货币资金与应收款项课件

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1、第二章第二章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项v货币资金的核算（重点是其他货币资金）货币资金的核算（重点是其他货币资金）v 应收票据的核算（理解并掌握）应收票据的核算（理解并掌握）v应收账款的核算（理解并掌握总价法）应收账款的核算（理解并掌握总价法）v其他应收款及预付账款的核算（一般掌握）其他应收款及预付账款的核算（一般掌握）v坏账（理解并掌握）坏账（理解并掌握）货币资金与应收款项课件1.货币资金金现金现金q现金概述现金概述现金的使用范围现金的使用范围 P23办理现金收支业务的几项规定办理现金收支业务的几项规定 P24q核算核算库存现金的收支：库存现金的收支：v现金收、付款凭证现金收、付款

2、凭证; ; 现金日记帐、现金总帐现金日记帐、现金总帐库存现金的清查：库存现金的清查：货币资金与应收款项课件现金的清查现金的清查账实核对法账实核对法日记帐日记帐 核对现金盘现金盘点报告点报告不符：不符：“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理的一般原则：处理的一般原则：P27相符：举例：举例：P28库存现金库存现金货币资金与应收款项课件1.货币资金金银行存款银行存款q银行存款的开户：银行存款的开户：基本存款户：基本存款户：日常结算、现金支取日常结算、现金支取一般存款户：一般存款户：借款的转存、附属单位借款的转存、附属单位临时存款户：临时存款户：临时业务活动需要开立临时业务活动需要开立专用存款户：专用

3、存款户：特定用途特定用途q账户的管理：账户的管理：P24货币资金与应收款项课件q 银行结算方式：银行结算方式：主要是主要是“三票一卡三票一卡”1、支票、支票2、银行汇票、银行汇票3、银行本票、银行本票4、商业汇票、商业汇票5、信用卡、信用卡6、委托收款、委托收款7、汇兑、汇兑8、托收承付、托收承付9、信用证、信用证货币资金与应收款项课件q支票概述：支票概述：1.概念：概念：出票人签发的，委托办理支票存出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。的金额给收款人或持票人的票据。2.主要的规定：主要的规定：包括适用性、

4、分类、提示包括适用性、分类、提示付款期、填写要求等。见教材付款期、填写要求等。见教材p25支票支票货币资金与应收款项课件银行本票银行本票q 银行本票的概念：银行本票的概念：银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付银行签发的、承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。确定的金额给收款人或持票人的票据。q 使用规定：使用规定： 在同一票据交换区的单位和个人使用。在同一票据交换区的单位和个人使用。有定额本票（有定额本票（1000元、元、5000元、元、1万元和万元和5万元）万元）出票人为各商业银行，提示付款期不超过出票人为各商业银行，提示付款期不超过2个月。个月。现金本票仅限个人使用

5、，银行不为单位签发。现金本票仅限个人使用，银行不为单位签发。q 银行本票的流转程序：银行本票的流转程序：货币资金与应收款项课件货币资金与应收款项课件q 申请银行本票的程序申请银行本票的程序 申请人申请人银行本票申请书银行本票申请书1银行本票申请书银行本票申请书2银行本票申请书银行本票申请书3 本票（卡片）本票（卡片） 本票（正联）本票（正联）银行专夹保管银行专夹保管交申请人交申请人货币资金与应收款项课件银行汇票银行汇票q 银行汇票的概念：银行汇票的概念：是出票人签发的，由是出票人签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。给收款人或持票

6、人的票据。q 银行汇票的使用规定：银行汇票的使用规定： 是单位和个人均可使用的异地结算；是单位和个人均可使用的异地结算；提示付款期为提示付款期为1个月，超过日期不予受理；个月，超过日期不予受理； 现金汇票的申请人和收款人必须是个人；现金汇票的申请人和收款人必须是个人； 汇票一律记名，允许挂失。汇票一律记名，允许挂失。货币资金与应收款项课件 申请人申请人银银行行汇汇票票申申请请书书1银银行行汇汇票票申申请请书书2银银行行汇汇票票申申请请书书3出票银行出票银行 银行汇票银行汇票1（卡片）（卡片） 银行汇票银行汇票2（正本）（正本） 银行汇票银行汇票3（解讫通知）（解讫通知） 银行汇票银行汇票4（多

