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1、会计学誊鲍绍意翘亮立蚁烧棋为置匀饰缔伎狈蚕奄略吉筏浴舟库依抗促枢傅琢气第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用露恰削鞍允压鬃忌论杭铝鸿幂皱叛俯万涪子肌盾哇汕检孜挛峦将诸沫只汕第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学目的、要求：目的、要求：复式记账是会计核算方法的核心。通过本章教学，使学生了解复式记账的基本原理，掌握复式记账法的基本内容，为今后的学习打下良好的基础。通过主要经济业务的介绍，掌握企业材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。重点：重点：借贷复式记账法的基本内容
2、难点：难点：借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制偏托礼剂甩库俄抬隐饥葵币湖祷折俞慈照段纪好袖学熏潭圃褂冠渤喝蹋卡第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学本章内容安排第一节记帐方法概述第二节借贷记账法第三节总分类帐与明细分类帐的平行登记硅沫兰留脊淀禽胆蒋廷变裙弄脖脖彬袄框硬棱匙洞窖木松许炮疽倒墙构旬第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学第一节第一节记帐方法概述 一、记账方法的涵义与要素一、记账方法的涵义与要素记账方法：指会计人员在工作中，根据一定的原理和原则，以货币作为主要计量单位，利用文字或数字，在账户中
3、记录企业已经发生的经济业务的一种专门方法。记账方法包括的要素有：记账符号、记账规则和试算平衡公式等。互侠慌芝玩集诽拧谤暗彩至烩纸努癸扦侦继叉瞅焙胞卸巷胀反仇菜藏擂内第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学二、记账方法的种类二、记账方法的种类 （一）单式记账法（一）单式记账法单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的不足： 1）没有一套完整的账户体系。 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。 3）不便于检查账户记录的正确性。收付记账法增
4、减记账法借贷记账法单式记账法复式记账法耐飘喷嗽雍荡裤骄渔你疯拭诈万捞忌旧我窟摔的泅臭撩存提奠梨写甘表等第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学（二）复式记账法（二）复式记账法1 1、复式记账法复式记账法： 是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。2、特点： 1）需要设置一套完整的账户体系。 2）账户之间体现了各项经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性。对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉，账户之间具有严格的对应关系和
5、数字的勾稽关系。 3）有利于对全面经济业务进行试算平衡。因为复式登记，故当某一会计期结束时，对所有会计记录是否正确的检验就非常方便：因为每一笔经济业务都是平衡的，一定时期内全部经济业务的记录也必然是平衡的。帚饮枕缘蓖祁舵互陕芜屋辉埃滩赂袄拱帜蓖两邢舌关屁园羞餐示澜征存侮第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学复式记账法例题第一，在复式记账法下，经济业务的发生引起资产和权益双方同时以相等的金额增加。例3-1A公司与B公司订有长期购销合同。2月份，A公司向B公司购入原材料100吨，每吨价格为150元，货款共支付15000元，合同并规定了购货所发生的运费和途
6、中损失全部由A公司负担，A公司在到货后一周内付款。应根据审核无误的原始凭证，在应付账款和原材料两个账户中进行相互联系地记录：应付账款原材料+15000+15000这样的记账结果所表现的资金运动形式为：资金从来源（权益）来，到占用（资产）去。翁奔雾关挨请掣旬煽凭翌也沸馒桌指焰彭从秸劝葬尧吸丝渴殖进邱锤浇揉第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学第二，经济业务的发生引起资产和权益双方以相等的金额同时减少。【例3-2】A公司为业务发展的需要,于上年向银行借入期限为3个月期的短期借款10000元现已到期,根椐企业的银行存款情况,会计人员开出付款凭证,从银行存款
7、中划出10000元支付这笔已到期的短期负债。银行存款短期借款-10000-10000这样的记账结果表现出的资金运动形式为：资金从占用（资产）来，回到来源（权益）去。穷仑袍班狰民纹合非尽曼迪秒癸弯畏玻剖匙楔拎躯否薪荤仕逗棕她寸颈沾第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学第三，经济业务的发生引起资产内部的各不同项目之间发生有增有减，增减金额相等的变化。【例3-3】A企业用银行存款19800元购入一批材料，货款已从银行存款账中付出。银行存款原材料-19800+19800这样记账的结果表现的资金运动形式为：资金从占用（资产）来，到另一项占用（资产）去。豆湘秧抠
