非居民企业所得税政策与管理教材

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1、非居民企业所得税政策与管理非居民企业所得税政策与管理山东税校山东税校 黄世波黄世波135736068892024/7/212024/7/21欢欢迎指正，山迎指正，山东东税税校校黄黄世波世波2 2 2 2内容框架内容框架一、非居民企业简介一、非居民企业简介二、非居民企业所得税政策二、非居民企业所得税政策三、非居民企业所得税管理三、非居民企业所得税管理3 3 3 3一、非居民企业简介一、非居民企业简介企企 业业非居民企业非居民企业居民企业居民企业设立机构、场所设立机构、场所设立机构、场所设立机构、场所( (就营业利润征税就营业利润征税就营业利润征税就营业利润征税税率税率税率税率25%)25%)未设

2、立机构、场所未设立机构、场所未设立机构、场所未设立机构、场所或所得与机构场所无或所得与机构场所无或所得与机构场所无或所得与机构场所无联系联系联系联系( (就消极所得征税，就消极所得征税，就消极所得征税，就消极所得征税，税率税率税率税率10%)10%) ) 纳税人类型、纳税人类型、征税范围与税率征税范围与税率4 4 4 4、下列关于居民企业和非居民企业的说法符合企业所得税法、下列关于居民企业和非居民企业的说法符合企业所得税法的规定的是（）。的规定的是（）。A.企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业B.居民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业居

3、民企业应当就其来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税所得税C.在中国境内设立机构场所的非居民企业，其取得的来源在中国境内设立机构场所的非居民企业，其取得的来源于中国境内、境外所得都要缴纳企业所得税于中国境内、境外所得都要缴纳企业所得税D.非居民企业在中国境内设立机构、场所，只就其机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所，只就其机构、场所取得的来源于中国境内所得缴纳企业所得税场所取得的来源于中国境内所得缴纳企业所得税E.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，只就其中非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，只就其中国境内所得缴纳企业所得税国境内所得缴纳企业所得税【正确答案正确答案】：ABE5 5

4、 5 5非居民企业在中国境内设立从事生产经营活动的机非居民企业在中国境内设立从事生产经营活动的机构、场所包括（）。构、场所包括（）。A.提供劳务的场所提供劳务的场所B.办事机构办事机构C.在中国境内从事生产经营活动的营业代理人在中国境内从事生产经营活动的营业代理人D.来华人员居住地来华人员居住地E.农场农场【正确答案正确答案】：ABCE6 6 6 6 非居民企业所得税管理的意义和特点非居民企业所得税管理的意义和特点1.意义适应经济全球化维护国家权益保证财政收入提高国际地位2.特点 征收对象散杂、税源分布分散； 管理对象具有临时性、流动性和隐蔽性，涉税信息难以掌握； 管理事项繁杂，需多部门协调；

5、 税企争议较多，执法风险性大。7 7 7 7二、非居民企业所得税政策二、非居民企业所得税政策所得类型及确认时间所得类型及确认时间应纳税额的计算应纳税额的计算非居民企业税收优惠非居民企业税收优惠税收抵免税收抵免重组政策重组政策税收协定政策税收协定政策8 8 8 8 所得所得类型及收入确认时间类型及收入确认时间1.所得类型所得类型包括包括销售售货物所得、提供物所得、提供劳务所得、所得、转让财产所得、股息所得、股息红利等利等权益性投益性投资所得、利息所得、租所得、利息所得、租金所得、特金所得、特许权使用使用费所得、接受捐所得、接受捐赠所得和其他所得和其他所得。所得。（所得税法实施条例第六条）（所得税

6、法实施条例第六条）2.收入的确认时间收入的确认时间股息红利股息红利利息收入、租金收入利息收入、租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入股权转让所得股权转让所得9 9 9 9 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益基本规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定基本规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。入的实现。两项特别规定：两项特别规定：-企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决投资企业股东会或股东

7、大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（增加该项长期投资的计税基础。（2010国税函国税函79号号国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知税收问题的通知第四条）第四条）10101010-中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所

8、的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。（国家税务总局际支付时代扣代缴企业所得税。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若干关于非居民企业所得税管理若干问题的公告问题的公告第五条）第五条）11111111 利息收入利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入

9、的实现。确认收入的实现。非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。（国家税务总局所得税。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非关于非居民企业所得税管理若干问题的公告居民企业所得税管理若干问题的公告第一条）第一条）12121212 租金收入租金收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。特别规定：出租方如为在我国境内设有机构场所、特别规定：出租方如为在我国境内设有机构场所

10、、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，如果且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（2010国税函国税函79号号国家税务总局关于贯彻落实国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知企业所得税法若干税收问题的通知第一条）第一条）特许权使用费收入特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的

11、日期确认收入的实现。人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。13131313 股权转让所得股权转让所得股权转让所得，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，股权转让所得，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（所可能分配的金额。（2010国税函国税函79号号国家税务总

12、局关国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第三条）第三条）非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让非居民企业直接转让中国境内居民企业股权，如果股权转让合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效合同或协议约定采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入实现。（国家税务总局且完成股权变更手续时，确认收入实现。（国家税务总局2011年第年第24号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告第六条）第六条）14141414 特别注意：特别注意：中国境内企业（以下称为企

13、业）和非居民企业签订与利息、租金、特中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税

14、。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期业所得税。如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的的,应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得企业所得税。如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支

