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1、 7-1第二章第二章会计核算的基础会计核算的基础 7-2本章学习目标本章学习目标通过学习本章通过学习本章：1 1、应该理解会计核算的四个基本假设及其会计核、应该理解会计核算的四个基本假设及其会计核算的两个基础权责发生制与现金制；算的两个基础权责发生制与现金制；2 2、理解会计信息质量要求的内容；、理解会计信息质量要求的内容；3 3、理解会计要素确认与计量时选择合适计量属性、理解会计要素确认与计量时选择合适计量属性的重要意义。的重要意义。 7-3权责发生权责发生权责发生权责发生制制制制现金制现金制现金制现金制会计核算的会计核算的会计核算的会计核算的基本假设基本假设基本假设基本假设会计基础会计基础
2、会计基础会计基础会计信息质量会计信息质量会计信息质量会计信息质量要求要求要求要求会计主体会计主体会计主体会计主体假设假设假设假设持续经营持续经营持续经营持续经营假设假设假设假设会计分期会计分期会计分期会计分期假设假设假设假设货币计量货币计量货币计量货币计量假设假设假设假设可靠性可靠性可靠性可靠性相关性相关性相关性相关性可理解性可理解性可理解性可理解性可比性可比性可比性可比性实质重于形实质重于形实质重于形实质重于形式式式式重要性重要性重要性重要性谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性及时性及时性及时性及时性会计核算的基础 会计计量属会计计量属会计计量属会计计量属性性性性历史成本历史成本历史成本历史成本重置成本
3、重置成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值现值现值现值现值公允价值公允价值公允价值公允价值 7-4第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设会计假设的定义会计假设的定义会计假设的定义会计假设的定义 为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。基本假定。基本假定。基本
4、假定。会计核算前提前提条件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法 7-5第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设一、一、一、一、会会会会计计计计主体假主体假主体假主体假设设设设 会会会会计计计计主体假主体假主体假主体假设设设设一般是指会一般是指会一般是指会一般是指会计计计计工作所服工作所服工作所服工作所服务务务务的特定的特定的特定的特定单单单单位或位或位或位或组织组织组织组织。 会会会会计计计计主体主体主体主体规规规规定了会定了会定了会定了会计计计计所反映的空所反映的空所反映的空所反映的空间间间间范范范范围围围围，这这这这就要就要就要就要求会求会求会求
5、会计计计计的确的确的确的确认认认认、计计计计量与量与量与量与报报报报告告告告应应应应限定在某一特定主体限定在某一特定主体限定在某一特定主体限定在某一特定主体的范的范的范的范围围围围内，会内，会内，会内，会计计计计所要提供的是所要提供的是所要提供的是所要提供的是这这这这个主体的个主体的个主体的个主体的财务财务财务财务状况状况状况状况与与与与经营经营经营经营成果的信息。成果的信息。成果的信息。成果的信息。 例题例题与思考与思考 7-6第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设会计主体假设的意义会计主体假设的意义会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的
6、经济业务、明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。为谁记账的问题。为谁记账的问题。为谁记账的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部原则建立的基础。立的基础。立的基础。立的基础。 7-7第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设【案例案例2 2】会计主体和法律主体会计主体和法律主体 会计主体与经济上的法人不是同一概念
7、，一般，会计主体可以是会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资及合伙企业。法人，也可以不是，如独资及合伙企业。法人，也可以不是，如独资及合伙企业。法人，也可以不是，如独资及合伙企业。 如甲、乙、丙等人准备成立如甲、乙、丙等人准备成立如甲、乙、丙等人准备成立如甲、乙、丙等人准备成立A A公司，这家特定的公司，这家特定的公司，这家特定的公司，这家特定的A A公司就成为了一公司就成为了一公司就成为了一公司就成为了一个会计核算的主体，只有以个会计核算的