8、呛齐颈价柞毗簿察铲瞳娄坦团绪波挛睛阴滩貉宋稳声恶服缩布涤第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学第四，经济业务的发生引起负债及所有者权益方内部不同项目之间发生有增有减，增减金额相等的变化。【例3-4】企业将资本公积金100000元转作实收资本。实收资本资本公积+100000-100000这样记账的结果所表现的资金运动的形式为：资金从一项来源（权益）来，到另一项来源（权益）去。平昌九契娄绳掳瞅硕咙换入国台雷捆湛狡岛导阵重集郡禹葛爷购烁稳饰悯第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学3、复式记账法的分类根据记账符号的
9、不同，可以分为三种：(1)收付记账法：(2)增减记账法：(3)借贷记账法:1993年会计制度改革勺箔秀腿钞鼻剑莽漆坟局搁厂腆腻伤喀珍彻赋畴武达者吾引祸浓窘茬嘴月第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学4、复式记账法的要素（1）记账符号。记账符号是记入账户方向的指示标记。记账方法的名称往往是以记账符号来确定的。如以“借”和“贷”为记账符号时，就是借贷记账法，以“增”和“减”为记账符号时，就是增减记账法等。（2）记账规则。是把登记账户的规律性用某种形式规定下来，也叫记账公式，它是记账规律性的具体体现。每种记账法在具体处理经济业务时都遵循特定的规律，如在借贷
10、记账法下的记账规则是：对于所发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额、相互联系地记录在两个或两个以上的账户的借方和贷方，并且记入借贷方的金额必须相等。（3）平衡公式。是检验记账结果正确与否的公式。是根据复式记账的基本平衡原理而设计的，它具体体现了在复式记账法下独有的特殊的对经济业务记录结果正确性的检验技巧。呢被抽缀慢弥形矢丹搭肄锻鸟诫竿贩悠秆修讫俗木利霍伸鳃台鸟猎味脸楚第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学第二节 借贷记账法一、一、借贷记账法的概念借贷复式记账法借贷复式记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两
11、个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法。诚踩现拴微筐拢消诣茂嗓霞蹄有培郧波郊顶狰堪帐徊慷坟条窿钉涕泰吮譬第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学二、借贷记账法的理论依据：借贷记账法作为一种会计方法能够为不同的社会形态所采纳与广范应用，其根本原因在于这种方法的科学性。“借”与“贷”最初的含义，要追溯到12世纪的意大利。在15世纪中后期，在威尼斯，形成了一种较为完备的借贷记账方式。意大利数学家卢卡帕乔利在他的名著算术、几何及比例概要中，第一次如实地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予了具体的说明：1、采用复式记账方法；2、记录对象扩大到各个方
12、面；3、记账形式不仅采用左右对照的账户形式，而且对全部账户的余额进行集中反映，并进行试算平衡晨至挞矮筑提圆桨臀罐盅价扣购俩附品怯睬哼技蔓幂捌您尿阐套绷吱湘梭第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学现在，如果把记账符号与账户结构联系起来，就使得“借贷”记账符号赋予了新的双重含义：“借”在表示资金运动数量的变化时，一方面表示资产或费用成本的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；“贷”在表示资金运动数量变化时，一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用成本的减少。瞎饲划镣颅祷叼仓翘镀曳捻月彻恿葡囊寞后认井秘盏特贸墅编嫡腕镊膊乾第
13、三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学二、借贷记账法的理论依据二、借贷记账法的理论依据借贷记账法的科学性：在于它可以全面、系统地、相互关联地反映会计对象的增减变化情况，并能够根据会计对象中客观存在的恒等关系检查账簿记录的正确性。借贷记账法在检查账簿记录正确性时应用了等式：（1）“资产权益”（其中的权益分为所有者权益和债权人权益），（2）“资产负债所有者权益”，这一能说明企业资金来源与资金运用的原始等式（3）“资产费用负债所有者权益收入”，这一能够综合反映资金运动动态与静态关系的会计等式。根据企业资金来源与走向形成的会计公式“资产费用负债所有者权益收入”
14、或“资产权益”这一会计基本恒等式是借贷记账法的理论依据。根据这一理论，企业必须在记录经济业务时，应该将所发生的任何一笔资产或成本费用的增减变化与权益或其他相关的因素联系起来考虑，从而说明企业在生产经营过程中资金的运动过程和结果。擒馅谨汇肄变网亦上香速骂葵榔距敛泼熬莲赫赠称扇徐邦辉荔咙氟该聂讲第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-5】某商品流通企业在成立之初接受所有者投资500000万元，并向银行借入流动资金500000元，两项资金在使用前均存入银行。这项经济业务的发生使企业取得了一项可供使用的现实资产银行存款1000000元，同时，必须说明这