15、付上述所得款项的款项的,应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。（国家税务总局税。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若关于非居民企业所得税管理若干问题的公告干问题的公告第一条）第一条）15151515非居民企非居民企业与中国居民企与中国居民企业签订机器机器设备或或货物物销售合同，同售合同，同时提供提供设备安装、装配、技安装、装配、技术培培训、指指导、监督服督服务等等劳务，其，其销售售货物合同中未列明物合同中未列明提供上述提供上述劳务服服务收收费金金额，或者，或者计价不合理的，价不合理的，主管税主

16、管税务机关可以根据机关可以根据实际情况，参照相同或相近情况，参照相同或相近业务的的计价价标准核定准核定劳务收入。无参照收入。无参照标准的，以准的，以不低于不低于销售售货物合同物合同总价款的价款的10%为原原则，确定，确定非居民企非居民企业的的劳务收入。收入。16161616某日本企业某日本企业(实际管理机构不在中国境内实际管理机构不在中国境内)在中国境在中国境内设立分支机构，内设立分支机构，2011年该机构在中国境内取得咨年该机构在中国境内取得咨询收入询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入日方支付的培训收入200万元。日本公司在香港取

17、万元。日本公司在香港取得与该分支机构无实际联系的所得得与该分支机构无实际联系的所得80万元，在北京万元，在北京取得与该分支机构无实际联系的所得取得与该分支机构无实际联系的所得140万元。则万元。则2011年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为为()万元。万元。A.500B.580C.700D.780【答案答案】C17171717 应纳税额的计算应纳税额的计算1.常驻代表机构的税款计算：常驻代表机构的税款计算：详见详见2010国税发国税发18号国家税务总局关于印发号国家税务总局关于印发外外国企业常驻代表机构税收管理暂行办法国企业常驻代表机构税收管理暂行

18、办法的通知，的通知，主要内容有：主要内容有：对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机以及无法按照本办法第六条规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额：按经费支出换算收入或按收入总额核定应所得额：按经费支出换算收入或按收入总额核定应纳税所得额两种办法。纳税所得额两种办法。181818182.所得税法第三条第二款规定的非居民企业（除外国企业常驻代所得税法第三条第二款规定的非居民企业（除外国企业常驻代表机构外）的税款计算：详见表机构外）的税

19、款计算：详见2010国税发国税发19号号非居民企业所非居民企业所得税核定征收管理办法得税核定征收管理办法，主要内容有：，主要内容有：非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额：按收入总额核定应纳税所得采取以下方法核定其应纳税所得额：按收入总额核定应纳税所得额、按成本费用核定应纳税所得额、按经费支出换算收入核定应额、按成本费用核定应纳税所得额、按经费支出换算收入核定应纳税所得额。纳税所得额。

20、税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：从事承包税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率：从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；、从事管；、从事管理服务的，利润率为理服务的，利润率为30%-50%；、从事其他劳务或劳务以外经；、从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于营活动的，利润率不低于15%。税务机关有根据认为非居民企业。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润率核定其应纳税所得额。利润率核定其应纳税所得额。191

21、91919核定征收核定征收方法方法适用情况适用情况应纳税所得额的计算公式应纳税所得额的计算公式收入总额核定法能够准确核算收入但不能正确核能够准确核算收入但不能正确核算成本费用的非居民企业算成本费用的非居民企业应纳税所得额 收入总额 经税务机关核定的利润率成本费用核定法能够正确核算成本费用，但不能能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业正确核算收入总额的非居民企业应纳税所得额 成本费用总额 /（1 - 经税务机关核定的利润率） 经税务机关核定的利润率经费支出换算法能够正确核算经费支出总额，但能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费不能正确核算收入总额和成本费用的非

22、居民企业用的非居民企业应纳税所得额 经费支出总额 /（1- 经税务机关核定的利润率 - 营业税税率） 经税务机关核定的利润率202020203.3.取得税法第三条第三款所得的非居民企业的税款计算：取得税法第三条第三款所得的非居民企业的税款计算：非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。（所得税法第四条第二款）（所得税法第四条第二款）非居民企业取得企业所得税法第二十七条第非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五五)项规定的所得，减按项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。（条例第九十一条）的税率征收企业所得税。（条例第

23、九十一条）非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：应纳税所得额：1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；收入全额为应纳税所得额；2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（所得税法第）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（所得税法第十九条、十九条、

24、2009国税发国税发3号号非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第八条）第八条）21212121根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第十九条及第十九条及中华人民共和国中华人民共和国企业所得税实施条例企业所得税实施条例第一百零三条规定，在对非居民企业取得第一百零三条规定，在对非居民企业取得中华人中华人民共和国企业所得税法民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。（不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。（2008财税财税130号号财政

25、财政部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知部、国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知）非居民企业转让居民企业股权，股权转让所得是指股权转让价减除股非居民企业转让居民企业股权，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权或税后提存的各项基金等，股权转让人随股

26、权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。转让人实际支付的股权转让金额。2009国税函国税函698号号国家税务总局国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知22222222练习练习以下关于股权转让所得的管理表述正确的有（）。以下关于股权转让所得的管理表述正确的

27、有（）。A.同一非居民企业存在多次投资，多次投资币种不一致的，则应按同一非居民企业存在多次投资，多次投资币种不一致的，则应按照每次投入资本的当月照每次投入资本的当月1日的汇率换算成首次投资时的币种日的汇率换算成首次投资时的币种B.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日起自合同、协议约定的股权转让之日起7日内到被转让股权的中国居民日内到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税C.非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符

28、非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理的方合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理的方法进行调整法进行调整D.境外投资方（实际控制方）同时转让境内或者境外多个控股公司境外投资方（实际控制方）同时转让境内或者境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关的分部合同提供给主管税务机关E.在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国

