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1、企业会计准则第企业会计准则第3939号号公允价值计量公允价值计量CAS 39CAS 39（20142014）第第1 1讲讲1学习背景学习背景n财会财会20146号文件号文件n2014年年1月月26日，财政日，财政部发布企业会计准则第部发布企业会计准则第39号号公允价值计量，自公允价值计量，自2014年年7月月1日起在所有执行企业会日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。励在境外上市的企业提前执行。2内内容容目目录录3第一章第一章 总则总则第二章第二章 相关资产或负债相关资产或负债第三章第三章 有序交易和市场有序交易和市场第四章第四章
2、市场参与者市场参与者第五章第五章 公允价值初始计量公允价值初始计量第六章第六章 估值技术估值技术第七章第七章 公允价值层次公允价值层次第八章第八章 非金融资产的公允价值计量非金融资产的公允价值计量第九章第九章 负债和企业自身权益工具的公允价值计量负债和企业自身权益工具的公允价值计量第十章第十章 市场风险或信用风险可抵销的金融资产和市场风险或信用风险可抵销的金融资产和 金融负债的公允价值计量金融负债的公允价值计量第十一章第十一章 公允价值披露公允价值披露第十二章第十二章 衔接规定衔接规定第十三章第十三章 附则附则3第一章第一章 总则总则第二条第二条 公允价值，是指市公允价值，是指市场参与者在计量
3、日发生的有序交场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。者转移一项负债所需支付的价格。第三条第三条 本准则适用于其他本准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，公允价值进行计量或披露的情形，本准则第四条和第五条所列情形本准则第四条和第五条所列情形除外。除外。44第四条第四条 下列各项的计量和披露适用其他相下列各项的计量和披露适用其他相关会计准则：关会计准则：（一）与公允价值类似的其他计量属性的（一）与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露，如计量和披露，如企业会计准
4、则第企业会计准则第1 1号号存货存货规范的可变现净值、规范的可变现净值、企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值规范的预计未来现金流量现值，规范的预计未来现金流量现值，分别适用分别适用企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货和和企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值。（二）股份支付业务相关的计量和披露，（二）股份支付业务相关的计量和披露，适用适用企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付。（三）租赁业务相关的计量和披露，适用（三）租赁业务相关的计量和披露，适用企业会计准则第企业会计准则第2121号号租赁租赁。55n第五条第五条 下列各项的披露适
5、用其他相关下列各项的披露适用其他相关会计准则：会计准则：n（一）以公允价值减去处置费用后的净（一）以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产的披露，适用额确定可收回金额的资产的披露，适用企企业会计准则第业会计准则第8号号资产减值资产减值。n（二）以公允价值计量的职工离职后福（二）以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露，适用利计划资产的披露，适用企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬。n（三）以公允价值计量的企业年金基金（三）以公允价值计量的企业年金基金投资的披露，适用投资的披露，适用企业会计准则第企业会计准则第10号号企业年金基金企业年金基金。6第二章第二章 相关资产
6、或负债相关资产或负债 n第六条第六条 企业以公允价值计量相企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征。负债的特征。n相关资产或负债的特征，是指相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该资产或负市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位置、对资产出售或产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。者使用的限制等。7第七条第七条 以公允价值计量的相以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负关资产或负债可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融债（如一项金融工具、一项非金融
7、资产等），也可以是资产组合、负资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合（如债组合或者资产和负债的组合（如企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减资产减值值规范的资产组、规范的资产组、企业会计准企业会计准则第则第20号号企业合并企业合并规范的业规范的业务等）。企业是以单项还是以组合务等）。企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。计量单元。88计量单元，是指相关资产或计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。相关资产或负
8、债量的最小单位。相关资产或负债的计量单元应当由要求或者允许的计量单元应当由要求或者允许以公允价值计量的其他相关会计以公允价值计量的其他相关会计准则规定，但本准则第十章规范准则规定，但本准则第十章规范的市场风险或信用风险可抵销的的市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值金融资产和金融负债的公允价值计量除外。计量除外。99n第三章第三章 有序交易和市场有序交易和市场n第八条第八条 企业以公允价值计量相关企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，计量日出售资产或者转移负债的交易，是在当前市场条件下的有序交易。
9、是在当前市场条件下的有序交易。n有序交易，是指在计量日前一段有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。有序交易。10第九条第九条 企业以公允价值计量相关资企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。进行
