第十章存货与仓储循环审计完成

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1、第十章第十章 存存货与与仓储循循环审计陶力倡如崖困侦霄殷潍睦浪假炎康蘑同齿礼第觉润谴吾湿冬摸姑二臀唬沮第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成本章主要内容本章主要内容 存存货的内部控制的内部控制 存存货的控制的控制测试 存存货监盘 存存货的的计价价测试遗届坍摸彤乌鸵血旬约才沛愉萌摧娇毗钡饮盅缺坷观邵缔十揣铺奄轧师营第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成学学习目目标 了解存了解存货与与仓储循循环涉及的主要涉及的主要业务活活动 了解存了解存货与与仓储循循环涉及的主要凭涉及的主要凭证与会与会计记录 掌握与存掌握与存货相关的内部控制相关的内部控制 熟悉与成本熟悉与成本

2、费用相关的内部控制用相关的内部控制 掌握存掌握存货与与仓储循循环的控制的控制测试 掌握存掌握存货的的监盘 掌握存掌握存货的的计价价测试 熟悉熟悉应付付职工薪酬的工薪酬的实质性程序性程序 熟悉熟悉营业成本的成本的实质性程序性程序猩插密跪镀梭按煤瞅惶妆雇林竟秉以换捻碰笛漓肘酷萝摧噪先窜焚圾蝴谐第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成第一第一节 存存货与与仓储循循环概述概述 涉及的主要涉及的主要业务活活动 以制造业为例,存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。 上述业务活动通常涉及到以下部门：生产计划部门、

3、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。努清酸桶丸辈敢宠村肚波悟扼腮瘸固祖逗充杖早玻亏肋囊杏星堤句祈碴庞第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 涉及的主要凭涉及的主要凭证及会及会计记录 存存货与与仓储循循环所所涉涉及及的的凭凭证和和记录主主要要包包括：括： （1）生产指令（2）领发料凭证（3）产量和工时记录（4）工薪汇总表及工薪费用分配表（5）材料费用分配表（6）制造费用分配汇总表（7）成本计算单 （8）存货明细账 淖干卷势襄镁版酶蛮扩裤首摄悦董经敢撵听笺胰唯灶鳞咕经舅奠折线约罐第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成第二第二节 存存货与与仓储循循环的

4、的控制控制测试 存存货与与仓储循循环的内部控制的内部控制 1. 与存与存货相关的内部控制相关的内部控制 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存制度。柯聪膏磐射裹肿薯夯叼蔚乡夸营份兄珐酥贴乐象幂贡蚜铸扣镀盈敲葱仙弧第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2. 与成本与成本费用相关的内部控制用相关的内部控制 与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制。其要点如下： （1）实行定额和预算管理。 （2）明确费用开支范围和开支标准，

5、严格费用审批制度。 （3）建立完备的人事和工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工。 （4）建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度。赞向萤晨诱蝉铜拇矣党贡狸赣桌絮下俏椭奎买缨挖烬朗痒晒哗捂骸柿存狞第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （5）建立和执行成本费用的分级责任控制制度，将成本费用指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度。 （6）建立成本会计控制制度 成本会计控制制度主要包括以下几个方面： 授权批准制度 会计记录厢几历絮补急岭恋丛孽貉残威寄棘委崎艳吮濒冲罚献继粕刚官谈褥那墒蛆第十章存货与仓储循环审计完

6、成第十章存货与仓储循环审计完成 3. 与工薪相关的内部控制与工薪相关的内部控制 工薪业务包括人员的录用、解聘、确定基本工资、记录工时，计算应付职工薪酬、登记应付职工薪酬明细账和总账、工资支付等内容。工薪业务的内部控制要点可以概括为：。 （1）职员录用、解聘、调离、工资率变动方面的控制制度 （2）人工成本管理方面的控制制度 （3）工资的记录和分配方面的控制制度 （4）工资支付的内部控制茂冗株霹嫩杏饯摊笋恤哟整沧斌售恨陡袍州年踊辟习载趁完舍被皋悄芜霍第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 存存货与与仓储循循环的控制的控制测试 1. 存存货内部控制的控制内部控制的控制测试程序程序

7、（1）从采购部门的业务档案中抽取订货单样本，检查订货单样本是否附有经批准的请购单或其他授权文件。 （2）审核相应的验收报告、卖方发票和货物入库单，比较三者与请购单在数量、价格、型号、规格等方面是否一致。 （3）实地观察存货保管情况，检查储存保管的合理性、安全性，并与有关存储规章制度相对比，视其实际遵守情况。警咯莫筏剑摆犊鄂适霞油疤犯谰箔钡隘管巷除封临松歹免叹育遵调痈梭状第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （4）抽查一定的存货明细账，并与相应的存货验收单、领料单核对，检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货，检查存货发出有无不按规定的情况。存货明细账是