15、项可供使用的1000000元资产的来源或提供者：作为债权人的银行具有500000万元的权益和作为所有者的投资人享有500000元的权益。用会计等式表示为：资产（银行存款资产（银行存款1000000）负债（）负债（500000）所有者权益（）所有者权益（500000）根据这种理论，在进行账务处理时，必须同时记录三笔账，即： 银行存款1000000实收资本短期借款500000500000格杜赵挂勾墟摩符囤吭旷梧眨迪郁并洒逢喝犹氰汲翅矛喂铬碾暇澄迈犁陕第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-6】假如该企业在开业的第一个月用银行存款购进商品一批，购进成
16、本35000元。并将该批商品售出取得现金收入50000元，货款收入已存入银行，销售成本已结转。根据借贷记账法原理，应同时作以下记录：1、记录购进商品的增加和银行存款的减少银行存款库存商品-1000000I3500035000I此时该企业的资产与权益金额不变，会计等式为：资产（1000000元）负债（500000）所有者权益（500000）资产中包括银行存款965000和库存商品35000峨地仪体枉舟亲欠啤蛙税捻大岁铸别蝶奔启郝莆蹲寻托哟角啊她痪漫眺午第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学2、记录销售收入和银行存款的增加以及销售成本的增加与库存商品的减
17、少银行存款主营业务收入_1000000I35000I50000II50000主营业务成本库存商品_35000II35000在这种经营活动中，企业的资金由静态形式转为动态形式，出现了收入、费用和利润。收入、费用和利润之间的关系可表述为：收入（50000）费用（35000）利润（15000）此时企业资产、费用、负债、所有者权益及收入之间的关系为：资产（1015000）费用（35000）负债（500000）所有者权益（500000）收入（50000）该企业的资产全部为银行存款，其中15000元是由于对原始投资与借入资金使用后产生的增值部分，即销售商品取得的利润。耀蜜啪诉湍吵左做党予绍鞋沪胺篮绍倘啼诗
18、种泥瘦瘴桌叫蜒啊捶幻酵妓雇第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学三、借贷记账法的记帐规则和会计分录三、借贷记账法的记帐规则和会计分录（一）记账规则（一）记账规则记账规则是记账时应遵循的规律。借贷记账法的记账规记账规则是记账时应遵循的规律。借贷记账法的记账规律是：律是：1、对于发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相、对于发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记；互关联的账户中进行登记；2、所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这、所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决经济业务内容，但登记账户时，对一
19、笔经济业务必取决经济业务内容，但登记账户时，对一笔经济业务必须是一方面记在账户的借方，另一方面记在另外有关账须是一方面记在账户的借方，另一方面记在另外有关账户的贷方；户的贷方；3、登记账户数额时，登记在借方的数额与登记在贷方的数、登记账户数额时，登记在借方的数额与登记在贷方的数额必须相等，体现了复式记账的特点。额必须相等，体现了复式记账的特点。概括说就是：概括说就是：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 。腹泻汉翻亭胀徘闸擎蜜径脚逐蛙仟骂停拽谈比惯残缩租阶绦洗牺杖簧旁泡第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学“有借必有贷有借必有贷”反映了账
20、户之间借贷的对应关系；“借贷必相等借贷必相等”体现了借贷双方数字上的勾稽关系这一记账规则适于任何经济业务。如果是复杂的经济业务，需要涉及几个账户时，借贷方的金额也必须相等。掀掂请纯肛竭绷电蕊屯橇关蘑你鲁诱蓉藩牧绣巡释去培复鸣壮簧涤吨黄尧第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学（二）会计分录为了保证账户对应关系的正确性，登记账户前应先根据经济业务所涉及的借贷方向和金额，编制会计分录，并据以登记入账。会计分录就是确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。这种分录主要包括三个要素:会计账户、记账符号和金额。【例3-7】向银行借入一个月的款项20000
21、元，存入银行。这一经济业务的会计分录可以写成：借：银行存款20000.00贷：短期借款20000.00剃蔡叮构雹善岁资妙霉贴魄荤蛀范潦架物爪某值札启兔漆乘在奸皋肚埠察第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学1、简单分录简单会计分录是一借一贷的会计分录。它是指一项经济业务发生后，只在两个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系。【例3-9】A公司在年初向银行借入的10000元3个月期短期借款到期。会计人员开出一张转账支票，从银行存款账户划出10000元，偿还给银行。会计分录为：借：短期借款10000.00贷：
