第1章审计与鉴证概论

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1、第一章审计与鉴证概论第一章审计与鉴证概论12第一节审计与鉴证业务和产生与发展第一节审计与鉴证业务和产生与发展一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展三、鉴证业务的产生与发展三、鉴证业务的产生与发展四、中国注册会计师审计与鉴证的发展四、中国注册会计师审计与鉴证的发展3一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生u注册会计师审计是商品经济发展到一定程度，随注册会计师审计是商品经济发展到一定程度，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。着企业财产所有权与经营权分离而产生的。u注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制世

2、纪意大利合伙企业制度度形成于英国股份制企业形成于英国股份制企业发展和完善于美国发展和完善于美国发达的资本主义市场。发达的资本主义市场。4一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生u合伙制特别是股份制的出现一方面使得财产的所有者合伙制特别是股份制的出现一方面使得财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须受到监督，为体现监督的客观公正性，都希望有一个

3、受到监督，为体现监督的客观公正性，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督。者对经营者的责任履行情况进行监督。5一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生l注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一世纪的意大利。世界上第一个会计职业团体是个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。年创立的威尼斯会计协会。l18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴展，生产的社会化程度大

4、大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。起，使公司的所有权和经营权进一步分离。l注册会计师审计产生的注册会计师审计产生的“催产剂催产剂”是是1720年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”。6“南海公司事件南海公司事件”l英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于于1711年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。南海公司成立之初，是为了支持英国政府债信的恢复贸易。南海公司成立之初，是为了支持英国政府债信的恢复(当当时英国为与法国争夺欧洲

5、霸主发行了巨额国债时英国为与法国争夺欧洲霸主发行了巨额国债)，认购了总价值，认购了总价值近近1000万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并给予其对南海酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并给予其对南海(即南美洲即南美洲)的贸易垄断权。当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地的贸易垄断权。当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，只要能把英格兰的加工商送上海岸，下埋藏着巨大的金银矿藏，只要能把英格兰的加工商送上海岸，数以万计的数以万计的“金砖银块金砖银块”就会源源不断地运回英国。就会

6、源源不断地运回英国。7“南海公司事件南海公司事件”l社会公众对南海公司的前景充满信心，因此公司股票一直被投资社会公众对南海公司的前景充满信心，因此公司股票一直被投资者看好。者看好。 l1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。公司年，英国政府允许中奖债券与南海公司股票进行转换。公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在的董事们开始对外散布利好消息，并预测在17

7、20年的圣诞节，公年的圣诞节，公司可能要按面值的司可能要按面值的60%支付股利。加上公众对股价上扬的预期，支付股利。加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。促进了债券向股票的转换，进而带动了股价上升。8“南海公司事件南海公司事件”l 1720年，南海公司承诺接收全部国债，作为交易条件，政府要年，南海公司承诺接收全部国债，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，公司允许客户以分期付款的方式逐年向公司偿还，公司允许客户以分期付款的方式(如第一年仅如第一年仅仅只需支付仅只需支付10%的价款的价款)来购买公司的新股票。来购买公司的新股票。2月月2日，英国下日，英国下议院接受了

8、南海公司的交易，南海公司的股票立即从议院接受了南海公司的交易，南海公司的股票立即从129英镑跳英镑跳升到升到160英镑；当上议院也通过议案时，股票价格涨上了英镑；当上议院也通过议案时，股票价格涨上了390英英镑。镑。 l1720年年3月，南海公司股价由发行时的月，南海公司股价由发行时的114英镑劲升至英镑劲升至300英镑。英镑。从从1720年年1月起，南海公司的股票价格直线上升，从月起，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股月的每股128英镑上升到英镑上升到7月份的每股月份的每股1000英镑以上，英镑以上，6个月涨幅高达个月涨幅高达700。9 “南海公司事件南海公司事件”l1720年年7月公

