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1、 山财培训网 主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第7讲 增值税特别纳税实务本讲主要内容本讲主要内容一、小规模纳税人纳税实务一、小规模纳税人纳税实务二、进口货物应纳税额的计算二、进口货物应纳税额的计算三、出口货物免、抵、退税三、出口货物免、抵、退税一、小规模纳税人纳税实务（一）小规模纳税人简易征收（一）小规模纳税人简易征收（二）小规模纳税人的账务处理（二）小规模纳税人的账务处理（三）小规模纳税人纳税申报所需（三）小规模纳税人纳税申报所需资料资料应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率征收率：征收率：3%销售额：与一般纳税人的规定相同销售额：与一般纳税人的规定相同含税销售额的换算含税
2、销售额的换算 销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%） 不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额 不能开具增值税专用发票，可由税务机关不能开具增值税专用发票，可由税务机关代开代开（一）小规模纳税人简易征收（二）小规模纳税人的账务处理通过通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细科明细科目核算目核算不需设置若干专栏不需设置若干专栏借方借方发生额反映已缴的增值税额，发生额反映已缴的增值税额，贷方贷方发发生额反映应缴增值税额；生额反映应缴增值税额；期末借方余额期末借方余额，反映多缴的增值税额；反映多缴的增值税额；期末贷方余额期末贷方余额，反，反映尚未缴纳的增值税额。映尚未缴纳的增值税额。 案例分
3、析丽友公司为小规模纳税人，主要从事丽友公司为小规模纳税人，主要从事饼干、蛋糕的生产、销售。饼干、蛋糕的生产、销售。2009年年19月的销售额为月的销售额为46万元。万元。2009年年10月份丽友公司的业务情况为：月份丽友公司的业务情况为：业务1：采购面粉（1）10月月15日，向诚诚粮油经销公司购日，向诚诚粮油经销公司购入一批食品原料面粉，取得的增值税普入一批食品原料面粉，取得的增值税普通发票上面注明价款通发票上面注明价款30 000元，款项已元，款项已经支付；经支付；注意：小规模纳税人不得抵扣进项税额注意：小规模纳税人不得抵扣进项税额账务处理：账务处理：借：原材料借：原材料面粉面粉 30 00
4、0 贷：银行存款贷：银行存款 30 000业务2：销售饼干（2）10月月16日，向物美超市销售饼干，由税日，向物美超市销售饼干，由税务机关代开增值税专用发票，实现不含税销售务机关代开增值税专用发票，实现不含税销售额额42 000元，由税务机关代开增值税专用发票元，由税务机关代开增值税专用发票的税款已入库，产品成本为的税款已入库，产品成本为36 400元；元； 增值税：增值税： 42 000 3%1 260确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 43 260 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 42 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 260业务2：销售饼干结转成本：结转成本：借：
5、主营业务成本借：主营业务成本 36 000 贷：库存商品贷：库存商品 36 000税务机关代开的增值税专用发票的税款已税务机关代开的增值税专用发票的税款已经入库，账务处理为：经入库，账务处理为：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 1 260 贷：银行存款贷：银行存款 1 260业务3：购买税控收款机（3）10月月18日，购买了一台税控收日，购买了一台税控收 款机，取得的普通发票上注明价款为款机，取得的普通发票上注明价款为 3 600元，款项以现金支付；元，款项以现金支付；借：固定资产借：固定资产 3 600 贷：银行存款贷：银行存款 3 600购置税控收款机税款抵免的规定可抵免税额可
6、抵免税额=价款价款（1+17%）17% =3 600 （1+17%）17% =523.08（元）（元）借：固定资产借：固定资产 3 076.92 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 523.08 贷：银行存款贷：银行存款 3 600业务4：收取货款及延期付款利息（4）10月月18日，在收到芳芳食品部支付的日，在收到芳芳食品部支付的3月份购货款月份购货款5 000元的同时，收到了芳芳元的同时，收到了芳芳食品部支付的延期付款利息食品部支付的延期付款利息300元，对方以元，对方以现金支付。丽友公司未开具发票。现金支付。丽友公司未开具发票。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、价外费用包括价外向购买
7、方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种的价外收费。他各种的价外收费。业务4：账务处理未开具发票是否纳税？交纳未开具发票是否纳税？交纳 应纳税额应纳税额=300（1+3%）3%=8.74（元）（元）借：库存现金借：库存现金 5 300 贷：应收账款贷：应收账款 5 000 其他业务收入（财务费用）其他业务收入（财务费用）
8、 291.26 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8.74 业务5：销售使用过的设备（5）10月月25日，销售公司已经使用过的食品加日，销售公司已经使用过的食品加工设备，实现含增值税的售价工设备，实现含增值税的售价3 000元，已利用元，已利用税控器具开具普通发票，对方以银行存款支付。税控器具开具普通发票，对方以银行存款支付。该设备丽友公司作为固定资产管理，原值该设备丽友公司作为固定资产管理，原值6 500元，已经计提折旧元，已经计提折旧1 500元。元。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按下列公式确定销售额和应纳税额：下列公式确定销售额和应纳税
