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1、财政资产的核算 在财政总预算会计中，资产是一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源，主要有：（一）财政性存款：国库存款、其他财政存款；在途款;（二）有价证券；（三）债权性资产：1. 待结算债权资金：与下级往来、暂付款、；2. 预拨款项：基建拨款、预拨经费；3. 未收回的财政周转金。财政资产的核算一、概念和管理要求 （一） 财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款、其他财政存款和在途款。 国家的财政收入，经过各级国家金库按规定收纳、划分、报解和上下级财政之间的调拨，形成各级财政部门的财政性存款，它是各级财政部门的可支配资金，用于各方面的预算支出。财政资产的核算 （二）财政性
2、存款的支配权属于同级财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。具体来说，财政总预算会计在管理和核算财政性存款时，应当遵循以下基本要求： 1. 集中收付，统一调度资金 根据财政国库管理制度的规定，各种财政资金都应由国库集中收付，统一调度。各级财政应建立一个统揽所有财政性资金的账户体系，即国库单一账户体系。 在财政资金调度中，应首先根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出需要，其次要尽量发挥资金效益，把资金用活用好。 财政资产的核算 2. 严格控制财政性存款账户的开设 财政部门按照国库管理制度的规定建立国库单一账户体系，所有财政性资金都应当存入国库或预算外资金专户，各预算单位不
3、得擅自开设财政性存款账户。这样，才能保证财政资金的集中管理和有效使用，防止财政资金的截留、挤占和挪用，有效地控制财政收入流失的问题。财政资产的核算 3. 按部门预算和用款计划拨付资金 各预算单位要根据批准的部门预算和用款计划，向财政国库部门提出拨付资金申请。财政总预算会计在拨付各种款项时，也应根据审批的部门预算或单位用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。 财政资产的核算 4. 转账结算，不提现金 因为财政的职能是分配资金，而不直接使用资金，即使财政机关也经办一部分直接支出，但都不涉及现金结算，这种支出与预算单位花钱办事有原则性的区别。财政的出纳是国库，因此，财政总预算会计不需要也不应
4、该再设置“出纳”。 财政资金的支付主要使用财政直接支付凭证、财政授权支付凭证和国库支票等工具，这些工具都只能 用于转账结算，不能用于提取现金。财政资产的核算 5. 在存款余额内支取，不能透支 财政预算资金与银行信贷资金是两个不同的资金筹集和分配渠道，财政的各种国库存款，只能在存款余额内支取，银行不能透支垫付。财政资产的核算 1995年颁布的预算法和中国人民银行法等规定，财政不允许向银行借款和透支，而且央行也不得直接购买国债。 又，计划经济时期号称“既无内债也无外债”，但实际上，财政和国营企业是可以向银行透支的，以至于相当长的一段时间里，货币超发和通货膨胀很厉害。（感兴趣的同学可以去网络上搜索“
5、周其仁”、“陈云”“伊拉克蜜枣”等关键词，来了解相关信息。）财政资产的核算 二、国库单一账户体系 国库单一账户体系是由：国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户四类账户构成。 （一）国库单一账户。国库单一账户是国库的财政性存款账户，用于记录和反映纳入预算管理的财政收入和支出活动，以及与零余额账户进行清算，实现支付。国库单一账户由财政部门在中国人民银行或其分支机构开设。财政资产的核算（二）零余额账户 零余额账户，也称夜晚零余额账户，是预算资金的日常支付账户，用于记录和反映预算资金的日常支付活动，并与国库单一账户进行结算。 零余额账户分为两类：财政部门零余额账户和预算单位零余额账户。
6、财政部门零余额账户用于财政直接支付，由财政部门在商业银行（代理银行）开设；预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账和提取现金等规定的结算业务，该账户由财政部门在商业银行（代理银行）为预算单位开设。财政资产的核算（二）零余额账户 零余额账户每个营业日发生的借方或贷方余额在营业日终了都要通过与国库单一账户清算而扫平规定。 这一账户的设置，保证了财政资金在实际支付发生前不流出国库单一账户。财政资产的核算 （三）预算外资金财政专户（现在正逐步取消） 预算外资金财政专户用于记录和反映预算外收入和支出活动，并对预算外资金的日常收支进行清算，该账户由财政部门在商业银行开设。当时之所以设立这一账户，主