9、司老板布伦特实施以数倍于面额的价格发行可分期月公司老板布伦特实施以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。在南海公司股票示范效应国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。在南海公司股票示范效应的带动下，全英所有股份公司的股票都成了投机对象。的带动下，全英所有股份公司的股票都成了投机对象。l社会各界人士，包括军人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入社会各界人士，包括

10、军人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入了漩涡。人们完全丧失了理智，他们不在乎这些公司的经营范围、了漩涡。人们完全丧失了理智，他们不在乎这些公司的经营范围、经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨经营状况和发展前景，只相信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润，人们惟恐错过大捞一把的机会。一时间，股票价格暴涨，大利润，人们惟恐错过大捞一把的机会。一时间，股票价格暴涨，平均涨幅超过平均涨幅超过5倍。倍。10“南海公司事件南海公司事件”l大科学家牛顿在事后不得不感叹：大科学家牛顿在事后不得不感叹：“我能计算出天体的运行轨迹，我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂却难以预料到

11、人们如此疯狂”。l然而，南海公司的经营每况愈下，赢利甚微，公司股票的市场价然而，南海公司的经营每况愈下，赢利甚微，公司股票的市场价格与上市公司实际经营前景完全脱节。格与上市公司实际经营前景完全脱节。l股票市场是一场选美比赛，在那里，人们根据其他人的评判来评股票市场是一场选美比赛，在那里，人们根据其他人的评判来评判参赛的姑娘。判参赛的姑娘。凯恩斯形象地阐述了证券泡沫产生的原理。凯恩斯形象地阐述了证券泡沫产生的原理。 11“南海公司事件南海公司事件”l1720年年6月，为了制止各类月，为了制止各类“泡沫公司泡沫公司”的膨胀，英国国会通过的膨胀，英国国会通过了了泡沫法案泡沫法案(TheBubbleA

12、ct) 。自此，许多公司被解散，。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。公众开始清醒过来。对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从从7月份开始，首先是外国投资者抛售南海股票，国内投资者纷月份开始，首先是外国投资者抛售南海股票，国内投资者纷纷跟进，南海股价很快一落千丈，纷跟进，南海股价很快一落千丈，9月份直跌至每股月份直跌至每股175英镑，英镑，12月份跌到月份跌到124英镑。英镑。“南海气泡南海气泡”由此破灭。由此破灭。1720年底，政府年底，政府对南海公司的资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，那些对南海公司的资产进行清理，发现其实际资本已所剩无

13、几，那些高价买进南海股票的投资者遭受巨大损失高价买进南海股票的投资者遭受巨大损失 。12 “南海公司事件南海公司事件”l许多财主、富商损失惨重，有的竟一贫如洗。此后较长一段时间，许多财主、富商损失惨重，有的竟一贫如洗。此后较长一段时间，民众对于新兴股份公司闻之色变，对股票交易也心存疑虑。历经民众对于新兴股份公司闻之色变，对股票交易也心存疑虑。历经长达一个世纪，英国的股份公司和股票市场才走出长达一个世纪，英国的股份公司和股票市场才走出“南海泡沫南海泡沫”的阴影。的阴影。 13“南海公司事件南海公司事件”l南海公司舞弊案对世界南海公司舞弊案对世界CPA审计史具有里程碑式的影审计史具有里程碑式的影响

14、响CPA产生的产生的“催产剂催产剂”。查尔斯查尔斯斯耐尔（斯耐尔（CharlesSnell）是世界上第一位民间审计）是世界上第一位民间审计人员。人员。Snell 所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告。所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告。南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例例,也是世界上第一例上市公司审计案例。也是世界上第一例上市公司审计案例。14“南海公司事件南海公司事件”l为了避免南海公司案的重演，英国政府于为了避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布年颁布了了公司法公司法，规定股份公司必须设监察人，负

