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1、 会计基础会计基础KUAIJIXUEYUANLI会计学院孔庆林JIAOXUEKEJIAN教学课件重庆理工大学会计学院 孔庆林（副教授）硕士生导师、MPACC导师电话：电话：13883780258邮件地址：邮件地址：;QQ工作群：工作群：472414002会计基础会计基础第一章总论第一节会计的概念第二节会计的对象和任务第三节会计法规第四节会计核算方法第一节会计概述第二节会计基本假设第三节会计基础第四节会计信息质量要求及惯例目录练习第一节会计概述一、会计的概念及特征二、会计的基本职能三、会计对象和会计核算的具体内容四、会计核算的一般要求五、会计目标一、会计的概念（一）会计的概念（二）会计的基本特征
2、章首节首（一）会计的概念1.现代会计产生的标志2.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。上级（二）会计的特征1 1、会计是以货币为主要计量单位、会计是以货币为主要计量单位2 2、会计拥有一系列专门方法、会计拥有一系列专门方法（注意区别：狭义方法与广义方法）（注意区别：狭义方法与广义方法）3 3、会计具有核算和监督的基本职能、会计具有核算和监督的基本职能 4 4、会计的本质就是管理活动、会计的本质就是管理活动上级二、会计的基本职能（一）会计的核算职能（二）会计的监督职能章首节首 会计的职能是指会计在经济管理中的职责和功能。（一）会计的核算职能会计核算包括确认、
3、计量、记录和报告四个基本环节。（二）会计的监督职能会计监督的特征1.会计监督是一种全过程监督。2.会计监督主要通过价值指标进行。会计监督主要对经济业务或会计事项的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）两种基本职能的关系进行会计核算与实施会计监督两种基本职进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的：通过会计核算职能提能是相辅相成的：通过会计核算职能提供经济信息为会计监督服务；通过会计供经济信息为会计监督服务；通过会计监督职能才能发挥会计核算的作用。监督职能才能发挥会计核算的作用。 三、会计对象 会计对象就是会计主体的资金运动或价值运动。（二）会计核算的具体内容（二）会计核算的具体内容1.
4、款项和有价证券的支付款项和有价证券的支付2.财务的收发、增减和使用财务的收发、增减和使用3.债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算4.资本的增减资本的增减5.收入、费用、支出、成本的核算收入、费用、支出、成本的核算6.财务成果的计算和处理财务成果的计算和处理7.其他事项：其他事项：四、会计核算的一般要求四、会计核算的一般要求（一）我国会计工作管理体制（一）我国会计工作管理体制1.会计工作的主管部门会计工作的主管部门2.对会计制度的管理对会计制度的管理（二）会计核算一般要求的具体内容（二）会计核算一般要求的具体内容共六个方面：共六个方面：P13五、会计目标财务会计报告的目标是向财务会计报告
5、使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计法指出会计的三大作用:会计目标会计目标是会计工作应当达到的境地，是指导会是会计工作应当达到的境地，是指导会计工作、评价会计准则的指南针计工作、评价会计准则的指南针。会计的基本假设会计假设也称会计基本前提。是会计确认、计量和报告的前提，对会计核算所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。第二节会计基本假设基基本本假假设设会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量技术
6、计量技术会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量一、一、会计主体会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体，又称为会计实体、会计个体。会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。企业会计准则基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体的意义会计主体的意义：划分了会计核算的范围。确定了会计核算的立场。识别了会计主体的经济业务或会计事项。会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人
7、会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B2二、二、持续经营持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计准则基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”持续经营基本前提是从会计主体基本前提引申出来的。会计主体解决了为谁核算的问题，持续经营解决了核算的时间范围时间范围。三、三、会计分期会计分期会计分期，又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相
8、同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。我国企业会计准则基本准则第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告”。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。三、三、会计分期会计分期 会计期间分为年度和中期。 会计分期的作用：会计核算基础四、四、货币计量货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。我国企业会计准则基本准则第八条也规定：“企业会计应当以货币计量”。是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。业务收支以人民币以外的货币为主的单
9、位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。币值稳定假设。 第三节会计基础一、会计基础的概念和种类一、会计基础的概念和种类会计基础，又称会计记账基础或会计核算基础，它是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。一个标准是根据货币收支货币收支是否属于本期来作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利权利或者付款责任责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。 二、权责发生制二、权责发生制权责发生制亦称应计基础。是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属
10、于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。对费用的确认应以发生为原则。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 企业会计准则（2006） 权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅基于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间 (或一个营业周期以上)的，应当作为资本性支出。 三三、收付实现收付实现制制 在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论
11、其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。例题： 两者会计核算基础的适用范围：P19收入确认费用确认适用典型权责发生制权责发生制以实现为原则以实现为原则以发生为原则以发生为原则企业企业收付实现制收付实现制完全按照款项实际收到或支付的完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期日期来确定它们的归属期行政、事业单位行政、事业单位第五节 会计信息质量要求及惯例所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。1.
12、可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。可靠性真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分2.相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响3.明晰性明晰性质量要求又称可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 可理解性是决策者与决策有用性的联结
13、点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂4.可比性可比性质量要求也称统一性要求，是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等5.实质重于形式实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认
14、、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一交易事项二者分离6.重要性重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。7.谨慎性谨慎性质量要求是
15、指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计确认确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上会计计量不得高估资产和利润的数额会计报告提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失谨慎性处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。8.及时性及时性质量要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进
16、行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者二、会计惯例惯例是会计工作的规范之一，是财务会计系统处理经济业务或会计事项、编制财务报表所依据、所使用的一种行业惯例。 主要还包括“收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等两项会计惯例。 1.收入与费用配比收入与费用配比会计惯例要求企业在进行会计核算时，收入与其耗费应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的耗费，应当在该会计期间内确认。收入与费用配比会计惯例包括两层含义：一是因果配比，二是时间配比 2.划分收益性支出与资本性支出收益性支出收益性支出是指企业所发生的支出仅与一个会计期间
17、的收益相关，例如购买办公用品的支出、支付的当月职工工资薪酬等；资本性支出资本性支出是指企业发生的支出不仅仅与一个会计期间的收益相关，而是和一个以上的会计期间相关，例如企业购建一栋厂房，该厂房在使用寿命期内，企业收益都和该项支出相关。本章结束第二节会计的对象和任务一、会计的对象二、会计的任务章首目录一、会计的对象工业企业的会计对象 会会计对象象是指会计所要核算和监督的内容。一般认为再生产过程中的资金运动是会计的一般对象，会计并不能反映和监督再生产过程的所有方面，而只能反映和监督用货币表现的那些方面。章首节首工业企业的会计对象工业企业的会计对象是指工业企业供应、生产和销售过程中的资金运动。资金运动
18、表现为： 筹集 循环周转 退出 二、会计的任务(一）核算经济业务，提供会计信息(二) 维护经济秩序(三) 考核财务状况，提高经济效益(四) 预测经济前景，参与经营决策会计的任务是指对会计对象进行核算和监督所要达到的目的。章首节首第三节会计核算的基本前提和会计信息的质量要求一、会计核算的基本前提二、会计信息的质量要求章首目录一、会计核算的基本前提（一）会计核算基本前提的含义（二）会计核算的前提章首节首（一）会计核算基本前提的含义又称会计假设，是指在特定的经济环境下决定会计运行和发展的基本前提。它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去第
19、八条企业会计应当以货币计量第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间企业会计准则规定企业会计准则规定第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提（二）会计核算的基本前提会计主体会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定单位的经济活动。持续经营持续经营是指企业会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑其是否将破产清算。会计分期会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账目
20、，按期编制会计报表。货币计量货币计量是指对所有会计对象采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。上级二、会计信息的质量要求 客观性原则相关性原则可比性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则重要性原则谨慎性原则实质重于形式原则章首节首客客观性原性原则又称“真实性原则”，指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、资料可靠。基本准则第十二条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可
21、靠、内容完整。相关性原相关性原则指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。基本准则第十三条：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。返回明晰性原明晰性原则要求企业的会计核算和编制的会计报告应该清晰、明了，便于理解和利用。基本准则第十四条：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 一一贯性原性原则指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。可比性原可比性原则指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，
22、会计指标应当口径一致、相互可比。基本准则第十五条：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。返回重要性原重要性原则指在会计核算过程中，对经济业务或会计事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。具体地说，就是对于那些对单位的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应分别核算，分项反映，力求准确，并在会计报告中作充分披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息的真实性的情况下，则可适当简
23、化会计核算，合并反映。基本准则第十七条：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。实质重于形式原重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。基本准则第十六条：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。返回谨慎性原慎性原则又称“稳健性原则”、“审慎性原则”，要求在会计核算中，不得多计资产或收益，少计负债或费用。基本准则第十八条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
24、。及及时性原性原则指会计核算工作必须及时进行，不得提前或延后。基本准则第十九条：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。返回第四节会计的方法一、会计方法二、会计核算的方法章首目录一、会计方法会计方法是履行会计职能、完成会计任务，实现会计目标的方式，是会计管理的手段。会计核算方法会计方法会计分析方法会计检查方法章首节首二、会计核算的方法（一）设置账户（二）复式记账（三）填制和审核凭证（四）登记会计账簿（五）成本计算（六）财产清查（七）编制会计报表章首节首（一）设置账户设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容
25、是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。上级（二）复式记账 复复式式记记账账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。 上级（三）填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前
26、提。上级（四）登记会计账簿登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。上级（五）成本计算成成本本计计算算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。
27、上级（六）财产清查 财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。 上级（七）编制会计报表编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，是用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。 上级第
28、五节会计法规一、会计法二、企业会计准则三、企业财务通则章首目录一、会计法 1985年公布1993年修订1999年修订会计法是我国会计的法律规范，是拟订会计法规、准则、制度的依据。章首节首二、企业会计准则 是处理会计对象的标准、进行会计工作的规范、评价会计工作质量的准绳；用以指导会计工作，具有较强的约束力。企业会计准则于1992年11月发布，1993年7月1日起施行；2006年2月15日，财政部发布1项基本准则和38项具体准则，2007年1月1日起，首先在上市公司中施行。章首节首会计准则体系第一层次 基本会计准则第二层次具体会计准则一般业务准则特定业务准则报告准则第三层次 应用指南基本准则在整个
