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1、第第1414章章 所有者权益所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者又称股东权益。所有者权益包括：权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润其他综合收益、盈余公积和未分配利润。14.1 14.1 所有者权益概述所有者权益概述所有者权益的特征：所有者权益的特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；业不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，企业清算时
2、，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者权益才返还给所有者；3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。的分配。负债与所有者权益区别负债与所有者权益区别（1 1）所有者权益置后于债权人权益。）所有者权益置后于债权人权益。 （2 2）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。 （3 3）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。 （4 4）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策。和方
3、式参与企业的经营管理和财务决策。【例题例题多选题多选题】下列各项中会导致所有者权下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有（）。益总额减少的事项有（）。A.分派现金股利分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损企业发生亏损D.投资者撤资投资者撤资直直 接接 投投 资资 投投资资方方式式间间 接接 投投 资资 投资人直接以固定资产、流动投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种司和有限责
4、任公司采用的一种投资方式。投资方式。 投资人以购买股票的形式对企投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买股票业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。用的一种投资方式。 14.1 14.1 实收资本实收资本二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资1.有限责任公司接受现金资产投资时有限责任公司接受现金资产投资时借：银行存款借：银行存款贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积资本溢价资本溢价【举例举例】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同
5、投资设立A有限责任有限责任公司，注册资本为公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙元，甲、乙、丙持股比例分别为持股比例分别为60%，25%和和15%。按照章。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、元、500000元和元和300000元。元。A公司公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。已如期收到各投资者一次缴足的款项。【延伸延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意一年之后如果有丁准备加入，同意出资出资50万元，占注册资本的万元，占注册资本的10%，此时，此时A有有限责任公司注册资本增加到限责任公司注册资本增加到250万元。则万元。则A公公司应当编
6、制的会计分录为：司应当编制的会计分录为：借：银行存款借：银行存款500000贷：实收资本贷：实收资本丁丁250000资本公积资本公积资本溢价资本溢价2500002.股份有限公司接受现金资产投资时股份有限公司接受现金资产投资时发行股票时：发行股票时：借：银行存款借：银行存款贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价【举例举例】B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款50000000元已元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。全部收到，不考虑发行过程中的税
7、费等因素。B公司应作如下账务处理：公司应作如下账务处理：3.发行费用的处理发行费用的处理属于溢价发行的，记入属于溢价发行的，记入“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价余额不够扣除的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：银行存款贷：银行存款【例题例题单选题单选题】甲公司委托乙证券公司代理甲公司委托乙证券公司代理发行普通股发行普通股2000万股
8、，每股面值万股，每股面值1元，每股元，每股发行价值发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（）万元。股应计入资本公积的金额为（）万元。（2014年）年）A.6000B.5840C.5880D.6160【例题例题单选题单选题】某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格5元，支元，支付手续费付手续费20万元。该公司发行普通股计入股万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。本的金额为（）万元。A.1
9、000B.3980C.4980D.5000【例题例题单选题单选题】甲股份有限公司委托乙证券甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额公司发行普通股，股票面值总额4000万元，万元，发行总额发行总额16000万元，发行费按发行总额的万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积资本公积”科目的金额为（）万元。科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价
10、投入的非现金资产，应企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按按投资合同或协议约定价值确定入账价值投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。入资本公积。1.接受固定资产或无形资产投资时：接受固定资产或无形资产投资时：借：固定资产、无形资产（合同或协议约定借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账，固定资产、无形资产还可能涉的价值入账，固定资产、无形资产还可能涉