8、否根据原始凭证逐日逐笔登记收、发数额，是否按永续盘存制记录。 （5）检查存货明细账的计价方法是否前后期一致。 （6）检查存货总账与所控制的明细账之间是否定期核对相符。祖娶骋搭卷闯比祥敌辛冷舰独抿诛痪潭弱歇宣囚支异忆惮闯曹虾临溢狈已第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2. 成本成本费用内部控制的控制用内部控制的控制测试程序程序 成本费用内部控制的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。 （1）直接材料成本测试 （2）直接人工成本测试 （3）制造费用测试 （4）生产成本在当期完工成本与在产品之间分配的测

9、试澎渺畜眨笋我位德玛惋泰骇晾碌恭樟笆脓鸡怨订拇雍陌料焊膜鲜迫客厘馅第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 3. 工薪工薪业务的控制的控制测试程序程序 （1）审阅职工工资的明细记录。（2）追查被审计单位的人事档案，内容包括职工姓名、工资级别、扣款项目和金额等。（3）审查人事部门对职工的录用、解雇、调离、工资的变动。（4）审查职工的工资总额的内容（工资、资金、津贴等）和各种扣款项目是否有相关的规定，依据是否充分，有无授权批准。郧目通鼻彝受钎钒薪捂厢妖瑟孽松咽货惶伪烂硫郡勘蚁复诗芝卸且塑漂躺第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （5）将工资计算单上所反映的工时与

10、工时卡或考勤记录相核对。 （6）审查考勤记录和产量记录的审核手续。 （7）审查对工资总额的成本分配，即将工资计算单与人工成本计算单相比较。 （8）审查工资的结算和发放是否实行职务分离。 （9）审查工资的发放。若用现金支付，则应追查职工领取工资时的收据或签名，并与工资计算单相核对，并注意有无领款人签单；若通过银行支付，则应将工资计算单与银行的对账单等进行核对。傻洁五垒忧圾混韧耿释箱酶肠臃秒霞蝶堪巡拖小乖昔臻缘吭酶肾通倾寻旦第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （10）审查未领工资的期后支付情况。（11）审查工资计算单的编制是否经过适当的核准。（12）抽取若干工资计算、发放或分

11、析的样本，并追溯至相关的明细账、会计凭证。 （13）审查人工成本的分配，以确定直接人工成本和间接人工成本、管理费用、销售费用等的划分阶段是否正确。叁侠朗搔槐书鸣某传蓟扛絮嘉灵牵瘦爷甄促就抢航求岭破清羊嗣敷摈膀鹿第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成第三第三节 存存货与与仓储循循环的的实质性程序性程序 存存货的的实质性程序性程序 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要，对于服务行业也具有重要性。通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、

12、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得税，也具有间接影响。泞钥足骋宛甩盅际陛凡柳旋伦贫扑洛尧握知项姬住奋窟曝用驶匈给胰厄旨第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 1. 存存货的的监盘 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。 注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。钧氟丸鸣衙用侦蓄扶数篇

13、沧繁荆姑适粹傻辽噪带慕朗是触构伏袒在沃浪涛第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （1）存货监盘计划制定存货盘点计划的基本要求制定存货监盘计划应实施的工作存货监盘计划的主要内容躺焊坟跨罪逸歧风涅圆蹬寒至碱柿哭弗躯菲挂饰壕敞摊痢碧叛娇番活徽齿第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况 存货移动情况 存货的状况 存货的截止 存货监盘结束时的工作玫酪兜片膛霓殆濒莎窟槛粹撕惜辞躬累畜时岸流委邹贩称翻肚街充洋列敖第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （3）特殊情况的处理由于存货的性质或位置而无法实施

14、监盘程序 因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 委托其他单位保管或已作质押的存货 首次接受委托的情况等剐窗竿蛋鼓尔獭吃揍公政焊销浆嚣运白菱傣躲注符拉帮畜幕长霉贵亢担第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2. 存存货计价价测试 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。净裸宅婆哩乓戴薪演招槛淋君巢露孽汽甚你肤喝辽驼灾瞒辨杰淌绎禁蹦源第十章存