29、居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价成本价【正确答案正确答案】：BCDE【答案解析答案解析】：同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时：同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。首次投资时的币种。23232323非居民企业在中国境内未

30、设立机构、场所而转让中国境内土地非居民企业在中国境内未设立机构、场所而转让中国境内土地使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其使用权，或者虽设立机构、场所但取得的土地使用权转让所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收所设机构、场所没有实际联系的，应以其取得的土地使用权转让收入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企入总额减除计税基础后的余额作为土地使用权转让所得计算缴纳企业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。（国家税务总局业所得税，并由扣缴义务人在支付时代扣代缴。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若干问

31、题的公告关于非居民企业所得税管理若干问题的公告第第三条）三条）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业有权归中国境内企业(包括租赁期满后作价转让给中国境内企业包括租赁期满后作价转让给中国境内企业)，非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费(包括租赁包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款期满后作价转让给中国境内企业的价款)扣除设备、物件价

32、款后的扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在支付时代扣代缴。（国家税务总局支付时代扣代缴。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企关于非居民企业所得税管理若干问题的公告业所得税管理若干问题的公告第四条一款）第四条一款）24242424非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等非居民企业出租位于中国境内的房屋、建筑物等不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常不动产，对未在中国境内设立机构、场所进行日常管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企业所管理的，以其取得的租金收入全额计算缴纳企

33、业所得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支得税，由中国境内的承租人在每次支付或到期应支付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境付时代扣代缴。如果非居民企业委派人员在中国境内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产内或者委托中国境内其他单位或个人对上述不动产进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、进行日常管理的，应视为其在中国境内设立机构、场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报场所，非居民企业应在税法规定的期限内自行申报缴纳企业所得税。（国家税务总局缴纳企业所得税。（国家税务总局2011年第年第24号号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告关于非居民企业所得税管理若干问题的

34、公告第第四条二款）四条二款）252525254.关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知业所得税有关问题的通知国税函国税函2008952号号一、非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际一、非居民企业在我国境内从事船舶、航空等国际运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的运输业务的，以其在中国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。为应纳税所得额。二、纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内二、纳税人的应纳税额，按照每次从中国境内起运旅客、货物出境取得的收入总额，依照起运旅客、货物出境取得的收入总额，依照1.25%的计征率计算征收

35、企业所得税。调整后的的计征率计算征收企业所得税。调整后的综合计征率为综合计征率为4.25%，其中营业税为，其中营业税为3%，企业，企业所得税为所得税为1.25%。26262626练习：练习：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，其来源于中国境内的所得按下列办法计算缴纳企业所得源于中国境内的所得按下列办法计算缴纳企业所得税正确的是（税正确的是（）。）。A.股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额股息、红利所得等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额为应纳税所得额B.转让财产所得，以收入全额为应纳税所得额转让财产所得，以收入全额为应纳税所得额C.利

36、息、租金、特许权使用费所得，以收入全额减利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额减除发生的费用为应纳税所得额除发生的费用为应纳税所得额D.境外所得按收入总额减除与取得收入有关、合理境外所得按收入总额减除与取得收入有关、合理支出的余额为应纳税所得额支出的余额为应纳税所得额答案答案A27272727某外国企业在中国境内未设立经营机构，某外国企业在中国境内未设立经营机构，2011年从中国境年从中国境内取得特许权使用费收入内取得特许权使用费收入100万元，并按我国税法规定交万元，并按我国税法规定交纳了营业税纳了营业税5万元。该外国企业应缴纳企业所得税万元。该外国企业应缴纳企业所得税()万元。万元。A.

37、0B.9.50C.10.00D.20.00【答案答案】C境外某公司在中国境内未设立机构、场所，境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2011年取得境年取得境内甲公司支付的贷款利息收入内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入支付的财产转让收入80万元，该项财产净值万元，该项财产净值60万元。万元。2011年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税()万元。万元。A.12B.14C.18D.36【答案答案】A28282828 非居民企业税收优惠非居民企业税收优惠1.非居民企业取得企业所得税法第二十七条第非居民企业取得企

38、业所得税法第二十七条第(五五)项项规定的所得，减按规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2、下列所得可以免征企业所得税：（条例第九十一、下列所得可以免征企业所得税：（条例第九十一条）条）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（贷款取得的利息所得；（2009财税财税69号）号）经国务院批准的其他所得。经国务院批准的其他所得。292929293.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居

39、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。（所得税法第二十等权益性投资收益为免税收入。（所得税法第二十六条）六条）4.关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策。政策。2008年年1月月1日之前外商投资企业形成的累日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企资企业新增利润分配给外国投

40、资者的，依法缴纳企业所得税。（业所得税。（2008财税财税1号号财政部国家税务总财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知局关于企业所得税若干优惠政策的通知第四条）第四条）303030305.关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理。外国企业向我国转让专有技术或提供征企业所得税的处理。外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底年底以前签订，且符合以前签订，且符合中华人民共和国外商投资企业和外国企中华人民共和国外商投资企业和外

41、国企业所得税法业所得税法规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。（作，及时开具完税证明。（2008国税发国税发23号号国家税务国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知消后有关事项处理的通知）6.特殊优惠：详细见特殊优惠：详细见2009国

42、税函国税函173号国家税务总局关号国家税务总局关于中国居民企业向全国社会保障基金所持于中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予股派发股息不予代扣代缴企业所得税的通知代扣代缴企业所得税的通知31313131 税收抵免税收抵免非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超

43、过抵免限额的部分，可以在以后算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。后的余额进行抵补。32323232 重组政策重组政策详细见详细见2009财税财税59号财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处号财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知理若干问题的通知，主要内容有：，主要内容有：企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合