8、主体，只有以个会计核算的主体，只有以个会计核算的主体，只有以A A公司的名义发生的有关活动，如购进原材公司的名义发生的有关活动，如购进原材公司的名义发生的有关活动，如购进原材公司的名义发生的有关活动，如购进原材料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是A A公司会计核算的范围，公司会计核算的范围，公司会计核算的范围，公司会计核算的范围，而作为该而作为该而作为该而作为该A A公司投资者的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该公司投资者的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该公司投资者
9、的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该公司投资者的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该A A公公公公司会计核算的内容，向司会计核算的内容，向司会计核算的内容，向司会计核算的内容，向A A公司提供材料的另一些公司的经济活动，也不公司提供材料的另一些公司的经济活动，也不公司提供材料的另一些公司的经济活动，也不公司提供材料的另一些公司的经济活动，也不是是是是A A公司的核算范围，还有借钱给公司的核算范围，还有借钱给公司的核算范围，还有借钱给公司的核算范围，还有借钱给A A公司的银行的财务活动也不是公司的银行的财务活动也不是公司的银行的财务活动也不是公司的银行的财务活动也不是A A公公公公司的核算范围
10、。这样，作为司的核算范围。这样，作为司的核算范围。这样，作为司的核算范围。这样，作为A A公司的会计，核算的空间范围就界定为公司的会计，核算的空间范围就界定为公司的会计，核算的空间范围就界定为公司的会计，核算的空间范围就界定为A A公司，即只核算以公司，即只核算以公司，即只核算以公司，即只核算以A A公司名义发生的各项经济活动，从而就严格地把公司名义发生的各项经济活动，从而就严格地把公司名义发生的各项经济活动，从而就严格地把公司名义发生的各项经济活动，从而就严格地把A A公司与公司与公司与公司与A A公司的投资者、借钱给公司的投资者、借钱给公司的投资者、借钱给公司的投资者、借钱给A A公司的银
11、行以及与公司的银行以及与公司的银行以及与公司的银行以及与A A公司发生或未发公司发生或未发公司发生或未发公司发生或未发生经济往来的其他公司区别开来。另外的公司就是另外一个会计主体生经济往来的其他公司区别开来。另外的公司就是另外一个会计主体生经济往来的其他公司区别开来。另外的公司就是另外一个会计主体生经济往来的其他公司区别开来。另外的公司就是另外一个会计主体了。了。了。了。 一般而言，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主一般而言，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主一般而言，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主一般而言，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主
12、体。体。体。体。 7-8第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设二、二、二、二、持续经营假设持续经营假设持续经营假设持续经营假设 持续经营假设是指在没有相反证据的情况下，会持续经营假设是指在没有相反证据的情况下，会持续经营假设是指在没有相反证据的情况下，会持续经营假设是指在没有相反证据的情况下，会计主体在可以预见的将来，按它现在的形式和目的计主体在可以预见的将来，按它现在的形式和目的计主体在可以预见的将来，按它现在的形式和目的计主体在可以预见的将来，按它现在的形式和目的持续不断地经营下去。持续经营作为会计核算的基持续不断地经营下去。持续经营作为会计核算的基持续不断地经营下去。持续经
13、营作为会计核算的基持续不断地经营下去。持续经营作为会计核算的基本前提，表示企业不会被迫清算，各种资产不需要本前提，表示企业不会被迫清算，各种资产不需要本前提，表示企业不会被迫清算，各种资产不需要本前提，表示企业不会被迫清算，各种资产不需要削价变现。削价变现。削价变现。削价变现。 例题例题与思考与思考 7-9第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期明确了会计核
14、算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。间发生的经济活动）。间发生的经济活动）。间发生的经济活动）。 是是是是“ “会计分期会计分期会计分期会计分期” ”前提条件和实际成本原则和配比原则前提条件和实际成本原则和配比原则前提条件和实际成本原则和配比原则前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。等建立的基础。等建立的基础。等建立的基础。 7-10第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设三、会三、会三、会三、会计计计计分期假分期假分期假分期假设设设设 会计分期假设是指企业的经济活动可以人为地划分会计分期假设是指企业的经济活动可以人为地划分会计分期假设是指企业的经济活动可