7、要是考虑到仍有相当规模的财政性资金未纳入预算管理，这些预算外资金收入来源比较复杂，管理上也有不同要求，暂时先实行财政专户管理。随着改革的深入，预算外资金的规模将逐步缩小，直至最后取消。财政资产的核算 （四）特设专户 特设专户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。特设专户由财政部门在代理银行为预算单位开设。财政资产的核算 （四）特设专户 开设特设专户的原因，主要是考虑到目前我国正处于改革和发展的关键时期，政策性支出项目还比较多，某些财政支出具有特殊意义，对账户和支付的管理具有特殊要求，有的需要通
8、过政策性银行封闭运行，如粮食风险基金等。为了满足这部分资金管理的特殊要求，应当开设特设专户。财政资产的核算 三、国库存款的核算 （一）账户设置 明细：按一般预算存款，基金预算存款进行明细核算。 国库存款国库存款余额：结存数余额：结存数 增加数增加数 减少减少数数财政资产的核算 三、国库存款的核算 （二）账务处理 1. 存款增加借：国库存款 贷：一般预算收入（例：税收入库） 贷：暂存款（例：收到预算单位交来的不明原因的缴款） 贷：与上级往来（例：向上级财政借款）等财政资产的核算1. 某县财政局2009年1月3日收到县支库报来的本级预算收入日报表，列报县本级预算收入为120 000元，属于县本级的
9、固定收入。 根据县支库报来的收入日报表等原始凭证编制会计分录如下：借：国库存款 120 000 贷：一般预算收入 120 000财政资产的核算2. 某县财政局2009年1月5日收到县支库报来的收入分成计算表，列报总收入金额为500 000元，县级财政分成40%，市级财政分成60%。 根据县支库报来的收入分成计算日报表等原始凭证编制会计分录如下： 借：国库存款 200 000 贷：一般预算收入 200 000财政资产的核算3. 某市财政局收到国库报来的市级预算收入日报表，其内容如下：财政资产的核算借：国库存款 290 575 贷：基金预算收入地方教育附加收入 281 164 城市公用事业附加收入
10、 5 920 养路费收入 3 491财政资产的核算某县财政局有关补助收入的业务如下：1. 收到市财政局用一般预算资金拨来的专项补助（属于一般预算补助）款500 000元。借：国库存款 500 000 贷：补助收入一般预算补助 500 0002. 收到市财政局用一般预算资金拨来的居民粮油价格补助款580 000元。借：国库存款 580 000 贷：补助收入一般预算补助 580 000财政资产的核算 三、国库存款的核算 （二）账务处理 2. 存款减少借：一般预算支出（例：按预算对预算单位的拨款） 借：预拨经费 借：基建拨款 贷：国库存款财政资产的核算（三）（三）账务处账务处理理 2. 存款减少 另
11、另外外，在在国国库库单单一一账账户户体体系系下下，财财政政总总预预算算会会计计还还应应设设置置“财财政政零零余余额额账账户户存存款款”（资资产产类类科科目目）和和“已已结结报报支支出出”（负负债债类类科科目目）。这这两两个个会会计计科科目目是是财财政政国国库库支支付付执执行行机机构构进进行行会会计计核核算算所所使使用用的的科目。科目。财政资产的核算 “财政零余额账户存款”账户用于核算财政国库支付执行机构在银行办理直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。财政资产的核算 “已结报支出
12、”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。 财政资产的核算某市财政总预算会计和财政国库支付执行机构会计有关一般预算支出业务如下： 1. 2008年6月5日，某市财政国库制度执行机构为市教育局直接支付以一般预算安排的款项60 000元。财政国库支付执行机构编制会计分录如下： 借：一般预算支出财政直接支付 60 000 贷：财政零余额账户存款 60 000财政资产的核算实例： 2. 2008年6月5日，某市财政国库支付执行机构汇总编制预算支出结算清单，其