7、余款通知）（多余款通知） 申请银行汇票的程序申请银行汇票的程序专夹保管专夹保管专夹保管专夹保管货币资金与应收款项课件商业汇票商业汇票q 商业汇票的概念：商业汇票的概念：是由出票人签发的，委是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。可分为商业额给收款人或持票人的票据。可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票和银行承兑汇票。货币资金与应收款项课件商业汇票商业汇票q 使用规定：使用规定：在银行开立存款帐户和法人以及其他组织之间必须具在银行开立存款帐户和法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票

8、。有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。在同城、异地均可使用。在同城、异地均可使用。付款期限最长不得超过付款期限最长不得超过6个月。个月。提示付款期自汇票到期日提示付款期自汇票到期日10天。天。允许背书转让、允许挂失。允许背书转让、允许挂失。q 商业汇票的流程：商业汇票的流程：货币资金与应收款项课件货币资金与应收款项课件货币资金与应收款项课件信用卡信用卡q 信用卡概述：信用卡概述：1.定义：指商业银行向单位和个人发行的，定义：指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金的信用支付工具。现金的信用支付工具。2.分类：分类：

9、按使用对象分为单位卡和个人卡；按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡按信用等级分为金卡和普通卡按是否交存备用金分为贷记卡和借记卡按是否交存备用金分为贷记卡和借记卡货币资金与应收款项课件汇兑汇兑q 汇兑结算概述汇兑结算概述 汇兑的定义：汇款人委托银行将款项汇给汇兑的定义：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。外地收款人的结算方式。汇兑的核算：分为信汇和电汇汇兑的核算：分为信汇和电汇货币资金与应收款项课件q 汇兑结算流程图汇兑结算流程图 汇款人汇款人1委委托托汇汇款款汇款人开户汇款人开户银行银行2划转款项划转款项收款人开户收款人开户银行银行3收收妥妥 收款人收款人货币资金

10、与应收款项课件委托收款委托收款q 委托收款结算概述：委托收款结算概述： 定义：收款人委托银行向付款人收取款项定义：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。的结算方式。主要规定：主要规定：P26货币资金与应收款项课件 收款人收款人收款人开户收款人开户银行银行付款人开户付款人开户银行银行 付款人付款人1委委托托银银行行收收款款2传递委托收款凭证传递委托收款凭证3通通知知付付款款4付付款款5划转款项划转款项6收收妥妥入入帐帐q 委托收款结算流程委托收款结算流程货币资金与应收款项课件托收承付托收承付q 定义：定义：是指根据购销合同由收款人发货后是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款

11、项，由付款委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。人向银行承诺付款的结算方式。q 基本规定：基本规定：1、必须是商品交易。、必须是商品交易。2、每笔金额起点为、每笔金额起点为1万元，新华书店每笔起点为万元，新华书店每笔起点为1000元；元；3、验单付款为、验单付款为3天，验货付款为天，验货付款为10天承付期天承付期货币资金与应收款项课件 收款人收款人收款人开户收款人开户银行银行付款人开户付款人开户银行银行 付款人付款人2委委托托银银行行收收款款3传递凭证传递凭证4通通知知付付款款5承承付付6划转款项划转款项7收收妥妥入入帐帐q 托收承付结算流程托收承付结算流程1按合同发

12、货按合同发货货币资金与应收款项课件银行存款的核算银行存款的核算v收付的核算：收付的核算：银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款日记帐银行存款日记帐v月末的核对：月末的核对：银行存款银行存款日记帐余额日记帐余额 对对帐帐单单不符：不符：未达帐项未达帐项记帐有误记帐有误相符相符货币资金与应收款项课件1.货币资金货币资金其他货币资金其他货币资金q概述：概述：外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款货币资金与应收款项课件 其他货币资金的核算其他货币资金的核算v 外埠存款：外