29、准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则应用指南类似于企业会计制度，主要对会计科目的设置、会计分录的编制和报表的填报等操作层面的内容予以做出示范性指导。三、企业财务通则是各类企业进行财务活动，实施财务管理必须遵循的基本规范，对其他财务法规制度起统率作用。 企业财务通则于1992年11月发布，1993年7月1日起施行。2006年12月4日，新修订的企业财务通则发布，2007年1月1日
30、正式施行。章首节首司会记簿、簿书四脚账司会司会据史籍记载，早在西周时代就专门设有核算官方财赋收支的官职司会，并对财物收支采取了“月计岁会”（零星算之为计，总合算之为会）的方法。记记簿簿、簿簿书书在西汉出现了名为“记簿、簿书”的账册，用以登记会计事项。以后各朝代都专设官职管理钱粮、赋税和财物的收支。四四脚脚账账在资本主义萌芽阶段，又产生了“四脚账”（也称“天地合账”），在这种方法下，对每一笔账项既登记“来账”，又登记“去账”，以反映同一项经济业务的来龙去脉。返回龙门账龙龙门门账账明末清初，随着手工业和商业的发展，出现了以四柱为基础的龙门账，它把全部账目分为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、
31、“存”（各项资产）、“该”（各项负债），运用“进-缴=存-该”的平衡公式进行核算，设总账进行“分类记录”，并编制“进缴表”（即利润表）、“存该表”（即资产负债表），实行双轨计算盈亏，在两表基础上计算出的盈亏应该相等，称为“合龙门”，以此核对全部账目的正误。返回四四柱柱清清册册宋代官厅中办理钱粮报销或移交，要编造“四柱清册”，通过“旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期支出）-实在（期末结存）”的平衡公式进行结账，结算本期财产物资增减变动及其结果。这是我国会计学科发展过程中的一个重大成就。借借贷贷记记账账法法我国在清朝后期，又从国外引进了“借贷记账法“，具体见有关章节。四柱清册返回国外会
32、计的发展据马克思考证，远在印度太古时期的共同体中，就有了农业记账员，在那里，簿记独立地成为一个官员的专职。 起源于意大利的复式记账原理，是近代会计形成的标志，1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒出版了世界上第一部关于复式簿记的专著算术、几何及比例概要，对借贷复式簿记做了系统的介绍，它的出版发行，有利地推动了西式簿记的传播与发展，为西方会计科学的建立与发展奠定了坚实的理论基础。返回国外会计的发展 第二次世界大战结束后，资本主义的生产社会化程度得到空前发展，现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进。受社会政治、经济和技术环境的影响，使财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时，会计学科在
33、二十世纪30年代成本会计的基础上，紧密配合现代管理理论和实践的需要，形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系，从而会计工作从传统的事后的记账、算账、报账，转为事前的预测与决策、事中的监督与控制和事后的核算与分析。管理会计的产生与发展，是会计发展史上的一次伟大变革，从此现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。返回国外会计的发展随着现代化生产的迅速发展，经济管理水平的提高，电子计算机技术广泛应用于会计核算，使会计信息的收集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作，大大提高了工作效率，实现了会计学科的根本变革；网络的发展，给企业的财务管理提供了更广泛的空间。返回会计的基本职能会计核算
34、职能：会计核算职能：亦称为会计的反映职能。会计核算贯穿于经济活动的全过程，从核算的全过程来看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从核算的内容来看，它既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析和考核。会会计计监监督督职职能能：是会计的一项重要职能。是指会计人员通过会计工作对经济活动进行的监督。监督的核心就是要干预企业的经济活动，使之遵守国家的有关法规、法纪，保证财经制度的贯彻执行，提高企业的经济效益。返回事后、事前、事中核算事后核算事后核算是会计的基础工作，记账、算账、报账是会计执行事后核算职能的主要形式，它把个别的、大量的经济业务，通过记录、分类、计算、汇总，转化为一系列的经济信息，使
35、其正确地、综合地反映企业单位经济活动的过程和结果，为经济管理提供数字资料。事前核算事前核算的主要形式是进行预测、参与决策。事中核算事中核算的主要形式是是计划执行的过程中，对经济活动进行控制，使生产经营过程按计划或预期的目标进行。返回财会专业系列教材财务会计成本会计财务管理金融会计管理会计会计电算化税务会计审计学原理ISBN1-2345-67-8THEEND第二章第二章 会会计要素与会要素与会计科目科目l第一节第一节 会计要素会计要素l第二节第二节 会计科会计科目目l第三节第三节 账户账户及其基本结构及其基本结构第一第一节会会计要素要素我国企业会计我国企业会计六大会计要素六大会计要素利利润润费费
36、用用收收入入所所用用者者权权益益负负债债资资产产静态静态财务状况财务状况动态动态经营成果经营成果一、会计要素的确认一、会计要素的确认（一）（一）资产资产1.定义：资产是指企业由于过去的交易或者定义：资产是指企业由于过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：特征： 第一，预期会给企业带来经济利益经济利益。第二，应为企业拥有或控制。第三，是过去的交易或者事项形成的。3. 资产的分类资产的分类资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。资产按流动性分为流动资产和非流动资产两大类。流动资产
37、是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。非流动动资产是指超过一年变现或耗用的资产。4. 资产的确认标准资产的确认标准要确认为企业的资产项目，应同时满足以下条件：(1)符合资产定义的资源。(2)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(3)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。( (二二) ) 负债负债1. 负债的定义负债的定义根据根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第二十三条的规定，负债是指企业过去的交易或第二十三条的规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2. 负债的特点负债的特点
38、 (1) 负债是企业承担的现时义务。 (2) 预期会导致经济利益流出企业。 (3) 负债是由过去的交易或事项形成的。3. 负债的分类负债的分类我国负债按偿还期限不同分为流动负债和我国负债按偿还期限不同分为流动负债和长期负债。长期负债。流动负债是指在一年或者超过一年的一个流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。的一个营业周期以上的债务。4. 负债的确认标准负债的确认标准要确认为企业的负债项目，应同时满足以下条件：(1)符合负债定义的义务。(2)与该义务有关的经
39、济利益很可能流出企业。(3)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益（三）所有者权益1.定义：定义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。者权益又称为股东权益。 2. 所有者权益的特点所有者权益的特点第一，所有者权益金额取决于资产和负债的数量。第一，所有者权益金额取决于资产和负债的数量。第二，所有者权益没有单独的确认标准第二，所有者权益没有单独的确认标准第三，所有者权益的增减变动都必须按照有关法律、制度、章程或合同执行。第三，所有者权益的增减变动都必须按
40、照有关法律、制度、章程或合同执行。 3.所有者权益的分类所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得所有者权益按照来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。和损失、留存收益等。其中所有者投入的资本包括实收资本其中所有者投入的资本包括实收资本(股份公司称为股份公司称为“股本股本”)和资本公积；留和资本公积；留存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。存收益包括盈余公积和未分配利润两部分。（四）收入（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本致所有者权益增加的、与所有者投入
41、资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。企业取得收入意味着或者增加了资产、或企业取得收入意味着或者增加了资产、或者减少了负债、或者两者兼而有之。者减少了负债、或者两者兼而有之。 2.收入的特点第一，收入是企业日常活动形成的。第一，收入是企业日常活动形成的。第二，收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之。第二，收入的表现为资产增加、或者负债减少、或者两者兼而有之。第三，收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。第三，收入的最终结果将导致企业所有者权益增加。3.收入的分类4.收入的确认标准（五）费用（五）费用1. 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少
42、的、与向所有者分费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。配利润无关的经济利益的总流出。 2. 费用的特点3. 费用的分类 生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。4. 费用的确认标准 直接材料直接材料 直接费用直接费用 记入生产成本的费用记入生产成本的费用 直接人工直接人工 制造费用制造费用 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用（六）（六）利润利润1. 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的
43、经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2. 利润的分类见P216营业利润利润总额净利润 返回1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。日常活动中为偿还负债预期
44、需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。二、会二、会计要素的要素的计量量2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以
45、及相物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。 4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计
46、量。进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在五种计量属性中，历史成本计量优先。在五种计量属性中，历史成本计量优先。理由是：理由是：(1) 历史成本具有客观性，满足可靠性会历史成本具有客观性，满足可靠性会计信息质量要求。计信息质量要求。(2) 历史成本数据最容易取得。历史成本数据最容易取得。(3) 历史成本数据具有可验证性。历史成本数据具有可验证性。(4) 在客观经济环境未发生变化时，历史在客观经济环境未发生变化时，历史成本较接近于资产购置、负债产生时的价成本较接近于资产购置、负债产生时的价值。值。第二节第二节 会计科目会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念设置会计科目和账户是会计核算的基本
47、方法，还是会计系统提供信息的基本工具。会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，也是经济业务按管理要求归类后的名称。每一会计科目都有它的经济意义和经济内容。二、设置会计科目的意义二、设置会计科目的意义(1)会计科目是复式记账的基础。 (2)会计科目是设置账户的基础 (3)会计科目是编制记账凭证的基础。 (4) 会计科目是编制财务会计报表的基础 。三、会计科目的分类三、会计科目的分类(一)按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。(二)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不
48、同，分为总分类科目和明细分类科目。(1)总分类科目(2)明细分类科目(3)总分类科目和明细分类科目的关系(三)按照与会计报表的关系分类会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。四、会计科目的设置四、会计科目的设置(一)会计科目的设置原则 (1)合法性原则 (2)相关性原则 (3)实用性原则(二)常用会计科目 五、会计科目编号我国新会计准则体系下，对会计科目实行的是四位数字编码法。其中，“1”是资产类，“2”是负债类，“3”是共同类，“4”是所有者权益类，“5”是成本类，“6”是损益类。一、账户的概念一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结账户是根据会计科目设置的，具
49、有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。二、账户的分类二、账户的分类账户也分为总分类账户和明细分类账户。账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。核算的账户，简称总账账户或总账。 第三节第三节 账户及其基本结构账户及其基本结构明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容
50、进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。例：表2-2三、账户的基本结构三、账户的基本结构 左方左方( (借借) ) 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 右方右方( (贷贷) )由于账户的基本结构很像字母“T”，所以把它称为T字形账户。账户四要素及关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 四、账户与会计科目的联系和区别四、账户与会计科目的联系和区别会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在
51、结构；而账户则具有一定的格式和结构。小结：小结：l会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。入、费用、利润。l会计等式：会计等式： 资产资产= =负债负债+ +所有着权益所有着权益 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有着权益所有着权益+ +收入收入l会计科目按经济内容分类：资产、负债、所有者权益、会计科目按经济内容分类：资产、负债、所有者权益、成本类、损益类、成本类、损益类、 按提供核算指标的详细程度分类：总账、明细账。按提供核算指标的详细程度分类：总账、明细账。l账户与会计科目既有联系又有区别账户与会计科目既有联
52、系又有区别返回2024/7/21第三章会计等式与复式记账第107页第三章会计等式和复式记账第一节会计等式第二节复式记账本章小结内容提要本章主要内容包括会计等式、复式记账法。重点介绍借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡；会计分录的概念、分类和编制步骤。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第108页第一节会计等式一、一、资产资产= =负债负债+ +所有者所有者权权益益二、收入二、收入 费费用用= =利利润润2024/7/21第三章会计等式与复式记账第109页一、资产=负债+所有者权益 会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系，是会计最基本的工具。 会计等式是会计
53、上设置账户、复式记账和编制报表的理论基础。（一）会计恒等式：资产=权益2024/7/21第三章会计等式与复式记账第110页在会计学中，归属于所有者权益部分的称之为“所有者权益”，归属于债权人权益部分的称之为“负债”。所有者权益与债权人权益是广义的“权益”概念。资产=负债+所有者权益 2024/7/21第三章会计等式与复式记账第111页（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产=权益”等式的影响2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响结论：不管企业发生什么经济业务，无论引起会计要素的具体项目发生怎样的增减变动，无论从哪个时点观察，都不会破坏“资产负债所有者权益”这一会计恒等式。 2024/7
54、/21第三章会计等式与复式记账第112页二、收入费用利润营业利润营业收入营业费用利润总额营业利润利得损失即：利润总额(营业收入营业费用)(利得损失)资产负债所有者权益(营业收入营业费用)(利得损失)收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第113页第二节复式记账一、复式记账法二、借贷记账法三、总分类科目与明细分类科目的平行登记2024/7/21第三章会计等式与复式记账第114页一、复式记账法 记账方法按记录方式不同，分为单式记账法和复式记账法。1. 单式记账法单式记账法是指对所发生的经济业务，只在一个账户中记录的记账方法。 优点：比较简单
55、缺点：不完整，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第115页2.复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面、相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。特点：P732024/7/21第三章会计等式与复式记账第116页3.复式记账理论依据复式记账法是以会计恒等式为依据建立的一种记账方法。二、借贷记账法(一)借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素增减变动信息的一种记账方法，是复式记账法中应用