13、中汇总的财政直接支付应结算资金数额为500 000元，该预算支出结算清单与人民银行国库划款凭证核对无误后，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库执行机构编制的会计分录为：借：财政零余额账户存款 500 000 贷：已结报支出财政直接支付 500 000财政资产的核算实例： 3. 2008年6月5日，某市财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的上述预算支出结算清单，在与人民银行国库划款凭证核对无误后，登记入账。财政总预算会计编制会计分录如下： 借：一般预算支出 500 000 贷：国库存款 500 000财政资产的核算实例：4. 2008年9月10日，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来
14、的财政支出日报表，列示以一般预算安排的授权支出5 000元，以基金预算安排的授权支出8 000元，在与中国人民银行划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构编制会计分录如下： 借：一般预算支出单位零余额账户额度 5000 基金预算支出单位零余额账户额度 8000 贷：已结报支出财政授权支付 13000财政资产的核算实例：5. 2008年9月10日，某市财政总预算会计根据代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行国库汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算清单核对无误后，编制会计分录如下： 借：一般预算支出 5000 基金预算支出 8000 贷：国库存款 13000财政
15、资产的核算 四、其他财政存款 （一）核算内容 其他财政存款是指“国库存款”以外的各项财政性存款（包括专用基金存款和未设国库的乡镇财政预算资金存款），但不包括预算外资金。财政资产的核算 四、其他财政存款 （二）账户设置 明细：按资金性质，如其他财政存款粮食风险基金等其他财政存款其他财政存款余额：结存数余额：结存数 增加数增加数 减少减少数数财政资产的核算某市财政局2009年发生其他财政存款的业务如下：1. 从上级财政部门取得专用基金收入600 000元。借：其他财政存款专用基金存款 600 000 贷：专用基金收入 600 000财政资产的核算2. 从本级预算支出安排取得专用基金收入400 00
16、0元。 借：一般预算支出 400 000 贷：国库存款 400 000同时， 借：其他财政存款专用基金存款 400 000 贷：专用基金收入 400 000财政资产的核算 五、在途款 （一）由于（一）由于库库款的款的报报解需要一解需要一定的定的邮递时间邮递时间，年，年终终就会存在国就会存在国库经库经收收处处或各或各级级国国库库已已经经在年前在年前收收纳纳，以及在清理期交，以及在清理期交纳应纳应属于属于本年收入的款本年收入的款项项，但尚未，但尚未转转到支到支库库或尚未或尚未报报解到各解到各该该上上级级国国库库的的各种收入，称之各种收入，称之为为在途款。在途款。财政资产的核算 五、在途款 （二）账
17、户设置在途款在途款发生数发生数冲转冲转数数财政资产的核算 （三）在途款的账务处理 1、清理期收到属于上年度的预算收入，在旧帐上记： 借：在途款 贷：一般预算收入 在新帐上记： 借：国库存款（其他财政存款） 贷：在途款财政资产的核算 （三）在途款的账务处理2、清理期收回上年已支款项，在旧帐上记： 借：在途款 贷：一般预算支出（或预拨经费） 在新帐上记： 借：国库存款 贷：在途款财政资产的核算 某县财政局在2009年1月6日收到县支库报来上年预算收入日报表，列报预算收入80 000元已收到。 该县总预算会计在上年度旧账上的会计分录为： 借：在途款 80 000 贷：一般预算收入 80 000同时，
18、在2009年度新账上的会计分录为： 借：国库存款 80 000 贷：在途款 80 000财政资产的核算 一、有价证券的概念和管理 （一）概念 中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余（一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。 中央政府向地方政府发行有价证券，是中央财政向地方财政借款的一种方式，是平衡中央预算收支，控制地方支出规模的辅助手段。财政资产的核算（二）管理 1. 按照国家规定用结余资金（一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定的债券 2. 购买有价证券不能作预算支出，而应冲减相应存款 3. 有价证券兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面
