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1、成成 本本 会会 计计 学学第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集教学目标和要求了解在产品数量核算的重要性。理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。7/21/20242本章内容第一节 在产品数量的核算第二节 完工产品和在产品之间分配费用 的方法第三节 完工产品成本的结转7/21/20243第一节 在产品数量的核算在产品在产品也称“在制品”，它是指企业已经投入生产，但是尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。 广义广义的在产品是从整个企业范围来看，产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的
2、产品，包括正在企业各车间加工中的在制品、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品。 狭义狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看，仅指正在某一车间或某一生产步骤加工或装配阶段中的在制品，以及正在返修过程中的废品 7/21/20244第一节 在产品数量的核算一、在产品收发结存的日常核算二、在产品清查的核算7/21/20245第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法 企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等7/21/20246第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法（一）不计算
3、在产品成本法 内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。 适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。7/21/20247第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法（二）按年初数固定计算在产品成本法 内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。 适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资
4、金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。7/21/20248第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法（三）在产品按所耗原材料费用计价法 内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。 适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。7/21/20249（四）约当产量比例法（四）约当产量比例法1 1概念概念 所谓约当产量法，就是指将月末实际盘存所谓约当产量法，就是指将月末实际盘存的在产品数量，按照在产品的完工程度或投料的在产品数量，按照在产品的完工程度或投料程度折算为
5、相当于完工产品的产量，即约当产程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。成本的一种方法。适用范围适用范围 这种方法适用于月末在产品数量较大，各这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时产品成本中月末在产品数量变化也较大，同时产品成本中原材料费用和直接人工等费用比重相差不多的原材料费用和直接人工等费用比重相差不多的产品。产品。7/21/202410计算公式计算公式（1 1）在在产产品品约约当当产产量量
6、= = 在在产产品品数数量量完完工工程程度度（或投料程度）（或投料程度）（2 2）费费用用分分配配率率= =（月月初初在在产产品品成成本本本本月月生生产产费用）费用）（完工产品数量在产品约当产量）（完工产品数量在产品约当产量）（3 3）完完工工产产品品费费用用分分配配额额= = 完完工工产产品品数数量量费费用分配率用分配率（4 4）月月末末在在产产品品费费用用分分配配额额= = 在在产产品品约约当当产产量量费用分配率费用分配率 7/21/202411例题例题某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加
7、工费为21000元。原材料在生产开始时一次投入；工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配。分配计算如下：7/21/202412（1）计算月末在产品约当产量）计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量月末在产品约当产量1506090（件）（件）（2）原材料费用分配）原材料费用分配原材料费用分配率原材料费用分配率=45000(750+150)=50完工产品原材料费用完工产品原材料费用7505037500（元）（元）在产品原材料费用在产品原材料费用150507500（元）（元）（3）工资及福利费等加工费用分配）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率工资及福利费等分配
8、率21000（75090）25完工产品工资及福利费完工产品工资及福利费7502518750（元）（元）在产品工资及福利费在产品工资及福利费9025=2250（元）（元）（4）计算完工产品和在产品成本）计算完工产品和在产品成本完工产品成本完工产品成本375001875056250（元）（元）在产品成本在产品成本750022509750（元）（元）7/21/202413举举 例例某企业生产A产品，本月完工400件，月末在产品100件，在产品的完工程度为50%；本月产品生产成本明细账中所列月初在产品成本和本月生产费用共计59 000元，其中直接材料费用32 000元，直接人工16 200元，制造费用
9、10 800元。原材料系生产开始时一次投入。 7/21/202414计算过程计算过程（1）分配原材料费用分配原材料费用月末在产品约当产量月末在产品约当产量=100100%=100（件）（件）原材料费用分配率原材料费用分配率=32000（400+100400+100）=64完工产品应负担原材料费用完工产品应负担原材料费用=40064=25600（元）（元）月末在产品应负担原材料费用月末在产品应负担原材料费用=10064=6400（元）（元）（2）分配直接人工费用分配直接人工费用月末在产品约当产量月末在产品约当产量=10050%=50（件）（件）直接人工分配率直接人工分配率=16200（400+5