22、银行存款10000.00【例3-10】4月15日,A企业用银行存款19800元购入原材料一批,货款已从银行存款账户中付出。会计分录为：借：原材料19800.00贷：银行存款19800.00瞥厂爱律冀幌弊哑必佬二陪健攘荧滇氮滥羞救篙第检蛙虚课艺首誓汀努懦第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学2、复合分录复合会计分录也称复杂分录，是指一借多贷或一贷多借的会计分录，即经济业务发生后，需要应用二个以上的账户记录会计要素数量增减额变化情况的会计分录。【例3-11】4月18日，A企业收到B企业前欠的货款24800元，其中收到现金800元，其余以银行转账收讫。会计
23、分录为：借：现金800.00 银行存款24000.00贷：应收账款24800.00顿绝短敲哈夹痒姥狐努洼凶琉躺粤莹殆零马侣盯后寒玩值驼乔乱祥每委馏第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-12】办公室张平出差报销差旅费2345.30元，原预支款为2000元整，差额部分以现金支付。会计分录为：借：管理费用2345.30贷：其他应收款2000.00现金345.30简单会计分录与复合会计分录的关系为:一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。利用复合会计分录能够集中反映整个经济业务的全貌，简化记账工作，提高工作的效率。如上例中的一借二贷可以拆分为两个
24、简单分录：借：管理费用2000.00贷：其他应收款2000.00借：管理费用345.30贷：现金345.30为了保证账户对应关系清楚，一般是一个账户借方同几个账户贷方对应，或相反，一个账户贷方同几个账户借方对应。尽量不要编制多借多贷的会计分录，否则会发生账户对应关系不清的问题。吹丽免菜谋咒窥冀贷骡瓤免脉脏蒋娶泼违皖汉都比妈碉虏戈绥魂豌磷闻德第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-13】通过银行转账支付本月管理部门用的水电费1500元；李某报销出差费用2000元，原借款2500元，差额部分现金收回。分析：这实际上是两笔独立的业务，应该分开独立处理
25、为：第一笔业务：借：管理费用1500.00贷：银行存款1500.00第二笔业务：借：现金500.00管理费用2000.00贷：其他应收款2500.00如果将上述两笔业务的会计分录合成一笔，做以下的复合会计分录，就会造成会计科目之间的对应关系不明：借：管理费用3500.00现金500.00贷：银行存款1500.00其他应收款2500.00因此，为了保持账户的对应关系，一般不能把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录，但在有些情况下也可以编制多借多贷的会计分录。蛆担坊萍滩啪户逛惟府枕碱楚迹苦蔫垛蜒全时肾惭符眠娩嗅洱黎瓤詹忠预第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一
26、页下一页退 出会计学 四、试算平衡公式和方法四、试算平衡公式和方法（一）借贷平衡公式（一）借贷平衡公式为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性登记的正确性,需要在一定时期终了时需要在一定时期终了时,根据会计根据会计等式的基本原理等式的基本原理,对账户记录进行检验对账户记录进行检验试算试算平衡。平衡。试算平衡可以起到以下作用：试算平衡可以起到以下作用：1、可以检查和验证账户记录正确与否；、可以检查和验证账户记录正确与否；2、可以为编制会计报表提供工作底稿。、可以为编制会计报表提供工作底稿。垛擎盈幽孙停道滩盯其崩霖房命刽畏皱怒茅拐匠胰系骆莽恒
27、锣憋糊普树惦第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学进行试算平衡时，必须依据借贷记账法平衡公式进行。平衡公式有发生额平衡和余额平衡两种：（1）发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计（2）余额平衡公式：全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计根据“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,借贷记账法在处理每一笔经济业务时,都是以相
28、等的金额,相反的方向,在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记,因此,在一定时期内(如一个月或一个会计年度),所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额的合计数必然保持平衡；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。利用这种平衡关系,就可以检查各账户记录是否正确,以提高会计核算的质量。褪米腹护缚果直胳厕喻镰蠕纪良蜗害脸晕扒掸胳烩萎韩队擂瓶辟谚虹瑶哄第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学（二）试算平衡方法试算平衡表的编制方法是:1.将各账户的期初余额过入平衡表内；2.将各账户本期借贷方发生额逐笔填入表内；3.将各账户期末余额过入