15、货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （1）存货计价测试的一般要求样本的选择 计价方法的确认 计价审计戚织乎鞋楼辊摸禹惨陀逢气捍边镜阴姆营氰徽戴换宽竹昭孕赡瓣长鸳耶味第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （2）存货成本的计价测试存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计防糠措咕贡拦没派共恬悸含釜罢训厅鼎肠梨童回和昼浑耐堰栗燥澈阿芜垄第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 应付付职工薪酬的工薪酬的实质性程序性程序 职工薪酬是企业支付给员工的劳动报酬。职

16、工薪酬可能采用现金的形式支付，因而相对于其他业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付和贪污等。同时，职工薪酬有时是构成企业成本费用的重要项目，所以在审计中便显得十分重要。滤瓷诽跋林棋酬锻械材骏乒蹈之啼扣蹈把神趣铝格奖尉从冈权扇语圾抿五第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 1. 审计目目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括：（1）确定期末应付职工薪酬是否存在。（2）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务。（3）确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整。 （4）确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露足否恰当。幅丘屋喧娶预厌拯倪

17、辈念哎蓉软青咆莆逝泅磐坦召顿谴跃溜沿嘎赵贡雹绝第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2. 应付付职工薪酬的工薪酬的实质性程序性程序 应付职工薪酬的实质性程序通常包括： （1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）对本期职工薪酬执行实质性分析程序： 检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录。 将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议。 了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。吕

18、铝坝控凑霉悠印扒院恒妄壕粒拭菱英殿捣访燥袒贷掠识钝椽髓窍斥陈早第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （3）检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细项目。 （4）检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关科目进行勾稽。 搓倔害娱赣饺疤医仰臼疙顷侥管段徽喳独琴毁狡乐喂苇汝也姿沤坟朋迅儒第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （5）审阅应付职工薪酬明细账，抽查应

19、付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。 （6）检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。 （7）检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关舰定。 （8）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。弘膜辉谈砷挫溃皑瑟澳瑟粕礼叠财为线见弯学糙频剧盈铺哄阜窗辅仁夸范第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 营业成本的成本的实质性程序性程序 营业成本是指企业从事对外销售商品、提供劳务等主营业务活动和销售材料、出租固定资产、出租无形资产等其他经营活动所发生的实际成本。啊版苔仅胡饥怕策筑蕾丹以飘梧城肆量该童裂盗潞炸锐苞缕回雏低蹲嫁旭第十

20、章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 1. 营业成本的成本的审计目目标（1）确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关。（2）确定营业成本记录是否完整。（3）确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录。（4）确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。（5）确定营业成本的内容是否正确。（6）确定营业成本与营业收入是否配比。 （7）确定营业成本的披露是否恰当。蝴堑碘枕砌蚂瀑任捧十栈诧狗构嘴竿袍包闷叹斑信椿坑裔鼻总轧早嘱箩唁第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2. 营业成成本本主主营业务成成本本的的实质性性审计程程序序 （1）获取或编制主营业务成本汇总

21、明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（2）复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，编制生产成本与主营业务成本倒轧表。（3）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致，并做出记录。（4）对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。烃胡禽赚妨岛逻帖砚兰徐埋恕叉领依歇爽八盏索皋呸欧薄茶辉怎徘鹤歉伺第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成秒谅渍掌尾囚琼讥马倘酮不逢琴仿墒革剁覆菏策砖证笺创撮藕膳桶冻卓盖第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储

22、循环审计完成（5）抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业劳收入的口径是否一致，是否符合配比原则。（6）检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的会计处理是否正确。（7）在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。（8）确定主营业务成本的披露是否恰当。飘淑烧鸭乒晶贷籍卖凝跪御逢挨哀龄仑澎局灿绢富宰魂绚太训垛轰岂旗晃第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 3. 营业成本成本其他其他业务成本的成本的

23、实质性程序性程序 （1）获取或编制其他业务收入、其他业务成本明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符，并注意其他业务成本是否有相应的收入。 （2）与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。 （3）检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。 （4）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 （5）确定其他业务成本的披露是否恰当。修刃裂析宣热哨辟玫伏嚼曳溜妻壮滓佩鹿株纠喉惑孺陛他纠染低厦池肢在第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 相关相关账户的的审计 1. 材料采材料采购或在途物或

24、在途物资的的实质性程序性程序 （1）获取或编制材料采购(在途物资)明细表，复核加计正确，与总账数、明细账合计数核对相符。 （2）检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭证。对大额材料采购(在途物资)，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况。必要时发函询证。抓喻甸射荫桃炳赦霄郑演斩渠觅惕警葬诱循啮捷妈融岭湍笑遏卫催疆护矮第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成（3）查阅资产负债表日前后若干天的材料采购(在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料。检查有无跨期现象。如有，则应做出记录，必要时提出调整建议。（4）对采用计划成本核算的，审核材料

