永江股份有限公司案例

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1、永江股份有限公司永江股份有限公司讨论1第第 一一 题题第第 二二 题题第第 三三 题题第第 五五 题题 第第 六六 题题 2第一题第一题 （1）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于2008年年3月月10日购入日购入B公司公司股票股票10万股作为交易性金融资产。每股购入价万股作为交易性金融资产。每股购入价5元，元，另支付相关税费另支付相关税费1万元。万元。2008年年3月月20日日B公司宣告公司宣告分配现金股利，每股分配现金股利，每股0.5元。永江股份有限公司于元。永江股份有限公司于2008年年4月月10日收到应得现金股利。日收到应得现金股利。2008年年6月月30日该批股票的市价为日该批股票

2、的市价为44万元。万元。2008年年8月月10日，永日，永江股份有限公司将江股份有限公司将B公司股票对外转让公司股票对外转让5万股，价款万股，价款28万元。万元。 1、编制永江股份有限公司从购入编制永江股份有限公司从购入B公司债券到转公司债券到转让让B公司债券有关的全部会计分录。公司债券有关的全部会计分录。32008年年3月月10日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B公司股票（成本）公司股票（成本） 50 投资收益投资收益 1 贷：银行存款贷：银行存款 513月月20日日借：应收股利借：应收股利 5 贷：投资收益贷：投资收益 54月月1日日借：银行存款借：银行存款 5 贷：应收股利贷：应

3、收股利 56月月30日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 648月月10日日 借：银行存款借：银行存款 28 公允价值变动公允价值变动 6 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-b公司（成本）公司（成本） 25 交易性金融资产交易性金融资产-b公司（公允价值变动）公司（公允价值变动） 6 投资收益投资收益 35（2）永江股份有限公司于）永江股份有限公司于2008年年8月月1日从证券市日从证券市场上购入场上购入B公司公司2008年年1月月1日发行的债券一批作日发行的债券一批作为交易性金融资产。该批债券面值为为交易性金融资

4、产。该批债券面值为100000元，元，两年期，每年两年期，每年1月月1日和日和7月月1日支付利息，票面利日支付利息，票面利率为率为6。永江股份有限公司在购入上述债券时实。永江股份有限公司在购入上述债券时实际支付价款际支付价款104000元，另支付相关税费元，另支付相关税费2000元。元。由于由于B公司资金周转出现困难，公司资金周转出现困难，2008年上半年利年上半年利息于息于2008年年8月月5日才予以支付。永江股份有限公日才予以支付。永江股份有限公司于司于2008年年8月月20日将上述债券全部转让，实得日将上述债券全部转让，实得款项款项104000元。元。 2、编制永江股份有限公司从购入编制

5、永江股份有限公司从购入B公司股票到转公司股票到转让让B公司股票的全部会计分录。（金额单位用万公司股票的全部会计分录。（金额单位用万元表示）元表示）68月月1号购入号购入B公司债券公司债券借：交易性金融资产借：交易性金融资产B公司（成本）公司（成本） 10 投资收益投资收益 0.3 应收利息应收利息 0.3 贷：银行存款贷：银行存款 10.67月月1号应支付股利号应支付股利 借：应收股利借：应收股利 0.3 贷：投资收益贷：投资收益 0.378月月5号支付股利号支付股利借：银行存款借：银行存款 0.3 贷：应收股利贷：应收股利 0.38月月20号转让号转让B公司债券公司债券借借;银行存款银行存款

6、 1.04 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产B公司（成本）公司（成本） 10 投资收益投资收益 0.483、说明永江公司在财务报告中如何报告说明永江公司在财务报告中如何报告“交易性金融资产交易性金融资产”项目以及在报表外如项目以及在报表外如何披露该项目何披露该项目v交易性金融资产分为交易性金融资产和指定为以交易性金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始交易性金融资产按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损确认金额，相关的交易费用在发生时