44、下列条件，才可选择适易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：用特殊性税务处理规定：（一）非居民企业向其（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含年（含3年）内不转让其拥有受让方非居年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；民企业的股权；（二）非居民企业向与其具有（二）非居民

45、企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；的另一居民企业股权；（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业直接控股的非居民企业进行投资；进行投资；（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如

46、选择特殊性税务处理，可以在殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。33333333税收协定相关政策税收协定相关政策( (未含未含20082008年年1 1月月1 1日前文件日前文件) )1.管理文件：管理文件：2009国税发国税发124号号国家税务总局关于印发非国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知、2010国国税函税函290号号国家税务总局关于非居民享受税收协定待遇管理国家税务总局关于非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）有关问题的补充通知办法（试行）有关问题的

47、补充通知、2010国税发国税发75号号国国家税务总局关于印发家税务总局关于印发中华人民共和国政府和新加坡共和国政中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及议定书条文及议定书条文解释解释的通知的通知、2009国税函国税函601号号国家税务总局关于如何国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中理解和认定税收协定中“受益所有人受益所有人”的通知的通知，其中提及对以，其中提及对以下待遇实行审批管理，其它进行备案管理。下待遇实行审批管理，其它进行备案管理。税收协定股息条款；税收协定股息条款；税收协定利息条款；税收协定利息条款；税

48、收协定特许权使用费条款；税收协定特许权使用费条款；税收协定财产收益条款。税收协定财产收益条款。34343434非居民企业享受税收协定待遇管理审批类事项：市级国税机关审批备案类事项：向主管国税机关报备后续管理：定期报告制度、纳税人或扣缴义务人已报告信息发生变化的处理、非居民企业可享受但未曾享受税收协定待遇的处理、复核复查工作。在中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定待遇，且因在中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定待遇，且因未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴税款之日起三年内向主管税务机关

49、提出追补享受税收协定待遇的申请，税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，在按本办法规定补办备案或审批手续，并经主管税务机关核准后追补享在按本办法规定补办备案或审批手续，并经主管税务机关核准后追补享受税收协定待遇，退还多缴的税款；超过前述规定时限的申请，主管税受税收协定待遇，退还多缴的税款；超过前述规定时限的申请，主管税务机关不予受理。务机关不予受理。备注：此条规定相当重要，即使没有办理审批或备案手续，只要在结算备注：此条规定相当重要，即使没有办理审批或备案手续，只要在结算缴纳税款之日起三年内还可以补办。缴纳税款之日起三年内还可以补办。353535352.2.股息相关的政策

50、股息相关的政策包括包括2008国税函国税函112号号国家税务总局关于下发国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知协定股息税率情况一览表的通知、2009国税函国税函394号号国家税务总局关于非居民企业取得国家税务总局关于非居民企业取得B股等股等股票股息征收企业所得税问题的批复股票股息征收企业所得税问题的批复、2009国国税函税函47号号国家税务总局关于中国居民企业向国家税务总局关于中国居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知有关问题的通知、2010国税函国税函183号号国家税国家税务总局关于加强非居民企业取得我国上市公司

51、股票务总局关于加强非居民企业取得我国上市公司股票股息企业所得税管理有关问题的通知股息企业所得税管理有关问题的通知、2009国国税函税函81号号关于执行税收协定股息条款有关问题关于执行税收协定股息条款有关问题的通知的通知363636363.3.利息相关政策利息相关政策2008国税函国税函955号号国家税务总局关于加强非居国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知通知国税函国税函2010266号号国家税务总局关于境外分国家税务总局关于境外分行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题

52、的通知通知2009国税函国税函47号号国家税务总局关于中国居民企国家税务总局关于中国居民企业向业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知得税有关问题的通知373737374.特许权使用费政策。特许权使用费政策。2009国税函国税函507号号国家税务总局关于执行税收国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知协定特许权使用费条款有关问题的通知2010国税函国税函46号号国家税务总局关于税收协定有国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知关条款执行问题的通知5.营业利润之技术服务政策。营业利润之技术服务政策。国家税务总局公告

53、国家税务总局公告2011年第年第19号号国家税务总局国家税务总局关于执行中英等双边税收协定技术服务费条款有关关于执行中英等双边税收协定技术服务费条款有关问题的公告问题的公告38383838三、非居民企业所得税管理三、非居民企业所得税管理纳税地点与主管税务机关纳税地点与主管税务机关核定征收核定征收汇缴管理汇缴管理源泉扣缴管理源泉扣缴管理向非居民企业付汇税务管理向非居民企业付汇税务管理39393939非居民企业所得税管理非居民企业所得税管理主要文件主要文件总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知2008国税发国税发120号号总局关于明确非居民企业所得

54、税征管范围的补充通知总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知2009国税函国税函50号号总局关于印发中华人民共和国非居民企业所得税申报表等报表的通知总局关于印发中华人民共和国非居民企业所得税申报表等报表的通知2008国税函国税函801号号总局关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知总局关于外国企业所得税纳税年度有关问题的通知2008国税函国税函301号号总局关于印发总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法国税发国税发【2009】3号号关于印发关于印发非居民企业所得税汇算清缴管理办法非居民企业所得税汇算清缴管理办法的通知的通知国税发国税发2009

55、6号号总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知国税发国税发【2009】11号号总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函国税函【2009】698号号非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法总局令第总局令第19号号关于非居民企业所得税管理若干问题的公告关于非居民企业所得税管理若干问题的公告总局公告总局公告2011年第年第24号号40404040 纳税地点与主管税务机关纳税地点与主管税务机关1.在中国境内设立机构、场所的