15、以人为地划分会计分期假设是指企业的经济活动可以人为地划分为时间长度相等的期间，以更为及时地向投资者提供为时间长度相等的期间，以更为及时地向投资者提供为时间长度相等的期间，以更为及时地向投资者提供为时间长度相等的期间，以更为及时地向投资者提供相关和可靠的信息。相关和可靠的信息。相关和可靠的信息。相关和可靠的信息。 知识链接知识链接会计分期假设对于会计程序和方法的会计分期假设对于会计程序和方法的确定具有很大的影响。由于会计分期，确定具有很大的影响。由于会计分期，产生了企业的收入和费用归属于哪个会产生了企业的收入和费用归属于哪个会计期间的问题，要求企业每个会计期间计期间的问题，要求企业每个会计期间所
16、采用的会计方法必须一致，这样才能所采用的会计方法必须一致，这样才能正确反映与分析比较企业在各个会计期正确反映与分析比较企业在各个会计期间的财务状况、经营成果和现金流量。间的财务状况、经营成果和现金流量。 7-11第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会
17、计报告，提供会计信息。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。 使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能。 7-12第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设四、四、四、四、货币计货币计货币计货币计量假量假量假量假设设设设 货币计货币计货币计货币计量假量假量假量假设设设设是指会是指会是指会是指会计计计计采用一定的
18、采用一定的采用一定的采用一定的货币单货币单货币单货币单位来位来位来位来计计计计量与量与量与量与报报报报告会告会告会告会计计计计主体主体主体主体经济经济经济经济活活活活动动动动及其及其及其及其结结结结果。果。果。果。 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。活动。解决了会计核算
19、的方法。活动。解决了会计核算的方法。活动。解决了会计核算的方法。 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。 7-13第一节第一节、会、会计计核算的基本假核算的基本假设设确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义确立货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。也便于综合。也便于综合。也便于综合。 使历史成本原则、可比性原则等会计原则
20、的建立成为使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。可能。可能。可能。 7-14第二节第二节 会计基础会计基础一、一、一、一、权责发权责发权责发权责发生制生制生制生制（应计制、应收应付制）应计制、应收应付制）应计制、应收应付制）应计制、应收应付制） 指对于收入和费用应当以收入和费用的实际发指对于收入和费用应当以收入和费用的实际发指对于收入和费用应当以收入和费用的实际发指对于收入和费用应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准生作为确认计量的标准生作为确认计量的标准生作为确认计量的标准应收应付
21、，即根据经济应收应付，即根据经济应收应付，即根据经济应收应付，即根据经济权利和责任的发生与转移确定收入与费用的归属期。权利和责任的发生与转移确定收入与费用的归属期。权利和责任的发生与转移确定收入与费用的归属期。权利和责任的发生与转移确定收入与费用的归属期。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为当期的收入担的费用，不论款项是否收付，都作为当期的收入担的费用，不论款项是否收付，都作为当期的收入担的费用，不论款项是否收付，都作为当期的收入和费用
22、处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。用处理。用处理。用处理。 7-15第二节第二节 会计基础会计基础二、二、二、二、现现现现金制金制金制金制（收付实现制、现收现付制）收付实现制、现收现付制）收付实现制、现收现付制）收付实现制、现收现付制） 指企指企指企指企业业业业某期收入和某期收入
23、和某期收入和某期收入和费费费费用的确用的确用的确用的确认认认认，以款，以款，以款，以款项项项项的的的的实际实际实际实际收付收付收付收付为标为标为标为标准。准。准。准。 凡属本期收到的收入和支付的凡属本期收到的收入和支付的凡属本期收到的收入和支付的凡属本期收到的收入和支付的费费费费用，不管其是用，不管其是用，不管其是用，不管其是否否否否应归应归应归应归属本期，都作属本期，都作属本期，都作属本期，都作为为为为本期的收入和本期的收入和本期的收入和本期的收入和费费费费用用用用处处处处理；反理；反理；反理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的之，凡本期未曾收到的收入