11、及进项税额）及进项税额）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本资本公积资本公积资本溢价资本溢价【举例举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为340 000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为资本为2 000 000元。合同约定的固定资产价值与公元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他
12、因素。允价值相符，不考虑其他因素。【答案答案】借：固定资产借：固定资产 2 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2 000 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 340 000【例题例题多选题多选题】A有限公司收到有限公司收到B企业的机企业的机器设备出资，该设备的原价为器设备出资，该设备的原价为100万元，已提万元，已提折旧折旧60万元，投资合同约定该设备价值为万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定是公允的且不考虑增值税），占万元（假定是公允的且不考虑增值税），占注册资本注册资本40万元，则下列关
13、于万元，则下列关于A公司会计处公司会计处理的表述正确的有（）。理的表述正确的有（）。A.A公司固定资产的入账价值为公司固定资产的入账价值为40万元万元B.A公司固定资产的入账价值为公司固定资产的入账价值为50万元万元C.A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为10万元万元D.A公司应当确认的资本公积为公司应当确认的资本公积为20万元万元2.接受存货投资时：接受存货投资时：借：库存商品、原材料（借：库存商品、原材料（投资合同或协议约投资合同或协议约定价值确定材料物资价值定价值确定材料物资价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本资本公积资
14、本公积资本溢价资本溢价【举例举例】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B公司作为公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元。元。B公司公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他公允价值相符，该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。因素，原材料按实际成
15、本进行日常核算。【答案答案】借：原材料借：原材料 100 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000贷：实收资本贷：实收资本B公司公司117 000接受非货币性资产投资接受非货币性资产投资 某新建公司有某新建公司有A A、B B、C C、D D四个投资人。四个投资人。A A投入投入2 000 0002 000 000元现金以及原材料元现金以及原材料100 000100 000元，元，进项税额进项税额17 00017 000元；元；B B投入一项专利权，协议投入一项专利权，协议确定价值为确定价值为3 000 0003 000 000元；元；C C以设备作为投资
16、，以设备作为投资，账面原值账面原值3 500 0003 500 000元，已提折旧元，已提折旧400 000400 000元，元，合同确定的价值为合同确定的价值为3 000 0003 000 000元。接受元。接受D D投入投入100 000100 000美元资本，合同约定汇率为美元资本，合同约定汇率为1 1￥6.26.2，投入当天市场汇率为，投入当天市场汇率为1 1￥6.156.15。 （三）实收资本的增减变动（三）实收资本的增减变动1.实收资本的增加实收资本的增加一般企业增加资本主要有三个途径：一般企业增加资本主要有三个途径：接受投接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公资者追加投资、
17、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。积转增资本。【提示提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。资本，企业所有者权益总额不发生变化。【举例举例】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A有限有限责任公司，原注册资本为责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、元，甲、乙、丙分别出资乙、丙分别出资500 000元、元、2 000 000元和元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，元。为扩大经营规模，经批准，A公公司注册资本扩大为司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加
18、投资按照原出资比例分别追加投资125 000元、元、500 000元和元和375 000元。元。A公司如期收到甲、公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。乙、丙追加的现金投资。（2）因扩大经营规模需要，经批准，）因扩大经营规模需要，经批准，A公司公司按原出资比例将资本公积按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资元转增资本。本。借：资本公积借：资本公积 1 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125 000乙乙500 000丙丙375 000（3）因扩大经营规模需要，经批准，）因扩大经营规模需要，经批准，A公司公司按原出资比例将盈余公积按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资
19、元转增资本。本。借：盈余公积借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本贷：实收资本甲甲125 000乙乙500 000丙丙375 000【例题例题判断题判断题】企业接受投资者以非现金资企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（）同或协议约定的价值不公允的除外。（）（2014年）年）【例题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，
20、甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）A.100 000B.117 000C.120 000D.140 4002.实收资本的减少实收资本的减少（1）一般企业撤资）一般企业撤资借：实收资本借：实收资本贷：银行存款等贷：银行存款等（2）股份有限公司回购股票）股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款销股票的面值总额减少股本，回
21、购股票支付的价款超过面值总额的部分，超过面值总额的部分，依次冲减依次冲减“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”等科目；等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。相反增加资本公积（股本溢价）。回购股票时：回购股票时：借：库存股（公允价值）借：库存股（公允价值）贷：银行存款贷：银行存款注销库存股时：回购价格高于相应的股本注销库存股时：回购价格高于相应的股本借：股本借：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价盈余公积盈余公积利润分配利润分配未分配利润未分配利润贷：库存股贷：库存股回购价小于回购股份对应的股本借：股本借：股本贷：库存股贷：库存股资本公积资本公积股