10、0400+50）=36完工产品应负担直接人工费用完工产品应负担直接人工费用=40036=14400（元）（元）在产品应负担直接人工费用在产品应负担直接人工费用=5036=1800（元）（元）7/21/202415计算过程计算过程（3）分配制造费用）分配制造费用制造费用分配率制造费用分配率=10800（400+50400+50）=24完工产品应负担制造费用完工产品应负担制造费用=40024=9600（元）（元）在产品应负担制造费用在产品应负担制造费用=5024=1200（元）（元）（4）计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本A产品的完工成本产品的完工成本=2560014
11、4009600=49600（元）（元） 月末在产品成本月末在产品成本=640018001200=9400（元）（元）7/21/202416.在产品投料程度及在产品约当产量的计算在产品投料程度及在产品约当产量的计算（1）一次投料）一次投料 一次投料就是在产品生产开工时一次投入产品生产所需的全部直接材料，月末在产品投料程度为100%。 在产品的约当产量即在产品的数量。（2）直接材料在每一工序开始时投入）直接材料在每一工序开始时投入 某工序直接材料投料程度=（单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和单位在产品本工序直接材料消耗定额）单位完工产品直接材料消耗定额100%7/21/202417举举例例
12、某某企企业业B B产产品品经经三三道道工工序序连连续续加加工工制制成成，原原材材料料随随加加工工进进度度在在每每一一道道工工序序开开始始时时一一次次投投入入。其其有有关关资资料料及及计计算结果如表所示。算结果如表所示。7/21/202418（3）直接材料随生产进度陆续投入直接材料随生产进度陆续投入 按按各各工工序序累累计计直直接接材材料料消消耗耗定定额额占占完完工工产产品品直直接接材材料料消消耗耗定定额额的的比比率率计计算算其其投投料料程程度度，在在产产品品所所在在工工序序的的投投料料程程度度为为50%。某工序直接材料投料程度某工序直接材料投料程度 = =（前前面面工工序序直直接接材材料料消消
13、耗耗定定额额之之和和本本工工序序直直接接材材料料消消耗耗定定额额50%50%）单位完工产品直接材料消耗定额单位完工产品直接材料消耗定额100%100% 7/21/202419举举 例例 某企业生产某企业生产B B产品分两道工序制成，材料随生产进度陆产品分两道工序制成，材料随生产进度陆续投入。有关资料及计算结果如表所示：续投入。有关资料及计算结果如表所示： 7/21/2024205分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算 （1 1）各各工工序序在在产产品品数数量量和和单单位位产产品品在在各各工工序序的的加加工工量量都都相相差差不不多多的的情情况况下下，
14、全全部部在在产产品品完完工工程程度度均均可可按按可可5050平平均均计计算确定。算确定。 （2 2）各各工工序序在在产产品品数数量量和和各各道道工工序序的的加加工工量量相相差差较较大大时时，在在产产品品的的完完工工程程度度按按各各工工序序的的累累计计工工时时定定额额占占完完工工产产品品的的工工时时定定额额的的比比率率计计算算，在在产产品品所所在在工工序序完完成成的的定定额额工工时时按按50%50%计算。计算。 某某工工序序在在产产品品的的完完工工程程度度= =（单单位位在在产产品品前前面面各各工工序序工工时时定定额额之之和和单单位位在在产产品品本本工工序序工工时时定定额额50%50%）单单位位
15、完完工产品工时定额工产品工时定额100%100%7/21/202421第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法（五）在产品按完工产品成本计算法（五）在产品按完工产品成本计算法内容：内容： 将在产品视同完工产品分配费用。将在产品视同完工产品分配费用。适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。（六）在产品按定额成本计价法（六）在产品按定额成本计价法内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品
16、成本按其数量和单位定额成本计算。在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。品。7/21/202422第二节 完工产品和在产品之间分配费用的方法（七）定额比例法 1概念概念 定额比例法，是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用范围适用范围 这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量
17、变动较大的产品。7/21/202423公式公式（1）直接材料费用分配率直接材料费用分配率 = =（月月初初在在产产品品直直接接材材料料成成本本本本月月直直接接材材料料费费用用）完完工工产产品品直直接接材材料料定定额额消消耗耗量量（费费用用）月月末末在在产品直接材料定额消耗量（费用）产品直接材料定额消耗量（费用） 完工产品直接材料费用完工产品直接材料费用 = = 完完工工产产品品直直接接材材料料定定消消耗耗量量（或或费费用用）直直接接材材料料费用分配率费用分配率 月末在产品直接材料费用月末在产品直接材料费用 = = 月月末末在在产产品品直直接接材材料料定定额额消消耗耗量量（或或费费用用）直直接材
18、料费用分配率接材料费用分配率7/21/202424（2 2）直接人工（制造费用）分配率）直接人工（制造费用）分配率=月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工（制造费用）费用完工产品定额工时月末在产品定额工时 完工产品直接人工（制造费用）费用完工产品直接人工（制造费用）费用= 完工产品定额工时直接人工（制造费用）分配率 月末在产品直接人工（制造费用）费用月末在产品直接人工（制造费用）费用= 月末在产品定额工时直接人工（制造费用）分配率7/21/202425举例举例例：某工业企业生产E产品，单位产品直接材料定额费用200元，单位产品工时消耗定额20小时。某月份生产完工产品500件，月末在产品
19、200件。原材料在生产开始时一次投入。月末在产品的完工程度为50%。有关资料及计算结果如表所示。7/21/202426成本计算单成本计算单7/21/202427第三节 完工产品成本的结转完工入库产成品的成本，借记“库存商品”科目完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借记“原材料”、“低值易耗品”等科目转出合计的成本贷记“基本生产成本”科目“基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本7/21/202428思考题完工产品和月末在产品之间分配费用，一般采用哪几种分配方法？确定采用什么分配方法时应考虑哪些具体条件？约当产量的特点及适用范围有哪些？怎样测定在产品的完工程度？7/21/202429