19、成本的差额，按购买有价证券的资金来源分别作收入处理（一般预算收入和基金预算收入） 4. 购入的有价证券视同货币保管财政资产的核算二、二、账户设账户设置置有价证券有价证券余额：库存数余额：库存数购入增加数购入增加数本金兑付减少本金兑付减少数数明细：按结余资金性质明细：按结余资金性质证券种类证券种类财政资产的核算三、账务处理 1、购入时 借：有价证券预算结余购买 基金预算结余购买 贷：国库存款（其他财政存款）财政资产的核算2、兑付时，本金冲回，利息收入缴库 借：国库存款（其他财政存款） 贷：有价证券预算结余购买 基金预算结余购买 一般预算收入 基金预算收入财政资产的核算某市财政局关于有价证券的业务
20、和会计分录如下：（1）用一般预算结余购买国债800 000元借：有价证券预算结余购买 800 000 贷：国库存款一般预算存款 800 000（2）用基金预算结余购买国债56 000元借：有价证券基金预算结余购买56 000 贷：国库存款基金预算存款 56 000财政资产的核算（3）市财政以前年度购买的国债2 000 000元到期兑付本金和利息，其中用一般预算结余资金购买的国债，兑付本金 1 200 000元，利息收入180 000元；用基金预算结余购买的国债，兑付本金800 000元，利息收入为120 000元。 收回本金的会计分录为：借：国库存款一般预算存款 1 200 000 贷：有价证
21、券预算结余购买 1 200 000借：国库存款基金预算存款 800 000 贷：有价证券基金预算结余购买 800 000财政资产的核算（3）市财政以前年度购买的国债2 000 000元到期兑付本金和利息，其中用一般预算结余资金购买的国债，兑付本金 1 200 000元，利息收入180 000元；用基金预算结余购买的国债，兑付本金800 000元，利息收入为120 000元。取得利息收入的会计分录为：借：国库存款一般预算存款 180 000 贷：一般预算收入 180 000借：国库存款基金预算存款 120 000 贷：基金预算收入 120 000财政资产的核算 债权性资产有三个方面的核算内容：
22、一是预拨款项：预拨经费和基建拨款； 二是未收回的财政周转金（单列一节来讲）； 三是上下级往来债权及其他暂付款。财政资产的核算 一、预拨经费 预拨经费是指各级财政机关根据核定的预算计划，用预算资金拨给用款单位的待结算资金，包括两种情况：一是年度预算执行中总会计预拨出的应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前预拨给预算单位的下年度经费。财政资产的核算 一、预拨经费 明细：按预算单位设 预拨经费预拨经费余额：余额：反映尚未反映尚未列支和尚待收回列支和尚待收回的预拨经费数的预拨经费数 预拨经费数预拨经费数转列转列支出数支出数用款单位缴回数用款单位缴回数财政资产的核算 一、预拨经费 1. 预拨时： 借
23、：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款）2. 转列支出时： 借：一般预算支出 贷：预拨经费3. 收回时：借：国库存款（其他财政存款） 贷：预拨经费 财政资产的核算 某市财政局2009年发生预拨经费的业务和会计分录如下：（1）用一般预算资金拨给市教育局教育事业经费120 000元，预拨给水利部门事业经费80 000元。借：预拨经费教育事业费 120 000 水利事业费 80 000 贷：国库存款 200 000财政资产的核算 （2）收到农业部门交回多余的预拨事业经费20 000元。借：国库存款 20 000 贷：预拨经费农业事业费 20 000 （3）年终，市财政机关将预拨的各项事业费950 0
24、00元全部转列支出。借：一般预算支出 950 000 贷：预拨经费 950 000财政资产的核算二、基建拨款 财政总会计按基本建设计划拨付给经办基建支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。 注意：直接拨付给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算（直接列入一般预算支出）。财政资产的核算二、基建拨款 基建拨款基建拨款余额：余额：反映尚未列反映尚未列报支出数报支出数财政拨款数财政拨款数基建财务部门或受托的基建财务部门或受托的专业银行报来的拨付建设专业银行报来的拨付建设单位数单位数缴回财政数缴回财政数 明细：按拨款单位设明细：按拨款单位设财政资产的核算二、基建拨款 1.拨给基建财
