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1、第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算1第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述 制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构成。经营过程由供应过程、生产过程和销售
2、过程所构成。 企业的主要经济业务内容包括：企业的主要经济业务内容包括：（1 1）资金筹集业务）资金筹集业务 （2 2）供应过程业务）供应过程业务 （3 3）生产过程业务）生产过程业务 （4 4）销售过程业务）销售过程业务（5 5）财务成果形成与分配业务）财务成果形成与分配业务2第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述资金退出资金退出 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务供应过程供应过程固定固定资
3、金资金投入投入资本资本分配利润、分配利润、缴纳税费缴纳税费等等固定固定资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金货币货币资金资金负债负债资金资金运动运动财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务3第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。是资金运动过程的起点。 渠道渠道向债权人借入资金向债权人借入资金 负债负债投资者投资及其增值投资者投资及其增值 所有者权益所有者权益 4所有者权益所有者权益 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者
4、权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益 实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算5（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1 1实收资本的含义实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 62 2分类分类按投资主体划分，实收资本按投资主体划分，实收
5、资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金 按资本物质形态划分，实收资本按资本物质形态划分，实收资本货币资金出资货币资金出资非货币财产作价出资非货币财产作价出资 知识产权、土地使用权等知识产权、土地使用权等（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算73 3实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，计入额的部分，计入资本公积资本公积。货币资金投资货币资金投资 实际收到的货币资金额实际收到的货币资金额非
6、货币资产投资非货币资产投资 投资各方确认的价值投资各方确认的价值按实际收到按实际收到的投资额入账的投资额入账8 设置设置“实收资本实收资本”账户账户 账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减 实收资本实收资本 实收资本减少额实收资本减少额 实收资本增加额实收资本增加额 期末余额：实收资本实有额期末余额：实收资本实有额（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算9【例例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为的价值为100 000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增元，设备投入使用（假设该设
7、备不涉及增值税）。值税）。借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算【例例5-1】京连责公司接受某单位的投资京连责公司接受某单位的投资2 000 000元，元，款项通过银行划转。款项通过银行划转。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 10【例例5-3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为经投资双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。元，已办完各种手续。借：无形资
8、产借：无形资产 3 600 000贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算111 1资本公积的含义资本公积的含义 投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。金额上超过法定资本部分的资本。2 2来源来源（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分直接计入资本公积的各种利得或损失直接计入资本公积的各种利得或损失 3. 3. 用途用途 转增资本、转增资本、增加资本的流动性增加资本的流动性
9、等等124. 4. 资本公积的核算资本公积的核算 设置设置“资本公积资本公积”账户账户资本公积资本公积 资本公积的减少数资本公积的减少数(使用数使用数)资本公积的增加数资本公积的增加数 期末余额：期末余额：资本公积的结余数资本公积的结余数账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减13【例例5-45-4】 京连公司接受某投资者的投资京连公司接受某投资者的投资5 000 0005 000 000元元, ,其其中中4 000 0004 000 000元作为实收资本元作为实收资本, ,另另1 000 0001 000 000元作为资本公积元作为资本公积, ,公司收
10、到该投资者的投资后存入银行公司收到该投资者的投资后存入银行, ,其他手续已办妥。其他手续已办妥。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算( (举例举例) )14【例例5-5】京连公司经股东大会批准京连公司经股东大会批准, ,将公司的资本公积将公司的资本公积200 200 000000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 200 000200 000贷：实收资本贷：实收
11、资本 200 000200 000（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算( (举例举例) )15所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图16二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。 包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。 流动负债流动负债 短期借款短期借款非流动负债非流动负债 长期借款长期借款负债负债 负债资金负债资金筹集业务筹集业务17（一）短期借款业务的核
12、算（一）短期借款业务的核算1 1短期借款的含义短期借款的含义 企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1 1年年以内（含以内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。182 2短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用财务费用 按月度
13、支付：记入本月的按月度支付：记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户账户按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认, , 记入各记入各 月的月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户账户 利息计算公式：利息计算公式：借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间时间 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率月利率年利率12 12 日利率月利率日利率月利率3
14、030（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算19 3 3会计处理：会计处理： 设置设置“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息” 账户账户 短期借款短期借款偿还（减少）偿还（减少）取得（增加）取得（增加）期末余额：期末余额：结余额结余额应付利息应付利息实际支付实际支付预先提取计入损益预先提取计入损益期末余额：期末余额：已预提未支付的利已预提未支付的利息费用息费用账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算203 3短期借款的会计处理短期借款的会计处理 “财务费用财务费用”账户账户 发生的
15、费用：发生的费用：利息支出、手续费、汇兑损失利息支出、手续费、汇兑损失 利息收入、汇兑收益、利息收入、汇兑收益、期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用额的财务费用额 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减财务费用财务费用21【例例5-6】京连公司因生产经营的临时性需要京连公司因生产经营的临时性需要, ,于于2 21515年年4 4月月1515日向银行申请取得期限为日向银行申请取得期限为6 6个月的借款个月的借款1 000 0001 000 000元元, ,存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000 000 贷：短期借款贷：短期借款 10000
16、 000 【例例5-7】假如上述取得的借款年利率为假如上述取得的借款年利率为6%,6%,利息按季度结算利息按季度结算, ,经计算其经计算其4 4月份应负担的利息为月份应负担的利息为2 5002 500元。元。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5003 3短期借款的会计处理（举例）短期借款的会计处理（举例）22【例例5-8】京连公司在京连公司在6 6月末用银行存款月末用银行存款12 50012 500元支付本季度的元支付本季度的银行借款利息。银行借款利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500【例例5-9】京连公司在京连公
