长，且且销销售售收收入入增增长率长率3%销销售售收收入入、存存货货同同向向正正增增长长率率，且且销销售售收收入入增增长率长率/存货增长率存货增长率120%一、增值税一、增值税当当企企业业从从事事销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳
48、劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人需需缴缴纳纳增增值值税税。增增值值税税为为价价外外税税，不不包包括括在在销销售售收收入入内内。增增值值税税分分为为一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税人。税人。小小规规模模纳纳税税人人的的基基本本标标准准是是（1）从从事事货货物物生生产产或或者者提提供供劳劳务务为为主主，并并兼兼营营货货物物批批发发或或零零售售的的纳纳税税人人，年年应应税税销销售售额额在在100万万元元以以下下的的。（2）从从事事货货物物批批发发或或零零售售的的纳纳税税人人，年年应应税税销销售售额额在在180万万元元以以下下的的。小小规规模模纳纳税税人人的的税税率率为为6%或或4%。商业企业适用。商业企业适用4%的税率。的税率。一般纳税人的基本税率为一般纳税人的基本税率为17%，低税率为，低税率为13%，适用低税，适用低税率货物有：粮食、食用植物油；自来水、冷气、热水、煤率货物有：粮食、食用植物油；自来水、冷气、热水、煤气等；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药等；气等；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药等；无为县海汇担保公司无为县海汇担保公司