24、和未曾支付的之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费费费费用，即用，即用，即用，即使使使使应归应归应归应归属本期，也不作属本期，也不作属本期，也不作属本期，也不作为为为为本期的收入和本期的收入和本期的收入和本期的收入和费费费费用用用用处处处处理。理。理。理。 7-16第二节第二节 会计基础会计基础 7-17第二节第二节 会计基础会计基础 7-18第二节第二节 会计基础会计基础现金制确认收入和费用的特点现金制确认收入和费用的特点 1 1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应
25、计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。收入和费用处理。收入和费用处理。收入和费用处理。 2 2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。用，不存在期末账项调整问题。用，不存在期末账项调整问题。用，不存在期末账项调整问题。 3 3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但）核算手续简单，强调财务状况的切实性
26、，但）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。缺乏不同会计期间的可比性。缺乏不同会计期间的可比性。缺乏不同会计期间的可比性。 4 4）适用范围：行政、事业单位。）适用范围：行政、事业单位。）适用范围：行政、事业单位。）适用范围：行政、事业单位。 7-19第二节第二节 会计基础会计基础权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 1 1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。应计费用。应计
27、费用。应计费用。 2 2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。应于会计期末进行账项调整。应于会计期末进行账项调整。应于会计期末进行账项调整。 3 3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。和费用比较合理，可正确计算经营成果。和费用比较合理，可正确计算经营成果。和费用比较合理，可正确计算经
28、营成果。 4 4）适用范围：各类企业。）适用范围：各类企业。）适用范围：各类企业。）适用范围：各类企业。 7-20第二节第二节 会计基础会计基础 7-21【案例案例3 3】关于权责发生制与收付实现制的比较关于权责发生制与收付实现制的比较 资料：资料： 某企业本月份发生以下经济业务：某企业本月份发生以下经济业务： （1 1） 支付上月份电费支付上月份电费5 0005 000元；元； （2 2） 收回上月的应收账款收回上月的应收账款10 00010 000元；元； （3 3） 收到本月的营业收入款收到本月的营业收入款8 0008 000元；元； （4 4） 支付本月应负担的办公费支付本月应负担的办
29、公费900900元；元； （5 5） 支付下季度保险费支付下季度保险费1 8001 800元；元； （6 6） 应收营业收入应收营业收入25 00025 000元，款项尚未收到；元，款项尚未收到； （7 7） 预收客户货款预收客户货款5 0005 000元；元； （8 8） 负担上季度已经预付的保险费负担上季度已经预付的保险费600600元。元。 通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响。通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响。 思考与讨论思考与讨论 7-22第二节第二节 会计基础会计基础 课堂思考课堂思考 某企业在某企业在3月份销售商品，其售价月份销售商品，其售价5000元、成本元、成本3
30、000元，款项于元，款项于3月份收到月份收到30%，4月份收到月份收到70%。请思考：按现金制和权责发生制，请思考：按现金制和权责发生制，3月份和月份和4月份销月份销售毛利为多少？售毛利为多少？ 7-23第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求企企企企业业业业向使用者提供的会向使用者提供的会向使用者提供的会向使用者提供的会计计计计信息怎信息怎信息怎信息怎样样样样能达到能达到能达到能达到财务财务财务财务报报报报告之目告之目告之目告之目标标标标？ 我国企我国企我国企我国企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则基本准基本准基本准基本准则则则则就就就就满满满满足会足会足会足会计计计计信息使用者
31、要求而言，信息使用者要求而言，信息使用者要求而言，信息使用者要求而言，规规规规定了会定了会定了会定了会计计计计信息的信息的信息的信息的质质质质量要量要量要量要求必求必求必求必须须须须是：可靠性、相关性，可理解性、可比性、是：可靠性、相关性，可理解性、可比性、是：可靠性、相关性，可理解性、可比性、是：可靠性、相关性，可理解性、可比性、实质实质实质实质重于形式、重要性重于形式、重要性重于形式、重要性重于形式、重要性谨谨谨谨慎性及慎性及慎性及慎性及时时时时性等。性等。性等。性等。 7-24第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性一、可靠性一、可靠性 又称客观性、真实性，要求