17、司在1010月月1616日用银行存款日用银行存款1 000 0001 000 000元偿还元偿还到期的银行临时借款本金到期的银行临时借款本金( (假如利息另外处理假如利息另外处理) )。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0003 3短期借款的会计处理（举例）短期借款的会计处理（举例）23（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1 1长期借款的含义长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在偿还期限在1 1年以上或超过年以上或超过1 1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上的
18、各种借款。的各种借款。 一般来说一般来说, ,企业举借长期借款企业举借长期借款, ,主要是为了增添主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。24 2. 2. 长期借款利息长期借款利息 确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程在建工程”账户账户工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记工程完工投入使
19、用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入入“财务费用财务费用”账户账户（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算253 3长期借款的会计处理长期借款的会计处理 设置设置“长期借款长期借款”账户账户长期借款长期借款本息的偿还本息的偿还（减少）（减少）本金的取得和未付本金的取得和未付利息的计算（增加）利息的计算（增加）期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的本息结余还的本息结余 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减26【例例5-105-10】京连有限责任公司为购建一条新的生产线京连有限责任公司为购建一条新的生产线( (工期工期2 2年年),),于于2 2131
20、3年年1 1月月1 1日向中国银行取得期限为日向中国银行取得期限为3 3年的人民币借款年的人民币借款5 5 000 000000 000元元, ,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。生产线的购建工程中。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 3 3长期借款的会计处理（举例）长期借款的会计处理（举例）273 3长期借款的会计处理（举例）长期借款的会计处理（举例）【例例5-12】假如京连有限责任公司在假如京连有限责任公司在2 21515年年末全部偿还该笔年年末全部偿还该笔借款
21、的本金和利息。借款的本金和利息。借：银行存款借：银行存款 6 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 6 200 000 【例例5-11】假如上述借款年利率为假如上述借款年利率为8%, ,合同规定到期一次还本付合同规定到期一次还本付息息, ,单利计息。计算确定单利计息。计算确定213年应由该工程负担的借款利息。年应由该工程负担的借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息本金年应付利息本金年利率年利率 5 000 0008% 400 000（元）（元） 注意：注意：由于工程已经在由于工程已经在2 21414年年末完工年年末完工, ,
22、所以所以2 21515年的利息不能年的利息不能计入工程成本计入工程成本, ,而应计入当年财务费用。而应计入当年财务费用。28负债资金筹集业务总分类核算示意图负债资金筹集业务总分类核算示意图29第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算30一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 同时具有下列两个特征的有形资产：为
23、生产商品、同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。一个会计年度的。 特征特征:是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度为有形资产。为有形资产。31（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定1. 1. 取得固定时入账价值的确定取得固定时入账价值的确定 企业购建固定资产达到预定可使用状态前所企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出发生的一切合理的、必要的
24、支出, ,它反映的是固定它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。资产处于预定可使用状态时的实际成本。 按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。运输费、保险费、包装费和安装成本等。32 设置设置“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程” 账户账户 固定资产固定资产原价的增加原价的增加原价的减少原价的减少期末余额：期末余额：原价的结余原价的结余在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：期末余额： 未完工工程成本未完工工程成本2 2固定资产的会计处理固定资产的会计
25、处理账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减33【例例5-135-13】京连公司购入一台不需要安装的生产用设备京连公司购入一台不需要安装的生产用设备, ,该设备该设备的买价的买价125 000125 000元元, ,增值税增值税21 25021 250元元, ,包装运杂费等包装运杂费等2 0002 000元元, ,全部款项使用银行存款支付全部款项使用银行存款支付, ,设备当即投入使用。设备当即投入使用。借：固定资产借：固定资产 127 000127 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 21 250) 21 250贷：银行存款贷：银行
26、存款 148 250148 250 设备的取得成本：设备的取得成本：127 000元元(125 000+2 000)2 2固定资产的会计处理（举例）固定资产的会计处理（举例）342 2固定资产的会计处理（举例）固定资产的会计处理（举例）【例例5-15】上述设备在安装过程中发生的安装费如下上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本领用本企业的原材料价值企业的原材料价值12 000元元,应付本企业安装工人的薪酬应付本企业安装工人的薪酬22 800元。元。借：在建工程借：在建工程 34 800贷：原材料贷：原材料 12 000应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800【例例5-14】京连公司用银行存款
27、购入一台需要安装的设备京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备,有有关发票等凭证显示其买价关发票等凭证显示其买价480 000元元,增值税增值税81 600元元,包装运包装运杂费等杂费等5 000元元,设备投入安装。设备投入安装。借：在建工程借：在建工程 485 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 81 600贷：银行存款贷：银行存款 566 60035【例例5-16】上述设备安装完毕上述设备安装完毕,达到预定可使用状态达到预定可使用状态,并经验收并经验收合格办理竣工决算手续合格办理竣工决算手续,现已交付使用现已交付使用,结转工程成本。结转工程成本。借：固定资产借：
28、固定资产 519 800 贷：在建工程贷：在建工程 519 8002 2固定资产的会计处理固定资产的会计处理【例例5-17】京连公司京连公司215年年5月月1日购入一台不需要安装的设备日购入一台不需要安装的设备,其其购买价款购买价款1 200 000元元,增值税进项税额增值税进项税额204 000元元,款项尚未支付。款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产 1 200 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 204 000贷：应付账款贷：应付账款 1 404 00036 固定资产购置业务的总分类核算固定资产购置业务的总分类核算37二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核
29、算（1 1）购买价款，指购货发票注明的货款金额购买价款，指购货发票注明的货款金额（2 2）采购过程中的运杂费采购过程中的运杂费（3 3）运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗（4 4）入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用（5 5）按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等进口材料支付的关税等（6 6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等其他费用，如大宗物资的市内运杂费等 企企业对材料采购业务的核算通常有业对材料采购业务的核算通常有实际成本实际成本计计价和价和计划成本计划成本计价两种。计价两种。 原原材料实际采购成本的内容材料实际采购
30、成本的内容38（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 实际采购成本实际采购成本 实际买价实际买价 + + 采购费用采购费用费用分配率费用分配率 共同性采购费用额共同性采购费用额 分配标准的合计数分配标准的合计数某材料的采购费用额某材料的采购费用额 该材料的分配标准该材料的分配标准 费用分配率费用分配率 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 适用于企业的经营规模较小适用于企业的经营规模较小,原材料的种类不是原材料的种类不是很多很多,而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。的情