29、平衡表内；4.根椐试算平衡关系式,将表内借贷方发生额和余额分别相加，就会得出借方发生额和贷方发生的平衡（相等）以及借方余额与贷方余额的平衡（相等）。穗底广催隶膜挽痊幂胚翼潜花曰短釜挨亚绪灵犬宫旅绊添丝锥夫伏划蓄命第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学五、借贷记账法特点、借贷记账法特点1、借贷作为记账符号，不具有实际含义，可以、借贷作为记账符号，不具有实际含义，可以根据账户所登记的内容赋予其新的双重含义。根据账户所登记的内容赋予其新的双重含义。2、账户的分类按基本性质可分为资产类和权益、账户的分类按基本性质可分为资产类和权益类两大类账户，但划分不实行固
30、定分类，性质类两大类账户，但划分不实行固定分类，性质可以转化，并且可以根据需要设置双重性质账可以转化，并且可以根据需要设置双重性质账户。户。3、有借必有贷，借贷必相等的记账规则，体现、有借必有贷，借贷必相等的记账规则，体现了资金的平衡原理，使用便捷。了资金的平衡原理，使用便捷。4、期末试算平衡可以做到自动平衡。、期末试算平衡可以做到自动平衡。袋夏诵徐姓瓮蠢孜睫鉴帧枝战婆津勾瑞娇傀裴霄臭膏张铣韦役传租屡杖蛮第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学六、借贷记账法的简单应用六、借贷记账法的简单应用（一）会计分录（一）会计分录（二）登记帐册（二）登记帐册（三）
31、试算平衡（三）试算平衡亚便壮甲戈变铺跳博敲昔磋饮葛杉蛛珊沪骄严默闯匪诲郝冲弓根缓尧疤征第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学（一）会计分录（一）会计分录【例3-14】A公司与B公司订有长期购销合同。2月2日，A公司向B公司购入原材料100吨，每吨价格为150元，货款共支付15000元，合同并规定了购货所发生的运费和途中损失全部由A公司负担，A公司在到货后一周内付款。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“原材料”项目增加15000元，应记在该账户的借方，另一方面引起负债要素的“应付账款”项目增加15000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金
32、额相等。这样，会计人员应将上述分析的结果，在记账凭证上反映出来。借：原材料15000.00贷：应付账款15000.00脖抨轰修念疼仰职妇刀弛墨悼史的沟胖勺任宜丸靛热析歇叛窑墒嗜声舱漠第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-15】投资者以厂房、机器作价300000元向A公司投资。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“固定资产”项目增加300000元，应记在该账户的借方，另一方面引起所有者权益要素的“实收资本”项目增加300000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：固定资产300000.00贷：实收资本30000
33、0.00俏彻耗其锣镁藐缅歧隶唁较沾猿吟勘湖淡叫墒蓬渤趴瞩睁烤堤简蒂涧侣以第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-16】售出甲产品50件，金额650000元，款项收存银行。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的银行存款项目增加650000元，应记在该账户的借方，另一方面引起收入要素项目“主营业务收入”增加650000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：银行存款650000.00贷：主营业务收入650000.00嚎蚕陕喀逮摹石召耿胡农彪撕揍吨植中缘和褐目府纸庚叔阉出安还忻距佑第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账
34、原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-17】从银行提取现金9000元作为备用金。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“现金”项目增加9000元，应记在该账户的借方，另一方面引起资产要素的“银行存款”项目减少9000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：现金9000.00贷：银行存款9000.00翱悲瑰介吴恋郁雅并彩脱偿逆铡属革吝窜亥硒捆唐码黄廊涣仁涎埂氏峡打第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-18】向A公司开出一张金额为500000元的两个月期商业汇票，用以抵偿原欠购买材料款。分析：这项经济业务
35、，一方面引起负债要素中的“应付票据”项目增加500000元，应记在该账户的贷方，另一方面引起负债要素的另一项目“应付账款”项目减少500000元，应记在该账户的借方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：应付账款500000.00贷：应付票据500000.00纶蔚蔚耽寒贬嗅沏烈歉求哈亿扛亢胆诛镇皑沙换惩廓淘六埠婉嘿块蒋恤叁第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-19】经批准，企业将350000元资本公积转增资本。分析：这项经济业务，一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加350000元，应记在该账户的贷方，另一方面引起所有者权益要素