32、又称客观性、真实性，要求又称客观性、真实性，要求又称客观性、真实性，要求“ “企业应当以实际企业应当以实际企业应当以实际企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容素及其他相关信息，保证会计
33、信息真实可靠，内容素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。完整。完整。完整。” ” 可靠性必须以真实性为前提可靠性必须以真实性为前提可靠性必须以真实性为前提可靠性必须以真实性为前提 可靠性必须以可验证性为前提可靠性必须以可验证性为前提可靠性必须以可验证性为前提可靠性必须以可验证性为前提 可靠性必可靠性必可靠性必可靠性必须须须须以中立性以中立性以中立性以中立性为为为为前提前提前提前提 7-25第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求二、相关性二、相关性二、相关性二、相关性 也也也也称称称称有有有有用用用用性性性性，要要要要求求求求会会会会计计计计核核核核算算算算所所所所提提提提供
34、供供供的的的的信信信信息息息息应应应应当当当当有有有有助助助助于于于于信信信信息息息息使使使使用用用用者者者者做做做做出出出出经经经经济济济济决决决决策策策策。即即即即“ “企企企企业业业业提提提提供供供供的的的的会会会会计计计计信信信信息息息息应应应应当当当当与与与与财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告使使使使用用用用者者者者的的的的经经经经济济济济决决决决策策策策需需需需要要要要相相相相关关关关，有有有有助助助助于于于于财财财财务务务务会会会会计计计计报报报报告告告告使使使使用用用用者者者者对对对对企企企企业业业业过过过过去去去去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。现在或者未
35、来的情况做出评价或者预测。现在或者未来的情况做出评价或者预测。现在或者未来的情况做出评价或者预测。” ” 相关的会计信息应该具有预测价值相关的会计信息应该具有预测价值相关的会计信息应该具有预测价值相关的会计信息应该具有预测价值 相关的会计信息应该具有反馈价值相关的会计信息应该具有反馈价值相关的会计信息应该具有反馈价值相关的会计信息应该具有反馈价值 相关的会计信息应该具有及时性特征相关的会计信息应该具有及时性特征相关的会计信息应该具有及时性特征相关的会计信息应该具有及时性特征 7-26第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求三三三三 、可理解性、可理解性、可理解性、可理解性 也称明晰性，即
36、要求也称明晰性，即要求也称明晰性，即要求也称明晰性，即要求 “ “企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。” ” 7-27第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 可理解性是联系会计信息与使用者的桥梁，有可理解性是联系会计信息与使用者的桥梁，有可理解性是联系会计信息与使用者的桥梁，有可理解性是联系会计信息与使用者的桥梁，有用的信息必须能被使用者所理解，否则再相关、用的
37、信息必须能被使用者所理解，否则再相关、用的信息必须能被使用者所理解，否则再相关、用的信息必须能被使用者所理解，否则再相关、可靠的信息也徒然无用。可靠的信息也徒然无用。可靠的信息也徒然无用。可靠的信息也徒然无用。 使用者来应具备对企业经营活动有合理的理解使用者来应具备对企业经营活动有合理的理解使用者来应具备对企业经营活动有合理的理解使用者来应具备对企业经营活动有合理的理解力、并能用心研读会计信息，只有这样才能使财力、并能用心研读会计信息，只有这样才能使财力、并能用心研读会计信息，只有这样才能使财力、并能用心研读会计信息，只有这样才能使财务报告提供的信息具有决策有用性。务报告提供的信息具有决策有用
38、性。务报告提供的信息具有决策有用性。务报告提供的信息具有决策有用性。2 7-28第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求四、可比性包括一致性四、可比性包括一致性四、可比性包括一致性四、可比性包括一致性 两两两两层层层层含含含含义义义义：（横向可比、纵向可比）横向可比、纵向可比）横向可比、纵向可比）横向可比、纵向可比） 同一企同一企同一企同一企业业业业在前后各期的会在前后各期的会在前后各期的会在前后各期的会计计计计信息信息信息信息应应应应具有可比性具有可比性具有可比性具有可比性 不同企业在相同会计期间进行信息的比较应具有不同企业在相同会计期间进行信息的比较应具有不同企业在相同会计期间进行信