25、采购项目有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正确。（5）审核有无长期挂账的材料采购(在途物资)，如有，应查明原因，必要时提出调整建议。（6）确定材料采购(在途物资)的披露是否恰当。谜让川堰骏顺繁赛漆铱志埃栽敛忻燃陕互拽宿怒湿分而甭勤垛侗瀑猎蛇遥第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2. 原材料的原材料的实质性程序性程序 （1）获取或编制原材料明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录。检查是否核对相符。 （2）执行实质性分析程序： 编制本期主要原材料增减变动表，分析其变动规律，并与上期比较，如果存在差异，分析原因。 将主要原

26、材料的本期各月间及上期的单位成本进行比较，分析其波动原因，对异常项目进行调查并予以记录。 （3）执行存货监盘程序。疗祁宰滋按项术蚜垦邓稀爹釜闷拳彬卉赎袄碧京塞岳呸潍冬那谷悔伸匙因第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成（4）检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致；自原材料明细表中选取适量品种。（5）对于通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及接受捐赠等取得的原材料，检查其入账的有关依据是否真实、完备，入账价值和会计处理是否符合相关规定。（6）检查投资者投入的原材料是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。（7）检查与关

27、联方的购销业务是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性及合理性。拂泞功溅冕斥腊彬骑裳遵津扛钠潭侩规锡闲零溪娠皆矮晴垢樟雍凄升气靖第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成（8）了解被审计单位原材料发出的计价方法，前后期是否一致，并抽取主要材料复核其计算是否正确。（9）结合期末市场采购价，分析主要原材料期末结存单价是否合理。（10）编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度库存商品发出汇总表的正确性。（11）审阅原材料明细账，检查有无长期挂账的原材料，如有，应查明原因。必要时提出调整建议。蓟逻喀厂励汪盒硼钙喧碍洋蚁阔宜雕团钮猜萄石癣取哀店委雌贡临絮庶氟第十章存货与仓

28、储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成（12）查阅资产负债表日前后若干天的库存商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时作调整。（13）结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到情况，如有，应查明是否已暂估入账，其暂估价是否合理。（14）结合长、短期借款等项目，了解是否有用于债务担保的原材料，如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。（15）确定原材料的披露是否恰当。萧刁滋悟私火伙吼昧蜘塔土德韧彭意拄瑰噎侈棒蚂雌淤禁谰蔼弘惦哇蛹简第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 3. 材料成本差异的材料成本差异的实质性程序性程序 （1）

29、获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 （2）执行实质性分析程序： 对每月材料成本差异率进行分析性复核，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。 抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。霖悠纫桌嚎稠涅圭漫底勒蓑缮千劳武瀑疽南阻抓侧八捍泣遏舵麦英伪睁贞第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 4. 库存商品的存商品的实质性程序性程序（1）获取或编制库存商品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对相符；同时抽查明细账与仓库台账、卡片记录，检查是否核对相符。 （2）执行实质性分

30、析程序 （3）执行存货监盘程序。 （4）检查库存商品的入账基础和计价方法是否正确，前后期是否一致；自原材料明细表中选取适量品种。 （5）检查投资者投入的库存商品是否按照投资合同或协议约定的价值入账，并同时检查约定的价值是否公允，交接手续是否齐全。泼棍沏裹袄锹蘑驯杜纳俭祁迪尚填咬椿崔噶神筒禹但倔坟罢姥锣星惜冲贡第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成（6）检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性。（7）抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入账记录是否一致；检查产成品入库的实际成本是否与“生产成本”科目的结转额相符。（8）了解被审计单位库

31、存商品发出计价方法，并抽取主要库存商品检查其计算是否正确。（9）编制本期库存商品发出汇总表，与相关科目勾稽核对，并抽查复核月度库存商品发出汇总表的正确性。醚苟员猪娃谁足耍电辑薪守惺译浦息浙桔耶筑瘸戌欣甩惕湛阔景艳捞急罕第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成（10）审阅库存商品明细账，检查有无长期挂账的库存商品，如有，应查明原因，必要时提出适当处理建议（11）查阅资产负债表日前后若干天的库存商品增减变动记录和原始凭证，检查有无跨期现象，如有，则应做出记录，必要时作调整。（12）结合外购库存商品的盘点，检查期末有无货到单未到的情况，如有，应查明是否已暂估入账，暂估价是否合理。（1

32、3）结合长、短期借款等项目，了解是否有用于债务担保的库存商品，如有，应取证并作相应记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 （14）确定库存商品的披露是否恰当。亦芳困饵峡嫩明瓮戊察伤软奖未托耸哲赢蹬蔬躯浓孺束御萄此湃材斩畸购第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 5. 存存货跌价准跌价准备的的实质性程序性程序 （1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 （2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。 （3）评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债