56、企业在中国境内设立机构、场所的企业非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，非居民企业取得所得税法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（企业可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（企业所得税法第五十一条）所得税法第五十一条）企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应企业所得税法第五十一条所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件：当同时符合下列

57、条件：(一一)对其他各机构、场所的生产经对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；营活动负有监督管理责任；(二二)设有完整的账簿、凭证，设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。（条例第一百二十六条）（条例第一百二十六条）414141412.取得所得税法第三条第三款规定所得的企业取得所得税法第三条第三款规定所得的企业以扣缴义务人所在地为纳税地点。（企业所得以扣缴义务人所在地为纳税地点。（企业所得税法第五十一条）税法第五十一条）3.依照所得税法第三十七条、第三十八条规定应依照所得税法第三十七条、第三十

58、八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。（所得税法第三十九条）该纳税人的应纳税款。（所得税法第三十九条）42424242下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述正确的有下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述正确的有()。A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的

59、，以机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点场所所在地为纳税地点B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点义务人所在地为纳税地点C.非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以机构、场所所在地与其所设机构、场所没有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点为纳税地点D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，可以自行选择由其主要机构、场所汇总缴纳企

60、业所场所的，可以自行选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税得税E.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税所汇总缴纳企业所得税【答案答案】ABE434343434. 4. 主管税务机关主管税务机关外国企业常驻代表机构及在中国境内设立机构、场所的其他非居民企外国企业常驻代表机构及在中国境内设立机构、场所的其他非居民企业的企业所得税仍由国家税务局管理。（业的企业所得税仍由国家税务局管理。（2008国税发国税发120号国家税

61、务号国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知、总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知、2009国税函国税函50号号国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知）境内单位和个人向非居民企业支付境内单位和个人向非居民企业支付中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方

62、税务局负责。（务局负责。（2008国税发国税发120号号国家税务总局关于调整新增企业所国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知得税征管范围问题的通知）不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得税源泉扣缴管理工不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得税源泉扣缴管理工作由国家税务局负责。（作由国家税务局负责。（2009国税函国税函50号号国家税务总局关于明确非国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知居民企业所得税征管范围的补充通知）非居民企业转让居民企业股权，被转让股权的中国居民企业的主管税非居民企业转让居民企业股权，被转让股权的中国居民企业的主管税务机关为其主管税

63、务机关。（务机关为其主管税务机关。（2009国税函国税函698号号国家税务总局关于国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知44444444 核定征收核定征收国税国税发201019号号非居民企非居民企业所得税核定征收管理所得税核定征收管理办法法1.适用范适用范围：本：本办法适用于企法适用于企业所得税法第三条第二款所得税法第三条第二款规定定的非居民企的非居民企业，外国企，外国企业常常驻代表机构企代表机构企业所得税核定所得税核定办法法按照有关按照有关规定定办理。理。2.原原则要求依法要求依法设账记账，准确，准确计算所得，据算所得，据

64、实申申报缴纳。否否则税税务机关有机关有权核定。核定。3.利利润率：利率：利润率不同的率不同的项目目应分分别核算核算纳税，否税，否则从高。从高。行业行业利润率承包工程作业、设计和咨询劳务15% - 30%管理服务30% - 50%其他劳务或经营活动不低于15%454545454.4.劳务收入管理劳务收入管理非居民企非居民企业为中国境内客中国境内客户提供提供劳务取得的收入，取得的收入，凡其提供的服凡其提供的服务全部全部发生在中国境内的，生在中国境内的，应全全额在在中国境内申中国境内申报缴纳企企业所得税。凡其提供的服所得税。凡其提供的服务同同时发生在中国境内外的，生在中国境内外的，应以以劳务发生地生

65、地为原原则划划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收收入申入申报缴纳企企业所得税。税所得税。税务机关机关对其境内外收入其境内外收入划分的合理性和真划分的合理性和真实性有疑性有疑义的，可以要求非居民的，可以要求非居民企企业提供真提供真实有效的有效的证明，并根据工作量、工作明，并根据工作量、工作时间、成本、成本费用等因素合理划分其境内外收入；如非用等因素合理划分其境内外收入；如非居民企居民企业不能提供真不能提供真实有效的有效的证明，税明，税务机关可机关可视同其提供的服同其提供的服务全部全部发生在中国境内，确定其生在中国境内，确定其劳务收入并据以征收企收入

66、并据以征收企业所得税。所得税。464646465.5.核定征收程序核定征收程序填写填写非居民企非居民企业所得税征收方式所得税征收方式鉴定表定表，报送主管税送主管税务机关；机关；主管税主管税务机关机关应对企企业报送的送的鉴定表定表的适用行的适用行业及所及所适用的利适用的利润率率进行行审核，并核，并签注意注意见。对经审核不符合核定征收条件的非居民企核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税，主管税务机关机关应自收到企自收到企业提交的提交的鉴定表定表后后15个工作日内向其个工作日内向其下达下达税税务事事项通知通知书，将，将鉴定定结果告知企果告知企业。非居民企。非居民企业未在上述期限内收到未在上述期限内

67、收到税税务事事项通知通知书的，其征收方式的，其征收方式视同已被同已被认可。可。税税务机关机关发现非居民企非居民企业采用核定征收方式采用核定征收方式计算申算申报的的应纳税所得税所得额不真不真实，或者明，或者明显与其承担的功能与其承担的功能风险不相匹配不相匹配的，有的，有权予以予以调整。整。47474747以下关于非居民企业所得税核定征收办法表述错误的是（）以下关于非居民企业所得税核定征收办法表述错误的是（）A.非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提非居民企业为中国境内客户提供劳务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴供的服务全部发生在中国境内的，应全额