39、息的比较应具有不同企业在相同会计期间进行信息的比较应具有可比性可比性可比性可比性 7-29第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 7-30第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求【案例案例4 4】可比性原则可比性原则可比性原则可比性原则 现有甲、乙两人同时投资一个相同的商店。现有甲、乙两人同时投资一个相同的商店。假设一个月以来，甲取得了假设一个月以来，甲取得了2000020000元的收入，乙取元的收入，乙取得了得了1750017500元的收入，都购进了元的收入，都购进了1000010000元的货物，都元的货物，都发生了发生了50005000元的广告费。假设均没有其他收支。月元的广
40、告费。假设均没有其他收支。月末计算收益时，甲将末计算收益时，甲将50005000元广告费全部作为本月费元广告费全部作为本月费用，本月收益为用，本月收益为50005000元（元（20000-10000-500020000-10000-5000）；而）；而乙认为乙认为50005000元广告费在下月还将继续起作用，因而元广告费在下月还将继续起作用，因而将它分两个月分摊，本月承担一半即将它分两个月分摊，本月承担一半即25002500元。因而元。因而乙本月收益也为乙本月收益也为50005000元（元（17500-10000-250017500-10000-2500）。）。 7-31第三节第三节 会计信息
41、质量要求会计信息质量要求 从经营过程看，甲显然比乙要好，在其他因素相同的情从经营过程看，甲显然比乙要好，在其他因素相同的情况下，甲比乙取得了更多的收入，但从收益计算的结果看，况下，甲比乙取得了更多的收入，但从收益计算的结果看，甲与乙是一样的。可见，收益结果未能客观地反映经营过甲与乙是一样的。可见，收益结果未能客观地反映经营过程，原因就在于对广告费采用了不同的处理方法。正是由程，原因就在于对广告费采用了不同的处理方法。正是由于收益计算的基础或依据不一样，使得甲、乙二者的收益于收益计算的基础或依据不一样，使得甲、乙二者的收益结果不具有可比性，也就是说，我们不能因为他们各自计结果不具有可比性，也就是
42、说，我们不能因为他们各自计算出的收益一样就断定两者的经营效益相同。可以想象，算出的收益一样就断定两者的经营效益相同。可以想象，如果每一个企业都利用各自不同的会计处理方法，那么就如果每一个企业都利用各自不同的会计处理方法，那么就无法用他们提供信息来判断哪家企业的生产经营活动与效无法用他们提供信息来判断哪家企业的生产经营活动与效益更好。这就是会计核算中要使不同企业采用相同的核算益更好。这就是会计核算中要使不同企业采用相同的核算方法以便使提供的会计信息具有可比性的原因。方法以便使提供的会计信息具有可比性的原因。 7-32第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 可比性原则要求不同企业都要按照国
43、家统一规可比性原则要求不同企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序进行，以便会计信息使用定的会计核算方法与程序进行，以便会计信息使用者进行企业间的比较。者进行企业间的比较。 仍以上述案例，如果规定广告费必须全部计入仍以上述案例，如果规定广告费必须全部计入当月费用，则甲的收益仍为当月费用，则甲的收益仍为50005000元，而乙的收益元，而乙的收益则为则为25002500元（元（17500-10000-500017500-10000-5000）。此时，由于）。此时，由于他们是采用相同的处理方法，因而结果具有可比性，他们是采用相同的处理方法，因而结果具有可比性，即我们可以据此结果得出结论：本月甲
44、的经营效益即我们可以据此结果得出结论：本月甲的经营效益要比乙好！要比乙好！ 7-33第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求五、五、五、五、实质实质实质实质重于重于重于重于形式形式形式形式 要求要求要求要求 “ “企企企企业应业应业应业应当按照交易或者事当按照交易或者事当按照交易或者事当按照交易或者事项项项项的的的的经济实质进经济实质进经济实质进经济实质进行会行会行会行会计计计计确确确确认认认认、计计计计量和量和量和量和报报报报告，不告，不告，不告，不应仅应仅应仅应仅以交易或者事以交易或者事以交易或者事以交易或者事项项项项的法律形式的法律形式的法律形式的法律形式为为为为依据。依据。依据。
45、依据。” ” 7-34第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求六、重要性六、重要性六、重要性六、重要性 在会在会在会在会计实务计实务计实务计实务中，如果一中，如果一中，如果一中，如果一项项项项会会会会计计计计信息被信息被信息被信息被遗遗遗遗漏或漏或漏或漏或错误错误错误错误表表表表达达达达时时时时，可能使依，可能使依，可能使依，可能使依赖该赖该赖该赖该信息所作的判断受到影响或改信息所作的判断受到影响或改信息所作的判断受到影响或改信息所作的判断受到影响或改变变变变，该该该该信息就具有重要性。信息就具有重要性。信息就具有重要性。信息就具有重要性。 课堂讨论课堂讨论end请举例说明重要性的应用请