7、计入当期损益。在资产负债表日，交易性金融资产按照公允益。在资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值进行后续计量且不扣除将来处置该金融资产价值进行后续计量且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用，交易性金融资产的公允时可能发生的交易费用，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。价值变动计入当期损益。94、说明在经济业务处理过程中运用说明在经济业务处理过程中运用的知识要点的知识要点交易性金融资产的主要账务处理交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融（一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交资产的公允价值，借记

8、本科目（成本），按发生的交易费用，借记易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按实际支付的金额，科目，按实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目。等科目。 （二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动）。科目，贷记本科目（公允价值变动）。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记含的已宣告发放的现金股利

9、或债券利息，借记“银行银行存款存款”科目，贷记本科目（成本）。科目，贷记本科目（成本）。 10（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记值变动），贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益” 科目；公科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”

10、等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允本科目（成本），按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益” 科目。同时，科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。 11交易性金融资产会计处理要点交易性金融资产会计处理要点1.资产负债

11、表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计的金融资产，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。入当期损益（公允价值变动损益）。2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益。（除初始确认时的应收项目外）确认为投资收益。3.处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。额应确认为投资收益

12、，同时调整公允价值变动损益。4.交易性金融资产不计提减值准备。交易性金融资产不计提减值准备。 退回退回12永江股份有限公司于永江股份有限公司于2008年年1月月1日购入中原公司发行的日购入中原公司发行的2年期债券，年期债券，支付价款支付价款41486万元，债券面值万元，债券面值40000万元，每半年付息一次，到万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份有限公司在购买券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。永江股份有限公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其

13、划分为持有至到期投资。该债时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率券票面利率8%，实际利率，实际利率6%，采用实际利率法摊销。，采用实际利率法摊销。 要求：（要求：（1）根据上述资料偏制永江股份有限公司有关的会计分录。）根据上述资料偏制永江股份有限公司有关的会计分录。（2）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在）假设永江股份有限公司由于公司战略调整，在2009年初将该年初将该 项持有至到期投资出售了项持有至到期投资出售了60%出售价款出售价款23000万元，请就本项业务万元，请就本项业务作出相关的会计处理。（作出相关的会计处理。（3）说明永江公司在财务报告中如何报

14、告）说明永江公司在财务报告中如何报告“持有至到期投资持有至到期投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”项目以及在表外如何项目以及在表外如何披露该项目。（披露该项目。（4）说明在经济业务处理处理过程中运用的知识要）说明在经济业务处理处理过程中运用的知识要点以及法规依据点以及法规依据 第二题第二题131 、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关、根据上述材料编制甬江股份有限公司有关 的会计分录的会计分录 （1）2008年年1月月1日：日： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 40000万万 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1486万万 贷：银行存款贷：银行存款 414

15、86万万2008年年6月月30日：日：借：应收利息借：应收利息1600（40 0008/2）贷：投资收益贷：投资收益1 244.58（41 14866/2）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整355.42借：银行存款借：银行存款1600贷：应收利息贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本此时持有至到期投资的摊余成本=41 486355.42=41130.58（万元）（万元） 14（2）2008年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息1 600（40 0008/2）贷：投资收益贷：投资收益1 233.92（4 1130.586/2）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息

16、调整366.08借：银行存款借：银行存款1600贷：应收利息贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58366.08=40 764.50（万元）（万元） 15（3）2009年年6月月30日：日：借：应收利息借：应收利息1 600（40 0008/2）贷：投资收益贷：投资收益1 222.93（40 764.506/2）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整377.07借：银行存款借：银行存款1600贷：应收利息贷：应收利息1600此时持有至到期投资的摊余成本此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50377.07=40 387.43（

17、万元）（万元）（4）2009年年12月月31日：日：借：应收利息借：应收利息1 600（40 0008/2）贷：投资收益贷：投资收益1212.57持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）借：银行存款借：银行存款1600贷：应收利息贷：应收利息1600借：银行存款借：银行存款40000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本40000 162、 假设甬江股份有限公司由于公司战略调整，假设甬江股份有限公司由于公司战略调整，在在2009年初将该项持有至到期投资出售了年初将该项持有至到期投资出售了60%，出售价款，出售价款230