68、在中国境内申报缴纳企业所得税纳企业所得税B.采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动，其取得应税所得，境内从事适用不同核定利润率的经营活动，其取得应税所得，应合并从高适用利润率，计算缴纳企业所得税应合并从高适用利润率，计算缴纳企业所得税C.对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机对经审核不符合核定征收条件的非居民企业，主管税务机关应自收到企业提交的鉴定表后关应自收到企业提交的鉴定表后15个工作日内向其下达个工作日内向其下达税税务事项通知书务事项通知书，将鉴定结果告知企业，将鉴定结果告知企业

69、D.税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应税务机关发现非居民企业采用核定征收方式计算申报的应纳税所得额不真实，有权予以调整纳税所得额不真实，有权予以调整【正确答案正确答案】：B48484848 汇算清缴汇算清缴非居民企非居民企业所得税所得税汇算清算清缴管理管理办法国税法国税发 2009 6号号1.汇缴范范围依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业）但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定，无论盈利或者亏

70、损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。参加所得税汇算清缴。企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：清缴：临时来华承包工程和提供劳务不足临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；营活动，且已经结清税款；汇算清缴期内已办理注销；汇算清缴期内已办理注销；其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。49494949 承包工程作业或提供劳务项目承包工程作业或提供劳务项目非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳

71、务项非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。（国家税务总局令第毕后结清税款。（国家税务总局令第19号号非居非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法）505050502.2.汇算清缴时限汇算清缴时限企企业应当自年度当自年度终了之日起了之日起5个月内，向税个月内，向税务机机关关报送年度企送年度企业所得税所得税纳税申税申报表，并表，并汇算清算清缴，结清清应缴应退税款

72、。退税款。企企业在年度中在年度中间终止止经营活活动的，的，应当自当自实际经营终止之日起止之日起60日内，向税日内，向税务机关机关办理当期企理当期企业所得税所得税汇算清算清缴。515151513.3.申报纳税申报纳税如如实填写和填写和报送下列送下列报表、表、资料：料：年度企年度企业所得税所得税纳税申税申报表及其附表；表及其附表；年度年度财务会会计报告；告；税税务机关机关规定定应当当报送的其他有关送的其他有关资料。料。年度年度终了之日起了之日起5个月内可申个月内可申请延期申延期申报。电子申子申报应附送附送纸质资料。料。代理申代理申报附送委托附送委托书原件。原件。补退税退税处理。理。汇总纳税管理。税

73、管理。延期延期纳税按征管法税按征管法规定定办理。理。申申报有有误应在期限内重新申在期限内重新申报。525252524.4.汇算清缴的法律责任汇算清缴的法律责任企企业未按未按规定期限定期限办理年度所得税申理年度所得税申报，且未，且未经主管税主管税务机关机关批准延期申批准延期申报，或，或报送送资料不全、不符合要求的，料不全、不符合要求的，应在收到主管税在收到主管税务机关送达的机关送达的责令限期改正通知令限期改正通知书后按后按规定定时限限补报。企企业未按未按规定期限定期限办理年度所得税申理年度所得税申报，且未，且未经主管税主管税务机关机关批准延期申批准延期申报的，主管税的，主管税务机关除机关除责令其

74、限期申令其限期申报外，可按照税收外，可按照税收征管法的征管法的规定定处以以2000元以下的元以下的罚款，逾期仍不申款，逾期仍不申报的，可的，可处以以2000元以上元以上10000元以下的元以下的罚款，同款，同时核定其年度核定其年度应纳税税额，责令其限期令其限期缴纳。企。企业在收到主管税在收到主管税务机关送达的机关送达的非居民企非居民企业所所得税得税应纳税款核定通知税款核定通知书（见附件附件4）后，）后，应在在规定定时限内限内缴纳税款。税款。企企业未按未按规定期限定期限办理所得税理所得税汇算清算清缴，主管税，主管税务机关除机关除责令令其限期其限期办理外，理外，对发生税款滞生税款滞纳的，按照税收征

75、管法的的，按照税收征管法的规定，加收定，加收滞滞纳金。金。企企业同税同税务机关在机关在纳税上税上发生争生争议依征管法相关依征管法相关规定定执行。行。53535353 源泉扣缴管理源泉扣缴管理1.对非居民企业取得所得税法第三条第三款规定的对非居民企业取得所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（所支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（所得税法第三十七条）得税法第三十七条）2.国税国

76、税发 2009 3号非居民企号非居民企业所得税源泉扣所得税源泉扣缴管管理理暂行行办法法本本办法所称非居民企法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律，是指依照外国（地区）法律成立且成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、立机构、场所且有来源于中国境内所得的企所且有来源于中国境内所得的企业，以，以及及虽设立机构、立机构、场所但取得的所得与其所所但取得的所得与其所设机构、机构、场所没有所没有实际联系的企系的企业。545454543. 3. 扣缴义务人规定扣缴义务人规定对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性对非居民企业取得来源于中国境内

77、的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。（关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。（2009国税发国税发3号号非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法第三条）第三条）例：香港网络服务公司与北京网络公司签订合同，香港公司例：香港网络服务公司与