13、埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。往采购地银行开立采购专户的款项。银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款在途物资在途物资1申请开户申请开户2采购员报销采购员报销4清户，余款划回清户，余款划回应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）原材料原材料3验收验收货币资金与应收款项课件v 银行汇票存款银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项指企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票银行存款银行存款申请汇票申请汇票使用汇票还欠款使用汇票还欠款应付帐款应

14、付帐款在途物资在途物资应交税费应交税费余款退回余款退回使用汇票购货使用汇票购货货币资金与应收款项课件v 银行本票存款银行本票存款v 信用卡存款信用卡存款 企业为取得银行本票按规定存入银行的款项企业为取得银行本票按规定存入银行的款项企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项其他货币资金其他货币资金信用卡存款信用卡存款银行存款银行存款管理费用管理费用领卡、交备用金领卡、交备用金消费、购物报销消费、购物报销具体处具体处理与银理与银行汇票行汇票相同相同货币资金与应收款项课件v 信用证保证金存款信用证保证金存款指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而指采用信用证

15、结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。存入银行信用证保证金专户的款项。其他货币资金其他货币资金信用证存款信用证存款银行存款银行存款在途物资在途物资应交税费应交税费申请开证申请开证购货结算购货结算国际结算的主要方式国际结算的主要方式货币资金与应收款项课件v 存存出出投资款投资款指企业已存入证券公司，但尚未进行短期投资的资金。指企业已存入证券公司，但尚未进行短期投资的资金。其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款银行存款银行存款划出资金划出资金交易性金融资产交易性金融资产购买股票、债券购买股票、债券货币资金与应收款项课件2 应收票据应收票据内容内容票据概述票据概述票据取得

16、票据取得期末计息期末计息票据到期票据到期票据转让票据转让票据贴现票据贴现货币资金与应收款项课件u 应收票据概述应收票据概述n应收票据的分类：应收票据的分类：应收票据应收票据是否带息是否带息承兑人承兑人追索权追索权带息票据带息票据不带息票据不带息票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权带追索权不带追索权不带追索权货币资金与应收款项课件n应收票据的计价应收票据的计价：面值：票据上注明的金额（票面金额）。面值：票据上注明的金额（票面金额）。到期值：到期值：不带息的不带息的, ,即为面值即为面值; ;带息的带息的, ,即为面值和利息即为面值和利息 到期值到期值 = = 面值面值+

17、+利息利息 = = 面值面值（1+1+利率利率期限期限）到期日的确定：到期日的确定：按天计算，按天计算， “算尾不算头算尾不算头” ” ，按实际经历的天数计算；，按实际经历的天数计算； 按月计算，按月计算，月份中间开出商业汇票时，则月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中月中对月中”。月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不分大小月份。，不分大小月份。u 应收票据概述应收票据概述货币资金与应收款项课件u 应收票据取得应收票据取得n 计价问题：计价问题：“面值面值”还是还是“到期值到期值”还是还是“现值现值”？我国规定：企业在我国规定：企业在收到票据收到票据时，以时

18、，以“面值面值”入账入账n 账务处理：账务处理：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费面值货币资金与应收款项课件u 持有期间利息持有期间利息n 对于带息票据要在对于带息票据要在会计期末会计期末确认确认利息收入利息收入一般，在编一般，在编中期报告中期报告或或年度报告年度报告时，如果是时，如果是带带息票据息票据，应计算利息收入，冲减财务费用，应计算利息收入，冲减财务费用，同时同时单独反映应收利息。单独反映应收利息。n 账务处理：账务处理：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用面值面值期限期限利率利率货币资金与应收款项课件u 应收票据到期应收票据到期

19、n 银行承兑汇票到期：银行承兑汇票到期：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 应收利息应收利息 财务费用财务费用面值面值未计的利息未计的利息n 商业承兑汇票到期：商业承兑汇票到期： 付款人足额支付：结清，做法同上。付款人足额支付：结清，做法同上。 付款人帐户资金不足：退回票据。付款人帐户资金不足：退回票据。期末已计的利息期末已计的利息借：应收账款借：应收账款 应收利息应收利息 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用货币资金与应收款项课件总结应收票据应收票据应收帐款应收帐款取得汇票取得汇票主营业务收入主营业务收入取得汇票取得汇票银行存款银行存款到期到期财务费用财务费用到期未承兑