10、。主要市场，是指相关资产或负债交易主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。产或者以最低金额转移相关负债的市场。1111n交易费用，是指在相关资产交易费用，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市或负债的主要市场（或最有利市场）中，发生的可直接归属于资场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。交产出售或者负债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易费用是
11、直接由交易引起的、交易所必需的、而且不出售资产或易所必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。者不转移负债就不会发生的费用。n运输费用，是指将资产从当运输费用，是指将资产从当前位置运抵主要市场（或最有利前位置运抵主要市场（或最有利市场）发生的费用。市场）发生的费用。12第十条第十条 企业在识别主要市企业在识别主要市场（或最有利市场）时，应当场（或最有利市场）时，应当考虑所有可合理取得的信息，考虑所有可合理取得的信息，但没有必要考察所有市场。但没有必要考察所有市场。通常情况下，企业正常进通常情况下，企业正常进行资产出售或者负债转移的市行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场（或最
12、有场可以视为主要市场（或最有利市场）。利市场）。1313第十一条第十一条 主要市场（或最主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求能够进入的交易市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。售资产或者转移负债。由于不同企业可以进入的市由于不同企业可以进入的市场不同，对于不同企业，相同资场不同，对于不同企业，相同资产或负债可能具有不同的主要市产或负债可能具有不同的主要市场（或最有利市场）。场（或最有利市场）。1414第十二条第十二条 企业应当以主要市场的价企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债
13、的公允价值。不存格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。价格计量相关资产或负债的公允价值。企业不应当因交易费用对该价格进行企业不应当因交易费用对该价格进行调整。交易费用不属于相关资产或负债的调整。交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。交易费用不包特征，只与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。括运输费用。相关资产所在的位置是该资产的特征，相关资产所在的位置是该资产的特征，发生的运输费用能够使该资产从当前位置发生的运输费用能够使该资产从当前位置转移到主要市场（或最有利市场）的，企
14、转移到主要市场（或最有利市场）的，企业应当根据使该资产从当前位置转移到主业应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场（或最有利市场）的运输费用调整要市场（或最有利市场）的运输费用调整主要市场（或最有利市场）的价格。主要市场（或最有利市场）的价格。1515n第十三条第十三条 当计量日不存当计量日不存在能够提供出售资产或者转在能够提供出售资产或者转移负债的相关价格信息的可移负债的相关价格信息的可观察市场时，企业应当从持观察市场时，企业应当从持有资产或者承担负债的市场有资产或者承担负债的市场参与者角度，假定计量日发参与者角度，假定计量日发生了出售资产或者转移负债生了出售资产或者转移负债的交易，并以该假
15、定交易的的交易，并以该假定交易的价格为基础计量相关资产或价格为基础计量相关资产或负债的公允价值。负债的公允价值。16n第四章第四章 市场参与者市场参与者n第十四条第十四条 企业以公允价值计企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假实现其经济利益最大化所使用的假设。设。n市场参与者，是指在相关资产市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖中，同时具备下列特征的买方和卖方：方：17n（一）市场参与者
16、应当相互独（一）市场参与者应当相互独立，不存在企业会计准则第立，不存在企业会计准则第36号号关联方披露所述的关联方关关联方披露所述的关联方关系；系；n（二）市场参与者应当熟悉情（二）市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；资产或负债以及交易具备合理认知；n（三）市场参与者应当有能力（三）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。并自愿进行相关资产或负债的交易。18n第十五条第十五条 企业在确定市企业在确定市场参与者时，应当考虑所计量场参与者时，应当考虑所计量的相关资产或负债、该资产或的相关资产或负债、该资产或负债
17、的主要市场（或最有利市负债的主要市场（或最有利市场）以及在该市场上与企业进场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者。从总体上识别市场参与者。19n第五章第五章 公允价值初始计量公允价值初始计量n第十六条第十六条 企业应当根据交易性企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值是否与其断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。交易价格相等。n在企业取得资产或者承担负债在企业取得资产或者承担负债的交易中，交易价格是取得该项资的交易中，交易价格是取得该项资产所支付或者承担该项负债所收到
18、产所支付或者承担该项负债所收到的价格（即进入价格）。公允价值的价格（即进入价格）。公允价值是出售该项资产所能收到或者转移是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格（即脱手该项负债所需支付的价格（即脱手价格）。相关资产或负债在初始确价格）。相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格认时的公允价值通常与其交易价格相等，但在下列情况中两者可能不相等，但在下列情况中两者可能不相等：相等：20n（一）交易发生在关联方之（一）交易发生在关联方之间。但企业有证据表明该关联方间。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外。交易是在市场条件下进行的除外。n（二）交易是被迫的。（二）