56、最广泛的一种方法。 2024/7/21第三章会计等式与复式记账第117页(二)借贷记账法的记账符号借贷记账法在13世纪初创始于意大利。“借”、“贷” 为纯粹的记账符号。(三)借贷记账法的会计科目结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。课堂提问：“借”表示增加，“贷”表示减少，这句话对吗？为什么？ 2024/7/21第三章会计等式与复式记账第118页借方 资产类账户 贷方期初余额 增加额 减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额1.资产类会计科目结
57、构2024/7/21第三章会计等式与复式记账第119页2.负债及权益类会计科目结构借 方 负 债 及 所 有 者 权 益 类 账 户 贷方 期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额2024/7/21第三章会计等式与复式记账第120页3.成本类会计科目结构借方 成本类账户 贷方期初余额 增加额 减少或转出额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额借方期末余额2024/7/21第三章会计等式与复式记账第121页4.损益类会计科目的结构(1)收入类会计科目的结构借方 收入类账户 贷方
58、转出额 增加额 本期发生额 本期发生额 收入类账户一般没有期末余额2024/7/21第三章会计等式与复式记账第122页4.损益类会计科目的结构(2)费用类会计科目的结构借方 支出类账户 贷方增加额 转出额 本期发生额 本期发生额 支出类账户一般没有期末余额2024/7/21第三章会计等式与复式记账第123页账户结构的总结借方 账户名称 贷方资产的增加 资产的减少成本的增加 成本的结转支出的增加 支出的转销负债的减少 负债的增加所有者权益的减少 所有者权益的增加收入的转销 收入的增加期末余额： 资产余额 期末余额： 权益余额 2024/7/21第三章会计等式与复式记账第124页(四)借贷记账法的
59、记账规则九类经济业务：P78-P80结论：记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” 。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第125页(五)会计科目的对应关系和会计分录1.会计科目的对应关系 2.会计分录(1)会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 2024/7/21第三章会计等式与复式记账第126页(2)会计分录的编制步骤分析经济业务涉及的账户分析经济业务涉及的账户确定涉及哪些账户，是增加，还是减少确定涉及哪些账户，是增加，还是减少确定应该记入账户的借方还是贷方确定应该记入账户的借方还是贷方编制会计分类，检查是否符合记账规则编制会计分类，检查
60、是否符合记账规则2024/7/21第三章会计等式与复式记账第127页(3) 会计分录的分类简单会计分录简单会计分录复合会计分录复合会计分录仅包括一借一贷两个仅包括一借一贷两个对应账户的会计分录对应账户的会计分录由两个以上对应账户组由两个以上对应账户组成的会计分录成的会计分录（1 1）复合分录可以分解成若干简单分录。）复合分录可以分解成若干简单分录。 （2 2）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、）复合分录的形式有一借多贷、一贷多借、或多借多贷。或多借多贷。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第128页(六)借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义 所谓试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以
61、及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 2.试算平衡的分类(1)发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计全部会计科目本期贷方发生额合计2024/7/21第三章会计等式与复式记账第129页(2)余额试算平衡法全部会计科目的借方期初余额合计全部会计科目的贷方期初余额合计全部会计科目的借方期末余额合计全部会计科目的贷方期末余额合计试算平衡表及【例3-22】P85-P882024/7/21第三章会计等式与复式记账第130页总分类账户本期发生额及余额试算表 期初余额 本期发生额 期末余额账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计2024/7/21第三章会计等式与复式记账第
62、131页试算平衡结果分析1、如果借贷方金额不等 记账肯定有错2、如果借贷方金额相等不能肯定账户记录绝不能肯定账户记录绝对正确对正确不影响借不影响借贷双方平贷双方平衡关系的衡关系的错误错误漏记某项经济业务漏记某项经济业务重记某项经济业务重记某项经济业务某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向借贷双方发生差错的金额正好相等借贷双方发生差错的金额正好相等2024/7/21第三章会计等式与复式记账第132页借贷记账法应用举例例（一）某企业总分类账户的月初余额如下表所示： 单位：元 资产 金额 负债及所有者权益 金额银行存款 50800短期借款 20000原材 料
63、 120000应付账款 9200库存商品 16400实收资本 410000固定资产300000资本公积 60000生产成本 12000合 计499200合 计 4992002024/7/21第三章会计等式与复式记账第133页（二）该企业本月发生下列经济业务：1、用银行存款购买材料10800元，材料已验收收库；2、向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款；3、用银行存款偿还短期借款10000元；4、收到投资者追加投资120000元，存入银行；5、本期生产产品领用材料20000元；6、销售产品一批，价款16000元，款项已收讫并存入银行。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第134页（
64、三）根据上述经济业务编制会计分录：1、借：原材料 10800贷：银行存款 108002、借：应付账款 5200贷：短期借款 52003、借：短期借款 10000贷：银行存款 100004、借：银行存款 120000贷：实收资本 1200005、借：生产成本 20000贷：原材料 200006、借：银行存款 16000贷：主营业务收入 160002024/7/21第三章会计等式与复式记账第135页（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：银行存款银行存款银行存款银行存款期初余额期初余额 50800508004 4） 1200001200006 6） 1600016000
65、1 1） 10800108003 3） 1000010000本期发生额本期发生额 136000136000 本 期 发 生 额本 期 发 生 额 2080020800期末余额期末余额 1660001660002024/7/21第三章会计等式与复式记账第136页原材料原材料原材料原材料期初余额期初余额 1200001200001 1） 10800108005 5） 2000020000本期发生额本期发生额 1080010800 本期发生额本期发生额 2000020000期末余额期末余额 110800110800库存商品库存商品库存商品库存商品期初余额期初余额 1640016400本 期 发 生
66、额本 期 发 生 额 本 期 发 生 额本 期 发 生 额 期末余额期末余额 16400164002024/7/21第三章会计等式与复式记账第137页固定资产固定资产固定资产固定资产期初余额期初余额 300000300000本 期 发 生 额本 期 发 生 额 本 期 发 生 额本 期 发 生 额 期末余额期末余额 300000300000生产成本生产成本生产成本生产成本期初余额期初余额 12000120005 5） 2000020000本期发生额本期发生额 2000020000本 期 发 生 额本 期 发 生 额 期 末 余 额期 末 余 额 32000320002024/7/21第三章会计
67、等式与复式记账第138页短期借款短期借款短期借款短期借款3 3） 1000010000 期初余额期初余额 20000200002 2） 5 2 0 05 2 0 0本期发生额本期发生额 1000010000 本 期 发 生 额本 期 发 生 额 52005200期末余额期末余额 1520015200应付账款应付账款应付账款应付账款2 2） 52005200 期初余额期初余额 92009200本 期 发 生 额本 期 发 生 额 52005200本 期 发 生 额本 期 发 生 额 期末余额期末余额 400040002024/7/21第三章会计等式与复式记账第139页实收资本实收资本实收资本实收
68、资本期初余额期初余额 4100004100004 4） 120000120000本 期 发 生 额本 期 发 生 额 本期发生额本期发生额 120000120000期末余额期末余额 530000530000资本公积资本公积资本公积资本公积期初余额期初余额 2000020000本 期 发 生 额本 期 发 生 额 本 期 发 生 额本 期 发 生 额 期末余额期末余额 20000200002024/7/21第三章会计等式与复式记账第140页主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入6 6） 1600016000本 期 发 生 额本 期 发 生 额 本 期 发 生 额本 期 发 生 额 16
69、00016000期末余额期末余额 16000160002024/7/21第三章会计等式与复式记账第141页（五）根据账户记录进行试算平衡发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表单位：元单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方银行存款银行存款原材原材 料料库存商品库存商品固定资产固定资产生产成本生产成本短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入5080050800120000120000164001640030000030000012000120002000020
70、00092009200410000410000600006000013600013600010800108002000020000100001000052005200208002080020000200005200520012000012000016000160001660001660001108001108001640016400300000300000320003200015200152004000400053000053000020000200001600016000合合合合计计计计49920049920049920049920018200018200018200018200062520
71、06252006252006252002024/7/21第三章会计等式与复式记账第142页三、总分类科目与明细分类科目的平行登记(一)总分类科目与明细分类科目的关系联系：首先，二者所反映的经济内容相同。其次，登账的原始依据相同。 区别：首先，反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户提供综合概括的资料，一律用货币计量单位进行核算；明细分类账户提供详细具体的资料 其次，作用不同。总分类账户对其所属明细分类账户起着控制和统驭的作用；明细分类账户从属于总分类账户，对总分类账户起着详细说明和补充作用。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第143页(二)总分类科目与明细分类科目的平行登记 平行登记
72、法，是指根据同一会计凭证一方面登记有关总分类账户，另一方面登记该总分类账户所属有关明细分类账户。 平行登记法的要点：(1)所依据会计凭证相同(依据相同)。 (2)借贷方向相同(方向相同)。(3)所属会计期间相同(期间相同)。 (4)计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等(金额相等)。 【例3-23】2024/7/21第三章会计等式与复式记账第144页本章小结（1）1、会计等式揭示了各会计要素之间的联系。（1）其表现形式有两种： 资产负债所有者权益 资产负债所有者权益（收入费用）（2）前者反映特定日期静态财务状况，后者反映一定时期动态财务状况。（3）经济业务发生不会破坏会计等
73、式的平衡关系。（4）会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第145页本章小结（2）2、会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行会计核算的项目。按经济内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。按提供指标的详细程度分为：总分类科目和明细分类科目。3、账户是根据会计科目开设的，对会计要素进行分类核算的工具。在账户的左右两方中，哪方记增加，哪方记减少，取决于所采用的记账方法和记录的经济业务的性质。2024/7/21第三章会计等式与复式记账第146页本章小结（3）4、借贷记账法是以一种以借贷为记账符号的复式记账法。（1）在借贷记
74、账法下，不同性质的账户结构不同。（2）借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。（3）账户之间的应借应贷关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。（4）会计分录是对某项经济业务应借应贷账户名称及其金额的记录，有简单和复合两种形式。（5）借贷记账法的试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。第四章第四章会会计凭凭证 教学目的与要求教学目的与要求 本章主要介绍会计凭证的概念、作用和种类；原始凭证与记账凭证的概念、种类、基本内容和填制要求；会计凭证的传递和保管等。 教学重点与难点教学重点与难点 1原始凭证的内容与审核2记账凭证的填制第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的
75、概念和种类一、会计凭证的概念和种类会计凭证，是指记录经济业务事项发生或会计凭证，是指记录经济业务事项发生或完成情况、据以明确经济责任的书面证明，完成情况、据以明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。也是登记账簿的依据。会计凭证按照编制的会计凭证按照编制的程序和用途程序和用途不同，分不同，分为原始凭证和记账凭证两大类。为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证又称单据，是在经济业务发生或原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的书面证明文件。济业务发生或完成情况的书面证明文件。记账凭证又称记账凭单，是会计人员根
76、据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用会计核算工作的起点 (一)记录经济业务，提供记账依据(二)明确经济责任，强化内部控制(三)监督经济活动，控制经济运行第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类(一)按取得的来源不同分类 (1)自制原始凭证。 (2)外来原始凭证。 你还能够列举出哪些是外来原始凭证？你还能够列举出哪些是外来原始凭证？(二)按照格式不同分类(1)通用原始凭证。(2)专用原始凭证。 二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容P112三、原始凭证的填
77、制要求三、原始凭证的填制要求 (一)填制原始凭证的基本要求P113(1)记录真实。(2)内容完整。 (3)手续完备。 (4)书写清楚、规范。(5)编号连续。 (6)不得涂改、刮擦、挖补。 (7)填制及时。 (二) 自制原始凭证的填制要求1. 一次凭证的填制（掌握有哪些即可）2. 累计凭证的填制 如“限额领料单” 3. 汇总凭证的填制如“收料凭证汇总表”、“发料凭证汇总表”(三) 外来原始凭证的填制要求(1) 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。(2) 从外单位取得的原始凭证格式、内容必须规范。四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核(
78、一)审核原始凭证的真实性(二)审核原始凭证的合法性(三)审核原始凭证的合理性(四)审核原始凭证的完整性(五)审核原始凭证的正确性(六)审核原始凭证的及时性经审核的原始凭证应根据不同情况处理：(1) 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。(2) 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。(3) 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。补充内容补充内容原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的
79、，应当由出具单位重开或始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。重开，不得在原始凭证上更正。会计法会计法第十四条第十四条第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类(一)按内容分类1.收款凭证2.付款凭证3.转账凭证(二)按填列方式分类p117-1181.复式记账凭证2.单式记账凭证（掌握各自的优缺点）（掌握各自的优缺点）二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容P119记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容
80、记账凭证记账凭证的名称的名称填制记账凭证填制记账凭证的日期的日期记账凭证记账凭证的编号的编号经济业务事项经济业务事项的内容摘要的内容摘要会计科目会计科目记账方向记账方向经济业务事经济业务事项的金额项的金额附件张数附件张数22审核签章审核签章三、记账凭证的填制要求三、记账凭证的填制要求（一）基本要求（一）基本要求填制日期填制日期一般是填写记账凭证当天的日一般是填写记账凭证当天的日期，根据需要也可填写经济业务期，根据需要也可填写经济业务发生时的日期或月末日期。发生时的日期或月末日期。摘要摘要经济业务摘要应与所属原始经济业务摘要应与所属原始凭证的内容相符，文字表述准凭证的内容相符，文字表述准确，简明