31、况。39（1 1）“在途物资在途物资”账户账户 （2 2）“原材料原材料”账户账户 在途物资在途物资购入材料：购入材料：买价、采购费用买价、采购费用结转验收入库材料结转验收入库材料的实际采购成本的实际采购成本 期末余额：期末余额：在途材料成本在途材料成本原材料原材料验收入库材料实验收入库材料实际成本的增加际成本的增加库存材料实际库存材料实际成本的减少成本的减少 期末余额：期末余额：库存材料实际成本库存材料实际成本账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减 设置设置“在途物资在途物资”、 “原材料原材料” “应付账款应付账款” “预付账款预付账款”“”“应付票据应付票
32、据” “应交税费应交税费”账户账户 （一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算40（3 3）“应付账款应付账款”账户账户 （5 5）“应付票据应付票据”账户账户 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减到期应付票据的到期应付票据的减少减少开出、承兑商业开出、承兑商业汇票的增加汇票的增加期末余额：尚未到期期末余额：尚未到期商业汇票的结余额商业汇票的结余额应付票据应付票据偿还应付款项偿还应付款项（减少）（减少）应付款项的应付款项的增加增加期末余额：尚未期末余额：尚未偿还的应付款偿还的应付款应付账款应付账款（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材
33、料按实际成本计价的核算41（4 4）“预付账款预付账款”账户账户 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减预付供应单位款预付供应单位款项的增加项的增加 冲销预付供应冲销预付供应单位的款项单位的款项期末余额：尚未期末余额：尚未结算的预付款结算的预付款预付账款预付账款（6 6）“应交税费应交税费”账户账户 实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费（包括增值税进项税额）（包括增值税进项税额）应交而未交的税费应交而未交的税费（包括增值税销项税额）（包括增值税销项税额） 期末余额：期末余额： 多交的税费多交的税费应交税费应交税费期末余额：期末余额： 未交的税费未交的税费 账户性
34、质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算42 “应交税费应交税费”账户主要核算账户主要核算增值税增值税。增值税是对销售货物。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 进项税额进项税额 购进货物或接受应税劳务价款购进货物或接受应税劳务价款增值税税率增值税税率 销项税额销项税额 销售货物或提供应税劳务价款销售货物或提供应税劳务价款增
35、值税税率增值税税率 企业当期应纳税额企业当期应纳税额 当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算43借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000乙材料乙材料 38 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 26 860贷：银行存款贷：银行存款 184 860【例例5-18】京连公司从友谊公司购入下列材料京连公司从友谊公司购入下列材料:甲材料甲材料5 000千克千克,单价单价24元元;乙材料乙材料2 000千克千克,单价单价19元元,增值税税率增值税税率17%,全部款项全部款项用银行存款付清。用
36、银行存款付清。 甲材料的买价：甲材料的买价： 120 000元元(245 000) 乙材料的买价：乙材料的买价： 38 000元元(192 000) 增值税进项税额：增值税进项税额： 26 860元元(158 00017%)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）44【例例5-19】京连有限责任公司用银行存款京连有限责任公司用银行存款7 000元支付上述购元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费入甲、乙材料的外地运杂费,按照材料的重量比例进行分配。按照材料的重量比例进行分配。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5 000乙材料乙材料2 000贷：银行存款贷：
37、银行存款7 000 分配率分配率= 7 000(5 000+2 000)=1(元元/千克千克) 甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用 =5 0001=5 000(元元) 乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用 =2 0001=2 000(元元)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）45【例例5-20】京连公司从红星公司购进丙材料京连公司从红星公司购进丙材料7 200千克千克,发票注发票注明的价款明的价款216 000元元,增值税税额增值税税额36 720元元(216 00017%),红星公红星公司代京连有限责任公司垫付材料的运杂费司代京连有限责任
38、公司垫付材料的运杂费4 000元。账单、发元。账单、发票已到票已到,但材料价款、税金及运杂费尚未支付。但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借借:在途物资在途物资丙材料丙材料220 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)36 720贷贷:应付账款应付账款红星公司红星公司256 720【例例5-21】京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利公京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利公司订货款司订货款180 000元。元。借借:预付账款预付账款胜利公司胜利公司180 000贷贷:银行存款银行存款180 000（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核
39、算（举例）46【例例5-22】京连有限责任公司收到胜利公司发运来的前已预付货京连有限责任公司收到胜利公司发运来的前已预付货款的丙材料款的丙材料,随货物附来的发票注明该批丙材料的价款随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420 000元元,增值税进项税额增值税进项税额71 400元元,除冲销原预付款除冲销原预付款180 000元外元外,不足款项不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元元,用现金支付。用现金支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料425 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 71 400贷：预付账款贷：预付账款胜
40、利公司胜利公司 180 000银行存款银行存款311 400库存现金库存现金5 000（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）47【例例5-24】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票,用以抵付本用以抵付本月月(例例5-20)从红星公司购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。从红星公司购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借借:应付账款应付账款红星公司红星公司 256 720贷贷:应付票据应付票据 256 720【例例5-23】京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料,该批该批材料的含税
41、总价款材料的含税总价款418 860元元,增值税税率增值税税率17%。借借:在途物资在途物资丁材料丁材料 358 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 60 860贷贷:应付票据应付票据 418 860不含税价款不含税价款=含税价款含税价款(1+税率税率)=418 860(1+17%)=358 000(元元)增值税税额增值税税额=418 860-358 000=60 860(元元)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）48【例例5-25】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库，结转本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库，结转各
42、种材料的实际采购成本。各种材料的实际采购成本。借借:原材料原材料甲材料甲材料 125 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000贷贷:在途物资在途物资甲材料甲材料 125 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000甲材料实际采购成本甲材料实际采购成本=120 000+5 000=125 000(元元)乙材料实际采购成本乙材料实际采购成本=38 000+2 000=40 000(元元)丙材料实际采购成本丙材料实际采购成本=216 000+4 000+420 000+5 000=645 000(元元)丁材料
43、实际采购成本丁材料实际采购成本=358 000元元 （一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）49原材料按实际成本计价业务总分类核算示意图原材料按实际成本计价业务总分类核算示意图50（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本，企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本，月末分配成本差异，将计划成本调整为实际成本。月末分配成本差异，将计划成本调整为实际成本。（1 1）“原材料原材料”账户账户 原材料原材料验收入库材料计验收入库材料计划成本的增加划成本的增加库存材料计划库存材料计划成本的减少成本的减
44、少 期末余额：期末余额：库存材料计划成本库存材料计划成本 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减51（2 2）“材料采购材料采购”账户账户 购入材料的实际采购成本购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转入库材料的计划成本结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额期末余额：在途材料实际采购成本期末余额：在途材料实际采购成本材料采购材料采购（3 3）“材料成本差异材料成本差异”账户账户 结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额结转发出材料的节约差异额结转发出材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额