20、，退票到期未承兑，退票应收利息应收利息若跨期计息若跨期计息应交税费应交税费增（销）增（销）货币资金与应收款项课件u举例：甲企业于甲企业于2009年年11月月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为元，年利率为6%，期限，期限为为3个月。个月。09.11.1 收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 00009.12.31 计息时：计息时：借：应收利息借：应收利息 1 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 00010.2.1票据到期收款

21、时：票据到期收款时：借：银行存款借：银行存款 101 500 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 应收利息应收利息 1 000 财务费用财务费用 500货币资金与应收款项课件假设假设2月月1日，丙企业无力支付款项：日，丙企业无力支付款项： 借：应收账款借：应收账款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 借：应收利息借：应收利息 500 贷：贷： 财务费用财务费用 500货币资金与应收款项课件u应收票据贴现n 贴现：指企业持贴现：指企业持未到期未到期的商业汇票到银行的商业汇票到银行提前支取提前支取现金的行为。现金的行为。n 贴现款的计算：贴现款的计算： 贴现率：贴现时，

22、贴现率：贴现时，银行规定银行规定的贷款的贷款利率利率。 贴现期：贴现日与到期日之间的贴现期：贴现日与到期日之间的实际天数实际天数。 贴现息：到期值贴现息：到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现款票据的贴现款票据的到期值到期值贴现息贴现息不论按月不论按月还是按日还是按日面值面值+面值面值票面利率票面利率票据期限票据期限货币资金与应收款项课件n 贴现款的计算举例：贴现款的计算举例：20102010年年9 9月月2121日，企业持一张票面金额为日，企业持一张票面金额为40 00040 000元、票元、票面利率为面利率为6%6%、出票日为、出票日为8 8月月2222日，期限为日，期限为9090天的商业天

23、的商业承兑汇票向银行贴现，银行规定的贴现率为承兑汇票向银行贴现，银行规定的贴现率为5%5%，试，试计算贴现款是多少？计算贴现款是多少？贴现期贴现期=90-=90-（9+219+21）=60=60天天到期值到期值=40 000=40 000（1+906%/3601+906%/360）=40 600=40 600元元贴现息贴现息=40 600605%/360=338.33=40 600605%/360=338.33元元贴现款贴现款=40 600=40 600338.33=40 261.67338.33=40 261.67元元u应收票据贴现货币资金与应收款项课件n账务处理账务处理: 银行承兑汇票贴现

24、日的处理银行承兑汇票贴现日的处理:借借:银行存款银行存款 贷贷:应收票据应收票据 (应收利息应收利息)u应收票据贴现贴现款贴现款面值面值若跨期计息若跨期计息借贷差额借贷差额: “财务费用财务费用” 银行承兑汇票到期日，贴现企业不需要做任何处理银行承兑汇票到期日，贴现企业不需要做任何处理货币资金与应收款项课件n 商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现（可追索，形成企业负债）（可追索，形成企业负债） 贴现日：贴现日：借：银行存款（贴现款）借：银行存款（贴现款） 贷：短期借款（贴现款）贷：短期借款（贴现款） 到期日，付款人全额支付贴现银行：到期日，付款人全额支付贴现银行：借：短期借款借：短期借款 贷：应收

25、票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息）应收利息（已计利息） 借或贷财务费用（按差额）借或贷财务费用（按差额） 到期被追索到期被追索借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收利息（已计利息）应收利息（已计利息） 借或贷财务费用（按差额）借或贷财务费用（按差额）u应收票据贴现同时：同时：借：应收帐款借：应收帐款 贷：银行存款贷：银行存款 （短期借款）（短期借款）货币资金与应收款项课件举例举例: 20102010年年9 9月月2121日，企业持一张票面金额为日，企业持一张票面金额为40 00040 000元、票面元、票面利率为利率为6%6%、出票日为、出