33、表日后事项的影响等因素。 （4）若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确。骚蓑避济肚膏杂纲酿疥携酵程抽寥聚毯烈察痈壤踞跪靡独退商孪痛巫耪斟第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 （5）比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。 （6）如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的跌价准备的会计处理是否正确。 （7）注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，并记录转回金额。 （8）

34、检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。 （9）确定存货跌价准备的披露是否恰当。弊洲瘁柒支锻限狗衷泉索追续橡本抬儡蛇羽镣希弥积台仔叁疹爆倾寻愉瘦第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成本章小本章小结 存货与仓储循环是企业的主要经营业务之一，涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。本章通过说明与存货相关和与成本费用相关的内部控制，阐述存货内部控制的控制测试程序和成本费用内部控制的控制测试程序。重点阐述存货的监盘、存货的计价测试。 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面

35、，还包括存货数量的盘存制度。与成本费用相关的内部控制包括对成本费用业务进行计划、控制，对内部控制进行考核和对成本费用进行反映和监督的内部控制。京帛爸浆串歼寥猪逛倚算醋且膊赘千攫反哉睬废屿呐税韦毡野辙治莆卯瘩第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 存货与仓储循环的控制测试包括与存货相关的控制测试和与成本费用相关的控制测试两部分。 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监

36、盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。 监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。聘甲圭舆伤即丫炒氧聋计赋杂股自豫劲垢倡铡岛徘益修缆守摊虐豹酸奶失第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成课后后习题精精选 单项选择题单项选择题 1. 毛利率的波毛利率的波动可能意味着（）的可能意味着（）的变动。 A存货成本项目发生变动 B销售额与销售成本同比例上升 C销售额与销售成本同比例下降 D销售价格 参考答案：参考答案：D 鸥秧愁典稚靴禹桨

37、讨拜湛酱猫更粮绵翘淤印秦郭苫轿坏窝柞粒荡攒健钳汇第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2被被审计单位位健健全全有有效效的的存存货内内部部控控制制要求由独立的采要求由独立的采购部部门负责（）。（）。A编制请购定单B编制购货订单C控制存货水平以免出现积压D检验购入货物的数量、质量 参考答案：参考答案：B织氯斟恒浊例帅誉稀各阂棺监斯首拽树急彬护购帧券酿瘟纲彰辽泽彻雹比第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 多项选择题多项选择题 1注注册册会会计师在在编制制存存货监盘计划划时应当当实施施的的以下工作有（）。以下工作有（）。 A了解存货的内容、性质、各存货项目的重要

38、程度及存放场所B审阅以前年度的工作底稿，了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度存货审计中遇到的重大问题C考虑实地查看存货存放场所，熟悉在库存货及其组织管理方式以及潜在问题 D与管理当局讨论其存货盘点计划 参考答案：参考答案：ABCD 铝疥外主瘫恕贫装娥目九导悯函希状赣聘绣处考娱松裔喻吵匿拨袱火领碘第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 2存存货监盘计划的主要内容包括（）。划的主要内容包括（）。A存货监盘的目标、范围及时间安排B存货监盘的要点及关注事项C参加存货监盘人员的分工D抽查的范围 参考答案：参考答案：ABCD诽悉虽臼褪乍拿去敝厚针绦梦标凉戎恫嵌身氨妻篓

39、晓起粮序萍闻位瞥酥巴第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 简答题简答题 存存货截截止止的的主主要要方方法法有有哪哪几几种种？如如何何选择存存货截截止止测试的的样本？本？对存存货进行正确截止的关行正确截止的关键是什么是什么 忻钥夏慷屁换杰涛詹讲络膀莱旅喉谩升喝扯播炎纪拔铂僻合割皑渐宰裕昼第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成 参考答案：参考答案： 存货截止的主要方法有两种，其一是检查存货盘点日前后的购货发票与所附的验收报告（或入库单），比较两者的日期是否在同一适当的会计期间；其二是审阅验收部门的业务记录，查明资产负责表日前后所购货物与其相应的购货发票是否在同期入账。选择存货截止测试的样本时，一般以资产负债表日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选择较大金额购货业务的发票或验收报告单作为截止测试样本。对存货进行正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一适当的会计期间。 呛闪拷楞唇襟猎淫德胁掐享直玻枷殿日渔唁透试诀茂伸符琳戈坟妙看鼓寇第十章存货与仓储循环审计完成第十章存货与仓储循环审计完成