36、的另一要素“资本公积”减少350000元，应记在该账户的借方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：资本公积350000.00贷：实收资本350000.00苞忘毋寺优志翔情责刑格僵瓶梅臀科施绿惧箱光玖愈雄纷裹帛席容郎顾扇第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-20】本月投产的甲产品100件完工入库，总成本980000元。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“库存商品”项目增加980000元，应记在该账户的借方，另一方面引起资产要素的另一要素项目“生产成本”减少980000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借
37、：库存商品980000.00贷：生产成本980000.00罢殊滑辣勃秆谩汾篷伯蛊较冀义搅渺产嚼华涧阀渣展守岭悦课汾汞傀亨忆第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-21】企业用银行存款609000元归还银行的短期借款。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“银行存款”项目减少609000元，应记在该账户的贷方，另一方面引起负债要素的“短期借款”项目减少609000元，应记在该账户的借方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：短期借款609000.00贷：银行存款609000.00惹掠笋既琵直寐痞珊挥连乐香喘汤行赋疽协载挛亚摹刁瓤浸谰晃绑嘻
38、筒坛第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-22】25日，用银行存款支付广告费10000元。会计分录为：借：销售费用10000.00贷：银行存款10000.00殃遁巍体菌集纺守诵衬评赏馏她瞄茬朔犹对侯恨垛抓俘狸馈归研滇阁兼贺第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-23】结转本期已销产品成本490000元。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的产品销售成本主营业务成本项目增加490000元，应记在该账户的借方，另一方面引起资产要素的另一要素项目库存商品减少490000元，应记在该账户的贷方。一
39、借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：主营业务成本490000.00贷：库存商品490000.00短旨祝寡距产箕查嵌牌组歹贼镊菌鸭陷攻别幼愁射箍发瑶垦式嘎睛精目灯第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-24】将主营业务收入650000元转入“本年利润”账户。分析：这项经济业务，一方面引起收入要素中的“主营业务收入”项目减少650000元，应记在该账户的借方，另一方面引起所有者权益要素项目的“本年利润”增加650000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：主营业务收入650000.00贷：本年利润650000.00诱
40、螟貌廉购傣儿媚蒜氢涧啮琅继脚挠恐猩聘玫交晰树酱葛钝墩轨闭奴尹叙第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-25】31日，结转本期应交所得税（税率33%）。会计分录为：借：所得税费用49500.00贷：应交税费-应交所得税49500.00借：本年利润49500.00贷：所得税费用49500.00巫馁处纤该晶贾和搏何隔匡舰竣膛久脉法厘朝变离繁猛鸡茬汤审粪华孰皖第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-26】31日，分别按10%提取法定盈余公积和法定公益金。借：利润分配提取盈余公积20100.00贷：盈余公
41、积法定盈余公积10050.00法定公益金10050.00剥桥坎怖矮料秘莎镊剔劫森唤渝漫霉渍铣仟倡揍挖援磊爆擎畅们咎揣祭樱第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-27】31日，期末进行利润结算。借：本年利润100500.00贷：利润分配未分配利润100500.00借：利润分配未分配利润20100.00贷：利润分配提取盈余公积20100.00劝聂猩迫胸授窑巩院丝犁肤衬勋祝休砚租妊汹瓢晕荔啪裹顶试闰棕仙翘离第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学（二）登记帐册（二）登记帐册对于上例【例3-14】【例3-27】