26、票日为8 8月月2222日，期限为日，期限为9090天的商业承兑汇票天的商业承兑汇票向银行贴现，银行规定的贴现率为向银行贴现，银行规定的贴现率为5%5%，试做出取得票据时、，试做出取得票据时、贴现日、到期日的账务处理。贴现日、到期日的账务处理。8 8月月2222日：日：借：应收票据借：应收票据 40 000 40 000 贷：应收账款等贷：应收账款等 40 000 40 0009 9月月2121日：日：借：银行存款借：银行存款 40 261.67 40 261.67 贷：短期借款贷：短期借款 40 261.67 40 261.671111月月2020日日: :借借: : 短期借款短期借款 40

27、 261.67 40 261.67 贷贷: : 应收票据应收票据 40 000 40 000 财务费用财务费用 261.67 261.67货币资金与应收款项课件3. 应收帐款应收帐款v 应收帐款的概念：应收帐款的概念： 含义：是企业销售商品、产品或提供劳务而含义：是企业销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。（包括代垫的运费）形成的债权。（包括代垫的运费） 理解：销售活动形成的；流动性资产；本企理解：销售活动形成的；流动性资产；本企业应收客户的款项。业应收客户的款项。v 应收帐款的计价：通常按成交时实际发生应收帐款的计价：通常按成交时实际发生额计价。此外，还应考虑额计价。此外，还应考虑折扣折扣因

28、素。因素。入帐金额入帐金额货币资金与应收款项课件商业折扣：商业折扣： 含义：对商品价目单所列的价格给予一定含义：对商品价目单所列的价格给予一定的扣除。的扣除。 应收帐款的入帐金额：报价应收帐款的入帐金额：报价扣除商业折扣扣除商业折扣后的实际售价确认。后的实际售价确认。买卖双方均不需在帐买卖双方均不需在帐上反映商业折扣。上反映商业折扣。 说明：商业折扣是一种说明：商业折扣是一种销售销售策略。策略。货币资金与应收款项课件现金折扣现金折扣 含义：债权人为鼓励债务人在规定的期限含义：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。内付款，而向债务人提供的债务扣除。 说明：现金折扣是一种

29、说明：现金折扣是一种理财理财策略。策略。表示方法：例如，表示方法：例如，(2/10(2/10，1/201/20，n/30)n/30) 应收帐款的入帐金额：应收帐款的入帐金额： 总价法：我国准则规定采用此法。总价法：我国准则规定采用此法。 净价法：净价法：货币资金与应收款项课件现金折扣现金折扣总价法总价法n 应收账款入账金额：实际售价，即不考虑可能发生应收账款入账金额：实际售价，即不考虑可能发生的现金折扣。的现金折扣。n 发生了现金折扣：有两种处理方法发生了现金折扣：有两种处理方法 单独反映：设置单独反映：设置“销货折扣销货折扣”或或“现金折扣现金折扣” 不单独反映：作为理财费用的增加，记不单独

30、反映：作为理财费用的增加，记“财务费用财务费用”n 对方丧失了现金折扣：按实际售价收款。对方丧失了现金折扣：按实际售价收款。货币资金与应收款项课件 销销 货货 方方销货时：销货时：q折扣期收款时折扣期收款时q超过折扣期收款超过折扣期收款 购货方购货方q 购货时：购货时：q折扣期内付款时：折扣期内付款时：q超过折扣期付款：超过折扣期付款：现金折扣现金折扣的的总价法总价法核算：核算：借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费销销借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收帐款贷：应收帐款借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款借：材料采购借：材料

31、采购 应交税费应交税费（进）（进） 贷：应付帐款贷：应付帐款借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款货币资金与应收款项课件销货退回及折让销货退回及折让q销货退回：销货退回：企业销售商品后，由于商品的企业销售商品后，由于商品的质量、品种不符合购货方的要求而被退回质量、品种不符合购货方的要求而被退回的现象。的现象。q销货折让：销货折让：企业销售商品后，由于商品的企业销售商品后，由于商品的质量、品种不符合购货方的要求，经购货质量、品种不符合购货方的要求，经购货方同意在价格上给予减让的现象。方同意在价格上给予减让的现象。q会