78、北京网络公司签订合同，香港公司提供网络空间给北京公司，北京公司再将空间提供给国内其提供网络空间给北京公司，北京公司再将空间提供给国内其他企业做广告，收取广告费，将广告费的他企业做广告，收取广告费，将广告费的70%付给香港公司，付给香港公司，香港公司不派人来内地，请问：此情况下付汇前需否代扣代香港公司不派人来内地，请问：此情况下付汇前需否代扣代缴企业所得税？税率多少？缴企业所得税？税率多少？需要预提所得税，广告费的需要预提所得税，广告费的70%实际上是香港公司取得的特实际上是香港公司取得的特许权使用费收入，税率是许权使用费收入，税率是7%。55555555问题：问题：纳税人要支付美国公司特许权使

79、用费，美国公司将这部分特纳税人要支付美国公司特许权使用费，美国公司将这部分特许权使用费的收益权转给了一香港公司，而香港公司与纳税许权使用费的收益权转给了一香港公司，而香港公司与纳税人有债权债务关系，价款相抵后，纳税人就不需要支付这部人有债权债务关系，价款相抵后，纳税人就不需要支付这部分特许权使用费给境外公司了，请问，纳税人是否还要给境分特许权使用费给境外公司了，请问，纳税人是否还要给境外公司代扣代缴所得税？外公司代扣代缴所得税？我企业从新加坡购进了机器设备，并附带软件。该软件所有我企业从新加坡购进了机器设备，并附带软件。该软件所有权不归企业，企业单独支付软件使用费。同时，企业为软件权不归企业，

80、企业单独支付软件使用费。同时，企业为软件每年支付一部分维护费，用于软件升级等。问企业是否需要每年支付一部分维护费，用于软件升级等。问企业是否需要代扣代缴所得税？代扣代缴所得税？企业购进设备和软件的使用权应该分别签订合同，购入设备企业购进设备和软件的使用权应该分别签订合同，购入设备属于转让动产，不用代扣代缴所得税，软件使用费属于特许属于转让动产，不用代扣代缴所得税，软件使用费属于特许权使用费，需要代扣代缴所得税；对于维护费部分，需要根权使用费，需要代扣代缴所得税；对于维护费部分，需要根据合同判定具体属性。据合同判定具体属性。56565656 工程作业和劳务所得工程作业和劳务所得对非居民企业在中国

81、境内取得工程作业和劳务所得对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。（所得税法第三十劳务费的支付人为扣缴义务人。（所得税法第三十八条）八条）第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：第三十八条规定的可以指定扣缴义务人的情形，包括：(一一)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；证据表明不履行纳税义务的；(二二)没有办理税务登记或者没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人

82、履行纳税义务的；临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；(三三)未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，报的。前款规定的扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。（条例第一百零六条）缴期限和扣缴方式。（条例第一百零六条）575757574.4.税源管理税源管理扣扣缴义务人与非居民企人与非居民企业首次首次签订与本与本办法第三条法第三条规定的所得定的所得有关的有关的业

83、务合同或合同或协议（以下（以下简称合同）的，扣称合同）的，扣缴义务人人应当自当自合同合同签订之日起之日起30日内，向其主管税日内，向其主管税务机关申机关申报办理扣理扣缴税款税款登登记。扣扣缴义务人每次与非居民企人每次与非居民企业签订与本与本办法第三条法第三条规定的所得定的所得有关的有关的业务合同合同时，应当自当自签订合同（包括修改、合同（包括修改、补充、延期合充、延期合同）之日起同）之日起30日内，向其主管税日内，向其主管税务机关机关报送送扣扣缴企企业所得税所得税合同合同备案登案登记表表（见附件附件1）、合同复印件及相关）、合同复印件及相关资料。文本料。文本为外文的外文的应同同时附送中文附送中

84、文译本。本。股股权转让交易双方均交易双方均为非居民企非居民企业且在境外交易的，被且在境外交易的，被转让股股权的境内企的境内企业在依法在依法变更税更税务登登记时，应将股将股权转让合同复印件合同复印件报送主管税送主管税务机关。机关。扣扣缴义务人人应当当设立代扣代立代扣代缴税款税款账簿和合同簿和合同资料档案，准确料档案，准确记录企企业所得税的扣所得税的扣缴情况，并接受税情况，并接受税务机关的机关的检查。58585858例：某纳税人是一家外商投资企业，投资方有三个，例：某纳税人是一家外商投资企业，投资方有三个，其中两个是外国公司，另一个是外国自然人，现在两其中两个是外国公司，另一个是外国自然人，现在两

85、个外国公司将股权转让给另一外国公司，而外国自然个外国公司将股权转让给另一外国公司，而外国自然人股东将股权转移给另一外国自然人，所有交易均发人股东将股权转移给另一外国自然人，所有交易均发生在境外，请问该纳税人在此股权转让中是否涉及缴生在境外，请问该纳税人在此股权转让中是否涉及缴纳企业所得税的问题？若有，如何缴纳？纳企业所得税的问题？若有，如何缴纳？外国公司确认转让财产所得，由取得所得的非居民企外国公司确认转让财产所得，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。被转让股权的境内企业应协主管税务机关申报纳税。

86、被转让股权的境内企业应协助税务机关向非居民企业征缴税款。助税务机关向非居民企业征缴税款。595959595.5.征收管理征收管理每次支付或到期每次支付或到期应付付时扣扣缴税款，向其主管税税款，向其主管税务机关机关报送送中中华人民共和国扣人民共和国扣缴企企业所得税所得税报告表告表及相关及相关资料，并自代扣之日起料，并自代扣之日起7日内日内缴入国入国库。扣扣缴企企业所得税所得税应纳税税额计算。算。扣扣缴企企业所得税所得税应纳税税额=应纳税所得税所得额实际征收率征收率应纳税所得税所得额是指依照企是指依照企业所得税法第十九条所得税法第十九条规定定计算的算的应纳税所得税所得额实际征收率是指企征收率是指企