81、扼要。确，简明扼要。会计科目（账户）会计科目（账户）列明一级科目、二级科目或列明一级科目、二级科目或明细科目。明细科目。会计科目（账户）和明细科会计科目（账户）和明细科目要写全称，不能省略，以便目要写全称，不能省略，以便日后核查。日后核查。金额金额阿拉伯数字应当一个一个地写，不阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。得连笔写。所有以元为单位（其他货币种类为所有以元为单位（其他货币种类为该货币基本单位，下同）的阿拉伯该货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。填写到角分。22编号编号采用多种凭证的要分类编号，每月从采用多种凭证的要分类编号
82、，每月从第第1号编起。号编起。只采用一种通用记账凭证的，可按编只采用一种通用记账凭证的，可按编制凭证的先后顺序编号，每月从第制凭证的先后顺序编号，每月从第1号号编起。编起。一笔复杂的会计分录要编制多张记账一笔复杂的会计分录要编制多张记账凭证的，采用凭证的，采用“分数编号法分数编号法” 。附件附件记账凭证一般都有原始凭证或其他资料作为附件，需记账凭证一般都有原始凭证或其他资料作为附件，需要在记账凭证上注明其张数。要在记账凭证上注明其张数。一张原始凭证所列支出由几个单位共同负担，要开具一张原始凭证所列支出由几个单位共同负担，要开具原始凭证分割单。原始凭证分割单。 结账和更正错误的记账凭证，不附原始
83、凭证。结账和更正错误的记账凭证，不附原始凭证。责任人员签字责任人员签字记账凭证编制完毕，与所属原始凭记账凭证编制完毕，与所属原始凭证核对后，由有关人员签字或盖章。证核对后，由有关人员签字或盖章。(二)收款凭证的填制要求(三)付款凭证的填制要求(四)转账凭证的填制要求（备注：写出对应的会计分录）（备注：写出对应的会计分录）(五) 记账凭证的审核1. 内容是否真实2. 项目是否齐全3. 科目是否正确4. 金额是否正确5. 书写是否正确第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有
84、关部门和人员之间的传送程序。(一)会计凭证传递的作用1.有利于完善经济责任制度2.有利于及时进行会计记录(二)会计凭证传递的组织1.规定会计凭证的传递路线2.规定会计凭证在各个环节的停留时间3.规定会计凭证传递过程中的交接签收制度二、会计凭证的保管（自学）会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证的保管主要有下列要求。(1)会计凭证应定期装订成册，防止散失。(2)会计凭证的封面。(3)会计凭证应加贴封条。(4)原始凭证较多时可单独装订。(5)严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。会计档案管理办法F:教学资料库会计基础会计档案管理办法.doc第五章 会计账簿
85、【教学内容教学内容】本章将主要介绍会计账簿的概念和种类；会计账簿的基本内容、启用与记账规则；会计账簿的格式和登记方法；对账与错账更正方法；结账、会计账簿的更换与保管等内容。【教学目标教学目标】通过本章的学习，能够对会计账簿有基本的认识和基本的登账技能。第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。雪西湖设置账簿的意义设置账簿的意义：P1361、系统地归纳和积累会计核算资料，为改善企业经营管理，合理使用资金提供资料。2、为计算
86、财务成果、编制会计报表提供依据。3、为开展财务分析和会计检查提供依据。新西湖新西湖二、会计账簿的种类（一（一）按用途分类）按用途分类P136-137P136-137账簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账新西湖-西山路1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 普通日记账普通日记账：也称通用日记账，是用来登记各单位全部经济业务事项的日记账。它是将每日发生的经济业务按先后顺序，逐一编制会计分录并记入账簿，因而这种日记账也称分录日记账。特种日记账：特种日记账：是专门用来记录某一特定项目经
87、济业务事项的日记账。通常各单位仅对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账，以便加强货币资金的管理。西湖春早 2. 2.分类账簿分类账簿分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务事项的是总分类账簿。总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账按照明细分类账户分类登记经济业务事项的是明细分类账簿西湖春天西湖春天3.3.备查账簿备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。也称辅助账簿。如“租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿等”。备查账簿不
88、是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。西湖南西湖南线夜拍夜拍（二）按账页格式分类（二）按账页格式分类（1 1）两栏式账簿。）两栏式账簿。（2 2）三栏式账簿。）三栏式账簿。（3 3）多栏式账簿。）多栏式账簿。（4 4）数量金额式账簿。）数量金额式账簿。（二）按形特征分类（二）按形特征分类1.1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱曲院风荷曲院风荷第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、
89、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容 账账 簿簿扉扉 页页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容二、二、账簿的启用设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票三、会计账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.在记账凭证上签名或者盖章，注明已经登账的符合表示已经登账。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方千百十万千百十元角分千
90、百十万千领用材料1000000领用材料1000000总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本千百十万千百十元角分千百十万千领用材料1000000领用材料1000000书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方4. 登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。 5.可以用红色墨水记账的情形：P140 6.账页连续登记，不得跳行、隔页7. 注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000“T”形账户中没有余额时的表示方
91、形账户中没有余额时的表示方法法8. 账页结转处理规范第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法(一)现金日记账的格式和登记方法1.现金日记账的格式(1)多栏式日记账（表5-3）(2)多栏式日记账（表5-4）无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账订本账。2.现金日记账的登记方法库存现金日记账库存现金日记账(二)银行存款日记账的格式和登记方法1.银行存款日记账的格式（表5-6）2.银行存款日记账的登记方法二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式（一）总分类账的格式P143P143（二）总分类账的登记方法（
92、二）总分类账的登记方法：原材料三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账格式1.1.三栏式明细账的格式三栏式明细账的格式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：资本、债权、债务等。适用核算内容：资本、债权、债务等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002. 2. 多栏式明细分类账多栏式明细分类账 格式：按借方、贷方或借贷
93、双方分别设置格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。专栏。应交税费明细账应交税费明细账登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等适用核算内容：成本费用和收入等特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。3.数量金额式明细分类账 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。三栏中分设数量、金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：原材料、库存商品等财产物资。适用核算内容：原材料、库存商品等财产物资。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。第四节 对账对账
94、的目的：为了保证账簿记录的正确与完整，如实反映和监督单位经济活动，为编制财务报告提供真实可靠的数据资料。 概念：概念：是指对账簿记录进行核对的工作。各单位应当定期定期(每年至少进行一次)对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符。一、账证核对一、账证核对二、账账核对二、账账核对三、账实核对三、账实核对（备注第七章详细讲解）第五节第五节 错账更正方法错账更正方法会计法第十五条明确规定：“会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在
95、更正处盖章。”同时会计基础工作规范中规定：账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法进行更正。常用的错账更正方法包括划线更正法、红字更正法和补充登记法。一、划线更正法一、划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，即过账时的笔误及金额计算错误等引起的账簿记录错误。 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只
96、划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。对于文字错误，可只划去错误的部分。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确二、红字更正法二、红字更正法（一）红字全额更正法。（一）红字全额更正法。适用于记账后，发现记账凭证中应借、应贷符号及科目或金额发生错误。 【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500错账：借方
97、科目应为“销售费用”。 更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用2500贷：银行存款贷：银行存款2500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。(二)红字差额更正法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【例】【例】用银行存款50元支付银
98、行手续费。错误分录为：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款行存款 500 500错账：分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账三、补充登记法三、补充登记法补充登记法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款借：银行存款 3 35050
99、 贷：应收收账款款 350 350错账：会计分录中金额写少。更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3150元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账第六节 结账一、结账的程序（一）结账的含义（一）结账的含义是指将账簿记录定期进行结算的账务工作。 结账工作主要内容和程序：P154结账的步骤结账的步骤( (补充）补充） 二、结账的方法二、结账的方法月结月结 ：每月末时进行的结账。年结年结 ：年末时进行的结账。
100、第七节 会计账簿的更换与保管一、会计一、会计账簿的更换是指在会计年度结束时，将上一年度的账簿更换为次年度的新账簿。 2. 2.账簿更换的程序账簿更换的程序二、会计二、会计账簿的保管 1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全； 查阅复制，需经批准； 除必要外，不得外带。 2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全； 装订成册，手续完备； 编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账错账更正方法（补充）错账更正方法（补充） (一)错账查
101、找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的主要原因： 漏记一项业务的借（或贷）项发生额； 漏抄一个或几个账户余额； 借、贷项方向记反； 数字次序颠倒等。 错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400000190000 原原 材材 料料 14985 固定资产固定资产 100000 短期借款短期借款 20000 应付账款应付账款 80015 4985 应付票据应付票据 20015 实收资本实收资本 480000 盈
102、余公积盈余公积 80000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400000。借方合计295000，贷方合计695000。若借方80000记贷方。借方合计615000，贷方合计775000。若4985颠倒为4958。借方合计695000，贷方合计694973。账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。 除二法除二法：以双方
103、差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查，根据商数查找错账。找错账。 【例例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。1600002=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。 除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数，根据商数特征查找错账。特征查找错账。 【例例】若4985颠倒为4958。则借方合计695000；贷方合计694973。双方差额为27。279=3。 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 2.2.全面检查法全面检查法 (二)错账更正方法 1.
104、1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）环节） (1) (1)记账凭凭证正确但登正确但登记账簿簿发生生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2) (2)记账凭凭证错误引发错误引发账簿簿登记登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少第六章账务处理程序 孔庆林孔庆林本章将主要介绍账务处理程序的意义和种类、不同种类账务处理程序的内容。重点介绍了记账凭证账务处理程序
105、、汇总记账凭证处理程序和科目汇总表账务处理程序的内容。重点掌握不同账务处理程序的差别、适用范围等内容。第六章第六章 账务处理程序账务处理程序会计信息处理技术的演变结绳记事结绳记事计算机计算机算盘、计算器算盘、计算器会计信息处理技术演变的影响会计核算形式会计人员手工记账手工记账会计电算化会计电算化珠算等级证书珠算等级证书会计电算化证书会计电算化证书一、账务处理程序的概念概念： 账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的
106、工作程序和方法等。第一节第一节 账务处理程序的意义账务处理程序的意义包括会计凭证的设置、填制和传递；会计账簿的设置，账页格式的设置以及账簿之间相互关系的确定；记账程序及其步骤；登记账簿的方法等。二、账务处理程序的内容第一节第一节 账务处理程序的意义账务处理程序的意义要要要要与与与与本本本本单单单单位位位位经经经经济济济济业业业业务务务务性性性性质质质质、规规规规模模模模大大大大小小小小和和和和经经经经营营营营业业业业务务务务繁繁繁繁简简简简相相相相适适适适应应应应，有有有有利利利利于于于于会会会会计计计计核核核核算算算算的的的的分分分分工工工工协协协协作作作作，有有有有利利利利于于于于落落落落
107、实实实实会会会会计计计计工作的岗位责任制。工作的岗位责任制。工作的岗位责任制。工作的岗位责任制。要要要要能能能能正正正正确确确确、全全全全面面面面、及及及及时时时时地地地地提提提提供供供供会会会会计计计计核核核核算算算算资资资资料料料料，以以以以满满满满足足足足投投投投资资资资人人人人、债债债债权权权权人人人人和和和和主主主主管管管管财财财财政政政政机机机机关关关关运运运运用用用用会会会会计计计计管管管管理理理理经经经经济济济济的的的的实实实实际需要。际需要。际需要。际需要。要在保证会计核算资料正确、及时和完整的前提下，要在保证会计核算资料正确、及时和完整的前提下，要在保证会计核算资料正确、及
108、时和完整的前提下，要在保证会计核算资料正确、及时和完整的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的力求简化核算手续，节约人力和物力，提高核算工作的效率。效率。效率。效率。三、账务处理程序的意义和要求第一节第一节 账务处理程序的意义账务处理程序的意义四、常见的账务处理程序记账凭证账务处理程序基础汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序第一节第一节 账务处理程序的意义账务处理程序的意义基本特点 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，
109、然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是一种最基本的账务处理程序，是其他各种账务处理程序产生和演变的基础。一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 会计凭证、账簿的种类记账凭凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会会计账簿簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）通用记账凭证通用记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总账账明细