46、举例说明重要性的应用 7-35第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。区别其重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。区别其重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。区别其重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。原材料原材料价值较低，发挥效益时间较短。固定资产固定资产价值较高，发挥效益时间较长。原材料原材料 、 、 固定资产固定资产原始价值累计折旧累计折旧损耗价值 7-36第三节第三节
47、会计信息质量要求会计信息质量要求 对于重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程对于重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程对于重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程对于重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于不重要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况对于不重要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况对于不重要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况对于不重要的会计事项，在
48、不影响会计信息真实性的情况下，下，下，下， 可适当简化处理。可适当简化处理。可适当简化处理。可适当简化处理。 7-37第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求七、七、七、七、谨谨谨谨慎性慎性慎性慎性 又称稳健性，要求又称稳健性，要求又称稳健性，要求又称稳健性，要求“ “企业对交易或者事项进行企业对交易或者事项进行企业对交易或者事项进行企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。高估资产或者收益、低估负债
49、或费用。高估资产或者收益、低估负债或费用。高估资产或者收益、低估负债或费用。” ” 要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。价值。价值。价值。 7-38第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 7-39第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求八、及八、及八、及八、及时时时时性性性性 要
50、求会计信息应当及时处理，及时提供。即要求会计信息应当及时处理，及时提供。即要求会计信息应当及时处理，及时提供。即要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“ “企业企业企业企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。计量和报告，不得提前或者延后。计量和报告，不得提前或者延后。计量和报告，不得提前或者延后。 ” ” 7-40第四节第四节 会计计量属性会计计量属性 课堂讨论课堂讨论请举例说明会计计量属性的应用请举例
51、说明会计计量属性的应用企业会计准则企业会计准则-基本准则规定基本准则规定“企业将符合确认企业将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。” ” 在会计要素确认过程中涉及到各种会计计量属性的选在会计要素确认过程中涉及到各种会计计量属性的选择，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值择，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值等五项计量属性。以及公允价值等五项计量属性。 7-41第四节第四节 会计计量属性会计计量属性计
52、量属性计量属性计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本历史成本历史成本按照购置时的金额按照购置时的金额按照购置时的金额按照购置时的金额按照承担现时义务时按照承担现时义务时按照承担现时义务时按照承担现时义务时的金额的金额的金额的金额重置成本重置成本重置成本重置成本按照现在购买时的金额按照现在购买时的金额按照现在购买时的金额按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金按照现在偿还时的金按照现在偿还时的金按照现在偿还时的金额额额额可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值按照现在销售时的金额按照现在销售时的金额按照现在销售时的金额按照现在销售时的金额 现值现值现值现值按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现按照将来时的金额折现公允价值公允价值公允价值公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额债务清偿的金额债务清偿的金额债务清偿的金额end