45、结转入库材料的节约差异额结转发出材料的超支差异额结转发出材料的超支差异额期末余额：期末余额：库存材料的超支差异额库存材料的超支差异额期末余额：期末余额：库存材料的节约差异额库存材料的节约差异额材料成本差异材料成本差异 账户性质：资产类账户性质：资产类（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算52【例例5-26】京连公司用银行存款购入甲材料京连公司用银行存款购入甲材料3 000千克千克,发票注明发票注明其价款其价款120 000元元,增值税税额增值税税额20 400元。另用现金元。另用现金3 000元支付元支付该批甲材料的运杂费。该批甲材料的运杂费。借借:材料采购材料采购甲
46、材料甲材料 123 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 20 400贷贷:银行存款银行存款 140 400库存现金库存现金 3 000（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）53【例例5-27】上述甲材料验收入库上述甲材料验收入库,其计划成本为其计划成本为120 000元元,结转结转该批甲材料的计划成本和差异额。该批甲材料的计划成本和差异额。（1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000（2） 借：材料成本差异借：材料成本差异 3 000 贷：材料采购贷：材料采购
47、甲材料甲材料 3 000 假如甲材料的计划假如甲材料的计划成本为成本为125 000元。元。 材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本 123 000-120 000 3 000（超支差）（超支差） （1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 125 000（2） 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 000 材料成本差异材料成本差异 123 000-125 000 -2000（节约节约差）差） （二）原材料按计划成本计价的核算（举例）（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）5
48、4【例例5-28】京连公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为京连公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为150 000元元(领用材料的会计分录略领用材料的会计分录略)。月末计算确定发出甲材料应。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额负担的差异额,并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300 000元元,成本差异额为超支差异成本差异额为超支差异5 400元。元。借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 3 000 发出材料的差异额发出材料的差异额 成本差异率成本差异率计划成本计划成本 150 000 2% 3 000（元）（
49、元） 本月材料成本差异率本月材料成本差异率 月初库存材料差异额月初库存材料差异额 + 本月购入材料差异额本月购入材料差异额 月初库存材料计划成本月初库存材料计划成本 + 本月入库材料计划成本本月入库材料计划成本 5 400 + 3 000300 000 + 120 000 100% 2%（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）55原材料按计划成本计价业务总分类核算示意图原材料按计划成本计价业务总分类核算示意图56第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减
50、少的、与向所有者分配利润无关的经所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出济利益的总流出,其实质就是资产的耗费或债务的形其实质就是资产的耗费或债务的形成。成。 收入和费用的确认基础收入和费用的确认基础划分收益性支出和资本性支出、配比和权责发生制等。划分收益性支出和资本性支出、配比和权责发生制等。 费用的含义费用的含义57一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 生产费用：企业在生产过程中发生的、用货币形生产费用：企业在生产过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费。式表现的生产耗费。 生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的生产费
51、用的总和对象化于产品就形成了产所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的成本。品的成本。 联系：费用的发生过程也就是成本的形成过程，费联系：费用的发生过程也就是成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。用是产品成本形成的基础。 区别：费用与发生的期间直接相关，强调区别：费用与发生的期间直接相关，强调“期间期间”， 成本是与负担者直接相关，强调成本是与负担者直接相关，强调“对象对象”。58 生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 59二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（1 1）“生产成本生产成本”账户账户（一）
52、材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（2 2）“制造费用制造费用”账户账户 生产成本生产成本发生的生产费用：发生的生产费用：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用结转完工验收入结转完工验收入库产成品成本库产成品成本 期末余额：期末余额：在产品成本在产品成本 账户性质：成本类账户性质：成本类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减制造费用制造费用归集车间内发生归集车间内发生的各项间接费用的各项间接费用 期末分配转入期末分配转入“生产成本生产成本”账账户户 60用用 途途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用合计（元）合计（元）数量数量（kg）金额（元）金额（元）数量数量（
53、kg）金额（元）金额（元）制造产品领用：制造产品领用： A 产品耗用产品耗用 B 产品耗用产品耗用 小小 计计车间一般耗用车间一般耗用 8 000 10 000 18 0005 000 200 000250 000450 000125 000 6 000 4 00010 0002 000120 00080 000200 000 40 000 320 000330 000 650 000 165 000合合 计计 23 000575 00012 000240 000815 000借：生产成本借：生产成本 A产品产品 320 000 B产品产品 330 000 制造费用制造费用 165 000 贷
54、：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 575 000 乙材料乙材料 240 000（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配【例例5-29】公司本月仓库发出材料公司本月仓库发出材料 “发出材料汇总表发出材料汇总表” 61（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利利,也属于职工薪酬。也属于职工薪酬。 设置设置“应
55、付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付的实际支付的职工薪酬职工薪酬 月末计算分配月末计算分配的职工薪酬的职工薪酬期末余额：应付期末余额：应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬62【例例5-30】京连公司开出现金支票京连公司开出现金支票,从银行提取现金从银行提取现金3 600 000元元,准备发放工资。准备发放工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 【例例5-31】京连公司用现金京连公司用现金3 600 000元发放工资。元发放工资。借借:应付职工
56、薪酬应付职工薪酬工资工资 3 600 000贷贷:库存现金库存现金 3 600 000（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 63【例例5-32】京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等等,计算确定本月职工的工资如下计算确定本月职工的工资如下: A产品生产工人工资产品生产工人工资1 640 000元元 B产品生产工人工资产品生产工人工资1 430 000元元 车间管理人员工资车间管理人员工资320 000元元 厂部管理人员工资厂部管理人员工资210 000元元借借:生产成本生产成本A产品产品 1 640 000B产
57、品产品 1 430 000制造费用制造费用 320 000管理费用管理费用 210 000贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 3 600 000（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 64【例例5-33】京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504 000元元,其中生产工人的福利费其中生产工人的福利费429 800元元(A产品生产工人产品生产工人229 600元元,B产品生产工人产品生产工人200 200元元),车间管理人员的福利费车间管理人员的福利费44 800元元,厂部管理人员的福利费厂部管理人员的福利费2
58、9 400元。元。(1)支付福利费时支付福利费时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000贷贷:银行存款银行存款 504 000(2)列支福利费时列支福利费时:借借:生产成本生产成本A产品产品 229 600 B产品产品 200 200 制造费用制造费用 44 800 管理费用管理费用 29 400贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 65 制造费用是产品制造企业为了生产产品和提制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括车间管理人供劳务而发生的各种间接