25、务管理部门或委托的专业银行时： 借：基建拨款 贷：国库存款财政资产的核算二、基建拨款2.收到基建财务管理部门或委托的专业银行报来的拨付数时： 借：一般预算支出 贷：基建拨款3.基建财务管理部门或委托的专业银行缴回时： 借：国库存款 贷：基建拨款财政资产的核算三、与下三、与下级级往来往来 概念：指在概念：指在预预算算执执行行过过程中程中发发生生的本的本级财级财政与下政与下级财级财政之政之间间的的债权债权及及结结算款算款项项。包括：下。包括：下级财级财政借款和年政借款和年终结终结算款算款项项。 注意：名注意：名义义上上“与下与下级级往来往来”属于属于资产类资产类科目，但在科目，但在实际实际的的业务
26、处业务处理中，理中，它是双重性它是双重性质质的科目。如果出的科目。如果出现贷现贷方方余余额额，在，在资产负债资产负债表中表中应应以以负负数反映。数反映。财政资产的核算三、与下三、与下级级往来往来 账户设账户设置置明明细细：按：按资资金性金性质质（ 如如“调度款”、“预抵税收返还支出”）和下）和下级财级财政部政部门门的名称的名称设设置明置明细细科目。科目。与下级往来与下级往来余额：余额：反映下级财政应反映下级财政应归还本级财政的款项归还本级财政的款项 借给下级财政款借给下级财政款体制结算中应由下体制结算中应由下级财政上交的收入数级财政上交的收入数借款收回数借款收回数 转作补助支出数转作补助支出数
27、体制结算应补助下级财政数体制结算应补助下级财政数 余额：反映本级财政欠下级余额：反映本级财政欠下级 财政的款项财政的款项 （在编制（在编制“资产资产 负债表负债表”时应以负数反映）时应以负数反映）财政资产的核算“与下级往来”的账务处理1）拨出下级申请的已获批准的调度款 借：与下级往来 贷：国库存款2）经体制结算，下级财政上解不足，尚应补解时 借：与下级往来 贷：上解收入3）经体制结算，下级财政多上解，应退还时 借：上解收入 贷：与下级往来财政资产的核算“与下级往来”的账务处理4）年终结算尚应拨给下级补助款时 借：补助支出 贷：与下级往来5）下级财政归还欠款或交应上解款时 借：国库存款 贷：与下
28、级往来财政资产的核算“与下级往来”的核算实例（1）市财政局同意县财政局的申请，借给该县财政局临时周转金300 000元，市财政局编制会计分录如下： 借：与下级往来 300 000 贷：国库存款 300 000（2）市财政局将（1）中借给县财政局的款项100 000元转作对该县的补助 借：补助支出 100 000 贷：与下级往来 100 000财政资产的核算四、四、暂暂付款付款 暂付款指财政部门对所属预算单位或其他单位的临时急需的借款和其他暂付款项。财政资产的核算四、四、暂暂付款付款 明细：按预算单位设暂付款暂付款余额：余额：反映尚待清反映尚待清理结算的暂付款项理结算的暂付款项 借出数借出数借款
29、收回数借款收回数转作支出数转作支出数 （一般预算支出）（一般预算支出）财政资产的核算四、暂付款的账务处理 借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款 收回时：借：国库存款 贷：暂付款 转作支出时：借：一般预算支出 贷：暂付款财政资产的核算 核算核算实实例：例： （1）某市）某市财财政局借政局借给给市教育市教育局款局款项项240 000元，用于元，用于维维修中小学修中小学教室，其教室，其编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：借：暂暂付款付款 240 000 贷贷：国：国库库存款存款 240 000（2）上述市教育局借款批准）上述市教育局借款批准转转作作经费经费支出支出借：一般借：一般预预算支出算支出
30、 240 000 贷贷：暂暂付款付款 240 000财政资产的核算 一、一、财财政周政周转转金的概念金的概念 财财政周政周转转金是由金是由财财政部政部门设门设置和管理，置和管理，有有偿偿使用的使用的财财政性政性资资金，它既是金，它既是财财政政资资金的金的一个一个组组成部分，也是成部分，也是财财政支出分配的一种政支出分配的一种辅辅助形式。（国家助形式。（国家规规定从定从1998年开始逐步取消，年开始逐步取消，但但实际实际上仍然有各种形式周上仍然有各种形式周转转金的金的设设置）置） 不不过过，它与，它与财财政政预预算算拨拨款不同，款不同，财财政周政周转转金是有金是有偿偿使用的，需要使用的，需要还还