32、计处理：会计处理：可单独设置可单独设置“销货退回与折让销货退回与折让”也可直接冲减也可直接冲减“主营业务收入主营业务收入”货币资金与应收款项课件4 其他应收及预付款项其他应收及预付款项n其他应收款其他应收款应收赔款应收赔款备有金备有金应收包装物的租金应收包装物的租金应向职工收取的各种代垫款项应向职工收取的各种代垫款项货币资金与应收款项课件定额备用金定额备用金概念：概念：财务部门单独拨付给企业内部各单位周转使用的资金。财务部门单独拨付给企业内部各单位周转使用的资金。核算：核算：拨付时：拨付时：报销清单：报销清单：减少备用金：减少备用金：与拨付时相反与拨付时相反借：备用金借：备用金 贷：库存现金贷

33、：库存现金借：管理费用等借：管理费用等 贷：库存现金贷：库存现金举例：举例：p46货币资金与应收款项课件 含义含义与应收账款的异同点：与应收账款的异同点： （1 1） 相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。 （2 2）不同点）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 核算：核算：“预付账款预付账款” 说说明明：预预付付款款项项不不多多的的企企业业，也也可可直直接接计计入入应应付账款，不设预付账款。付账款，不设预付账款。 预付账款预付

34、账款货币资金与应收款项课件举例：企业根据购销合同规定，举例：企业根据购销合同规定，9 9月月1010日日预付甲企业购货款预付甲企业购货款5 0005 000。9 9月月2525日，日，收到供应单位提供的商品和开来的发收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为票，发票上注明价款为5 0005 000元，增值元，增值税税850850元。元。1010月月2323日，企业将余款支付日，企业将余款支付给甲企业。给甲企业。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。 货币资金与应收款项课件会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时日，预付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 5 000 贷：银行

35、存款贷：银行存款 5 0009月月25日，收到所购商品时日，收到所购商品时： 借：材料采购借：材料采购 5 000 应交税费应交税费增（进）增（进）850 贷：预付账款贷：预付账款 5 85010月月23日，补付购货款时日，补付购货款时： 借：预付账款借：预付账款 850 贷：银行存款贷：银行存款 850货币资金与应收款项课件q 坏账的核算：坏账的核算： 直接转销法：直接转销法：在实际发生坏账时，确认损在实际发生坏账时，确认损失，并转销应收账款。失，并转销应收账款。 备抵法：备抵法：按期按期估计坏账损失估计坏账损失，记入当期损，记入当期损益，形成益，形成坏账准备坏账准备；实际坏账时，冲销已；实

36、际坏账时，冲销已提取坏账准备，并转销应收账款。提取坏账准备，并转销应收账款。5 5 坏帐及坏帐损失坏帐及坏帐损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失货币资金与应收款项课件估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法余额百分比余额百分比账龄分析法账龄分析法货币资金与应收款项课件余额百分比余额百分比1、含义：按照应收账款余额的一定比例估计坏、含义：按照应收账款余额的一定比例估计坏账损失。即：在会计期末，账损失。即：在会计期末，应收账款余额与坏应收账款余额与坏账准备余额应保持一定的比例账准备余额应保持一定的比例。2、核算：、核算：坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失首次计提首次计提应收账款应

37、收账款实际坏账实际坏账确认的坏账又收回确认的坏账又收回？货币资金与应收款项课件若：调整前若：调整前“坏账准备坏账准备”余额在借方，应补余额在借方，应补提坏账；补提的金额为提坏账；补提的金额为“借方余额借方余额+ +估计的估计的坏账损失坏账损失”若：调整前若：调整前“坏账准备坏账准备”余额在贷方，但小余额在贷方，但小于估计的坏账损失，应于估计的坏账损失，应补提二者的差额。补提二者的差额。若：调整前若：调整前“坏账准备坏账准备”余额在贷方，且大余额在贷方，且大于估计的坏账损失，应于估计的坏账损失，应冲减多提的坏账。冲减多提的坏账。分录与首次计提相反。分录与首次计提相反。货币资金与应收款项课件必须说