59、费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。员工资、办公费和设备使用费等。（1 1）“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 长期待摊费用长期待摊费用预先支付的款项预先支付的款项应计入本期成本应计入本期成本或损益的费用或损益的费用期末余额：已支出期末余额：已支出但未摊销的费用但未摊销的费用 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 66（2 2）“累计折旧累计折旧”账户账户 累计折旧累计折旧固定资产折旧的固定资产折旧的 减少（注销）减少（注销）提取的固定资产提取的固定资产折旧的增加折旧的增加期末
60、余额：现有固期末余额：现有固定资产累计折旧额定资产累计折旧额 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减 折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额 固定资产账面原值固定资产账面原值 规定的折旧率规定的折旧率（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 67【例例5-34】用银行存款用银行存款100 800元预付今、明两年的车间用房租金。元预付今、明两年的车间用房租金。 借：长期待
61、摊费用借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款贷：银行存款 100 800【例例5-35】月末摊销应由本月负担的上项已付款的车间用房房月末摊销应由本月负担的上项已付款的车间用房房租租4 200元。元。借：制造费用借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 200【例例5-36】用银行存款支付本月的车间设备修理费用银行存款支付本月的车间设备修理费3 500元。元。借：制造费用借：制造费用 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 500（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 68【例例5-37】公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固公司
62、于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额定资产折旧额8 600元，厂部固定资产折旧额元，厂部固定资产折旧额4 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 600 管理费用管理费用 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100【例例5-38】公司用现金公司用现金900元购买车间的办公用品。元购买车间的办公用品。 借借 ：制造费用：制造费用 900 贷：库存现金贷：库存现金 900（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 69【例例5-39】月末将制造费用按生产工时比例分配计入月末将制造费用按生产工时比例分配计入A、B产品产品生产成本。生产成本。A产品
63、生产工时产品生产工时6 000个，个，B产品生产工时产品生产工时4 000个。个。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 328 200 B产品产品 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 本月发生的制造费用：本月发生的制造费用： 165 000+320 000+44 800+4 200+3 500+8 600 +900= 547 000 （元）（元） A产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额 = 6 000 54.7 = 328 200（元）（元） B产品负担的制造费用额产品负担的制造费用额 = 4 000 54.7 = 218 800（元）（元） 制造费用分配率制造费用分
64、配率= = = 54.70（元（元/工时）工时）制造费用总额制造费用总额生产工时总和生产工时总和547 0006 000+4 000（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 70（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转投产与完工时间投产与完工时间完工产品成本的构成完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月投产本月部分完工本月发生的全部费用月末在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本以前月份投产本月全部完工以前月份投产本月全部完工月初在产品成本本月发生的全部费用月
65、初在产品成本本月发生的全部费用以前月份投产本月部分完工以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的全部费用月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本月末在产品成本 设置设置“库存商品库存商品”账户账户 库存商品库存商品 验收入库商品验收入库商品成本的增加成本的增加 库存商品库存商品成本的减少成本的减少期末余额：期末余额： 结存的商品成本结存的商品成本 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减71【例例5-40】京连有限责任公司生产车间本月生产完工京连有限责任公司生产车间本月生产完工A、B两种两种产品产品,其中其中A产品完工总成本为产品完工总成本为1 842
66、 000元元,B产品完工总成本为产品完工总成本为1 265 000元。元。A、B产品现已验收入库产品现已验收入库,结转成本。结转成本。借借:库存商品库存商品A产品产品 1 842 000 B产品产品 1 265 000贷贷:生产成本生产成本A产品产品 1 842 000 B产品产品 1 265 000（四）完工产品生产成本的计算与结转（举例）（四）完工产品生产成本的计算与结转（举例）72产品生产过程业务总分类核算示意图产品生产过程业务总分类核算示意图73第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算主营业务：销售商品、自制半成品、代制品、代主营业务：销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及
67、提供工业性劳务等。修品以及提供工业性劳务等。 其他业务：销售材料，出租包装物、固定资产、无其他业务：销售材料，出租包装物、固定资产、无形资产、商品，用材料进行非货币性交形资产、商品，用材料进行非货币性交换或债务重组等。换或债务重组等。741 1企业已将商品所有权上的主要风险（贬值、损坏、报废企业已将商品所有权上的主要风险（贬值、损坏、报废等等 ）和报酬（增值等）转移给购买方）和报酬（增值等）转移给购买方2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制没有对已售出的商品实施有效控制3 3收入的金额能够可靠计量收入
68、的金额能够可靠计量4 4相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 确认条件确认条件 （一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 计量：按照从购货方已收或应收的合同或协议价计量：按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。款确定收入金额。 销售收入销售收入不含税单价不含税单价销售数量销售数量销售退回销售退回销售折让销售折让75销售退回销售退回：是指企业售出的商品是指企业售出的商品, ,由于质量、品种等不符合由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。销售退回如果发生在收入确认之
69、前要求而发生的退货。销售退回如果发生在收入确认之前, ,其其处理非常简单处理非常简单, ,只需转回库存商品即可。只需转回库存商品即可。销售折让销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的价格减让。售价上给予的价格减让。商业折扣商业折扣：是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。的价格扣除。（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量76（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理（1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户账户 （2 2）“应收账款应收账款”账户
70、账户 主营业务收入主营业务收入销售退回等，销售退回等，期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的净收入账户的净收入 实现的主营业务实现的主营业务收入（增加）收入（增加） 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减应收账款应收账款发生的应收账款发生的应收账款（增加）（增加） 收回的应收账款收回的应收账款（减少）（减少） 期末余额：期末余额： 应收未收款应收未收款 期末余额：期末余额： 预收款预收款1 1主营业务收入的核算主营业务收入的核算77（3 3）“预收账款预收账款”账户账户 （4 4）“应收
71、票据应收票据”账户账户 预收账款预收账款预收货款的减少预收货款的减少预收货款的增加预收货款的增加期末余额：购货单期末余额：购货单位应补付的款项位应补付的款项期末余额：期末余额：预收款的结余预收款的结余 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减应收票据应收票据本期收到的商业本期收到的商业汇票的增加汇票的增加到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）票据（减少）票据（减少）期末余额：尚未收期末余额：尚未收回的票据应收款回的票据应收款 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减1 1主营业务收入的核算主营业务收入的核算78【例例5-41】向东方工厂