22、本溢价股本溢价 某股份有限公司某股份有限公司20132013年年1 1月月1 1日发行面值为日发行面值为10101010元元元元的普通股的普通股本本10 00010 000股，发行价每股股，发行价每股13131313元元元元，20142014年年1212月月1 1日因资本过剩日因资本过剩经批准于市场按经批准于市场按每股每股每股每股15.615.615.615.6元元元元购回购回1 0001 0001 0001 000股股股股，该公司已提取盈，该公司已提取盈余公积金余公积金2 0002 000元，未分配利润元，未分配利润8 0008 000元。元。 借：股本借：股本 10 00010 000 资
23、本公积资本公积 3 0003 000 盈余公积盈余公积 2 0002 000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 600600 贷：库存股贷：库存股 15 60015 600 例题例题 若公司按每股若公司按每股1212元购回元购回10001000股，则股，则 借：股本借：股本 10 00010 000 资本公积资本公积 2 0002 000 贷：库存股贷：库存股 12 00012 000 若公司按每股若公司按每股9.29.2元购回元购回10001000股，则股，则 借：股本借：股本 10 00010 000 贷：库存股贷：库存股 9 2009 200 资本公积资本公积 800800 【例题
24、多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（）。（2014年）A.资本公积转增资本B.对外债券投资C.盈余公积转增资本D.处置长期股权投资【例题单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润资本公积概述资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。二、资本溢价（股本溢价）二、资本溢价（股本溢价）1.资本溢价2
25、.股本溢价在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。【例题单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（2013年）A.11500B.12000C.12500D.17500三、其他资本公积三、其他资本公积其他资本公积是指除净损益、其他综合收益其他资本公积是指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如和利润分配以外所有者权
26、益的其他变动，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业分配以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。按应享有份额而增加或减少的资本公积。【例题例题多选题多选题】下列各项中应记入下列各项中应记入“资本公资本公积积”科目的有（）。科目的有（）。A.权益法核算的长期股权投资被投资单位除权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动者权益的其他
27、变动B.可供出售金融资产期末公允价值上升可供出售金融资产期末公允价值上升C.自有资产转换为采用公允价值模式进行后自有资产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日自有资产的续计量的投资性房地产，转换日自有资产的公允价值大于其账面价值的差额公允价值大于其账面价值的差额D.回购股票价格低于其面值的差额回购股票价格低于其面值的差额常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发常见的情况为权益法下的长期股权投资被投资方发生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者生除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，账务处理如下：权益的其他变动，账务处理如下：借：长期股权投资借：长期
28、股权投资-其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（或做相反分录）其他资本公积（或做相反分录）如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录是：分录是：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：投资收益（或做相反分录）贷：投资收益（或做相反分录）四、资本公积转增资本的会计处理四、资本公积转增资本的会计处理借：资本公积借：资本公积贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）【例题多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012
29、年改编）A.盈余公积转入B.股本溢价C.资本溢价D.从企业实现的净利润提取第三节留存收益第三节留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益包括企业留存收益包括企业盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润两两个部分。个部分。盈余公积是指企业按照有关规定盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中从净利润中提取的积累资金。提取的积累资金。未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留留存企业的、历年结存的利润。存企业的、历年结存的利润。盈余公积的分类盈余公积的分类一般盈余公积分为两种：一是法定盈余
30、一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利上市公司的法定盈余公积按照税后利润的润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的册资本的50%时可以不再提取时可以不再提取。二是任意盈。二是任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取取;后者则由公司自行决定提取。后者则
31、由公司自行决定提取。盈余公积的用途盈余公积的用途用于弥补亏损用于弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。亏损的期间为五年。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余弥补的亏损应用所得税
32、后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。转增资本转增资本企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。分配股利分配股利分配股利，原则上企业当年没有利润，不得分配股利，如为了维护企业信誉，用盈余公积分配股利，必须符合下列条件：(1)用盈余公积弥补亏损后，该项公积金仍有结余。(2)用盈余公积分配股利时，股利率不能太高，