110、账明细账日记账日记账二、记账凭证账务处理程序下凭证、账簿的设置三、记账凭证账务处理程序的步骤第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 (1) 根据原始凭证编制汇总原始凭证。根据原始凭证编制汇总原始凭证。(2) 根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。(3) 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。款日记账。(4) 根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账。表登记各种明细账。(5) 根据各种记账凭证逐笔登记总分
111、类账。根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。(6) 将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对。的余额与总分类账的余额相核对。(7) 月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。报表。记账凭证账务处理程序图四、特点及适用范围简简单单明明了了，易易于于理理解解，总总分分类类账账可可以以较较详详细细地地反反映映经经济济业业务的发生情况。务的发生情况。优优 点点登记总分类账的工作量较大。登记总分类账的工作量较大。缺缺 点点规模较小、经济业务量较少的单位。规模较小、经济业务量较少的单
112、位。适用适用范围范围第三节第三节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序p一、特点一、特点汇汇总总记记账账凭凭证证账账务务处处理理程程序序是是根根据据原原始始凭凭证证或或汇汇总总原原始始凭凭证证编编制制记记账账凭凭证证，定定期期根根据据记记账账凭凭证证分分类类编编制制汇汇总总收收款款凭凭证证、汇汇总总付付款款凭凭证证和和汇汇总总转转账账凭凭证证，再再根根据据汇汇总总记记账账凭凭证证登登记记总总分分类类账账的的一一种种账账务处理程序。务处理程序。p二、凭证、账簿的设置二、凭证、账簿的设置1、凭证设置：、凭证设置： 除收款凭证、付款凭证、转账凭证外，还要增设汇总除收款凭证、付款凭证、转账
113、凭证外，还要增设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 2、账簿设置：、账簿设置：（同记账凭证账务处理程序）（同记账凭证账务处理程序）三、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证根据收款凭证、汇总收款凭证根据收款凭证、汇总收款凭证根据收款凭证、汇总收款凭证根据收款凭证、分别以现金、银行存款科目的分别以现金、银行存款科目的分别以现金、银行存款科目的分别以现金、银行存款科目的借方设置，并按相应的贷方科借方设置，并按相应的贷方科借方设置，并按相应的贷方科借方设置，并按相应的贷方科目归类汇总；目归类汇总；目归类汇总；目归类汇总；汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇
114、总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证(1)根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。(2)根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。(3)根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。(4)根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证。(5)根据各种汇总记账凭证登记总分类账。(6)将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总账余额相核对。(7)月终，根据总分类账和各种明细分类账的资料编制会计报表。四、汇总记账凭证账务处理程序的步骤汇总记账凭证账务处理程序图比较图6-2与图6-1的不同之处在哪里？五、优缺点减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系
115、。减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。优优 点点按按每每一一贷贷方方科科目目编编制制汇汇总总转转账账凭凭证证，不不利利于于会会计计核核算算的的日日常常分分工工，当当转转账账凭凭证证较较多多时时，编编制制汇汇总总转转账账凭凭证证的的工工作作量较大。量较大。缺缺 点点规模较大、经济业务比较多的单位。规模较大、经济业务比较多的单位。适用适用范围范围一、特点 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。二、凭证、账簿的设置 科目汇总表核算组织程序凭证和账簿的设置与记账凭证账务处理程序的凭证
116、和账簿的设置相似，需另行设置科目汇总表。 第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表科目汇总表是指根据记账凭证汇总编制、列示有关各总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种记账凭证汇总表。它的主要作用是作为记账凭证与总分类账的中间环节，以减少登记总分类账的工作量。三、科目汇总表的编制方法首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内。其次根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。 按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。 在科目汇总表上，
117、还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。 其他业其他业现收现收6-日期日期凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额1212月月1 1日日承前页承前页借借2,0002,0001212月月3131日日汇字汇字X X号号1-311-31日汇总日汇总85,08085,08085,81385,813借借1,2671,267本月合计本月合计85,08085,08085,81385,813借借1,2671,267总分类账总分类账账户名称：现金账户名称：现金四、科目汇总表账务处理程序的步骤(1)根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。(2)根据收款凭证和付款凭证登记现金日
118、记账和银行存款日记账。(3)根据记账凭证及其所附的原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细账。(4)根据各种记账凭证编制科目汇总表。(5)根据科目汇总表登记总分类账。(6)将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账的余额相核对。(7)月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。科目汇总表账务处理程序图比较与图6-2的差异在哪里？五、优缺点与适用范围减减轻轻了了登登记记总总分分类类账账的的工工作作量量，并并可可做做到到试试算算平平衡衡，简简明明易易懂懂，方方便易学。便易学。优优 点点科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于核对账目。科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于核对账目
119、。缺缺 点点适用于经济业务较多的单位。适用于经济业务较多的单位。适用适用范围范围六、科目汇总表账务处理程序举例:P170-186会计电算化系统输入输入输入输入其他原始凭证其他原始凭证其他原始凭证其他原始凭证手工原始凭证手工原始凭证手工原始凭证手工原始凭证手工记账凭证手工记账凭证手工记账凭证手工记账凭证计算机账务计算机账务计算机账务计算机账务处理系统处理系统处理系统处理系统报表报表报表报表帐簿帐簿帐簿帐簿查询数据查询数据查询数据查询数据记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证输出输出输出输出第七章财产清查第七章财产清查孔庆林（主编）孔庆林（主编）13883780258目的、要求：目的、要求：通过本章教学
120、，使学生理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。重点：重点：货币资金、实物资产、往来款项的清查方法。难点：难点：银行存款余额调节表的编制。课时安排第一节财产清查概述第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的处理1.5个课时1.5个课时第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程财产清查的意义、种类和一般程序序一、财产清查的概念一、财产清查的概念（一）定义（一）定义财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，通过确定其实存数和账存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门
121、方法。 （二）（二）造成账实不符的原因造成账实不符的原因(1)在财产的收、发过程中，由于工作人员疏忽或计量不准确使品种或数量发生差错。(2)在会计凭证的填制、账簿的记录中，发生错记或漏记的现象。(3)在财产物资的保管过程中发生自然升溢或自然损耗。如露天堆放的物资，由于风吹雨淋和日晒而造成数量的减少和质量的降低损坏。(4)由于保管制度不健全、管理不善或工作人员失职而使财产物资发生损耗、变质、散失或短缺，如药品过期或受潮霉烂等。(5)由于贪污、盗窃、舞弊等违纪行为而造成的财产物资损失。(6)由于自然灾害和意外事故发生，如火灾、水灾、风灾和地震等造成财产物资的破坏或损失。(7)未达账项引起的账账、账
122、实不符等。（三）财产清查的作用（三）财产清查的作用（1） 保证会计核算资料的真实性 （2）保护财产物资的安全与完整 （3）挖掘财产物资潜力，加速资金周转 （4）加强法制观念，维护财经纪律二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按照清查的对象和范围可分为全面清查和局（一）按照清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查部清查(1)全面清查全面清查是指对单位或组织的所有财产物资进行的盘点和核对。 (2)局部清查局部清查是指根据需要只对部分财产进行的盘点和核对。注意有哪些情况需要局部清查。 （二）按照清查的时间分类（二）按照清查的时间分类 分为定期清查和不定期清查分为定期清查和不定期清查 （1）定期清
123、查 定期清查是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对财产所进行的清查。 (2)不定期清查不定期清查是根据需要所进行的临时性的清查，也称临时清查。 有哪些情况及目的是什么？（三）按照清查的执行系统可分为内部（三）按照清查的执行系统可分为内部清查和外部清查清查和外部清查三、三、财产清清查的一般程序的一般程序P193-194第二节第二节 财产清查的准备工作和方财产清查的准备工作和方法法一、一、财产清清查的准的准备工作工作P194二、财产清查的方法二、财产清查的方法(1) 实地盘点法实地盘点法 通过逐一清点或用计量器具来确定实物财产的实存数量。 其适用范围较大，大多数财产物资的清查都可以采用这种方
124、法。 (2) (2) 技术推算法技术推算法采用这种方法，对于财产物资不是逐一清点采用这种方法，对于财产物资不是逐一清点计数，而是通过量方、计尺等技术来推算财计数，而是通过量方、计尺等技术来推算财产物资的实存数量。产物资的实存数量。这种方法一般适用于大量成堆、无法逐一清这种方法一般适用于大量成堆、无法逐一清点的财产物资的清查，如煤炭、沙石等。点的财产物资的清查，如煤炭、沙石等。3.查查询询法法。指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。4.账单核核对法法。指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实
125、有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。 1.库存现金的清查库存现金的清查库存现金的清查方法是实地盘点法，也即对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。采用实地盘点法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符。 （1）在盘点前，出纳人员应先将现金收、付凭证全部登记入账，并结出余额。（2）盘点时出纳人员必须在场，现金应逐张清点，并与现金日记账进行核对，如发现盘盈、盘亏，必须会同出纳人员核实清楚。（3）盘点结束后，应根据盘点结果，及时填制“库存现金盘点报告表”（见表7-1），并由检查人员
126、和出纳人员签名或盖章。此表具有双重性质，它既是盘存单，又是账存实存对比表；既是反映现金实存数用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析实发生差异原因，明确经济责任的依据。 表7-1库存现金盘点报告表单位名称：20年月日单位：元实 存 金 额账 存 金 额对 比 结 果备 注盘 盈盘 亏负责人： 盘点人： 出纳人员：2.银行存款的清查银行存款的清查银行存款的清查，采取与开户银行核对账目的方法进行的（账单核对法账单核对法）。步骤如下：首先，首先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性；然后将银行对账单与本单位登记的“银行存款日记账”逐笔核对。通过核对，往往会发生双方账目不一致的情况。究其主要原因：一
127、是一方或双方存在记账错误，如漏记、重记、错记等情况；二是正正常常的的“未未达账项达账项” ” 。（重重点点内内容容）所谓未未达达账账项项，是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。达账项主要有以下四种情况：第一，企收银未收；第一，企收银未收；第二，企付银未付；第二，企付银未付；第三，银收企未收；第三，银收企未收；第四，银付企未付。第四，银付企未付。银行存款余额调节表的编制方法一般是在企企业业银行存款日记账余额和银银行行对账单余额的基础上，各自分别补记对方已入账而本单位尚未入账的账项金额，然后验证经
128、过调节后的双方余额是否相等。如果相等，表明企业与银行的账目没有差错。否则，说明记账有错误，应进一步查明原因，予以更正。【示例】P195-196例：补充例：补充中达公司2012年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。（2）5月30日企业开出转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。（4）5月31日，企业经济纠纷案败
129、诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。根据以上未达账项编制银行存款余额调节表，如下表：项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：企业未入账的收入款项1、存款利息2、银行代收货款减：企业未入账的付出款项1、银行代扣罚金8697044002459012000银行对存款户余额加：银行未入账的收入款项1、存入转账支票减：银行未入账的付出款项1、开出转账支票2、开出现金支票944601
130、840075501350调节后企业银行存款余额103960调节后银行存款余额103960银行存款余额调节表2012年5月31经过调整后重新求得的余额既不等于本单位账面余额，也不等于银行账面余额。同时，应当指出，“银行存款余额调节表”的编制只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，所以不得按照调节表调整双方的账面数额。各项未达账项要等到双方收取转来的有关收款、付款结算凭证时才各自进行相应的账务处理。 3. 3. 实物的清查实物的清查财产清查中的一个重要环节是盘点财产物资的实存数量，以核实账实是否相符的问题。 在会计上，确定财产物资账存数量的方法有两种，即“永续盘存制”和“实地盘存制”。
131、永续盘存制，亦称“账面盘存制”，它是指在日常会计核算中，对各项财产物资的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时结出账面结存数的一种方法。期初结存数本期增加数本期减少数期末结存期初结存数本期增加数本期减少数期末结存数数优点：（1）可以在存货明细账上随时反映存货的收、发、存的动态情况，并从数量和金额两个方面进行管理控制；（2）可以将账存数与实存数进行核对，以查明账实是否相符，如果账实不符，须进一步查明账实不符的原因，以便有效地对其进行管理。因此，永续盘存制在企业实际工作中应用较为普遍。缺点是，存货明细分类核算的工作量较大。实地盘存制，又称“定期盘存制”，是指会计人员对各项
132、财产物资平时根据有关会计凭证只登记其增加数，不登记其减少数，期末根据实地盘点数倒挤出本期减少数的一种方法。其计算公式为本期减少数期初结存数本期增加数期末结存本期减少数期初结存数本期增加数期末结存数数优点：简化了财产物资的日常登记工作，工作量少，工作简单。 缺点：有三点P197适用范围：自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品及大堆单位价值较低的物资(如沙、石)的核算。 表7-3盘存单盘存单既是记录实物盘点结果的书面文件，也是反映资产实有数的原始凭证。 表7-4实存账存对比表这个表是后面账务处理的依据。4. 4. 往来款项的清查往来款项的清查往来款项是指各种债权债务结算款项，主要包括各种应收款项、应付款
133、项，预收款项和预付款项等。往来款项的清查一般是采用发函询证的方法进行核对。 第三节第三节财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的步骤一、财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理2.审批之后的处理二、账户设置“待处理财产损益”性质：资产类账户（调整账户）。记账方向：与资产类账户相反。知识点：盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 三、财产清查结果账务处理（一）（一）现金短缺或溢余的账务处理现金短缺或溢余的账务处理企业每日终了，结算现金收支或财产清查时企业每日终了，结算现金收支或财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，在未发现的有待查明原因的现金短缺或