31、本付息；但它也本付息；但它也不同于不同于银银行信行信贷贷，财财政周政周转转金的投向必金的投向必须须符符合国家的相关政策，合国家的相关政策，讲讲求社会效益，遵循低求社会效益，遵循低利息、周利息、周转转性的原性的原则则。 注意：注意：财财政周政周转转金和金和预预算周算周转转金之金之间间的的区区别别，不能混淆。，不能混淆。财政资产的核算 二、二、财财政周政周转转金的来源和使用金的来源和使用 （一）来源：（一）来源：1. 在在财财政政预预算支出中，算支出中，按国家按国家财财政制度政制度规规定可以由无定可以由无偿拨偿拨款款改改为为有有偿偿使用的使用的资资金，金，这这是是财财政周政周转转金最主要的来源渠道
32、；金最主要的来源渠道；2.借用借用财财政周政周转转金的金的单单位位归还归还的周的周转转本金；本金；3.从上从上级级部部门门借入的借入的财财政周政周转转金；金；4. 财财政周政周转转金金占用占用费费和利息收入。其中，占用和利息收入。其中，占用费费是是指指财财政周政周转转金管理部金管理部门门向用款向用款单单位收位收取的取的资资金占用金占用费费，而利息收入，而利息收入则则是在是在金融机构存款金融机构存款产产生的利息。生的利息。财政资产的核算 二、二、财财政周政周转转金的来源和使用金的来源和使用 （二）使用：（二）使用：财财政周政周转转金的使用要符金的使用要符合国家的政策合国家的政策导导向，其范向，其
33、范围围主要包括：支主要包括：支持科教文持科教文卫卫等各等各项项事事业发业发展；支持老少展；支持老少边边穷穷地区地区经济经济和社会事和社会事业发业发展；支持展；支持农业农业开开发发和和农农村村经济经济的的发发展；支持技展；支持技术术改造和高改造和高新技新技术产术产品的开品的开发发，照，照顾资顾资金金临时临时性困性困难难的企的企业业。 此外，国家此外，国家还规还规定，地方定，地方财财政周政周转转金不金不得直接或得直接或间间接用于股票、接用于股票、证证券、期券、期货货、房、房地地产产等投机性等投机性项项目；不得用于修建楼、堂、目；不得用于修建楼、堂、馆馆、所；不得用于、所；不得用于计计划外基本建划外
34、基本建设设。财政资产的核算 三、三、财财政周政周转转金的核算金的核算 由于由于财财政周政周转转金在金在财财政管理中自成体政管理中自成体系，所以，系，所以，财财政周政周转转金金应单应单独独进进行会行会计计核核算、自求平衡。算、自求平衡。 在核算在核算过过程中，程中，资产类资产类科目主要有科目主要有“其他其他财财政存款政存款”、“财财政周政周转转金放款金放款”（用（用款款单单位）、位）、“借出借出财财政周政周转转金金”（下（下级财级财政政部部门门）、）、“待待处处理理财财政周政周转转金金”、“暂暂付款付款”等。等。负债类负债类科目有科目有“借入借入财财政周政周转转金金”、“暂暂存款存款”等。等。净
35、资产类净资产类科目有科目有“财财政周政周转转基基金金”。收入、支出。收入、支出类类科目有科目有“财财政周政周转转金收金收入入”、“财财政周政周转转金支出金支出”。详见详见核算核算实实例。例。财政资产的核算 四、四、财财政周政周转转金核算金核算实实例例 某省某省财财政政厅厅按按规规定定设设置了置了财财政周政周转转金，金，某年度某年度发发生相关的生相关的业务业务及会及会计处计处理如下：理如下：1. 经审经审批，批，财财政周政周转转金管理部金管理部门门借借给给下下级财级财政部政部门财门财政周政周转转金金600 000元。元。借：借出借：借出财财政周政周转转金金 600 000 贷贷：其他：其他财财政
36、存款政存款 600 0002. 收到某收到某单单位交来的位交来的资资金占用金占用费费120 000元。元。借：其他借：其他财财政存款政存款 120 000 贷贷：财财政周政周转转金收入金收入占用占用费费收入收入 120 000财政资产的核算3. 同同级财级财政政预预算安排算安排设设置用于高新技置用于高新技术术发发展的展的财财政周政周转转金金900 000元。元。借：一般借：一般预预算支出算支出 900 000 贷贷：国：国库库存款存款 900 000同同时时，借：其他借：其他财财政存款政存款 900 000 贷贷：财财政周政周转转基金基金 900 000 4. 支付本年度借入上支付本年度借入上
37、级财级财政周政周转转金占用金占用费费90 000元元借：借：财财政周政周转转金支出金支出占用占用费费支出支出 90 000 贷贷：其他：其他财财政存款政存款 90 000 财政资产的核算5. 借借给给某国有企某国有企业业400 000元的元的财财政周政周转转金因金因该该企企业经营业经营不善而破不善而破产产，款，款项项无法收无法收回，回，经经批准作批准作为为坏坏账账核核销销。借：待借：待处处理理财财政周政周转转金金 400 000 贷贷：财财政周政周转转金放款金放款 400 000同同时时，借：借：财财政周政周转转基金基金 400 000 贷贷：待：待处处理理财财政周政周转转金金 400 000 财政资产的核算