19、交易是被迫的。n（三）交易价格所代表的计（三）交易价格所代表的计量单元与按照本准则第七条确定量单元与按照本准则第七条确定的计量单元不同。的计量单元不同。n（四）交易市场不是相关资（四）交易市场不是相关资产或负债的主要市场（或最有利产或负债的主要市场（或最有利市场）。市场）。21n第十七条第十七条 其他相关会其他相关会计准则要求或者允许企业计准则要求或者允许企业以公允价值对相关资产或以公允价值对相关资产或负债进行初始计量，且其负债进行初始计量，且其交易价格与公允价值不相交易价格与公允价值不相等的，企业应当将相关利等的，企业应当将相关利得或损失计入当期损益，得或损失计入当期损益，但其他相关会计准则
20、另有但其他相关会计准则另有规定的除外。规定的除外。22n第六章第六章 估值技术估值技术n第十八条第十八条 企业以公允价值企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用计量相关资产或负债，应当采用n在当前情况下适用并且有足在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的够可利用数据和其他信息支持的估值技术。企业使用估值技术的估值技术。企业使用估值技术的目的，是为了估计在计量日当前目的，是为了估计在计量日当前市场条件下，市场参与者在有序市场条件下，市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。项负债的价格。23企业以公允价值计量相关资企业以公允价值计量相关资
21、产或负债，使用的估值技术主要产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允估值技术相一致的方法计量公允价值。企业使用多种估值技术计价值。企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为下最能代表公允价值的金额作为公允价值。公允价值。市场法，是利用相同或类似市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信
22、的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。息进行估值的技术。2424收益法，是将未来金额转收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。换成单一现值的估值技术。成本法，是反映当前要求成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金重置相关资产服务能力所需金额（通常指现行重置成本）的额（通常指现行重置成本）的估值技术。估值技术。2525n第十九条第十九条 企业在估值技术企业在估值技术的应用中，应当优先使用相关的应用中，应当优先使用相关可观察输入值，只有在相关可可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使切实可行的情况下，才可以使用不
23、可观察输入值。用不可观察输入值。n输入值，是指市场参与者输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。值和不可观察输入值。26可观察输入值，是指能够可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。从市场数据中取得的输入值。该输入值反映了市场参与者在该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使对相关资产或负债定价时所使用的假设。用的假设。不可观察输入值，是指不不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得的市该输入值应当根据可获得的市场
24、参与者在对相关资产或负债场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息定价时所使用假设的最佳信息确定。确定。2727第二十条第二十条 企业以交易价格作为企业以交易价格作为初始确认时的公允价值，且在公允价初始确认时的公允价值，且在公允价值后续计量中使用了涉及不可观察输值后续计量中使用了涉及不可观察输入值的估值技术的，应当在估值过程入值的估值技术的，应当在估值过程中校正该估值技术，以使估值技术确中校正该估值技术，以使估值技术确定的初始确认结果与交易价格相等。定的初始确认结果与交易价格相等。企业在公允价值后续计量中使用企业在公允价值后续计量中使用估值技术的，尤其是涉及不可观察输估值技术的，尤其
25、是涉及不可观察输入值的，应当确保该估值技术反映了入值的，应当确保该估值技术反映了计量日可观察的市场数据，如类似资计量日可观察的市场数据，如类似资产或负债的价格等。产或负债的价格等。2828第二十一条第二十一条 公允价值计量使用的公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更，但估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术或其应用能使计量结果在变更估值技术或其应用能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外，包括但不限于下列情况：的情况除外，包括但不限于下列情况：（一）出现新的市场。（一）出现新的市场。（二）可以取得新的信息。（二）可以取得新的
26、信息。（三）无法再取得以前使用的信息。（三）无法再取得以前使用的信息。（四）改进了估值技术。（四）改进了估值技术。（五）市场状况发生变化。（五）市场状况发生变化。2929企业变更估值技术或其应用的，企业变更估值技术或其应用的，应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错更正更正的规定作为会计估计变更，的规定作为会计估计变更，并根据本准则的披露要求对估值技并根据本准则的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露，而不术及其应用的变更进行披露，而不需要按照需要按照企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计估计变更和差错会计政策、
27、会计估计变更和差错更正更正的规定对相关会计估计变更的规定对相关会计估计变更进行披露。进行披露。3030第二十二条第二十二条 企业采用估值技术计量公企业采用估值技术计量公允价值时，应当选择与市场参与者在相关允价值时，应当选择与市场参与者在相关资产或负债的交易中所考虑的资产或负债资产或负债的交易中所考虑的资产或负债特征相一致的输入值，包括流动性折溢价、特征相一致的输入值，包括流动性折溢价、控制权溢价或少数股东权益折价等，但不控制权溢价或少数股东权益折价等，但不包括与本准则第七条规定的计量单元不一包括与本准则第七条规定的计量单元不一致的折溢价。致的折溢价。企业不应当考虑因其大量持有相关资企业不应当考