15、责审，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；计公司账目；l1845年又对年又对公司法公司法进行修订，股份公司必须经董进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计；事以外的人员审计； l1853年苏格兰爱丁堡创办爱丁堡会计师协会，标志着年苏格兰爱丁堡创办爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生；注册会计师职业的诞生；l1862年年公司法公司法又确定又确定CPA为法定的破产清算人，为法定的破产清算人，从而，确立了从而，确立了CPA的法律地位。的法律地位。15“南海公司事件南海公司事件”l启示启示建立在两权分离基础上的股份公司建立在两权分离基础上的股份公司,必须由处于独必须由处于独立地位的第

16、三者来协调财产所有者和经营者之间的立地位的第三者来协调财产所有者和经营者之间的经济责任关系。经济责任关系。民间审计因公司舞弊而产生民间审计因公司舞弊而产生,CPA仍有责任对公司舞仍有责任对公司舞弊进行审计。弊进行审计。16二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展l注册会计师审计发展过程的分类：注册会计师审计发展过程的分类：1.按审计对象不同按审计对象不同会计账目审计阶段（英国式审计）会计账目审计阶段（英国式审计）l会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法师对会错防弊，保护企业资产的安

17、全和完整；审计的方法师对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。17二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。业股东外，扩大到债权人。18二、注册会计师

18、审计的发展二、注册会计师审计的发展财务报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和财务报表审计阶段：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；审计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计计目的主要是对会计报表发表审计意见，鉴证会计报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部报表的可信性。审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人控制，并广泛采用抽样审计了。这时的报告使用人是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金是扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者、社会公众。融机构及

19、潜在投资者、社会公众。19二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展阶段阶段时期时期特点特点英国式英国式审计审计（详细（详细审计）审计）1844年至年至20世世纪初纪初 审计对象：会审计对象：会计账目；计账目； 审计目的：查审计目的：查错防弊；错防弊； 审计方法：详审计方法：详细审计；细审计； 审计报告：股审计报告：股东使用。东使用。18世纪产业革命后的英国，大量股份世纪产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。了基础。“南海公司事件南海公司事件”促成了民促成了民间审计

20、行为的产生。间审计行为的产生。1844年英国颁布年英国颁布公司法公司法奠定了注奠定了注册会计师审计的法律地位。册会计师审计的法律地位。20二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展阶段阶段时期时期特点特点美国式美国式审计审计（资产（资产负债表负债表审计）审计）20世世纪初纪初到到20世纪世纪30年年代初代初 审计对象：资产负审计对象：资产负债表；债表； 审计目的：偿债能审计目的：偿债能力（信用状况）；力（信用状况）； 审计方法：初步转审计方法：初步转向抽样审计；向抽样审计；审计报告：除股东审计报告：除股东外，更突出债权人。外，更突出债权人。全球经济发展重心由欧洲转全球经济发展重心由欧洲转

21、向美国，注册会计师审计发向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转向了美展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资国。由于金融资本对产业资本的渗透，银行需要了解企本的渗透，银行需要了解企业的财务状况和偿债能力方业的财务状况和偿债能力方面的信息。面的信息。21二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展阶段阶段时期时期特点特点会计报会计报表审计表审计20世世纪纪3040年年代代审计对象：以资产负债表审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；表及相关财务资料；审计目的：确定会计报表审计目的：确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要的可信性，

22、查错防弊转为次要目的；目的；审计方法：广泛抽样审计；审计方法：广泛抽样审计；审计报告：使用人广泛；审计报告：使用人广泛；30年代初，世界发生年代初，世界发生了历史上最严重的经了历史上最严重的经济危机，从客观上促济危机，从客观上促使企业利益相关者从使企业利益相关者从只关心企业财务状况只关心企业财务状况转变到更加关心企业转变到更加关心企业盈利能力。审计范围盈利能力。审计范围也扩大到测试相关的也扩大到测试相关的内部控制。内部控制。22二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展2.按审计模式不同按审计模式不同账项导向审计阶段：重点是检查会计凭证账项导向审计阶段：重点是检查会计凭证内控导向审计阶段