33、不得超过股票面值的6%。(3)分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的25%。【例题单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。（2011年）A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理（一）利润分配1.利润分配概述利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润当年可供分配的利润所进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配利润可供分配利润=当年实现的净利润（或净亏损）当年实现的净利润（或净亏损）+年年初未分配利润（或年初
34、未弥补亏损）初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入其他转入2.利润分配的顺序利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（3）向投资者分配利润）向投资者分配利润3.设置的科目设置的科目留存收益的核算设置留存收益的核算设置“盈余公积盈余公积”和和“利润利润分配分配”科目。科目。企业在企业在“利润分配利润分配”科目下，设置科目下，设置“提取法提取法定盈余公积定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏盈余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等明细科目。等明细科目。【提示提示】利润
35、分配前四项二级明细科目年末利润分配前四项二级明细科目年末无余额。无余额。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”科目，并将科目，并将“利润分配利润分配”科目下的科目下的其他有关明细科目的余额，转入其他有关明细科目的余额，转入“未分配利未分配利润润”明细科目。结转后，明细科目。结转后，“未分配利润未分配利润”明明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。亏损数额。结转
36、净利润；结转净利润；提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；提取任意盈余公积；按照股东大会的决议，向投资者分配利润按照股东大会的决议，向投资者分配利润将利润分配各明细科目将利润分配各明细科目“提取法定盈余公提取法定盈余公积积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金应付现金股利股利”余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目如出现借科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥
37、补，但弥补期限不得超过润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积弥补。公积弥补。【提示提示】企业用当年实现利润弥补以前年度企业用当年实现利润弥补以前年度亏损，不需要单独进行账务处理，亏损，不需要单独进行账务处理，“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目借贷方自动抵减即科目借贷方自动抵减即可完成。可完成。盈余公积补亏时，会计分录如下：盈余公积补亏时，会计分录如下：借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏贷：利润分配贷：利润分配
38、未分配利润未分配利润【举例举例】D股份有限公司年初未分配利润为股份有限公司年初未分配利润为0，本年，本年实现净利润实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利800000元。假定不元。假定不考虑其他因素，考虑其他因素，D股份有限公司应编制如下会计处股份有限公司应编制如下会计处理：理：（1）结转实现净利润时：）结转实现净利润时：借：本年利润借：本年利润2000000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润2000000【提示提示】如企业当年发生亏损，则应借记如企业当年发生亏损，则应借记“利润分利润分配配未分配利润
39、未分配利润”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目。科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付现金股利应付现金股利800000贷：盈余公积贷：盈余公积200000应付股利应付股利800000（3）将）将“利润分配利润分配”所属的明细科目余额转入所属的明细科目余额转入“未未分配利润分配利润”明细科目中。明细科目中。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润1000000贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积200000应付现金股利应付现金股利800000【
40、提示提示】结转后，如果结转后，如果“未分配利润未分配利润”明细科目的明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。借方，则表示累积未弥补的亏损。【例题单选题】甲企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，分别按10%提取法定盈余公积和任意盈余公积，则甲企业年末可供分配利润为（）万元。A.300B.200C.180D.260（二）盈余公积（二）盈余公积公司制企业的法定盈余公积按照规定比例公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公利润（减弥补以前年
41、度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不时可以不再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应再提取。在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，包括企业年初未分配利润。如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增企业提取的盈余公积经
42、批准可用于弥补亏损、转增资本（或股本）、发放现金股利或利润等。资本（或股本）、发放现金股利或利润等。【例题判断题】企业在计算确定提取法定盈余公积的基数时，不应包括年初未分配利润的贷方余额。（）（2014年）【例题单选题】下列各项中，会使所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.支付已宣告的现金股利B.股东大会宣告派发现金股利C.实际发放股票股利D.盈余公积补亏【例题单选题】某企业2013年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2013年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2013年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1100 本章内容在资产负债表的上的信息揭示本章内容在资产负债表的上的信息揭示