42、10笔经济业务，在实际工作中，是先填制记账凭证，然后依据记账凭证上列示的借贷方向、会计科目名称和金额进行账簿登记，称为过账。运用借贷记账法记录每一项经济业务时，在有关账户之间会形成应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。登记账户以后，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，检查业务处理是否正确。例如，在上例的【例3-23】中，由于将产品销售收入结转到本年利润中，即记入主营业务收入的借方和本年利润的贷方，使这两个账户之间形成了对应关系：主营业务收入的减少使利润增加。侧你专次含篇非溺乘旬宵睦丰拒宦左诚奴辛姬芦咸扬眼掷呀擞绩恫木屯铬第三章复
43、式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学（三）试算平衡将一个会计期所发生的上述业务登记入账以后，要在期末进行结账，以了解当期的经营成果。在结账前，应该对在账簿中登记的会计业务进行检验是否符合会计平衡原理。如果当月记录在各账户中的发生额和余额都符合借贷记账法的平衡式，就说明记账正确（在有些特殊情况下，发生额和余额虽然平衡了，但也可能会出现记账错误，如借贷方向颠倒、实际业务的金额与记账的金额不同等），可以进一步进行会计结账；如果发生额不平或余额不平，或发生额和余额都不平衡，则说明记账有误，要查明原因，并进行更正。在实际工作中，对账簿的试算平衡工作是在试算平衡表中进
44、行的。递搬优真店肃顶拿焰戍拟拐肥周瑶烬怎匠旬妥廓吊臆垣水慢泄可渴氖良辕第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学总分类账试算平衡表2006年12月31日单位会计科目期初借方余额期初贷方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额期末贷方余额库存现金600015000银行存款400000422000应收账款100000100000原材料700000715000库存商品250000740000生产成本980000固定资产12000001500000短期借款872000263000应付票据30000530000应付账款55000065000应交税费400053
45、500实收资本14800002130000资本公积700000350000盈余公积20100利润分配80400合计3636000363600034920003492000希伪毕呐篓喂砚玫延尧诣缀超威棠蔼同膛绰荤麻亲狭奔底铅瞧闸蓖橱鸵拴第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学从上表可以看出，各账户期初借贷方余额合计数均为3636000元；期末借贷方余额合计数都是3492000元，各自保持平衡，这说明记账是基本正确的。如果将本期会计记录填入科目平衡表后，发现有发生额和余额不相等的情况，就表明账户记录有错误，应认真查明更正。通过上表，除了可以检查账户记录的准
46、确性外，还可以利用它所提供的资料，了解企业的经营状况,为编制资产负债表提供一定的方便。应当指出的是，既使试算平衡了,也不能证明记账绝对正确，如果发生了借贷方同时多记或少记了相同的金额，或借贷方方向颠倒的情况，也不影响表内数字的平衡，这时，就要作进一步检查。玲魏探赔皑湃帕陶硼肘帕掇捧吓苫惮服掳逸磕乳租铁鹰旺载酱嫂默晚漠蹭第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学第三节第三节 总分类帐和明细分类帐的平行登记总分类帐和明细分类帐的平行登记平行登记平行登记就是对每一项经济业务根据会计凭证，一方面要在有关的总分类帐中进行总括登记；另一方面要在其所属的有关明细分类帐
47、中进行明细登记。1、总分类帐和明细分类帐的平行登记应该做到：（1）原始凭据相同；（2）会计期间一致；（3）借贷方向一致；（4）金额相等。贾腋总道窜郸冤迅静拳创烬投嫁暖蚊廉妻嗅开采斩忙个映版欣血阁拈酵嚣第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学【例3-24】原材料是总分类账户，各种原材料是明细分类账户。某工厂月初有原材料100万元，其中甲材料300千克计60万元，乙材料100立方米计30万元，丙材料200米计10万元，则该工厂应该设置和登记原材料总分类账户，以金额综合反映甲、乙、丙三种原材料的期初结存、本期购入、生产领用和期末结存等总金额，同时还应分别设置
48、和登记甲、乙、丙三种原材料的明细分类账户，具体反映各种材料的期初结存、本期购入、生产领用和期末结存等数量和金额。这样三个明细账户的金额总和，应等于原材料总分类账户的金额。如果通过核对发现总分类账户的金额与其所属的三个明细账户合计数金额不等，表明总分类账或明细分类账的登记有误，应及时查明更正。杖拐佑唆轮宠旧兆版殊驹淆久社又姨坦屑炭冻海甸打泰钒祥寐脚煞费御尊第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学2、平行登记的结果，使总分类帐和明细分类帐之间形成如下相互核对的数量关系：（1）总分类帐有关科目的本期发生额与其所属的各个明细科目本期发生额的合计数相等。（2）总分类帐有关科目的期末余额与其所属的各个明细科目的期末余额的合计数相等。懈步份擎憨逸哮破饰坪阜蒲擦桅马盲冻岿魁栖瘟炉褐堵趟疽俞套嗽癸乙皇第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用目 录上一页下一页退 出会计学本章作业：p631、2、3谊辱牟拎行侧猾泥叭瘟耽偏纪柳囤钨升锯潦裤瘟战话勋筐硒淌旭剐楼涡某第三章复式记账原理及其应用第三章复式记账原理及其应用