38、明的几点：必须说明的几点：1 1、若坏账准备有借方余额，则用、若坏账准备有借方余额，则用负数负数表示表示2 2、若结果为、若结果为正值正值，应，应补提补提坏账准备坏账准备3 3、若结果为、若结果为负值负值，应，应冲减冲减坏账准备坏账准备记忆：会计期末调整坏账准备时记忆：会计期末调整坏账准备时, ,可用可用“估计的估计的坏账损失坏账准备的贷方余额坏账损失坏账准备的贷方余额”货币资金与应收款项课件举例：甲企业举例：甲企业20082008年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500 000500 000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%3%，20092009年年末应收款项的余额为

39、年年末应收款项的余额为600 000600 000元，元，20102010年年4 4月应收乙企业的货款确认为坏账损失月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 20 000000元，元，20102010年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为550 550 000000元，元，20112011年年5 5月，上年已确认为坏账的月，上年已确认为坏账的应收账款又收回应收账款又收回15 00015 000，20112011年末应收款年末应收款项的余额为项的余额为 700 000 700 000元。要求：做有关会元。要求：做有关会计分录。计分录。货币资金与应收款项课件2008年年末：年年末：估计的坏账损失

40、估计的坏账损失=50 3%=1.5万元；万元；期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0；本期计提额；本期计提额 = 1.50 = 1.5万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 2009年年末年年末：估计的坏账损失估计的坏账损失 = 603%=1.8万元；万元；计提前坏账准备贷方余额为计提前坏账准备贷方余额为1.5万元；本期计提额万元；本期计提额=1.81.5 =0.3万元（补提）万元（补提） 借：资产减值损失借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0. 3 2010年年4月，月，发生坏账时：发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 2

41、贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 2货币资金与应收款项课件2010年年末年年末：估计的坏账损失估计的坏账损失 = 553% = 1.65万元万元 计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2； 本期计提额本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85 借：资产减值损失借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.852011年年5月月坏账收回时：坏账收回时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 1.5 2011年年末年年末：估计的坏账损失估计的坏

42、账损失 = 703% = 2.1 计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期计提额本期计提额 = 2.13.15 =1.05（冲回）（冲回） 借：坏账准备借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1.05货币资金与应收款项课件几点说明几点说明: :1 1、思路：坏账与赊销有关。应收款项的入、思路：坏账与赊销有关。应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。坏账准备率就应越高，反之，则越小。实际上是应收款项余额百分比的一种更为实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏

43、账方法。精确的估计坏账方法。2 2、账龄：指的是顾客所欠账款的时间。、账龄：指的是顾客所欠账款的时间。3 3、会计期末，与余额百分比法一样，也要、会计期末，与余额百分比法一样，也要考虑计提前坏账准备的账面余额。考虑计提前坏账准备的账面余额。 账龄分析法账龄分析法货币资金与应收款项课件应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表账龄账龄应收账款余额应收账款余额所占比例所占比例未到期未到期过期过期1个月个月过期过期2个月个月过期过期3个月个月过期过期1年年合计：合计：货币资金与应收款项课件坏账损失计算表坏账损失计算表账龄账龄应收账款余额应收账款余额估计损失百分比估计损失百分比估计损失金额估计损失金额未到期未到期过期过期1个月个月过期过期2个月个月过期过期3个月个月过期过期1年年合计：合计：货币资金与应收款项课件账龄分析法举例账龄分析法举例甲企业甲企业20092009年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为9090万元，万元，期初坏账准备为贷方余额期初坏账准备为贷方余额2 2万元，应收款万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失项的账龄及估计的坏账损失 2.96 2.96万元。万元。 解解: :本期计提额本期计提额 = 2.96 = 2.962 2 = 0.96 = 0.96 借：资产减值损失借：资产减值损失 0.96 0.96 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.96 0.96货币资金与应收款项课件