28、虑因其大量持有相关资产或负债所产生的折价或溢价。该折价或产或负债所产生的折价或溢价。该折价或溢价反映了市场正常日交易量低于企业在溢价反映了市场正常日交易量低于企业在当前市场出售或转让其持有的相关资产或当前市场出售或转让其持有的相关资产或负债数量时，市场参与者对该资产或负债负债数量时，市场参与者对该资产或负债报价的调整。报价的调整。3131第二十三条第二十三条 以公允价值计量的以公允价值计量的相关资产或负债存在出价和要价的，相关资产或负债存在出价和要价的，企业应当以在出价和要价之间最能代企业应当以在出价和要价之间最能代表当前情况下公允价值的价格确定该表当前情况下公允价值的价格确定该资产或负债的公
29、允价值。企业可以使资产或负债的公允价值。企业可以使用出价计量资产头寸、使用要价计量用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸。负债头寸。本准则不限制企业使用市场参与本准则不限制企业使用市场参与者在实务中使用的在出价和要价之间者在实务中使用的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债。产或负债。3232THE END谢谢谢谢! !33企业会计准则第企业会计准则第3939号号公允价值计量公允价值计量CAS 39CAS 39（20142014）第第2 2讲讲主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜34第七章第七章 公允价值层次公允价值层次第二十四条第二十四条 企业应当
30、将公企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。入值，最后使用第三层次输入值。3535n第一层次输入值是在计量日能够第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。以持续提供定价信息的市场。n第二层次输入值是除第一层次输第二层次输入值是
31、除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。观察的输入值。n第三层次输入值是相关资产或负第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。债的不可观察输入值。36公允价值计量结果所属的层次，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决要意义的输入值所属的最低层次决定。企业应当在考虑相关资产或负定。企业应当在考虑相关资产或负债特征的基础上判断所使用的输入债特征的基础上判断所使用的输入值是否重要。公允价值计量结果所值是否重要。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入属的层次
32、，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。值，而不是估值技术本身。3737第二十五条第二十五条 第一层次输入值为公允第一层次输入值为公允价值提供了最可靠的证据。在所有情况价值提供了最可靠的证据。在所有情况下，企业只要能够获得相同资产或负债下，企业只要能够获得相同资产或负债在活跃市场上的报价，就应当将该报价在活跃市场上的报价，就应当将该报价不加调整地应用于该资产或负债的公允不加调整地应用于该资产或负债的公允价值计量，但下列情况除外：价值计量，但下列情况除外：（一）企业持有大量类似但不相同（一）企业持有大量类似但不相同的以公允价值计量的资产或负债，这些的以公允价值计量的资产或负债，这些资产或负
33、债存在活跃市场报价，但难以资产或负债存在活跃市场报价，但难以获得每项资产或负债在计量日单独的定获得每项资产或负债在计量日单独的定价信息。在这种情况下，企业可以采用价信息。在这种情况下，企业可以采用不单纯依赖报价的其他估值模型。不单纯依赖报价的其他估值模型。3838（二）活跃市场报价未能代表计（二）活跃市场报价未能代表计量日的公允价值，如因发生影响公允量日的公允价值，如因发生影响公允价值计量的重大事件等导致活跃市场价值计量的重大事件等导致活跃市场的报价未能代表计量日的公允价值。的报价未能代表计量日的公允价值。（三）本准则第三十四条（二）（三）本准则第三十四条（二）所述情况。所述情况。企业因上述情
34、况对相同资产或负企业因上述情况对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的，债在活跃市场上的报价进行调整的，公允价值计量结果应当划分为较低层公允价值计量结果应当划分为较低层次。次。3939n第二十六条第二十六条 企业在使用第二企业在使用第二层次输入值对相关资产或负债进行层次输入值对相关资产或负债进行公允价值计量时，应当根据该资产公允价值计量时，应当根据该资产或负债的特征，对第二层次输入值或负债的特征，对第二层次输入值进行调整。这些特征包括资产状况进行调整。这些特征包括资产状况或所在位置、输入值与类似资产或或所在位置、输入值与类似资产或负债的相关程度（包括本准则第三负债的相关程度（包括本准则第三
35、十四条（二）规定的因素）、可观十四条（二）规定的因素）、可观察输入值所在市场的交易量和活跃察输入值所在市场的交易量和活跃程度等。程度等。n对于具有合同期限等具体期限对于具有合同期限等具体期限的相关资产或负债，第二层次输入的相关资产或负债，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察值应当在几乎整个期限内是可观察的。的。40第二层次输入值包括：第二层次输入值包括：（一）活跃市场中类似资产或（一）活跃市场中类似资产或负债的报价；负债的报价；（二）非活跃市场中相同或类（二）非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；似资产或负债的报价；（三）除报价以外的其他可观（三）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正
36、常报价间隔期察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；含波动率和信用利差等；4141（四）市场验证的输入值等。市（四）市场验证的输入值等。市场验证的输入值，是指通过相关性分场验证的输入值，是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。验证的输入值。企业使用重要的不可观察输入值企业使用重要的不可观察输入值对第二层次输入值进行调整，且该调对第二层次输入值进行调整，且该调整对公允价值计量整体而言是重要的，整对公允价值计量
37、整体而言是重要的，公允价值计量结果应当划分为第三层公允价值计量结果应当划分为第三层次。次。4242第二十七条第二十七条 企业只有在相关资企业只有在相关资产或负债不存在市场活动或者市场活产或负债不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输使用第三层次输入值，即不可观察输入值。入值。不可观察输入值应当反映市场参不可观察输入值应当反映市场参与者对相关资产或负债定价时所使用与者对相关资产或负债定价时所使用的假设，包括有关风险的假设，如特的假设，包括有关风险的假设，