134、溢余，在未查明原因前，应根据查明原因前，应根据“现金盘点报告表现金盘点报告表”，先，先记入记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待查明原因后，账户，待查明原因后，再根据不同情况分别处理。再根据不同情况分别处理。待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损待处理流动资产损益益 登记现金短缺登记现金短缺 现金现金溢余溢余处理处理 登记现金溢余登记现金溢余 现金短缺处理现金短缺处理期末余额：期末余额：尚未处理的短缺尚未处理的短缺期末余额：期末余额：尚未处理的溢余尚未处理的溢余库存现金库存现金库存现金库存现金其他应收款其他应收款应收现金短缺款应收现金短缺款其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔
135、款管理费用管理费用其他应付款其他应付款应付现金溢余应付现金溢余营业外收入营业外收入盘盈利得盘盈利得由责任人赔偿由保险公司赔偿作为盘亏损失处理支付给有关人员或单位作为盘盈利得处理例7-1例7-2 补补充充例例题题 华南股份有限公司2012年3月末进行现金清查中发现短缺4 000元，根据“盘点报告表”作会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 4000 贷：现金 4000后经反复核查，其中200元应由出纳李某责任赔偿：借：其他应收款应收现金短缺款（李某） 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200其中3 500元应由保险公司赔偿：借：其他应收款应收保险公司赔款 3 500 贷：待处
136、理财产损溢待处理流动资产损溢 3 500其余300元未查明原因，经批准处理：借：管理费用现金短缺 300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300（二）存货（二）存货盘盈、盘亏的账务处理盘盈、盘亏的账务处理 (1)对于盘盈盘盈的存货，凡属收发计量或核算上的误差等原因造成的，经批准可冲减管理费用。(2)对于盘亏盘亏的存货，应分别按以下情况进行处理：属于自然损耗自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理计量收发差错和管理不善不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，净损失记入管理费用；属于自然灾害或自然灾害或意外事故意外事
137、故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。【例7-3】、【例7-4】 补补充充 某有限公司在财产清查中，丙种材料经过称发现多出24公斤，每公斤15元。在批准之前，根据“实存账存对比表”作会计分录：借：原材料丙材料 360 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 360经查明系收料时多收，经批准冲减管理费用：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 360 贷：管理费用 360第八章第八章 财务会会计报告告 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述1 1 第二节第二节 资产负债表资产负债表2 2 第三节第三节 利润表利润表3 3教学目的：教学目的：本章将主要介绍
138、根据日常会计核算资料对经济活动定期进本章将主要介绍根据日常会计核算资料对经济活动定期进行总括反映即编制财务会计报告的方法。行总括反映即编制财务会计报告的方法。教学要求：教学要求：应理解财务会计报告的概念、作用和编制要求；重点掌握应理解财务会计报告的概念、作用和编制要求；重点掌握资产负债表和利润表的结构原理与编制的基本方法。资产负债表和利润表的结构原理与编制的基本方法。 教学目的与要求教学目的与要求v11、财务会会计报告的构成告的构成v22、资产负债表的表的编制制v33、利、利润表的表的编制制教学重点教学重点一、一、财务报告及目告及目标财务会计报告财务会计报告是指单位或组织对外提供的反映企业是指
139、单位或组织对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告的财务会计报告的目标目标是向财务会计报告使用者提供是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及包括投资者、债权人、政府及其
140、有关部门和社会公众等其有关部门和社会公众等。第一节 财务会计报告概述财务会计报告包括会计报表及其附注和其他财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表。现金流量表和所有者权益变动表等报表。二、二、财务会会计报告的构成告的构成财务会计报告财务会计报告财务报表财务报表其他需要披其他需要披露的资料露的资料资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益变动表变动表附附注注反映财反映财务状
141、况务状况反映经反映经营成果营成果反映现金反映现金流入、流流入、流出情况出情况反映所有者权益反映所有者权益各组成部分当期各组成部分当期增减变动情况增减变动情况对在财务报表中列示对在财务报表中列示项目所作的进一步说项目所作的进一步说明，以及对未能在这明，以及对未能在这些报表中列示项目的些报表中列示项目的说明等说明等分类：分类：P208中期中期财务报表表年度年度财务报表表财务报表表月报月报半年报半年报季报季报静静态报表表动态报表表反映的反映的经济内容内容资产负债表资产负债表 利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表 现金流量表现金流量表编报主体主体个个别财务报表表合并合并财务报表表编制制时间编制
142、制时间编制制时间三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求1、真实可靠、真实可靠2、相关可比、相关可比3、全面完整、全面完整4、编报及时、编报及时5、便于理解、便于理解第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义一、资产负债表的概念和意义1.资产负债表的概念资产负债表的概念资产负债表是指反映单位或组织在某一特定资产负债表是指反映单位或组织在某一特定日期的财务状况的会计报表。日期的财务状况的会计报表。 时间：特定日期特定日期内容：内容：财务状况状况11.资产负债表的格式主要有表的格式主要有账户式和式和报告式两种。根据告式两种。根据企企业会会计准准则的的规定，我国定，我国单位或位或组织的
143、的资产负债表采用表采用账户式式结构。构。 编制的理制的理论基基础：会：会计等式等式资产=负债+所有者所有者权益益 22.资产负债表的意表的意义（略）（略）二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容P210表表头内容包括：表内容包括：表名、名、编制制单位、位、编制制时间、货币单位位正表：正表：资产、负债和和所有者所有者权益各益各项目的目的期末数和年初数期末数和年初数资产按按流流动性性由由强到到弱弱排排列列负债按按偿还期期限限由由短短到到长排排列列所有者所有者权益按益按永久性永久性程度排程度排列列三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法编制方法制方法P21021011、直接根据、
144、直接根据总分分类账户余余额填列填列 ；22、根据若干个、根据若干个总分分类账户余余额分析分析计算填列算填列 ；33、根据有关明、根据有关明细分分类账户余余额分析分析计算填列算填列 ；44、根据、根据总账科目和明科目和明细科目的余科目的余额分析分析计算填列；算填列；55、根据、根据总账科目与其科目与其备抵科目后的抵科目后的净额填列。填列。（一）（一）“年初余年初余额”的填列方法的填列方法 根据上年末根据上年末资产负债表表“期末余期末余额”栏内所列数字填列。内所列数字填列。（二）（二）“期末余期末余额”的填列方法：的填列方法：根据根据账户期末余期末余额填列填列 11、直接根据、直接根据总账科目的余
145、科目的余额填列填列交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、实收资本、资本公积、应交税费、应付利息、应付股利、实收资本、资本公积、盈余公积等项目盈余公积等项目2、直接根据几个、直接根据几个总账科目的余科目的余额计算填列算填列货币资金货币资金 货币资金金”项目的填列目的填列库存现金库存现金余额余额其他货币资金其他货币资金余额余额银行存款银行存款余额余额货币资金（货币资金（5 010 0005 010 000）库存现金库存现金10 00010 000其他货币资金其他货币资金1 000 0001 000 000银
146、行存款银行存款4 000 0004 000 000 “货币资金金“填制填制实例例“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”存货存货“存货存货”项目的填列项目的填列原原 材材 料料期末余额期末余额 162 000 生产成本生产成本 期末余额期末余额 48 000 库存商品库存商品 期末余额期末余额 120 000 存货存货(350000)材料采购材料采购 期末余额期末余额 20 000 “应收账款应收账款”明细账明细账余额余额余额余额应收账款应收账款“预收账款预收账款”明细账明细账余额余额余额余额预收账款预收账款aa、“应收收账款款”和和“预收收账款款”项
147、目的填列目的填列3、根据有关明、根据有关明细科目的余科目的余额计算填列算填列 “应收收账款款”和和“预收收账款款”填制填制实例例应收账款应收账款A企业企业期末余额期末余额 60 000 （应收性质）（应收性质） 应收账款应收账款C企业企业期末余额期末余额 90 000（应收性质）（应收性质）应收账款应收账款B企业企业期末余额期末余额12000 （预收性质）（预收性质）预收账款预收账款U企业企业 期末余额期末余额24 000 （预收性质）（预收性质）预收账款预收账款 V企业企业 期末余额期末余额18 000 （ 应收性质）应收性质）合计合计168 000应填入资产应填入资产负债表的负债表的“应收
148、账款应收账款”项目项目合计合计36 000应填入资产应填入资产负债表的负债表的“预收账款预收账款”项目项目“应付账款应付账款”明细账明细账余额余额余额余额应付账款应付账款预付账款预付账款“预付账款预付账款”明细账明细账余额余额余额余额bb、“应付付账款款”和和“预付付账款款”项目的填列目的填列3、根据有关明、根据有关明细科目的余科目的余额计算填列算填列 “应付付账款款”和和“预付付账款款”填制填制实例例 应付账款应付账款H企业企业期末余额期末余额 30 000 （预付性质）（预付性质） 应付账款应付账款F企业企业 期末余额期末余额42000 （应付性质）（应付性质） 预付账款预付账款E企业企业
149、 期末余额期末余额 1 800 （应付性质）（应付性质） 预付账款预付账款D企业企业期末余额期末余额 30 000 （预付性质）（预付性质） 合计合计918 000应填入资应填入资产负债表产负债表的的“应付应付账款账款”项项目目合计合计60 000应填入资产应填入资产负债表的负债表的“预付账款预付账款”项目项目 应付账款应付账款W企业企业 期末余额期末余额 48000 （应付性质）（应付性质） “未分配利未分配利润”项目的填制方法目的填制方法A、平、平时根据根据”本年利本年利润”和和”未分配利未分配利润”明明细账户计算加算加总填列填列B、年末根据、年末根据“未分配利未分配利润”明明细账计算填列
150、。算填列。4、根据、根据总账科目和明科目和明细科目的余科目的余额分析分析计算填列算填列一年内到期的部分一年内到期的部分长期期应收款、收款、长期借款、期借款、应付付债券、券、长期期应付款付款长期借款期借款总账科科目余目余额扣除所属扣除所属明明细科目中将于科目中将于11年内到期的部年内到期的部分填列分填列长期借款长期借款 期末余期末余100 000 长期借款长期借款X 期末余额期末余额80000 长期借款长期借款-Y 期末余额期末余额 20000 还款期还款期2年年还款期还款期6个月个月应填入资产负债应填入资产负债表的表的“长期借款长期借款”项目项目应填入资产负债表的应填入资产负债表的”一年内到期
151、的非流一年内到期的非流动负债动负债“项目项目5、根据、根据总账科目与其科目与其备抵科目抵抵科目抵销后的后的净额填列填列存存货、持有至到期投、持有至到期投资、固定、固定资产“物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“制造费用制造费用”等等存货存货存货跌价准备存货跌价准备借借贷贷余额余额减去减去固定资产固定资产减值准备累计折旧固定固定资产持有至到期投持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备减减减减减减综合示例：P212-213第三节 利润表一、利润表的概念和意义一、利润表的概念和意义利润表是指反映单位或组织在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润
152、表是指反映单位或组织在一定会计期间的经营成果的会计报表。反映企反映企业的的经营成果和成果和获利能力；利能力；是考核企是考核企业管理当局工作管理当局工作业绩的重要依据；的重要依据；有助于分析和有助于分析和预测企企业未来的效益能力；未来的效益能力；可作可作为政府征税、政府征税、预测企企业股利及股票价格的依据。股利及股票价格的依据。利润表的作用利润表的作用二、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容我国采用我国采用费用功能法用功能法编制利制利润表。利表。利润表的格式主要有多表的格式主要有多步式和步式和单步式两种。根据步式两种。根据2006年年颁布的布的企企业会会计准准则 应用指南用指南，我国，我国单
153、位或位或组织的利的利润表采用多步式。表采用多步式。（1）单步式）单步式利润表编制单位：年月单位：元项项 目目本月金额本月金额本年累计金额本年累计金额一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润正表正表格式格式2多多步式步式表首表首根据根据收入与费收入与费用之间的用之间的配比关系，配比关系，经过多个经过多个步骤方可步骤方可计算
154、出净计算出净利润利润收入收入费用费用收入收入费用费用净利润净利润费用费用收入收入比较利润表比较利润表比较利润表比较利润表三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法(1) 根据账户本期发生额直接填列根据账户本期发生额直接填列(2) 根据账户本期的发生额计算分析填列根据账户本期的发生额计算分析填列(3) 根据利润表项目之间的关系计算填列根据利润表项目之间的关系计算填列1. 利润表本月数的三种填制方法2.月度利润表“本年累计数”栏各项目的填列方法3.年度利润表有关栏目的填列方法四、利四、利润表的表的编制制实例例P216第九章会计档案教学目的和教学要求教学目的和教学要求1、了解会计档案的概念、内容。2、
155、掌握会计档案的归档要求和保管期限。3、掌握会计档案的查阅与复制、销毁。第一节第一节 会计档案概述会计档案概述会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反计报告等会计核算专业材料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。映单位经济业务的重要史料和证据。会计档案的作用：1、反映作用2、史料作用3、查证作用4、监督作用会计档案的内容：1、会计凭证类2、会计账簿类3、财务会计报告类4、其他会计资料一、会一、会计档案的概念与内档案的概念与内容容第二节会计档案的保管一、会计档案的归档一、会计档案的归档1.会计凭证的归档2. 会计账簿
156、的归档3. 财务会计报告的归档当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 会计档案的保管期限永久会计档案3年5年10年15年25年定期会计档案（55类）档案名称1、年度财务会计报告（决算）2、会计档案保管清册3、会计档案销毁清册旬报、月报、季报余额调节表、对账单金库报表凭证、账簿、移交
157、清册日记账从会计年度终了后的第一天算起二、会计档案的保管期限二、会计档案的保管期限三、会计档案的查阅和复制1、各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。2、外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续。3、单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管人员或单位领导人批准后，办理借阅手续。4、借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况登记清楚。5、借阅会计档案人员应妥善保管会计档案，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。四、会计档案的销毁1、销毁程序（1）本单
158、位档案机构提出销毁意见，编制销毁清册（2）单位负责人在销毁清册上签署意见（3）按规定指派监销人员监销人员（4）销毁时由监销人员按清册内容清点校对无误（5）销毁后，监销人员在销毁清册上签名或盖章，并及时将监销情况报告本单位负责人一般企业事业单位单位档案机构和会计机构共同派员监销国家机关由同级财政、审计部门派员监销财政部门又同级审计部门派员监销2 2、注意事项、注意事项（3）会计档案销毁清册，由单位档案部门永久保存。（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。（1）对保管期满但未结清的债权债务的原始凭证和其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项
159、完结时止。单独抽出立卷的会计档案，应在销毁清册和保管清册中列明。第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算孔庆林孔庆林企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的企业筹集资金的途径途径：一一是是投投资资者者投投入入的的资资本本，通通常常称称为为实实收收资资本本，属于所有者权益属于所有者权益 ；二二是是向向债债权权人人借借入入的的资资金金，属属于于企企业业的的负负债债 。一、一、 实收资本核算实收资本核算实收资本是指投资者按照企业章程或合同、实收资本是指投资者按照企业章程或
160、合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的主要组成部分。企业的实收资有者权益的主要组成部分。企业的实收资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本；按照投入资本的不同形态，分投入资本；按照投入资本的不同形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。资产投资等。 余：所有者投资的实有数额借贷实际收到的资本额资本的抽回数及变更减少数实收资本/股本1. 设置账户：实收资本/股本；资本公积性质：所有者权