18、00万元，请就本项业务做出相关万元，请就本项业务做出相关的会计处理的会计处理 借：银行存款借：银行存款 23000 投资收益投资收益 1458.7 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 24000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 458.7 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 15333.3 资本公积资本公积 972.47 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 16000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 305.77173 、说明甬江公司在财务报告中如何报告、说明甬江公司在财务报告中如何报告“持有持有至到期投资至到期投资”和和“可供出售

19、金融资产可供出售金融资产”项目一级项目一级在表外如何披露这些项目在表外如何披露这些项目 分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售分别持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，列示其期初金额、期末金额。金融资产，列示其期初金额、期末金额。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，列示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售示重分类的持有至到期投资金额及该金额占可供出售金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的金融资产总额的比例。披露本期内出售但尚未到期的持有至到期投资金额，及其占该项投资在出售前金额持有至到期投资金额，及其占该项投

20、资在出售前金额的比例。的比例。 可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列可供出售金融资产的长期债权投资，按其种类列示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到示长期债权投资的面值、年利率、初始投资成本、到期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。期日、本期利息、累计应收或已收利息、期末余额。18可供出售金融资产的披露格式如下可供出售金融资产的披露格式如下：项 目 年末公允价值 年初公允价值 1可供出售债券 2可供出售权益工具 3其他 合 计 持有至到期投资的披露格式如下：持有至到期投资的披露格式如下：项 目 年末账面余额 年初账面余额 1 合 计 194、说明在经济业务处理过程中运用的

21、知识要、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点及法规依据点及法规依据持有至到期投资的处理（会计分录）持有至到期投资的处理（会计分录）1 取得时，以实际支付的价款和交易费用之和确取得时，以实际支付的价款和交易费用之和确认投资成本，并且以以后各期的现金流入的现认投资成本，并且以以后各期的现金流入的现值等于这个投资成本，计算出实际利率值等于这个投资成本，计算出实际利率r，假设，假设溢价购买，分期付息，到期一次还本溢价购买，分期付息，到期一次还本 借：持有至到期投资成本借：持有至到期投资成本 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款 202 持有期间持有

22、期间 借：应收利息（面利借：应收利息（面利*面值）面值） 贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本*实际利率）实际利率） 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整3 持有期间收到利息时持有期间收到利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息4 到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资成本贷：持有至到期投资成本21可供出售金融资产的主要账务处理（会计分录）可供出售金融资产的主要账务处理（会计分录）1. 取得时按其公允价值和交易费用之和取得时按其公允价值和交易费用之和 借：可供出售金融资产（成本）借：可供出售金融资产（成本） 贷：银行存款贷：银行存款2. 持

23、有期间收到利息或股利时持有期间收到利息或股利时 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：可供出售金融资产（公允价值变动）若收到的利息或股利已包含在为取得可供出售金若收到的利息或股利已包含在为取得可供出售金融资产而支付的价款之内，则：融资产而支付的价款之内，则： 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产（成本）贷：可供出售金融资产（成本）223. 资产负债表日，若公允价值账面余额资产负债表日，若公允价值账面余额 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 差额差额 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积4. 资产负债表日，若公允价值账面余额资产负债表日，

24、若公允价值账面余额 借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 差额差额5. 发生减值时发生减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备）贷：可供出售金融资产（减值准备） 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积236. 出售时出售时 借：银行存款借：银行存款 实际收到金额实际收到金额 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 账面余额账面余额 投资收益投资收益 两者差额（此时赚钱）两者差额（此时赚钱） 借：银行存款借：银行存款 实际收到金额实际收到金额 投资收益投资收益