38、如特定估值技术的固有风险和估值技术输定估值技术的固有风险和估值技术输入值的固有风险等。入值的固有风险等。4343第二十八条第二十八条 企业在确定不可企业在确定不可观察输入值时，应当使用在当前情观察输入值时，应当使用在当前情况下可合理取得的最佳信息，包括况下可合理取得的最佳信息，包括所有可合理取得的市场参与者假设。所有可合理取得的市场参与者假设。企业可以使用内部数据作为不企业可以使用内部数据作为不可观察输入值，但如果有证据表明可观察输入值，但如果有证据表明其他市场参与者将使用不同于企业其他市场参与者将使用不同于企业内部数据的其他数据，或者这些企内部数据的其他数据，或者这些企业内部数据是企业特定数
39、据、其他业内部数据是企业特定数据、其他市场参与者不具备企业相关特征时，市场参与者不具备企业相关特征时，企业应当对其内部数据做出相应调企业应当对其内部数据做出相应调整。整。4444第八章第八章 非金融资产的公允价值计量非金融资产的公允价值计量第二十九条第二十九条 企业以公允价值计量企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者将该非金融资产，应当考虑市场参与者将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力，资产用于最佳用途产生经济利益的能力，或者将该资产出售给能够用于最佳用途或者将该资产出售给能够用于最佳用途的其他市场参与者产生经济利益的能力。的其他市场参与者产生经济利益的能力。最佳用途，是指市场参与
40、者实现一最佳用途，是指市场参与者实现一项非金融资产或其所属的资产和负债组项非金融资产或其所属的资产和负债组合的价值最大化时该非金融资产的用途。合的价值最大化时该非金融资产的用途。4545第三十条第三十条 企业确定非金融企业确定非金融资产的最佳用途，应当考虑法律资产的最佳用途，应当考虑法律上是否允许、实物上是否可能以上是否允许、实物上是否可能以及财务上是否可行等因素。及财务上是否可行等因素。（一）企业判断非金融资产（一）企业判断非金融资产的用途在法律上是否允许，应当的用途在法律上是否允许，应当考虑市场参与者在对该资产定价考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产使用在法律上的限时考虑的资产使用在法
41、律上的限制。制。4646（二）企业判断非金融资产的用（二）企业判断非金融资产的用途在实物上是否可能，应当考虑市场途在实物上是否可能，应当考虑市场参与者在对该资产定价时考虑的资产参与者在对该资产定价时考虑的资产实物特征。实物特征。（三）企业判断非金融资产的用（三）企业判断非金融资产的用途在财务上是否可行，应当考虑在法途在财务上是否可行，应当考虑在法律上允许且实物上可能的情况下，使律上允许且实物上可能的情况下，使用该资产能否产生足够的收益或现金用该资产能否产生足够的收益或现金流量，从而在补偿使资产用于该用途流量，从而在补偿使资产用于该用途所发生的成本后，仍然能够满足市场所发生的成本后，仍然能够满足
42、市场参与者所要求的投资回报。参与者所要求的投资回报。4747n第三十一条第三十一条 企业应当从市企业应当从市场参与者的角度确定非金融资产场参与者的角度确定非金融资产的最佳用途。的最佳用途。n通常情况下，企业对非金融通常情况下，企业对非金融资产的现行用途可以视为最佳用资产的现行用途可以视为最佳用途，除非市场因素或者其他因素途，除非市场因素或者其他因素表明市场参与者按照其他用途使表明市场参与者按照其他用途使用该资产可以实现价值最大化。用该资产可以实现价值最大化。48第三十二条第三十二条 企业以公允企业以公允价值计量非金融资产，应当基价值计量非金融资产，应当基于最佳用途确定下列估值前提：于最佳用途确
43、定下列估值前提：（一）市场参与者单独使（一）市场参与者单独使用一项非金融资产产生最大价用一项非金融资产产生最大价值的，该非金融资产的公允价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给同样单独值应当是将其出售给同样单独使用该资产的市场参与者的当使用该资产的市场参与者的当前交易价格。前交易价格。4949（二）市场参与者将一项非金融资（二）市场参与者将一项非金融资产与其他资产（或者其他资产或负债的产与其他资产（或者其他资产或负债的组合）组合使用产生最大价值的，该非组合）组合使用产生最大价值的，该非金融资产的公允价值应当是将其出售给金融资产的公允价值应当是将其出售给以同样组合方式使用该资产的市场参与以
44、同样组合方式使用该资产的市场参与者的当前交易价格，并且该市场参与者者的当前交易价格，并且该市场参与者可以取得组合中的其他资产和负债。其可以取得组合中的其他资产和负债。其中，负债包括企业为筹集营运资金产生中，负债包括企业为筹集营运资金产生的负债，但不包括企业为组合之外的资的负债，但不包括企业为组合之外的资产筹集资金所产生的负债。最佳用途的产筹集资金所产生的负债。最佳用途的假定应当一致地应用于组合中所有与最假定应当一致地应用于组合中所有与最佳用途相关的资产。佳用途相关的资产。5050企业应当从市场参与者的企业应当从市场参与者的角度判断该资产的最佳用途是角度判断该资产的最佳用途是单独使用、与其他资产
45、组合使单独使用、与其他资产组合使用、还是与其他资产和负债组用、还是与其他资产和负债组合使用，但在计量非金融资产合使用，但在计量非金融资产的公允价值时，应当假定按照的公允价值时，应当假定按照本准则第七条确定的计量单元本准则第七条确定的计量单元出售该资产。出售该资产。5151第九章第九章 负债和企业自身权益工具的公允价值负债和企业自身权益工具的公允价值计量计量第三十三条第三十三条 企业以公允价值计量负债，企业以公允价值计量负债，应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参应当假定在计量日将该负债转移给其他市场参与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作与者，而且该负债在转移后继续存在，并由作为受让方的市
46、场参与者履行义务。为受让方的市场参与者履行义务。企业以公允价值计量自身权益工具，应当企业以公允价值计量自身权益工具，应当假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市假定在计量日将该自身权益工具转移给其他市场参与者，而且该自身权益工具在转移后继续场参与者，而且该自身权益工具在转移后继续存在，并由作为受让方的市场参与者取得与该存在，并由作为受让方的市场参与者取得与该工具相关的权利、承担相应的义务。工具相关的权利、承担相应的义务。5252第三十四条第三十四条 企业以公允价值计量负企业以公允价值计量负债或自身权益工具，应当遵循下列原则：债或自身权益工具，应当遵循下列原则：（一）存在相同或类似负债或企业自（