161、益类资本公积资本公积贷 借 转增资本数股本溢价等余额：资本公积实有数 例1 企业收到国家投资400 000元，款项已经存入银行。借：银行存款400 000 贷： 实收资本国家 400 0002.接受现金资产投资的账务处理借：银行存款贷：实收资本3. 接受非现金资产投资的账务处理接受非现金资产投资的账务处理企业收到的以实物形式投资的，应按投资企业收到的以实物形式投资的，应按投资合同或协议约定的价值确定非现金资产的合同或协议约定的价值确定非现金资产的成本，但合同或协议约定价值不公允的除成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。借：固定资产借：固定资产/原材料原材料/无形资产无形资产 应交税费应交
162、税费-增（进）增（进） 贷：实收资本贷：实收资本例2亚宇公司收到甲公司作为投资投入本企业的新设备一台，双方协议价450000元，与公允价值相等。借：固定资产450 000 贷：实收资本A 450 000 v3、接受无形资产投资、接受无形资产投资v借：无形资产借：无形资产 （ 协议价或评估价协议价或评估价）v 贷：实收资本贷：实收资本例3企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200000元。借：无形资产专利权200000贷：实收资本B200000v4、资本公积、资本公积 /盈余公积转增资本金盈余公积转增资本金v借：资本公积借：资本公积/盈余公积盈余公积v 贷：实收资本贷：实收资本 例例4该企业经
163、批准以资本公积该企业经批准以资本公积100 000转增资本。转增资本。 借借: 资本公积资本公积 100 000 贷贷: 实收资本实收资本 100 000 v企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。费用和损失，不得直接增减投入资本。核算举例核算举例 例例1 收到国家投入的货币资金收到国家投入的货币资金100 000元元, 款项存入银行款项存入银行 例例2 收到甲公司以一台设备出资收到甲公司以一台设备出资,确认价值确认价值 为为200 000元元, 一项专利出资一项专利出资, 价值价值确认确认 为为100 000元
164、元. 例例3 该企业经批准以资本公积该企业经批准以资本公积100 000 转增资本。转增资本。 例例4 企业将盈余公积企业将盈余公积50 000元转增资本。元转增资本。 例例1 借借: 银行存款银行存款 100 000 贷贷: 实收资本实收资本 100 000 例例2 借借:固定资产固定资产 200 000 无形资产无形资产 100 000 贷贷: 实收资本实收资本 300 000 例例3 借借: 资本公积资本公积 100 000 贷贷: 实收资本实收资本 100 000 例题答案例例4 借借: 盈余公积盈余公积 50 000 贷贷: 实收资本实收资本 50 000讲解教材讲解教材P233页页
165、“4. 实收资本的减少实收资本的减少 ”。 二、借入资金的核算账户设置：短期借款、长期借款， 应付利息、财务费用前三者为负债类账户，财务费用为损益类账户 短期借款短期借款贷 借本金的归还短期借款本金的取得余额：尚未偿还数 长期借款长期借款P235贷 借归还的本金和利息长期借款的取得计算的利息余额：尚未归还的本金和利息 财务费用财务费用贷 借利息支出手续费支出汇兑损失数利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数应付利息应付利息贷 借实际支付的利息应支付的利息余额：尚未支付的利息 会计处理会计处理 : 关于债务的发生和偿还关于债务的发生和偿还取得借款取得借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期
166、借款/长期借款长期借款【例题例题10-3；10-7】偿还借款偿还借款 借：短期借款借：短期借款/长期借款长期借款 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题10-4】（一）短期借款核算（一）短期借款核算核算举例核算举例:例企业取得偿还期限为例企业取得偿还期限为6个月的银行借款个月的银行借款10 000元元, 年利率为年利率为6%, 按月付息按月付息, 款项已存入银行款项已存入银行.1、取得、取得: 借借: 银行存款银行存款 10 000 贷贷: 短期借款短期借款 10 000银行短期借款利息处理银行短期借款利息处理:按月计息，按季支付按月计息，按季支付1 、取得借款、取得借款借借:银行存款银行存款 贷
167、贷:短期借款短期借款2、每月计算利息、每月计算利息借借:财务费用财务费用 贷贷:应付利息应付利息【例题例题10-510-5】3、按季支付利息、按季支付利息借借:应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷贷:银行存款银行存款【例题例题10-610-6】【补充例题补充例题】企业于企业于2012年年1月月1日取得偿还期限为日取得偿还期限为6个月的个月的银行借款银行借款10 000元元, 年利率为年利率为6%, 款项已存入银行。有关各月款项已存入银行。有关各月账务处理如下：账务处理如下：1、取得时、取得时: 借：银行存款借：银行存款 10 000 短期借款短期借款 10 0002、1月和月和2月计算利息分
168、别为月计算利息分别为:借借:财务费用财务费用 50 贷贷:应付利息应付利息 503、3月月31日支付第一季度利息：日支付第一季度利息：借借:应付利息应付利息 100 财务费用财务费用 50 贷贷:银行存款银行存款 1504、4月和月和5月计算利息分别为月计算利息分别为:借借:财务费用财务费用 50 贷贷:应付利息应付利息 505、6月月31日还本付息时：日还本付息时：借借:应付利息应付利息 100 财务费用财务费用 50 短期借款短期借款 10 000 贷贷:银行存款银行存款 10 150（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算1、利息的处理原则、利息的处理原则 生产经营期间生产经营期间 ，计
169、入，计入“财务费用财务费用” 企业筹建期间，计入企业筹建期间，计入“长长 期待摊费用期待摊费用” 工程建造期间，计入工程建造期间，计入“在建工程在建工程” 破产清算期间，计入破产清算期间，计入“清算损益清算损益”本书仅仅涉及生产经营下的到期偿还本息方式。本书仅仅涉及生产经营下的到期偿还本息方式。（1）按年计算长期借款利息时：借：财务费用 贷：应付利息（2）归还利息时：借：应付利息 贷：银行存款（3）还本付息时：借：长期借款 应付利息 贷：银行存款三、交易性金融资产（一）交易性金融资产的划分定义、目的：P237条件、分类：P238（二）交易性金融资产的账务处理1、账户设置：交易性金融资产（资产类
170、） 公允价值变动损益（损益类） 应收股利（资产类） 投资收益（损益类）交易性金融资产（资产类）交易性金融资产（资产类）贷 借借方登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的初始入账金额登记企业出售交易性金融资产转出的成本反映企业持有的交易性金融资产的公允价值明细：成本公允价值变动 公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）贷 借交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额登记交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应收股利（资产类）应收股利（资产类）贷 借反映企业本期应收取的现金股利或利润反映企业本期应收取的现金股利或利润反映企业尚未收回的现金股利或利润投资收益投资收益（损益类）贷
171、借企业本期发生的投资损失企业本期取得的投资收益2.取得交易性金融资产的账务处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（“投资收益”）。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。公允价值问题概念、三个级次活跃市场的特征4.期末计量借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益【例10-11】5.出售交易性金融资产的账务处理借：银行存款贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益【例10
172、-12】取得账务处理借：交易性金融资产-成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款【例10-10】3.持有期间的现金股利和利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息第二节生产准备业务的核算一、增值税增值税是我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务等单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税的征税对象是增值额。增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。购货支付的增值税一般纳税人：不应计入所购货物的成本小规模纳税人：计入所购货物的成本本书仅以一般纳税人角度。1. 销项税额销项税额销项税
173、额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值额。购买方收取的增值额。销项税额不含税的销售额销项税额不含税的销售额税率税率2. 进项税额进项税额3. 应纳应纳(增值增值)税额税额应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额4. 设置账户：应交税费（负债类）设置账户：应交税费（负债类）应交税费应交税费（负债类）贷 借实际交纳的各种税费登记应交纳的各种税费应交未交的税费多交的或未抵扣的税费应交税费应交税费-应交增值税一般纳税人税率：17%进项税销项
174、税应交未交的增值税额多交或尚未抵扣的增值税额二、固定资产二、固定资产概念入账价值：取得时的实际成本 （包括买价、包装费、运输费和安装费等)（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理1. 设置账户：“固定资产”（资产类）2.账务处理：【例10-13】（二）购入需要安装的固定资产的账务处理1.账户设置账户设置在建工程在建工程 借借 贷贷 1.购入设备的实际支出购入设备的实际支出 结转完工成本结转完工成本 2.发生的安装费用发生的安装费用 （设备交付使用）（设备交付使用） 未完工在建工程的未完工在建工程的 实际成本实际成本入账价值：入账价值：购进时发生的买价、包装费、运输费等实际支出以及安装过程中的安
175、装成本安装成本两部分作为固定资产的取得成本(或原始价值)。【例例10-14】亲：一定 分清哦！两者核算区别： 不需安装设备: 直接记入 “固定资产” 需安装设备: 先记“在建工程” ，后转“固定资产” 账(三三)固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理固定资产由于损耗减少的价值称为折旧。固定资产由于损耗减少的价值称为折旧。1. 设置账户设置账户 固定资产固定资产”账户只反映固定资产的原始价值。账户只反映固定资产的原始价值。设置设置“累计折旧累计折旧”账户反映固定资产因磨损而减账户反映固定资产因磨损而减少的价值。少的价值。差额为固定资产的净值。差额为固定资产的净值。“累计折旧累计折旧”账户与
176、账户与“固定资产固定资产”账户的关系：账户的关系：性质相同、记账方向相反性质相同、记账方向相反累计折旧（累计折旧（资产类资产类）贷因减少固定资产而减少的累计折旧额按月提取的固定资产折旧额累计已提取的折旧额借【例10-15】如果是车间：则计入“制造费用”。(四) 固定资产处置的账务处理1. 科目设置：固定资产清理:资产类核算企业因出售、转让、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 固定资产清理转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用出售固定资产的价款、残料价值和变价收入以及由保险公司或过失人赔偿的损失固定资产清理净损失固定资产清理净收益其他应收款其他应
177、收款：资产类：资产类核算企业除应收票据、应收账款和预付账款等经核算企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款其他应收款的增加其他应收款的减少未收的其他应收款2. 固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（2）发生的清理费用）发生的清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（3）出售收入和残料的处理）出售收入和残料的处理借：银行存款借：银行存款/ /原材料原材料 贷：固定资产清
178、理贷：固定资产清理（4）保险赔偿的处理）保险赔偿的处理借：银行存款借：银行存款/其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理）清理净损益的处理若为净损失时：若为净损失时：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理若为净收益时：若为净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入【例例10-16】1. 科目设置：材料采购:资产类核算和监督企业购入材料时的采购成本 。 材料采购购入材料的买价和采购费用已验收入库材料的实际成本已经付款但尚未运达企业或已运达企业尚未验收入库的在途材料的实际成本三、材料采购原材料:资产类核算和监
179、督企业库存材料增减变动和结存信息的账户。 原材料已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本应付票据:负债类核算和监督企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票 。 应付票据偿还的应付票据款企业开出的承兑汇票持有的尚未到期的应付票据票面价值。应付账款:负债类核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动与供应单位发生的结算债务的增减变动和结余信息 。 应付账款已偿还供应单位的款项应付供应单位款项未偿还的应付款项企业预付的款项预付账款:资产类企业按照合同规定预付供应单位款项而形成的结算债权的增减变动和结余信息 。 预付账款预付供应单位款项收到供应单位材料、商品
180、或劳务供应而冲销的预付款项应向供应单位补付的款项实际预付而尚未结算的预付款项2.材料采购成本的计算材料采购成本的计算（1）构成）构成采购费用采购费用1. 1.买价买价。2. 2.运杂费、装卸费、包装费、保险费。运杂费、装卸费、包装费、保险费。3. 3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4. 4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5. 5.购入物资负担的购入物资负担的税金税金和其他费用。和其他费用。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本 管理费用不包括增值税(进项税额)(2)材料采购成本计算公式P2493.材料采购业务的账务处理【例10-18】
181、【例10-19】【例10-20】【例10-21】【例10-22】【例10-23】【例10-24】【例10-25】例：3日,向甲公司购入甲材料3000千克，每千克100元，计买价300000元，增值税进项税额51000元，共计款项351000元。款项以存款支付，材料尚未入库。5日,材料验收入库3日借：材料采购甲材料300000应交税费应交增值税（进项税额)51000贷：银行存款3510005日借：原材料甲材料300000贷：材料采购甲材料300000如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下：量或金额比例进行分配。分
182、配公式如下： 待分配的采购费用待分配的采购费用（1）分配率）分配率= 各种材料的重量（或金额）之和各种材料的重量（或金额）之和 （2） 某种材料应分配的采购费用某种材料应分配的采购费用 = 该种材料的重量（或金额）该种材料的重量（或金额）分配率分配率某企业购入甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17，共支付运费1170元.全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。待分配的采购费用（1）分配率=各种材料的重量（或金额）之和（2）某种材料应分配的采购费用=该种材料的重量（或金额）分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.1甲材料应该承担的运费=8200
183、0.1=820乙材料应该承担的运费=35000.1=350甲材料的实际成本为820039+820=320620乙材料的实际成本为350024+350=84350购料：购料：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 320620 乙材料乙材料 84350 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进） 68646 贷：银行存款贷：银行存款 473616入库：入库：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 320620 乙材料乙材料 84350 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 320620 乙材料乙材料 84350例：企业以银行存款预付中华工厂购料款例：企业以银行存款预付中华工厂购料款8000元。元。
184、 借：预付账款借：预付账款中华工厂中华工厂 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 例：从中华工厂预购的材料已到，价款例：从中华工厂预购的材料已到，价款100000元，增值税元，增值税17000元，不足款项以存款补付。元，不足款项以存款补付。 借：材料采购借：材料采购 100000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(进项税额进项税额) 17000 贷：预付帐款贷：预付帐款 117000 同时入库：同时入库： 借：原材料借：原材料 100000 贷：材料采购贷：材料采购 100000补付补付: 借借:预付帐款预付帐款中华工厂中华工厂 贷贷:银行存款银行存款 1、预借: 借:其他应收款某