9、额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%业务5：账务处理小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。值税专用发票。将设备转入固定资产清理将设备转入固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 累计折旧累计折旧 1 500 贷：固定资产贷：固定资产 6 500业务5：账务处理不含税销售额不含税销售额=30001.03= 2 912.62（元）（元）应纳税额应纳税额=2912.622%=58.25（元）（元）借：银行存款借：
10、银行存款 3 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 941.75 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 58.25结转固定资产清理损益结转固定资产清理损益借：营业外支出借：营业外支出 2 058.25 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 058.25业务6：销售饼干、蛋糕等（6）10月月31日，汇总本月直接向附近居民销售日，汇总本月直接向附近居民销售饼干、蛋糕等糕点的情况：饼干、蛋糕等糕点的情况：未开具发票未开具发票，实现含，实现含增值税销售额为增值税销售额为10 000元，成本为元，成本为6 000元。元。销售额销售额=10 0001.03=9 708.74（元）（元）应纳税额应纳
11、税额=9 708.743%=291.26（元）（元）账务处理：账务处理：借：库存现金借：库存现金 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 708.74 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 291.26（三）小规模纳税人纳税申报所需资料增增值值税税纳纳税税申申报报表表（适适用用于于小小规模纳税人）规模纳税人）企企业业的的财财务务会会计计报报表表（资资产产负负债债表表、损益表）等。损益表）等。纳税时需要注意的问题注意：本案例中该公司注意：本案例中该公司2009年应税销年应税销售额超过售额超过50万标准额的小规模纳税人，万标准额的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人应当向主管
12、税务机关申请一般纳税人资格认定。资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照应按销售额依照增值税税率增值税税率计算应纳计算应纳税额，税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额，也，也不得使不得使用增值税专用发票用增值税专用发票。 1. 如何计算应纳税额？如何计算应纳税额？2. 如何进行账务处理？如何进行账务处理？二、进口货物应纳税额的计算（一）应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格 = =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税应纳增值税额应纳增值税额 = =组成计税价格组成计税价格增值税率增值税率注意：进口时是不区分一般纳税人注意：进口
13、时是不区分一般纳税人还是小规模纳税人的。还是小规模纳税人的。案例东东方进出口公司方进出口公司2010年年3月进口化妆月进口化妆品一批，关税完税价格经海关核定品一批，关税完税价格经海关核定为为150 000元（人民币，下同），关元（人民币，下同），关税为税为30 000元。计算进口这批化妆元。计算进口这批化妆品应纳增值税。品应纳增值税。案例分析应应纳消费税纳消费税=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率=（150 000+30 000）（1-30%）30%=77 142.86（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=（150 000+30 000
14、+77 142.86）17%=43 714.29（元）（元） （二）账务处理借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）（小规模纳税人则不可抵扣）税额）（小规模纳税人则不可抵扣） 贷：应付账款（其他货币资金）贷：应付账款（其他货币资金）1. 国家对货物出口的政策措施国家对货物出口的政策措施三、出口货物免、抵、退税2. 免、抵、退税的含义免、抵、退税的含义（一）出口退税的基本规定1.出口退（免）税的基本政策出口退（免）税的基本政策（1 1）出口免税并退税）出口免税并退税（2 2）出口免税但不退税）出口免税但不退税因在前一道生产、销售环节或进
15、口环因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的。节是免税的。 （3 3）出口不免税也不退税）出口不免税也不退税 国家限制或禁止出口的某些货物的出国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。口环节视同内销环节，照常征税。（一）出口退税的基本规定2.出口货物退税的计算出口货物退税的计算“免、抵、退免、抵、退”办法办法适用于自营和委托出口适用于自营和委托出口自产自产货物货物的的生产企业生产企业先征后退先征后退收购收购货物货物出口的外贸企业出口的外贸企业（二）“免、抵、退”方法免税：对生产企业免税：对生产企业出口的自产货物免征出口的自产货物免征本本企业生产销售环节的增值税。（零税率）
16、企业生产销售环节的增值税。（零税率）抵税：生产企业出口自产货物所耗用原材抵税：生产企业出口自产货物所耗用原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额抵顶内销货物的应纳税额。退税：生产企业出口的自产货物在当月内退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。抵顶完的部分予以退税。（三）先征后退的规定有进出口经营权的外贸企业有进出口经营权的外贸企业收购收购货货物物直接出口或委托其他外贸企业代直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物理出口货物税务处理税务处理免、退税免、退税征税征税免免 税税退退 税税增专增专 山财培训网 谢谢！谢谢！