47、一）存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价的，应当以该身权益工具可观察市场报价的，应当以该报价为基础确定该负债或企业自身权益工报价为基础确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。具的公允价值。（二）不存在相同或类似负债或企业（二）不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，但其他方自身权益工具可观察市场报价，但其他方将其作为资产持有的，企业应当在计量日将其作为资产持有的，企业应当在计量日从持有该资产的市场参与者角度，以该资从持有该资产的市场参与者角度，以该资产的公允价值为基础确定该负债或自身权产的公允价值为基础确定该负债或自身权益工具的公允价值。益工具的公允价值。5353当
48、该资产的某些特征不适用于当该资产的某些特征不适用于所计量的负债或企业自身权益工具所计量的负债或企业自身权益工具时，企业应当根据该资产的公允价时，企业应当根据该资产的公允价值进行调整，以调整后的价值确定值进行调整，以调整后的价值确定负债或企业自身权益工具的公允价负债或企业自身权益工具的公允价值。这些特征包括资产出售受到限值。这些特征包括资产出售受到限制、资产与所计量负债或企业自身制、资产与所计量负债或企业自身权益工具类似但不相同、资产的计权益工具类似但不相同、资产的计量单元与负债或企业自身权益工具量单元与负债或企业自身权益工具的计量单元不完全相同等。的计量单元不完全相同等。5454（三）不存在相
49、同或类似（三）不存在相同或类似负债或企业自身权益工具可观负债或企业自身权益工具可观察市场报价，并且其他方未将察市场报价，并且其他方未将其作为资产持有的，企业应当其作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值。益工具的公允价值。5555第三十五条第三十五条 企业以公允价企业以公允价值计量负债，应当考虑不履约值计量负债，应当考虑不履约风险，并假定不履约风险在负风险，并假定不履约风险在负债转移前后保持不变。债转移前后保持不变。 不履约风险，是指企业不
50、履不履约风险，是指企业不履行义务的风险，包括但不限于行义务的风险，包括但不限于企业自身信用风险。企业自身信用风险。5656第三十六条第三十六条 企业以公允企业以公允价值计量负债或自身权益工具，价值计量负债或自身权益工具，并且该负债或自身权益工具存并且该负债或自身权益工具存在限制转移因素的，如果公允在限制转移因素的，如果公允价值计量的输入值中已经考虑价值计量的输入值中已经考虑了该因素，企业不应当再单独了该因素，企业不应当再单独设置相关输入值，也不应当对设置相关输入值，也不应当对其他输入值进行相关调整。其他输入值进行相关调整。5757n第三十七条第三十七条 企业以公企业以公允价值计量活期存款等具有
51、允价值计量活期存款等具有可随时要求偿还特征的金融可随时要求偿还特征的金融负债的，该金融负债的公允负债的，该金融负债的公允价值不应当低于债权人随时价值不应当低于债权人随时要求偿还时的应付金额，即要求偿还时的应付金额，即从债权人可要求偿还的第一从债权人可要求偿还的第一天起折现的现值。天起折现的现值。58第十章第十章 市场风险或信用风险可抵销市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量的金融资产和金融负债的公允价值计量第三十八条第三十八条 企业以市场风险和信用企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的，可以以计量日市场参与者在融负债
52、的，可以以计量日市场参与者在当前市场条件下有序交易中出售净多头当前市场条件下有序交易中出售净多头（即资产）或者转移净空头（即负债）（即资产）或者转移净空头（即负债）的价格为基础，计量该金融资产和金融的价格为基础，计量该金融资产和金融负债组合的公允价值。负债组合的公允价值。5959市场风险或信用风险可抵销的金市场风险或信用风险可抵销的金融资产或金融负债，应当是由融资产或金融负债，应当是由企业企业会计准则第会计准则第22号号金融工具确认金融工具确认和计量和计量规范的金融资产和金融负债，规范的金融资产和金融负债，也包括不符合金融资产或金融负债定也包括不符合金融资产或金融负债定义但按照义但按照企业会计
53、准则第企业会计准则第2号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量进行会计处理进行会计处理的其他合同。的其他合同。与市场风险或信用风险可抵销的与市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债相关的财务报表金融资产和金融负债相关的财务报表列报，应当适用其他相关会计准则。列报，应当适用其他相关会计准则。6060第三十九条第三十九条 企业按照本准企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，和金融负债组合的公允价值的，应当同时满足下列条件：应当同时满足下列条件：（一）企业风险管理或投资（一）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，企策略的正式书面文件已
54、载明，企业以特定市场风险或特定对手信业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为基础，管理金用风险的净敞口为基础，管理金融资产和金融负债的组合；融资产和金融负债的组合；6161n（二）企业以特定市场风险（二）企业以特定市场风险或特定对手信用风险的净敞口为或特定对手信用风险的净敞口为基础，向企业关键管理人员报告基础，向企业关键管理人员报告金融资产和金融负债组合的信息；金融资产和金融负债组合的信息；n（三）企业在每个资产负债（三）企业在每个资产负债表日以公允价值计量组合中的金表日以公允价值计量组合中的金融资产和金融负债。融资产和金融负债。62第四十条第四十条 企业按照本准企业按照本准则第三十八条规
55、定计量金融资则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的公允价值产和金融负债组合的公允价值的，该金融资产和金融负债面的，该金融资产和金融负债面临的特定市场风险及其期限实临的特定市场风险及其期限实质上应当相同。质上应当相同。6363企业按照本准则第三十八条规企业按照本准则第三十八条规定计量金融资产和金融负债组合的定计量金融资产和金融负债组合的公允价值的，如果市场参与者将会公允价值的，如果市场参与者将会考虑假定出现违约情况下能够减小考虑假定出现违约情况下能够减小信用风险敞口的所有现行安排，企信用风险敞口的所有现行安排，企业应当考虑特定对手的信用风险净业应当考虑特定对手的信用风险净敞口的影响或特定对