25、两者差额（此时亏本）两者差额（此时亏本） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 账面余额账面余额 此外，对于原已计入此外，对于原已计入“资本公积资本公积-其他资本公其他资本公积积”科目的金额，应借记或贷记科目的金额，应借记或贷记“资本公积资本公积-其其他资本公积他资本公积”，同时贷记或借记，同时贷记或借记“投资收益投资收益”。 24计算实际利率计算实际利率 债券面值债券面值+债券溢价（债券溢价（-债券折价）债券折价）=债债券到期应收本金的贴现值券到期应收本金的贴现值+各期收取债各期收取债券利息的贴现值。券利息的贴现值。根据根据“试误法试误法”、“内插法内插法”可求得可求得实际利率实际利率

26、25b.折价购入折价购入 按票面利率计算的利息按票面利率计算的利息=票面价值票面价值*票面利率票面利率 按实际利率计算的利息按实际利率计算的利息=（债券面值（债券面值-债券折价债券折价+上一期累积上一期累积已摊销折价）已摊销折价）*实际利率实际利率 应摊销折价应摊销折价=按实际利率计算的利息按实际利率计算的利息-按票面计算的利息按票面计算的利息 按票面利率计算的利息借记按票面利率计算的利息借记“应收利息应收利息”科目科目 按实际利率计算的利息贷记按实际利率计算的利息贷记“投资收益投资收益”科目科目 按应摊销溢价借记按应摊销溢价借记“长期债券投资长期债券投资折价折价”科目科目 注：最后一期计算应

27、摊销的折价时不再按上述公式计算，而注：最后一期计算应摊销的折价时不再按上述公式计算，而直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，直接用投资时的债券折价总额减去以前各期已摊销的折价，同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利同时按票面利率计算的利息加上应摊销的折价作为按实际利率计算的利息。率计算的利息。 26总之，实际利率法摊销的关键是：总之，实际利率法摊销的关键是： 1计算实际利率计算实际利率 2计算长期债券投资每年年初实有计算长期债券投资每年年初实有数，即债券投资总额数，即债券投资总额-已摊销的溢价已摊销的溢价（+已摊销的折价）已摊销的折价）3最后一年（或一期）的溢折价摊

28、最后一年（或一期）的溢折价摊销额应为债券溢折价总额减去以前销额应为债券溢折价总额减去以前各期已摊销的数各期已摊销的数 退回退回27（一）永江股份有限公司（以下简称甲公司）（一）永江股份有限公司（以下简称甲公司）有关经济业务的会计分录有关经济业务的会计分录1、甲公司于、甲公司于2010年年4月月1日购入乙公司普通股日购入乙公司普通股1000000股，每股面值股，每股面值1元，实际支付价款共元，实际支付价款共2520000元，其中元，其中包含已宣告发放尚未支付的股利包含已宣告发放尚未支付的股利100000元，另支付佣元，另支付佣金手续费等金手续费等30000元，占乙公司有表决权资本的元，占乙公司有

29、表决权资本的10%，甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。甲公司用成本法核算对乙公司的股票投资。2010年年5月月10日乙公司支付现金股利；日乙公司支付现金股利；2010年乙公司净利润为年乙公司净利润为200000元（假定利润均衡发生），元（假定利润均衡发生），2011年年3月月20日甲日甲公司将上述股票转让公司将上述股票转让500000股，实得款项股，实得款项1800000元。元。第三题28（1）2010年年4月月1日投资时：日投资时： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 245 应收股利应收股利 10 贷：银行存款贷：银行存款 255 （2）2010年年5月月10日收到股利时：日

30、收到股利时： 借：银行存款借：银行存款 10 贷：应收股利贷：应收股利 10 （3）2010年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （20*10%）2 贷：投资收益贷：投资收益 2 （4）2009年年1月月20日转让部分股票日转让部分股票 借：银行存款借：银行存款 180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司乙公司 122.5 【（255-10）*50%】 投资收益投资收益 57.5292、（、（1）2009年年1月月3日，以每股买入股价日，以每股买入股价10元的价格购元的价格购入丙股份有限公司（以下简称丙公司）的股票入丙股份有限公司（以下简