185、人贷:库存现金2、报销:(1)收到退回多余款借:管理费用库存现金贷:其他应收款某人(2)支付不足款项借:管理费用贷:其他应收款某人库存现金例：采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。 借：其他应收款李强 500贷：库存现金 500例： 采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现金退回。 借：管理费用 465（使用数） 库存现金 35贷：其他应收款李强 500（原借出数）例：采购员李强出差归来，报销差旅费565元，剩余现金退回。 借：管理费用 565（使用数） 贷：其他应收款李强 500（原借出数） 库存现金 65小结：供应过程核算简图小结：供应过程核算简图（3）原材料预付账款（1）
186、材料采购（2）银行存款应付账款应付票据应交税费应交增值税说明：（1）购入材料（或入库、或在途） 返回 （2）在途材料入库 （3）预付购货款 第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 产品生产成本包括的内容：产品生产成本包括的内容： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（制造费用一般分配计入，一般是指车间、（制造费用一般分配计入，一般是指车间、分厂发生的费用）分厂发生的费用）期间费用的内容：期间费用的内容： 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。
187、直接材料直接材料:直接用于产品生产、有助于产品形成的材料。直接用于产品生产、有助于产品形成的材料。 直接人工直接人工:直接参加产品生产的工人工资及提取的职工福利费。直接参加产品生产的工人工资及提取的职工福利费。 间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。发生的耗费。 制造费用制造费用注意：注意：管理费用管理费用/财务费用财务费用/营业费用营业费用 为期间费用。为期间费用。 某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本生产成本（制造成本）（制造成本）一、设置账
188、户1.生产成本:成本类产品生产过程中所发生的各项生产费用，以计算确定产品的实际生产成本。按产品的品种或类别设明细账。生产成本生产过程中发生的各项费用结转完工产品的包括直接材料、直接人工实际成本以及分摊记入的制造费用尚未完工在产品的实际成本 2.制造费用：成本类用来归集和分配企业生产车间为生产产品发生的各项间接费用，期末分配计入各产品生产成本，一般无余额。制造费用发生的各项制造费用分配转入生产成本账户3.应付职工薪酬：负债类核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应付职工薪酬本月实际发放的薪酬数本月计算的应付职工薪酬企业应付未付的职工薪酬4.库存商品：资产类核算企业已生产完工并验收入库产成品的
189、增减变动及结存情况。按品种、类别设明细账。库存商品结转完工产品的实际成本发出商品的实际成本库存商品的实际成本二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理二、发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理（一）发生直接材料的账务处理发生直接材料的账务处理处理原则：处理原则：按按领用部门领用部门和和经济用途经济用途计入相应的成本费用。计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本生产成本”生产车间一般性耗用，计入生产车间一般性耗用，计入“制造费用制造费用”管理部门领用，计入管理部门领用，计入“管理费用管理费用”销售部门领用，计入销售部门领用，计入“销售费用
190、销售费用”工程领用，计入工程领用，计入“在建工程在建工程”福利部门领用福利部门领用,计入计入”应付职工薪酬应付职工薪酬”【例例10-2610-26】XX厂生产厂生产A产品和产品和B产品。产品。5月份无在产品，本月投入月份无在产品，本月投入A产品产品100台，台，B产品产品300件件5月月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品产品领用甲材料领用甲材料10300元，乙材料元，乙材料2300元；元；B产品领用甲材料产品领用甲材料5150元，乙材料元，乙材料1840元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 12 600 B产品产品 6 990 贷：
191、材料物资贷：材料物资甲材料甲材料 15 450 乙材料乙材料 4 140 (二二) 发生直接人工的账务处理发生直接人工的账务处理职工薪酬处理原则职工薪酬处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用： 直接生产工人工资，计入某种产品直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用制造费用” 厂部人员工资计入厂部人员工资计入“管理费用管理费用”销售部门人员工资计入销售部门人员工资计入“销售费用销售费用”工程人员工资计入工程人员工资计入“在建工程在建工程”1
192、. 计提应付职工薪酬的账务处理计提应付职工薪酬的账务处理借：生借：生产成本成本品名品名（生（生产工人）工人）制造制造费用用车间（车间管理人管理人员）管理管理费用用（行管人（行管人员）销售售费用用(销售部门人员销售部门人员) 在建工程在建工程(工程人员工程人员) 贷：应付付职工薪酬工薪酬（薪酬（薪酬总额）【例例10-2710-27】、 【例例10-2810-28】2.发放应付职工薪酬的账务处理借：库存现金贷：银行存款借：应付职工薪酬贷：库存现金【例10-29】、【例10-30】5月月28日，计提本月职工工资计日，计提本月职工工资计80000元。其中：元。其中： A产产品品生生产产工工人人的的工工
193、资资50000元元，B产产品品生生产产工工人人的的工工资资22000元元，生生产产车车间间管管理理人人员员工工资资3000元元，厂厂部部行行政政管管理理人人员工资员工资5000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 50 000 B产品产品 22 000 制造费用制造费用 3 000 管理费用管理费用 5 000 贷：应付薪酬贷：应付薪酬 80 000 (三三) 发生制造费用的账务处理发生制造费用的账务处理制造费用是指企业各个制造费用是指企业各个生产分厂、车间生产分厂、车间为组为组织和管理生产所发生的各项间接费用，包括织和管理生产所发生的各项间接费用，包括分厂、车间管理人员的工资、职工福
194、利、房分厂、车间管理人员的工资、职工福利、房屋建筑物、机器设备的折旧费、机物料消耗、屋建筑物、机器设备的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、劳动保护费等。劳动保护费等。【例10-31】 【例10-32】三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理三、制造费用在不同产品之间分配的账务处理账务处理流程： 制造费用制造费用发生的各种发生的各种制造费用制造费用分配结转分配结转制造费用制造费用生产成本生产成本制造费用的分配标准：产品生产工时、生产工人工资、产量等。制造费用的分配：制造费用的分配： 待分配的制造费用总额待分配的制造费用总额 1分配
195、率分配率 = 各种产品的产量（或工时、工资）之和各种产品的产量（或工时、工资）之和 2某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用 = 该种产品的产量（或工时、工资）该种产品的产量（或工时、工资）分配率分配率 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用【例10-33】 完工产品成本完工产品成本 =期初在产品成本期初在产品成本 + （直接材料（直接材料 + 直接人工直接人工 + 制造费用）制造费用） 期末在产品成本期末在产品成本 【例例10-3410-34】 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本【例例10-3510-35】四、产品生产成本的计算与结
196、转第四节第四节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算一、应收款项一、应收款项应收款项是企业与其他单位或个人因经营应收款项是企业与其他单位或个人因经营或非经营活动而确认的，应在短期内收回或非经营活动而确认的，应在短期内收回的债权。应收款项按其结算内容及方式不的债权。应收款项按其结算内容及方式不同，一般分为应收账款、应收票据、预付同，一般分为应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。账款和其他应收款。前三者是企业发生的正常经营活动前三者是企业发生的正常经营活动后者是企业发生的非经营活动后者是企业发生的非经营活动 12.12.本年利本年利润润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差
197、额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.主营业务税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入账户设置：1应收账款2坏账准备：3主营业务收入：4应收票据：5预收账款：6主营业务成本：7营业税金及附加：8应交税费应交营业税：营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税教育费附加12.12.本年利本年利润润5.其他业务支出本期发生的其他业务支出期末转入6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13
198、.所得税费用应负担的所得税费用期末转入(一一) 应收账款发生和收回的账务处理应收账款发生和收回的账务处理应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、应收账款是企业在正常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。位收取的款项。 1、设置账户、设置账户 应收账款（资产类）应收账款（资产类）由于销售产品而发生的应收账款 已经收回的应收账款 企业尚未收回的应收账款 企业预收的账款（注意注意） 2.应收账款发生和收回的账务处理【例10-36】【例10-37】(二)应收款项减值的账务处理1.应收款项减值的含义应收账款减值是指企业无法收
199、回或收回可能性极小的那部分应收账款，即坏账。由于应收账款发生减值而使企业遭受的损失称为应收账款的减值损失，也称坏账损失。 2.应收款项减值的确认减值的客观证据：P2653.应收款项减值的核算方法坏账损失是企业在经营过程中发生的一项经营费用。根据确认坏账损失的时间不同，会计上有直接转销法直接转销法和备抵法备抵法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。4. 应收款项减值的账务处理(1) 设置科目坏账准备(资产类备抵科目)已经确认为坏账损失应予以转销的应收账款数额 按期估计的坏账准备数 已经预提尚未注销的坏账准备数 (2)当期应计提坏账准备金额的计算当期应提取的坏账准备当期按应收款项
200、计算应提坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额【例10-38】(3)计提坏账准备的会计分录借：资产减值损失贷：坏账准备【例10-39】(4)实际发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收账款【例10-40】(5)收回坏账的账务处理已经确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款（注意：必须是两笔分录，不能是一笔。）【例例10-41】二、主营业务收入的核算1、设置账户、设置账户 主营业务收入（损益类）主营业务收入（损益类）转入“本年利润”账户的主营业务收入 企业实现的主营业务收入 应收票据（资产类）应收票据（资产类）收到购买单位开出的商
201、业汇票 实际收到的票据款 企业持有的期末尚未收回的票据应收款 预收账款（负债类）预收账款（负债类）用产品或劳务抵偿的预收货款 登记预收购买单位的货款 企业应收由购货单位补付的货款实质是：应收账款应收账款 企业向购货单位预收的款项 2. 主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理【例例10-4210-42】【例例10-4310-43】【例例10-4410-44】【例例10-4510-45】【例例10-4610-46】三、主营业务成本的核算1、设置账户、设置账户 主营业务成本（损益类）主营业务成本（损益类）从“库存商品”账户结转的本期已销售产品的成本 期末转入“本年利润”账户借方的已销售产品的成
202、本 2.主营业务成本的账务处理借:主营业务成本贷：库存商品【例10-47】四、营业税金及附加的核算 (一) 营业税金及附加的计算（二）账户设置 营业税金及附加（损益类）营业税金及附加（损益类）按照有关规定计算出的各种税金及附加额 期末转入“本年利润”账户借方的营业税金及附加 (三)账务处理借:营业税金及附加贷：应交税费【例10-48】五、营业税的核算(一) 营业税的计算营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 （二）账户设置 应交税费应交税费应交营业税（负债类）应交营业税（负债类）企业已经交纳的营业税 反映应交营业税 反映企业尚未交纳的营业税(三)账务处理借:营
203、业税金及附加贷：应交税费应交营业税【例10-49】 第五节第五节 利润形成与分配业务的核算利润形成与分配业务的核算 一、企业利润构成一、企业利润构成营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用财务费用销售费用财务费用销售费用营业收入主营业务收入其他业务收入营业收入主营业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本其他业务成本营业成本主营业务成本其他业务成本利润总额利润总额 = 营业利润营业外收入营业利润营业外收入营业外支出营业外支出 净利润净利润 = 利润总额利润总额 所得税费用所得税费用（有关具体的计算及勾稽关系见第八章的（有关具体的计算及勾稽关系见
204、第八章的“利润表利润表”部分）部分）二、其他业务的核算出售材料出租包装物出租固定资产1.设置账户(1)“其他业务收入”账户(2)“其他业务成本”账户2.其他业务的账务处理【例10-51】三、期间费用：管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用管理费用：管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费。发生的，或者应由企业统一负担的公司经费。包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值
205、包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用房产税、车船使用税、土地使用税、印花税税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘摊销、职工教育经费、研
206、究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。【例例10-52】【】【例例10-53】【】【例例10-54】财务费用：财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及以及相关的相关的手续费手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本
207、科目的核算范围内。予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。详见：详见：P233-P237销售费用：销售费用：企业企业销售商品过程中销售商品过程中发生的费用，包括运输费、发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构及为销售本企业商品而专设的销售机构含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、
208、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。【例10-55】四、营业外收支的核算营业外收支外收支:包括营业外收入和营业外支出，是指包括营业外收入和营业外支出，是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。入和支出。主要包括：主要包括： 捐赠收入、罚款收入、固定资产的盘亏、捐赠收入、罚款收入、固定资产的盘亏、捐赠支出、非常损失、罚款支出以及由于自然灾害捐赠支出、非常损失、罚款支出以及由于自然灾害造成的损失等。造成的损失等。
209、（备注：固定资产盘盈不是营业外收支范畴。）（备注：固定资产盘盈不是营业外收支范畴。） 1.设置账户(1)“营业外收入”账户(2)“营业外支出”账户2.营业外收支的账务处理【例10-56】【例10-57】五、企业利润总额形成的核算1. 设置账户设置账户“本年利润本年利润”账户：用于核算和监督企业一定时账户：用于核算和监督企业一定时期内实现的净利润或发生的净亏损期内实现的净利润或发生的净亏损。本年利润本年利润从各费用账户转入的本期发生的各种费用 会计期末从各收入账户转入的各项收入 截至本期本年度累计实现的净利润 截至本期本年度累计发生的净亏损 2.利润总额形成业务的账务处理借：主营业务收入其他业务
210、收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出销售费用管理费用期间费用财务费用营业外支出【例10-58】【例10-59】 贷方金额大于借方说明盈利1.设置账户“所得税费用”账户：用来核算和监督企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用。 2.应交纳所得税的计算【例例10-6010-60】3.所得税费用的账务处理【例例10-6110-61】借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用七、利润分配业务的核算1.利润分配的顺序2.未分配利润的计算【例10-62】3.
211、利润分配业务的账务处理(1)设置账户“利润分配”账户（所有者权益类）“盈余公积”账户（所有者权益类）“应付股利”账户（负债类）利润分配:所有者权益类核算和监督企业的利润分配和历年结存的未分配利润。 利润分配实际分配的利润额本年利润转入数历年结存的未分配利润历年积存的未弥补亏损盈余公积:所有者权益类核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积金的增减变动及其结余情况。 盈余公积实际使用的盈余公积金提取的盈余公积金结余的盈余公积金应付股利:负债类核算和监督企业向股东和投资者分配利润的情况。 应付股利实际支付给投资者的利润应付给投资者的利润应付尚未支付的利润 (2) 账务处理账务处理【例10-63】 【例10-65】【例10-64】【例10-66】