56、手对企业的信敞口的影响或特定对手对企业的信用风险净敞口的影响，并预计市场用风险净敞口的影响，并预计市场参与者依法强制执行这些安排的可参与者依法强制执行这些安排的可能性。能性。6464第四十一条第四十一条 企业采用本准企业采用本准则第三十八条规定的，应当按照则第三十八条规定的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第28号号会会计政策、会计估计变更和差错更计政策、会计估计变更和差错更正正的规定确定相关会计政策，的规定确定相关会计政策，并且一经确定，不得随意变更。并且一经确定，不得随意变更。6565THE END谢谢谢谢! !66企业会计准则第企业会计准则第3939号号公允价值计量公允价值计量CAS
57、39CAS 39（20142014）第第3 3讲讲主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜67 第十一章第十一章 公允价值披露公允价值披露n第四十二条第四十二条 企业应当根企业应当根据相关资产或负债的性质、据相关资产或负债的性质、特征、风险以及公允价值计特征、风险以及公允价值计量的层次对该资产或负债进量的层次对该资产或负债进行恰当分组，并按照组别披行恰当分组，并按照组别披露公允价值计量的相关信息。露公允价值计量的相关信息。68为确定资产和负债的组别，为确定资产和负债的组别，企业通常应当对资产负债表列报企业通常应当对资产负债表列报项目做进一步分解。企业应当披项目做进一步分解。企业应当披露各组别与报表列报项目
58、之间的露各组别与报表列报项目之间的调节信息。调节信息。其他相关会计准则明确规定其他相关会计准则明确规定了相关资产或负债组别且其分组了相关资产或负债组别且其分组原则符合本条规定的，企业可以原则符合本条规定的，企业可以直接使用该组别提供相关信息。直接使用该组别提供相关信息。6969第四十三条第四十三条 企业应当区分企业应当区分持续的公允价值计量和非持续的持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量。公允价值计量。持续的公允价值计量，是指持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量。公允价值进行
59、的计量。非持续的公允价值计量，是非持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量。表中以公允价值进行的计量。7070第四十四条第四十四条 在相关资产或在相关资产或负债初始确认后的每个资产负债负债初始确认后的每个资产负债表日，企业至少应当在附注中披表日，企业至少应当在附注中披露持续以公允价值计量的每组资露持续以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息：产和负债的下列信息：（一）其他相关会计准则要（一）其他相关会计准则要求或者允许企业在资产负债表日求或者允许企业在资产负债表日持续以公允价值
60、计量的项目和金持续以公允价值计量的项目和金额。额。（二）公允价值计量的层次。（二）公允价值计量的层次。7171（三）在各层次之间转换的（三）在各层次之间转换的金额和原因，以及确定各层次之金额和原因，以及确定各层次之间转换时点的政策。每一层次的间转换时点的政策。每一层次的转入与转出应当分别披露。转入与转出应当分别披露。（四）对于第二层次的公允（四）对于第二层次的公允价值计量，企业应当披露使用的价值计量，企业应当披露使用的估值技术和输入值的描述性信息。估值技术和输入值的描述性信息。当变更估值技术时，企业还应当当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。披露这一变更以及变更的原因。727
61、2（五）对于第三层次的公允价（五）对于第三层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值值计量，企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性技术、输入值和估值流程的描述性信息。当变更估值技术时，企业还信息。当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。应当披露这一变更以及变更的原因。企业应当披露公允价值计量中使用企业应当披露公允价值计量中使用的重要的、可合理取得的不可观察的重要的、可合理取得的不可观察输入值的量化信息。输入值的量化信息。7373（六）对于第三层次的公允价值计量，（六）对于第三层次的公允价值计量，企业应当披露期初余额与期末余额之间的企业应当披露期初余额与期末余额之间
62、的调节信息，包括计入当期损益的已实现利调节信息，包括计入当期损益的已实现利得或损失总额，以及确认这些利得或损失得或损失总额，以及确认这些利得或损失时的损益项目；计入当期损益的未实现利时的损益项目；计入当期损益的未实现利得或损失总额，以及确认这些未实现利得得或损失总额，以及确认这些未实现利得或损失时的损益项目（如相关资产或负债或损失时的损益项目（如相关资产或负债的公允价值变动损益等）；计入当期其他的公允价值变动损益等）；计入当期其他综合收益的利得或损失总额，以及确认这综合收益的利得或损失总额，以及确认这些利得或损失时的其他综合收益项目；分些利得或损失时的其他综合收益项目；分别披露相关资产或负债购
63、买、出售、发行别披露相关资产或负债购买、出售、发行及结算情况。及结算情况。7474（七）对于第三层次的公允价值（七）对于第三层次的公允价值计量，当改变不可观察输入值的金额计量，当改变不可观察输入值的金额可能导致公允价值显著变化时，企业可能导致公允价值显著变化时，企业应当披露有关敏感性分析的描述性信应当披露有关敏感性分析的描述性信息。息。这些输入值和使用的其他不可观这些输入值和使用的其他不可观察输入值之间具有相关关系的，企业察输入值之间具有相关关系的，企业应当描述这种相关关系及其影响，其应当描述这种相关关系及其影响，其中不可观察输入值至少包括本条（五）中不可观察输入值至少包括本条（五）要求披露的
64、不可观察输入值。要求披露的不可观察输入值。7575n对于金融资产和金融负债，对于金融资产和金融负债，如果为反映合理、可能的其他假如果为反映合理、可能的其他假设而变更一个或多个不可观察输设而变更一个或多个不可观察输入值将导致公允价值的重大改变，入值将导致公允价值的重大改变，企业还应当披露这一事实、变更企业还应当披露这一事实、变更的影响金额及其计算方法。的影响金额及其计算方法。n（八）当非金融资产的最佳（八）当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时，企业用途与其当前用途不同时，企业应当披露这一事实及其原因。应当披露这一事实及其原因。76第四十五条第四十五条 在相关资产或在相关资产或负债初始确认后的
65、资产负债表中，负债初始确认后的资产负债表中，企业至少应当在附注中披露非持企业至少应当在附注中披露非持续以公允价值计量的每组资产和续以公允价值计量的每组资产和负债的下列信息：负债的下列信息：（一）其他相关会计准则要（一）其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下非求或者允许企业在特定情况下非持续以公允价值计量的项目和金持续以公允价值计量的项目和金额，以及以公允价值计量的原因。额，以及以公允价值计量的原因。（二）公允价值计量的层次。（二）公允价值计量的层次。7777（三）对于第二层次的公允价值计量，（三）对于第二层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术和输入值的企业应当披露使用的估值技术和