72、销售向东方工厂销售A产品产品50台台,每台售价每台售价4 800元元,发票注明发票注明该批该批A产品的价款产品的价款240 000元元,增值税税额增值税税额40 800元元,全部款项收到一全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。张已承兑的含全部款项的商业汇票。借借:应收票据应收票据 280 800贷贷:主营业务收入主营业务收入 240 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 40 800【例例5-42】预收正大工厂订购预收正大工厂订购B产品的货款产品的货款500 000元元,存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大
73、工厂正大工厂 500 000【例例5-43】赊销给机车厂赊销给机车厂A产品产品120台，发票注明价款台，发票注明价款576 000元，元，增值税税额增值税税额97 920元。元。借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 97 9201 1主营业务收入的核算（举例）主营业务收入的核算（举例）79【例例5-44】承例承例5-42，向正大工厂发出，向正大工厂发出B产品产品70台台,发票注明的价发票注明的价款款1 400 000元元,增值税销项税额增值税销项税额238 000元。
74、原预收款不足元。原预收款不足,其差其差额部分当即收到并存入银行。额部分当即收到并存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）238 000【例例5-45】收到机车厂开出并承兑的商业汇票收到机车厂开出并承兑的商业汇票673 920元元,用以抵用以抵偿其前欠本企业的货款。偿其前欠本企业的货款。借：应收票据借：应收票据 673 920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 673 9201 1主营业务收入的核算（举例）主营业务
75、收入的核算（举例）80【例例5-46】赊销给大明商店赊销给大明商店52台台A产品产品,发票注明的货款发票注明的货款258 000元元,增值税增值税43 860元。另外元。另外,公司用银行存款为大明商店垫付公司用银行存款为大明商店垫付A商品运费商品运费1 500元。元。借借:应收账款应收账款大明商店大明商店 303 360贷贷:主营业务收入主营业务收入 258 000贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 43 860银行存款银行存款 1 5001 1主营业务收入的核算（举例）主营业务收入的核算（举例）81【例例5-47】上个月销售给创业集团的上个月销售给创业集团的B产品
76、由于质量问题本月被产品由于质量问题本月被退回退回10台台,按照规定应冲减本月的收入按照规定应冲减本月的收入200 000元和增值税销项税元和增值税销项税额额34 000元元,有关款项通过银行付清。假设该批有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售产品的单位销售成本与本月相同。成本与本月相同。借借:主营业务收入主营业务收入 200 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 34 000贷贷:银行存款银行存款 234 0001 1主营业务收入的核算（举例）主营业务收入的核算（举例）822 2主营业务成本的核算主营业务成本的核算 主营业务成本是为取得主营业务收入而垫支的主营
77、业务成本是为取得主营业务收入而垫支的资金（资金（生产成本，即库存商品成本生产成本，即库存商品成本）。）。 单位商品生产成本的确定，应考虑期初库存的商品成单位商品生产成本的确定，应考虑期初库存的商品成本和本期入库的商品成本情况，分别采用先进先出法、一本和本期入库的商品成本情况，分别采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法等来确定。次加权平均法和个别计价法等来确定。 含义含义 计算计算本期应结转的本期应结转的主营业务成本主营业务成本本期销售商本期销售商品的数量品的数量单位商品的单位商品的生产成本生产成本83【例例5-48】公司在月末结转已销售的公司在月末结转已销售的A、B产品的销售成本。产品的销
78、售成本。其中其中A产品单位成本为产品单位成本为3 200元，元，B产品单位成本为产品单位成本为13 600元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品A商品商品 710 400 B商品商品 816 000 设置设置“主营业务成本主营业务成本”账户账户 2 2主营业务成本的核算主营业务成本的核算主营业务成本主营业务成本发生的主营发生的主营业务成本业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的主营业务成账户的主营业务成本本 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减 A产品销售总成本：（产品销售总成本：（50+120+5
79、0）32 00 710 400 B产品销售总成本：（产品销售总成本：（7010）13 600 816 000843 3营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。育费附加等。 设置设置“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的营业税金及附加账户的营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加计算出的营业税、计算出的营业税、消费税、城建税等消费税、城建税等 账户性质：损益类账户性质
80、：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减 消费税消费税应税消费品的销售额应税消费品的销售额 消费税税率消费税税率 城建税城建税（当期的营业税（当期的营业税+消费税消费税+增值税应交额）增值税应交额）城建税税率城建税税率 教育费附加教育费附加（当期的营业税（当期的营业税+消费税消费税+增值税应交额）增值税应交额）教育费附加税率教育费附加税率85【例例5-49】京连有限责任公司经计算京连有限责任公司经计算,本月销售本月销售A、B产品应产品应缴纳的城建税缴纳的城建税14 000元元,教育费附加教育费附加6 000元元,另外另外A产品应缴纳产品应缴纳的消费税为的消费税为35 000元元(假设假设
81、A产品为应税消费品产品为应税消费品)。借借:营业税金及附加营业税金及附加 55 000贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 营业税金及附加增加：营业税金及附加增加： 35 000+14 000+6 000 55 000 （元）（元）3 3营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算86主营业务收支总分类核算示意图主营业务收支总分类核算示意图87二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收入的核算（一）其他业务收入的核算 设置设置“其他业务收入其他业务收入”账户账户 其他业务收入其他业务
82、收入其他业务收入的其他业务收入的实现（增加）实现（增加）期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的其他业务收账户的其他业务收入入 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减【例例5-50】京连公司销售一批原材料京连公司销售一批原材料,价款价款28 000元元,增值税增值税4 760元元,款项收到存入银行。款项收到存入银行。借借:银行存款银行存款 32 760贷贷:其他业务收入其他业务收入 28 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 4 76088【例例5-51】转让商标的使用权，获得收入转让商标的使用权，获得收入100 000元，存入银行
83、。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000【例例5-52】出租包装物，收到租金出租包装物，收到租金7 020元（含税）存入银行。元（含税）存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 020（一）其他业务收入的核算（一）其他业务收入的核算 不含税租金不含税租金: 7 020（1+17%） 6 000（元）（元）89 设置设置“其他业务成本其他业务成本”账户账户 （一）其他业务成本的核算（一）其他业务成本的核算【例例5-5
84、3】公司月末结转本月销售材料的成本公司月末结转本月销售材料的成本16 000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000其他业务成本其他业务成本其他业务成本的其他业务成本的发生（增加）发生（增加）期末转入期末转入“本年利润本年利润” 账户的其他业务成账户的其他业务成本本 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减90【例例5-54】公司结转本月出租包装物的成本公司结转本月出租包装物的成本4 680元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 贷：周转材料贷：周转材料 4 680【例例5-55】承（例承（例5-
85、51）按）按5%的税率计算转让商标使用权收的税率计算转让商标使用权收入应缴纳的营业税。入应缴纳的营业税。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000（一）其他业务收入的核算（一）其他业务收入的核算 应交营业税应交营业税 转让收入转让收入营业税税率营业税税率 100 0005% 5 000（元）（元）91其他业务收支总分类核算示意图其他业务收支总分类核算示意图92一、财务成果的含义一、财务成果的含义 指企业在一定会计期间所实现的最终经营成指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。果，也就是企业所实现的
86、利润或亏损总额。 第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 利润利润是按照配比的要求是按照配比的要求,将一定时期内存在因将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果果关系的收入与费用进行配比而产生的结果,收入收入大于费用支出的差额部分为利润大于费用支出的差额部分为利润,反之则为亏损。反之则为亏损。利润是综合反映企业在一定时期生产经营成果的利润是综合反映企业在一定时期生产经营成果的重要指标重要指标。 93二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算利润（或亏损）利润（或亏损） 总总 额额营营 业业利利 润润+营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“