23、：重点是测试内部控制内控导向审计阶段：重点是测试内部控制风险导向审计阶段：重点是识别与控制风风险导向审计阶段：重点是识别与控制风险。险。23三、鉴证业务的产生与发展三、鉴证业务的产生与发展l鉴证业务：也称鉴证业务：也称“保证业务保证业务”、“认证业务认证业务”或或“可信性保证业务可信性保证业务”。是指注册会计师对鉴。是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。24三、鉴证业务的产生与发展三、鉴证业务的产生与发展l最早有组织地致力于鉴证业务的研究与开发的最早有组织

24、地致力于鉴证业务的研究与开发的是美国注册会计师协会（是美国注册会计师协会（AICPA）。）。1993年，年，AICPA探讨并指出了审计的未来发展方向是鉴探讨并指出了审计的未来发展方向是鉴证业务。证业务。l致力于鉴证业务的研究与开发，其初衷是着眼致力于鉴证业务的研究与开发，其初衷是着眼于注册会计师行业的未来发展。于注册会计师行业的未来发展。25四、中国注册会计师审计与鉴证的发展四、中国注册会计师审计与鉴证的发展l1918年我国第一部注册会计师法规年我国第一部注册会计师法规-会计会计师暂行章程师暂行章程。l我国注册会计师第一人我国注册会计师第一人-谢霖。谢霖。l我国第一家会计师事务所我国第一家会计

25、师事务所“正则会计师事正则会计师事务所务所”26四、中国注册会计师审计与鉴证的发展四、中国注册会计师审计与鉴证的发展（一）恢复发展阶段（一）恢复发展阶段我国恢复注册会计师审计的标志我国恢复注册会计师审计的标志-1980年年12月月23日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定。新中国第一家会计师事务所新中国第一家会计师事务所-上海会计师事务所上海会计师事务所（1981年年1月月1日成立）。日成立）。1986年年7月月3日国务院颁布新中国第一部注册会计日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规师法规-中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例。

26、27四、中国注册会计师审计与鉴证的发展四、中国注册会计师审计与鉴证的发展（二）规范发展阶段（二）规范发展阶段1994年年1月，月，中华人民共和国注册会计中华人民共和国注册会计师法师法正式实施正式实施 。1995年年6月，中国注册会计师协会与中国月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会合并。注册审计师协会合并。1998年启动了行业体制改革。年启动了行业体制改革。28第二节审计的概念与种类第二节审计的概念与种类一、审计概念一、审计概念二、审计种类二、审计种类三、审计人员的种类三、审计人员的种类29一、审计概念一、审计概念lP6AAA的定义。的定义。l简单地说，审计是就有关经济活动和经济事简单地说

27、，审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。项的一些说法加以验证。30一、审计概念一、审计概念l几个关键术语：几个关键术语：1.经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定2.客观地获取和评价证据客观地获取和评价证据3.系统的过程系统的过程31一、审计概念一、审计概念4.与既定标准相符合的程度与既定标准相符合的程度5.审计结果审计结果6.有利害关系的用户有利害关系的用户32审计报告样式审计报告审计报告ABCABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABCABC公司）财务报表，包括公司）财

28、务报表，包括201201年年1212月月3131日的资产负日的资产负债表，债表，201201年度的利润表、股东权益变动表和现金流年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。量表以及财务报表附注。33审计报告样式一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编的规定编制财务报表是制财务报表是ABCABC公司管理层的责任。这种责任包括：公司管理层的责任。这种责任包括：（1 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重制，以使财务报

29、表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（大错报；（2 2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3 3）作）作出合理的会计估计。出合理的会计估计。34审计报告样式二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存

30、在重大错报获取合理保证。财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。35审计报告样式 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。计程序，但目的并

31、非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。报。36审计报告样式 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。为发表审计意见提供了基础。三、审计意见三、审计意见我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准公司财务报表已经按照企业会计准则和则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面的规定编制，在所有重大方面公允反映了公允反映了ABCA