66、输入值的描述性信息。当变更估值技术时，企业还描述性信息。当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。应当披露这一变更以及变更的原因。（四）对于第三层次的公允价值计量，（四）对于第三层次的公允价值计量，企业应当披露使用的估值技术、输入值和企业应当披露使用的估值技术、输入值和估值流程的描述性信息，当变更估值技术估值流程的描述性信息，当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。企业应当披露公允价值计量中使用原因。企业应当披露公允价值计量中使用的重要不可观察输入值的量化信息。的重要不可观察输入值的量化信息。（五）当非金融资产的最佳用途与其（五
67、）当非金融资产的最佳用途与其当前用途不同时，企业应当披露这一事实当前用途不同时，企业应当披露这一事实及其原因。及其原因。7878第四十六条第四十六条 企业调整公允价企业调整公允价值计量层次转换时点的相关会计值计量层次转换时点的相关会计政策应当在前后各会计期间保持政策应当在前后各会计期间保持一致，并按照本准则第四十四条一致，并按照本准则第四十四条（三）的规定进行披露。企业调（三）的规定进行披露。企业调整公允价值计量层次转换时点的整公允价值计量层次转换时点的相关会计政策应当一致地应用于相关会计政策应当一致地应用于转出的公允价值计量层次和转入转出的公允价值计量层次和转入的公允价值计量层次。的公允价值
68、计量层次。第四十七条第四十七条 企业采用本准则企业采用本准则第三十八条规定的会计政策的，第三十八条规定的会计政策的，应当披露该事实。应当披露该事实。7979第四十八条第四十八条 对于在资产负对于在资产负债表中不以公允价值计量但以债表中不以公允价值计量但以公允价值披露的各组资产和负公允价值披露的各组资产和负债，企业应当按照本准则第四债，企业应当按照本准则第四十四条（二）、（四）、（五）十四条（二）、（四）、（五）和（八）披露信息，但不需要和（八）披露信息，但不需要按照本准则第四十四条（五）按照本准则第四十四条（五）披露第三层次公允价值计量的披露第三层次公允价值计量的估值流程和使用的重要不可观估值
69、流程和使用的重要不可观察输入值的量化信息。察输入值的量化信息。8080第四十九条第四十九条 对于以公允价值对于以公允价值计量且在发行时附有不可分割的第计量且在发行时附有不可分割的第三方信用增级的负债，发行人应当三方信用增级的负债，发行人应当披露这一事实，并说明该信用增级披露这一事实，并说明该信用增级是否已反映在该负债的公允价值计是否已反映在该负债的公允价值计量中。量中。第五十条第五十条 企业应当以表格形企业应当以表格形式披露本准则要求的量化信息，除式披露本准则要求的量化信息，除非其他形式更适当。非其他形式更适当。8181第十二章第十二章 衔接规定衔接规定第五十一条第五十一条 本准则施行日本准则
70、施行日之前的公允价值计量与本准则之前的公允价值计量与本准则要求不一致的，企业不作追溯要求不一致的，企业不作追溯调整。调整。第五十二条第五十二条 比较财务报表比较财务报表中披露的本准则施行日之前的中披露的本准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，信息与本准则要求不一致的，企业不需要按照本准则的规定企业不需要按照本准则的规定进行调整。进行调整。8282第十三章第十三章 附则附则第五十三条第五十三条 本准则自本准则自2014年年7月月1日起施行。日起施行。8383新准则的影响与应对 一、新兴市场经济和转型经济的特征以及市场环境不成熟将大大降低公允价值的可靠性1.我国证券市场尚不成熟，一些权益工我国
71、证券市场尚不成熟，一些权益工具的投资没有活跃的交易市场，不能获具的投资没有活跃的交易市场，不能获得高质量的输入值，存在大量投机性交得高质量的输入值，存在大量投机性交易，利润操纵明显，交易价格并不公允。易，利润操纵明显，交易价格并不公允。n2.金融工具流动性有限，存在市场信息金融工具流动性有限，存在市场信息公布不及时、不规范，缺乏活跃的市场公布不及时、不规范，缺乏活跃的市场报价，导致了公允价值可靠性的降低。报价，导致了公允价值可靠性的降低。84新准则的影响与应对n3.衍生金融工具比较落后，大多数衍生金融工具比较落后，大多数衍生金融工具业务的开展还处于起衍生金融工具业务的开展还处于起步阶段，涉入不
72、深，对相关金融工步阶段，涉入不深，对相关金融工具价格的取得并不那么合理，所计具价格的取得并不那么合理，所计量的公允价值可靠性相对较低。量的公允价值可靠性相对较低。n4.由于市场环境的不成熟，导致在由于市场环境的不成熟，导致在运用公允价值计量时会大量的选取运用公允价值计量时会大量的选取准则中的第三层次输入值，这加大准则中的第三层次输入值，这加大了公允价值运用的难度。了公允价值运用的难度。85新准则的影响与应对 二、加强了对公允价值计量和披露的限制，将会明显提高企业经营成本n1.估值成本提高。而有些对非上市估值成本提高。而有些对非上市公司投资或股权比例较小的投资很公司投资或股权比例较小的投资很难取
73、得所需信息，甚至可能出现为难取得所需信息，甚至可能出现为了评估而评估的现象，企业付出极了评估而评估的现象，企业付出极高成本，而评估的结果并没有太多高成本，而评估的结果并没有太多实际意义。实际意义。86新准则的影响与应对n2.审计成本上升。由于准则中存在主观审计成本上升。由于准则中存在主观判断的因素越来越多，这对审计师的专判断的因素越来越多，这对审计师的专业胜任能力提出了更高的要求，因此需业胜任能力提出了更高的要求，因此需要建立更严密的审计程序，收集更充分要建立更严密的审计程序，收集更充分的审计证据，从而相应增加审计难度和的审计证据，从而相应增加审计难度和工作量，审计风险上升，最终导致审计工作量
74、，审计风险上升，最终导致审计成本增加。成本增加。n3.相关实施成本增加。企业需要在短时相关实施成本增加。企业需要在短时间内完善系统、培训人员等各方面以适间内完善系统、培训人员等各方面以适应准则变革的要求。应准则变革的要求。87 三、公允价值相关研究不足、研究领域不均衡将构成公允价值在我国广泛应用的障碍新准则的影响与应对88n四、我国相关会计专业人士的素质难以满足广泛运用的要求。n目前我国参差不齐，整体素质与目前我国参差不齐，整体素质与新市场经济条件下的会计工作要新市场经济条件下的会计工作要求尚有较大差距。求尚有较大差距。n会计人员知识结构不够完善，职会计人员知识结构不够完善，职业判断能力较为缺乏，职业道德业判断能力较为缺乏，职业道德水平水平新准则的影响与应对89新准则的影响与应对n应对应对n1、建立非活跃市场下公允价值、建立非活跃市场下公允价值判断指引判断指引n2、完善现有的规范、完善现有的规范n3、提供估值指南、提供估值指南n4、建立估值管理制度、建立估值管理制度n5、推动报告日评估业务的发展、推动报告日评估业务的发展90THE END谢谢谢谢! !91