87、利得利得”即即“损失损失”净利润净利润利利 润润总总 额额所得税所得税费费 用用主营业务收入与主营业务收入与其他业务收入之和其他业务收入之和主营业务成本与主营业务成本与其他业务成本之和其他业务成本之和营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用+投资投资收益收益公允价值公允价值变动收益变动收益+资产减资产减值损失值损失即即“期间费用期间费用”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减94耗耗 费费A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本管理费用管理费用销售费
88、用销售费用财务费用财务费用生生 产产费费 用用期期 间间费费 用用计入生产成本计入生产成本计入当期损益计入当期损益货币资金货币资金储备资金储备资金固定资金固定资金归集归集三、营业利润形成过程的核算三、营业利润形成过程的核算（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算95（1 1）“管理费用管理费用”账户账户 （2 2）“销售费用销售费用”账户账户 【例例5-56】职工王宏宇报销差旅费职工王宏宇报销差旅费2 460元，原借款元，原借款3 000元，余元，余额退回现金。额退回现金。借：管理费用借：管理费用 2 460 库存现金库存现金 540 贷：其他应收款贷：其他应收款王宏宇王宏宇 3 000（一）
89、期间费用的核算（一）期间费用的核算管理费用管理费用发生的管理费用发生的管理费用 期末转入期末转入“生产成本生产成本”账户的管理费用账户的管理费用销售费用销售费用发生的销售费用发生的销售费用 期末转入期末转入“生产成本生产成本”账户的销售费用账户的销售费用 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减96【例例5-57】公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126 320元。元。 借：管理费用借：管理费用 126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320【例例5-58】公司月末摊销以前已经付款且摊销期超过公司月末摊销以前已经付款
90、且摊销期超过1年的行年的行政管理部门房租政管理部门房租2 010元。元。借：管理费用借：管理费用 2 010 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 010【例例5-59】公司用银行存款公司用银行存款5 200元支付销售产品的运输费。元支付销售产品的运输费。 借：销售费用借：销售费用 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算97【例例5-60】计算企业下设销售网点的销售人员工资计算企业下设销售网点的销售人员工资41 610元元 ，暂未支付。暂未支付。借：销售费用借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610【例例5-61
91、】本月应缴纳的车船使用税本月应缴纳的车船使用税6 200元、房产税元、房产税12 000元。元。另外用银行存款支付本月的印花税另外用银行存款支付本月的印花税2 800元。元。 借：管理费用借：管理费用 21 000 贷：应交税费贷：应交税费应交车船使用税应交车船使用税 6 200 应交房产税应交房产税 12 000 银行存款银行存款 2 800（一）期间费用的核算（一）期间费用的核算98期间费用总分类核算示意图期间费用总分类核算示意图99（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算 企业为了合理有效地使用资金以获取更多的企业为了合理有效地使用资金以获取更多的经济利益经济利益,除了进行正常的生产经营
92、活动外除了进行正常的生产经营活动外,还可还可以将资金投放于债券、股票或其他财产等以将资金投放于债券、股票或其他财产等,形成形成企业的对外投资。企业的对外投资。 设置设置“投资收益投资收益”账户账户 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减投资收益投资收益发生的投资损失，发生的投资损失，期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的投资净收益账户的投资净收益 发生的投资收益，发生的投资收益，期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的投资净损失账户的投资净损失 100【例例5-63】公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投资单位
93、宣告分配本年的现金股利，本公司应得资单位宣告分配本年的现金股利，本公司应得50 000元。元。借：应收股利借：应收股利 50 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 000（二）投资收益的核算（二）投资收益的核算【例例5-62】将购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，将购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，买价为买价为550 000元，卖价为元，卖价为579 280元，所得款项存入银行。元，所得款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 579 280 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 投资收益投资收益 29 280101投资收益总分类核算示意图投资收益总分类核算示意图10
94、2营业利润营业利润 2 274 000+134 000-1 526 400-20 680-60 000-46 810- 395 690-2 500+79 280=435 200(元) 京连公司通过销售京连公司通过销售A、B商品商品,实现的主营业务收入为实现的主营业务收入为2 274 000元结转的主营业务成本为元结转的主营业务成本为1 526 400元元,发生的营业税发生的营业税金及附加为金及附加为60 000元，实现其他业务收入为元，实现其他业务收入为134 000元，其他元，其他业务成本为业务成本为20 680元元;公司的期间费用共计公司的期间费用共计445 000元元,其中管其中管理费用
95、为理费用为395 690元元,财务费用为财务费用为2 500元元,销售费用为销售费用为46 810元元;公司的投资业务获得投资净收益为公司的投资业务获得投资净收益为79 280元。元。（三）营业利润的计算（三）营业利润的计算103四、净利润形成过程的核算四、净利润形成过程的核算（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算 营业外收入营业外收入 包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。赠利得等。 营业外支出营业外支出 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换包括非
96、流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等失、盘亏损失等。104（一）营业外收支的核算（一）营业外收支的核算（1 1）“营业外收入营业外收入”账户账户 （2 2）“营业外支出营业外支出”账户账户 营业外收入营业外收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外收入账户的营业外收入 实现的营业外收入实现的营业外收入（增加）（增加） 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减营业外支出营业外支出营业外支出的发生营业外支出的发生（增加）（增加）期末转入期末转入“本年利本年利润润”
97、账户的营业外账户的营业外支出支出 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减105【例例5-64】公司收到某单位的违约罚款收入公司收到某单位的违约罚款收入84 800元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800【例例5-65】公司用银行存款公司用银行存款20 000元支付一项公益性捐赠。元支付一项公益性捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 营业外收支净额：营业外收支净额：84 800 20 000 64 800（元）（元）（一）营业外收支的核算（
98、一）营业外收支的核算106营业外收支总分类核算示意图营业外收支总分类核算示意图107（二）所得税费用的核算（二）所得税费用的核算1 1利润总额的计算利润总额的计算 京连公司本期实现的营业利润为京连公司本期实现的营业利润为435 200元元,营业营业外收入为外收入为84 800元元,营业外支出为营业外支出为20 000元。元。利润总额利润总额 营业利润营业利润 + 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 =435 200+84 800-20 000 =500 000(元元)1082. 2. 所得税费用的核算所得税费用的核算 所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对所得税费用是企业按照国家税
99、法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。 本教材为了简化核算，假设纳税调整项目为零，以会计上本教材为了简化核算，假设纳税调整项目为零，以会计上的利润总额为基础计算所得税额。所得税税率通常为的利润总额为基础计算所得税额。所得税税率通常为25%25%。 应交所得税额应交所得税额 利润总额利润总额 所得税税率所得税税率 应交所得税应交所得税应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额利润总额利润总额所得税前利润中予以调整的项目所得税前利
100、润中予以调整的项目109 设置设置“所得税费用所得税费用”账户账户 【例例5-66】根据前述内容，已确定公司本期实现的利润总额为根据前述内容，已确定公司本期实现的利润总额为500 000元，按照元，按照25%的税率计算本期的所得税费用。的税率计算本期的所得税费用。借：所得税费用借：所得税费用 125 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 125 000所得税费用所得税费用计算出的计算出的所得税费用所得税费用期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的所得税账户的所得税费用费用 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减 本期应交所得税：本期应交所得税：