32、BC公司公司201201年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及201201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。37审计报告样式会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）（盖章）（签名并盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师： （签名并盖章）（签名并盖章） 中国中国市二市二二年二年月月日日38二、审计种类二、审计种类（基本类别）（基本类别）划分标准划分标准类别类别按主体的不同按主体的不同政府审计、内部审计和注册政府审计、内部审计和注册会计师审计会计师审计按内容和目的的不同按内容和目的的不同财务报表审计、经营审计和财务报表审计、

33、经营审计和合规性审计合规性审计按主体与客体的关系按主体与客体的关系不同不同内部审计和外部审计内部审计和外部审计 39二、审计种类二、审计种类（本书分类）（本书分类）审计审计类型类型认定的性质认定的性质既定标准既定标准审计报告的性质审计报告的性质示例示例财务财务报表报表审计审计企业个体的财企业个体的财务报表信息务报表信息一般公认会计一般公认会计原则原则对财务报表是否公对财务报表是否公允所发表的意见允所发表的意见上市公司上市公司年度财务年度财务报表审计报表审计合规合规性审性审计计认定或资料是认定或资料是否遵照政策、否遵照政策、法令、法律、法令、法律、规定及规章等规定及规章等管理层的政策、管理层的政

34、策、法律、规定或法律、规定或第三者的要求第三者的要求对所发现偏差的汇对所发现偏差的汇总及对合规程度的总及对合规程度的保证保证财经法纪财经法纪审计审计经营经营审计审计活动或执行的活动或执行的资料资料管理层或法令管理层或法令设立的目标设立的目标观察到的效率或效观察到的效率或效果改进的建议果改进的建议经济效益经济效益审计审计40三、审计人员的种类三、审计人员的种类（一）注册会计师（一）注册会计师 （二）政府审计人员。（二）政府审计人员。（三）内部审计人员（三）内部审计人员41第三节鉴证业务的含义与类别第三节鉴证业务的含义与类别一、鉴证业务的定义一、鉴证业务的定义二、鉴证对象与鉴证对象信息二、鉴证对象

35、与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别42一、鉴证业务的定义一、鉴证业务的定义l鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息信任程度的业务。43二、鉴证对象与鉴证对象信息二、鉴证对象与鉴证对象信息l鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。的结果。l具体形式具体形式P10-11（1）（）（5）l鉴证对象信息应当恰当反

36、映既定标准运用于鉴证对象鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。的情况。44三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别（一）（一）基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务l按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基为预期使用者所获取，可将鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。于责任方认定的业务和直接报告业务。1.1.基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务：在基于责任方认：在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息

37、以责任方认定的形或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。式为预期使用者获取。45三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别2.2.直接报告业务直接报告业务：在直接报告业务中，注册：在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。证对象信息。46三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别l基于责任方认定的业务和直接报告

38、业务的区别主要基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：表现在以下四个方面：区别区别基于责任方认基于责任方认定的业务定的业务直接报告业务直接报告业务（1 1）预期使用）预期使用者获取鉴证对者获取鉴证对象信息的方式象信息的方式可以直接获取可以直接获取鉴证对象信息鉴证对象信息可能不存在责任方认定，可能不存在责任方认定，或者即便存在，也无法为或者即便存在，也无法为预期使用者所获取。预期使用者所获取。（2 2）注册会计）注册会计师提出结论的师提出结论的对象对象可能是责任方可能是责任方认定，也可能认定，也可能是鉴证对象是鉴证对象鉴证对象鉴证对象47三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类

39、别区别区别基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务（3 3）责任）责任方的责任方的责任对鉴证对象信息负责，可能对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责同时也要对鉴证对象负责仅对鉴证对象负仅对鉴证对象负责责（4 4）鉴证）鉴证报告的内报告的内容和格式容和格式鉴证报告的引言段通常会提鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。序并提出鉴证结论。注册会计师直接注册会计师直接说明鉴证对象、说明鉴证对象、执行的鉴证程序执行的鉴证程序并提出鉴证结论并提出鉴证结论48三、鉴证业务的类别