87、业所得税法及其所得税法及其实施条例等相关法施条例等相关法律法律法规规定的税率，或者税收定的税率，或者税收协定定规定的更低的税率。定的更低的税率。60606060外外币折算折算应当按照扣当按照扣缴当日国家公布的人民当日国家公布的人民币汇率中率中间价，折合成人价，折合成人民民币计算算应纳税所得税所得额。还原原纳税税凡合同中凡合同中约定由扣定由扣缴义务人人负担担应纳税款的，税款的，应将非居民企将非居民企业取得的不含税所得取得的不含税所得换算算为含税所得后含税所得后计算征税。算征税。优惠管理惠管理按按规定定给予非居民企予非居民企业减免税减免税优惠的，惠的，应按相关税收减免管按相关税收减免管理理办法和行

88、政法和行政审批程序的批程序的规定定办理。理。对未未经审批或者减免税批或者减免税申申请未得到批准之前，扣未得到批准之前，扣缴义务人人发生支付款生支付款项的，的，应按按规定代扣代定代扣代缴企企业所得税。所得税。非居民企非居民企业拒扣税款拒扣税款处理理61616161未依法扣未依法扣缴或无法扣或无法扣缴处理理扣扣缴义务人未依法扣人未依法扣缴或者无法履行扣或者无法履行扣缴义务的，非居民企的，非居民企业应于扣于扣缴义务人支付或者到期人支付或者到期应支付之日起支付之日起7日内，到所日内，到所得得发生地主管税生地主管税务机关申机关申报缴纳企企业所得税。所得税。股股权转让交易双方交易双方为非居民企非居民企业且

89、在境外交易的，由取且在境外交易的，由取得所得的非居民企得所得的非居民企业自行或委托代理人向被自行或委托代理人向被转让股股权的境内的境内企企业所在地主管税所在地主管税务机关申机关申报纳税。被税。被转让股股权的境内企的境内企业应协助税助税务机关向非居民企机关向非居民企业征征缴税款。税款。扣扣缴义务人所在地与所得人所在地与所得发生地不在一地的，扣生地不在一地的，扣缴义务人所在地主管税人所在地主管税务机关机关应自确定扣自确定扣缴义务人未依法扣人未依法扣缴或者或者无法履行扣无法履行扣缴义务之日起之日起5个工作日内，向所得个工作日内，向所得发生地主管生地主管税税务机关机关发送送非居民企非居民企业税税务事事

90、项联络函函（见附件附件2），），告知非居民企告知非居民企业的申的申报纳税事税事项。62626262非居民企非居民企业未依照本未依照本办法第十五条的法第十五条的规定申定申报缴纳企企业所得所得税，由申税，由申报纳税所在地主管税税所在地主管税务机关机关责令限期令限期缴纳，逾期仍，逾期仍未未缴纳的，申的，申报纳税所在地主管税税所在地主管税务机关可以收集、机关可以收集、查实该非居民企非居民企业在中国境内其他收入在中国境内其他收入项目及其支付人（以下目及其支付人（以下简称称其他支付人）的相关信息，并向其他支付人其他支付人）的相关信息，并向其他支付人发出出税税务事事项通知通知书，从其他支付人，从其他支付人应

91、付的款付的款项中，追中，追缴该非居民企非居民企业的的应纳税款和滞税款和滞纳金。金。其他支付人所在地与申其他支付人所在地与申报纳税所在地不在一地的，其他税所在地不在一地的，其他支付人所在地主管税支付人所在地主管税务机关机关应给予配合和予配合和协助。助。多次付款合同多次付款合同项目最后清算目最后清算对多次付款的合同多次付款的合同项目，扣目，扣缴义务人人应当在履行合同最后一当在履行合同最后一次付款前次付款前15日内，向主管税日内，向主管税务机关机关报送合同全部付款明送合同全部付款明细、前期扣前期扣缴表和完税凭表和完税凭证等等资料，料，办理扣理扣缴税款清算手税款清算手续。63636363依据企业所得税

92、法的规定，扣缴义务人每次代扣的依据企业所得税法的规定，扣缴义务人每次代扣的企业所得税税款，缴入国库的期限是自代扣之日起企业所得税税款，缴入国库的期限是自代扣之日起()。A.3日内日内B.5日内日内C.7日内日内D.10日内日内【答案答案】C64646464 向非居民企业付汇税务管理向非居民企业付汇税务管理1.汇发汇发200864号号国家外汇管理局国家税务总局国家外汇管理局国家税务总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知通知2.2008国税发国税发122号号国家税务总局关于印发服务国家税务总局关于印发服务贸易等项目对外支付出具税务证

93、明管理办法的通知贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法的通知3.汇发汇发200952号号国家外汇管理局、国家税务总国家外汇管理局、国家税务总局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证局关于进一步明确服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知明有关问题的通知4.2002国税发国税发107号号国家税务总局、国家外汇管理国家税务总局、国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知业对外支付管理的补充通知65656565金额：向境外单笔支付等值金额：向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等万美元以上（不含等值值3万美元）万美元）项目：服务贸易、收益、经常转移和资本项目项目：服务贸易、收益、经常转移和资本项目程序：企业申请程序：企业申请国税机关开具证明并签章国税机关开具证明并签章地税地税机关签章机关签章服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明支付税务证明66666666应切实非居民企业所得税基础管理税务登记管理扣缴义务人扣缴登记合同备案管理注销税务登记非居民企业所得税汇算清缴等等欢迎迎指正指正