101、500 000 25% 125 000（元）（元） 2. 2. 所得税费用的核算所得税费用的核算110四、净利润形成过程的核算四、净利润形成过程的核算 设置设置“本年利润本年利润”账户账户 账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减本年利润本年利润 期末转入的各项费用：期末转入的各项费用：主营业务成本、营业税金及附加、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、投资净损失、其他业务成本、投资净损失、管理费用、财务费用、销售费用、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用营业外支出、所得税费用期末转入的各项收入：期末转入的各项收入： 主营业务收入
102、主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资净收益投资净收益 营业外收入营业外收入期末余额：累计亏损期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润期末余额：累计净利润 关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明1. 账结法账结法：每月末结转，通过：每月末结转，通过“本年利润本年利润”账户计算当月实现利润；以账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；上收入和费用账户没有余额；2. 表结法表结法：年末一次结转，各月通过编制：年末一次结转，各月通过编制“利润表利润表”计算当月实现利润；计算当月实现利润；以上收入和费用账户以上收入和费用账户111月末有余额
103、；月末有余额；12月末结转后应无余额。月末结转后应无余额。111【例例5-67】京连公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主京连公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入营业务收入2 274 000元、其他业务收入元、其他业务收入134 000元、投资净收益元、投资净收益79 280元、营业外收入元、营业外收入84 800元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000 投资收益投资收益 79 280 营业外收入营业外收入 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080四、净利润形成过
104、程的核算四、净利润形成过程的核算112【例例5-68】京连公司在会计期末将本期发生的各项费用京连公司在会计期末将本期发生的各项费用,包括主包括主营业务成本营业务成本1 526 400元、营业税金及附加元、营业税金及附加60 000元、其他业务元、其他业务成本成本20 680元、管理费用元、管理费用395 690元、财务费用元、财务费用2 500元、销售费元、销售费用用46 810元、营业外支出元、营业外支出20 000元转入元转入“本年利润本年利润”账户。账户。借借:本年利润本年利润 2 072 080贷贷:主营业务成本主营业务成本 1 526 400营业税金及附加营业税金及附加 60 000
105、其他业务成本其他业务成本 20 680管理费用管理费用 395 690财务费用财务费用 2 500销售费用销售费用 46 810营业外支出营业外支出 20 000四、净利润形成过程的核算四、净利润形成过程的核算113【例例5-69】会计期末将所得税费用转入会计期末将所得税费用转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 000四、净利润形成过程的核算四、净利润形成过程的核算 净利润净利润 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用 500 000 125 000 375 000（元）（元）114净利润形成总分类核算示意图净利润
106、形成总分类核算示意图115五、企业利润分配业务的核算五、企业利润分配业务的核算 利润分配是企业根据股东大会或类似权力机构利润分配是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。配给投资者的行为。 可供投资者可供投资者分配的利润分配的利润净利润净利润+弥补以前弥补以前年度的亏损年度的亏损提取的法定提取的法定盈余公积盈余公积以前年度以前年度未分配利润未分配利润公积金公积金转入数转入数+本年末本年末未分配利润未分配利润可供投资者可供投资者分配的利润分配的利润优先股优先股股股 利利提取的任意提取的任意盈余公积盈余
107、公积普通股普通股股股 利利116（一）利润分配的顺序（一）利润分配的顺序提取法定盈提取法定盈余公积金余公积金弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损净利润净利润未分配利润未分配利润向投资者向投资者分配利润分配利润以前年度未以前年度未分配利润分配利润公积金转入数公积金转入数剩余部分利润剩余部分利润支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积支付普通股现金股利支付普通股现金股利转作资本（股本）转作资本（股本）117（二）利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算（1 1）“利润分配利润分配”账户账户 账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减利润分配
108、利润分配实际分配的利润额：实际分配的利润额： 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 应付现金股利应付现金股利 转作资本的股利转作资本的股利 年末转入的亏损年末转入的亏损盈余公积补亏，盈余公积补亏，年末从年末从“本年利润本年利润”账账户转入的全年净利润户转入的全年净利润年内余额：已分配利润额年内余额：已分配利润额 年末余额：未弥补亏损额年末余额：未弥补亏损额 期末余额：未分配利润期末余额：未分配利润118（二）利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算（2 2）“盈余公积盈余公积”账户账户 （3 3）“应付股利应付股利”账户账户 账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减账户结
109、构：贷增借减盈余公积盈余公积实际使用的实际使用的盈余公积金（减少）盈余公积金（减少）期末余额：期末余额： 结余的盈余公积金结余的盈余公积金年末提取的年末提取的盈余公积金（增加）盈余公积金（增加）应付股利应付股利实际支付的实际支付的利润或股利利润或股利期末余额：尚未支期末余额：尚未支付的利润或股利付的利润或股利应付未付的应付未付的利润或股利利润或股利 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减119【例例5-70】公司按净利润的公司按净利润的10%提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余
110、公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 37 500【例例5-71】分配给股东的现金股利分配给股东的现金股利80 000元，股票股利元，股票股利100 000元。元。（1）对于现金股利：）对于现金股利： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 000（2）对于股票股利：）对于股票股利： 借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000（二）利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算 提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积 375000 10% 37 500（元）（元）120【例
111、例5-72】公司以前年度累计未弥补亏损公司以前年度累计未弥补亏损28 000元，超过了用元，超过了用税前利润弥补的期限。经股东决议，用盈余公积金全额弥补。税前利润弥补的期限。经股东决议，用盈余公积金全额弥补。借：盈余公积借：盈余公积 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000【例例5-73】公司在期末结转本期实现的净利润。公司在期末结转本期实现的净利润。 借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 000（二）利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算121【例例5-74】会计期末结清利润分配账户所属的各有关
112、明细账户。会计期末结清利润分配账户所属的各有关明细账户。 (1)借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 217 500贷贷:利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500应付现金股利应付现金股利 80 000转作资本转作资本(或股本或股本)的股利的股利 100 000(2)借借:利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 28 000（二）利润分配业务的核算（二）利润分配业务的核算122利润分配业务总分类核算示意图利润分配业务总分类核算示意图1231.企业的主要经济业务内容包括哪些企业的主要经济业务内容包括哪些?2.实收
113、资本在核算上有哪些要求实收资本在核算上有哪些要求?3.资本公积金的主要用途是什么资本公积金的主要用途是什么?4.短期借款利息的会计处理与长期借款利息有何区别短期借款利息的会计处理与长期借款利息有何区别?5.材料采购成本由哪些项目构成材料采购成本由哪些项目构成?6.采用计划成本计价采用计划成本计价,“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差材料成本差异异”三个账户之间的关系如何三个账户之间的关系如何?7.如何计算、结转材料采购成本如何计算、结转材料采购成本?复习思考题复习思考题124复习思考题复习思考题8.产品生产成本由哪些成本项目所组成产品生产成本由哪些成本项目所组成?9.如何计算、
114、结转完工产品的生产成本如何计算、结转完工产品的生产成本?10.如何确认和计量商品的销售收入如何确认和计量商品的销售收入?11.什么是财务成果什么是财务成果?反映企业财务成果的主要指标有哪反映企业财务成果的主要指标有哪些些?12.如何计算企业的营业利润如何计算企业的营业利润?13.企业的利润总额由哪些项目组成企业的利润总额由哪些项目组成?如何计算企业的净如何计算企业的净利润利润?12514.如何结转收入和费用如何结转收入和费用?15.企业进行利润分配的顺序如何企业进行利润分配的顺序如何?16.进行利润分配时应如何进行账务处理进行利润分配时应如何进行账务处理?17.按相关规范要求按相关规范要求,企业应提取的盈余公积金包企业应提取的盈余公积金包括哪些括哪些?18.通过本章的学习通过本章的学习,你认为企业主要经济业务核你认为企业主要经济业务核算的重点和难点有哪些算的重点和难点有哪些?复习思考题复习思考题126