40、三、鉴证业务的类别（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业（二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务务1.1.按照鉴证业务的保证程度，可将鉴证业务分为按照鉴证业务的保证程度，可将鉴证业务分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。（1 1）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。础。49三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别（2 2）有限保证的鉴证业务的目标是注册会

41、计）有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。的基础。50三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别l二者的区别：二者的区别：目标不同；目标不同；证据的收集程度不同；证据的收集程度不同；所需证据的数量和质量不同；所需证据的数量和质量不同；鉴证业务风险不同；鉴证业务风险不同；鉴证对象信息的可信性不同；鉴证对象信息的可信性不同；提出结论的方式不同。提出结论的方式不同。51三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别2.由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降由于下列因素的存

42、在，将鉴证业务风险降低至零几乎不可能，也不符合成本效益原低至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：则：选择性测试方法的运用；选择性测试方法的运用；内部控制的固有局限性；内部控制的固有局限性；大多数证据是说服性而非结论性的；大多数证据是说服性而非结论性的；52三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别在获取和评价证据以及由此得出结论时在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；涉及大量判断；在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。53三、鉴证业务的类别三、鉴证业务的类别（三）审计、审阅与其他鉴证业务（三）审计、审阅与其他鉴证业务l按照鉴证对象信息和保证程度的不同，可将鉴按

43、照鉴证对象信息和保证程度的不同，可将鉴证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息证业务分为历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务。审阅和其他鉴证业务。P1454四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别1.相关服务是相对于鉴证服务而言的相关服务是相对于鉴证服务而言的（1）对财务信息执行商定程序。）对财务信息执行商定程序。仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。（2）代编业务）代编业务不是为了、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。不是为了、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。2.咨询服务是为个人或组织提供信息使用建议咨询服

44、务是为个人或组织提供信息使用建议的专业服务。的专业服务。55四、鉴证业务与相关服务的区别四、鉴证业务与相关服务的区别3.鉴证业务和相关服务的不同鉴证业务和相关服务的不同不同不同鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务业务涉及业务涉及的关系人的关系人通常涉及三方关系人通常涉及三方关系人通常只涉及两方关系人通常只涉及两方关系人业务关注业务关注的焦点的焦点适当保证和提高鉴证适当保证和提高鉴证对象信息的质量对象信息的质量信息的生成、编制或对如何信息的生成、编制或对如何利用信息作出决策提供建议利用信息作出决策提供建议工作结果工作结果对鉴证对象信息提供某对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证种程度的可信性保证不对

45、信息提供可信性保证不对信息提供可信性保证独立性要独立性要求求必须独立必须独立不要求不要求56第四节审计的动因与社会角色第四节审计的动因与社会角色一、审计的动因一、审计的动因二、审计人员的社会角色二、审计人员的社会角色57一、审计的动因一、审计的动因l决定审计存在与发展的因素：决定审计存在与发展的因素：1.权力分散的结果权力分散的结果2.客观条件的约束客观条件的约束3.复杂技术的约束复杂技术的约束4.趋利动机的存在趋利动机的存在5.调和矛盾的需要调和矛盾的需要6.降低风险的需要降低风险的需要58二、审计人员的社会角色二、审计人员的社会角色（一）历史变换及评价（一）历史变换及评价“警犬警犬”“看门人看门人”“经济警察经济警察”（二）现实定位（二）现实定位“信息风险分摊者信息风险分摊者”、 “信息风险降低者信息风险降低者”59第五节审计基本假设第五节审计基本假设l我国的审计假设体系：我国的审计假设体系：1信息不对称信息不对称2信息不确定信息不确定3信息可验证信息可验证4信息重要性信息重要性5审计主体独立性审计主体独立性6审计主体胜任性审计主体胜任性60第五节审计基本假设第五节审计基本假设7审计主体理性审计主体理性8内控相关性内控相关性9风险可控性风险可控性10认同一贯性认同一贯性11证据力差别证据力差别12标准适当性标准适当性61