31、称丙公司）的股票300万股，万股，每股价格中包含有每股价格中包含有01元的已宣告分派的现金股利（假元的已宣告分派的现金股利（假定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费定现金股利不考虑所得税），另支付相关税费20万元。万元。甲公司购入的股票占丙公司发行在外股份的甲公司购入的股票占丙公司发行在外股份的30%，并准，并准备长期持有，且能够对丙公司的财务和经营政策施加重备长期持有，且能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。大影响。（2）2007年年1月月25日，甲公司收到丙公司分来的购买该日，甲公司收到丙公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。股票时已宣告分派的现金股利。（3）2007年度，丙公

32、司实现净利润年度，丙公司实现净利润800万元，宣告不分万元，宣告不分配股利。配股利。（4）2008年度，丙公司发生净亏损年度，丙公司发生净亏损200万元。万元。（5）2009年年1月月2日，甲公司将持有的丙公司的股票全日，甲公司将持有的丙公司的股票全部售出，收到价款净额部售出，收到价款净额3 270万元，款项已由银行收妥万元，款项已由银行收妥。30、（1）2009年年1月月3日购入股份日购入股份 借：长期股权投资借：长期股权投资300*（10-0.1）=2990 应收股利应收股利 30 贷：银行存款贷：银行存款 3020（2）2009年年1月月25日发放股利日发放股利 借：银行存款借：银行存款

33、 30 贷：应收股利贷：应收股利 30（3）权益法下，在会计期末（不是在宣告不分配股利时），）权益法下，在会计期末（不是在宣告不分配股利时），被投资单位实现净利润，被投资单位实现净利润， 借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司（损益调整）丙公司（损益调整） 240 贷：投资收益贷：投资收益 24031（4）2010年度，亏损年度，亏损 借：投资收益借：投资收益 （200*30%）60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 丙公司（损益调整）丙公司（损益调整） 60 （5）2011年年1月月25日甲公司出售丙公司的股份日甲公司出售丙公司的股份 借：银行存款借：银行存款 3270长期股权投资长期股权投

34、资 丙公司（损益调整）丙公司（损益调整） 60 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 丙公司（成本）丙公司（成本） 2990 投资收益投资收益 340323、甲公司于、甲公司于2009年年2月取得月取得B公司公司10的股权，成本为的股权，成本为900万元，万元，取得时丁公司可辨认净资产公允价值总额为取得时丁公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。本例中甲确定该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。

35、本例中甲公司按照净利润的公司按照净利润的10提取盈余公积。提取盈余公积。2010年年4月月10日，甲公司又以日，甲公司又以1 800万元的价格取得丁公司万元的价格取得丁公司12的股的股权，当日丁公司可辨认净资产公允价值总额为权，当日丁公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该万元。取得该部分股权后，按照丁公司章程规定，甲公司能够派人参与丁公司的部分股权后，按照丁公司章程规定，甲公司能够派人参与丁公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得对丁公司公司在取得对丁公司10的股权后，双方未发生任何内部

36、及交易。的股权后，双方未发生任何内部及交易。丁公司通过生产经营活动实现的净利润为丁公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。事项。（1）2010年年4月月10日，甲公司应确认对丁公司的长日，甲公司应确认对丁公司的长期股权投资，账务处理为：期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 18 00 贷：银行存款贷：银行存款 18 0033（2）对长期股权投资账面价值的调整：）对长期股权投资账面价值的调整： 确认该部分长期股权投资后，

37、甲公司对丁公司投资的账面确认该部分长期股权投资后，甲公司对丁公司投资的账面价值为价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，万元，新增股权的成本为新增股权的成本为1800万元。万元。 对于原对于原10股权的成本股权的成本900万元与原投资时应享有被投资万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额单位可辨认净资产公允价值份额840万元（万元（8 40010）之间）之间的差额的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。 对于被投

38、资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（日之间公允价值的变动（12 000-8 400）相对于原持股比例的）相对于原持股比例的部分部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（万元（90010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账万元，应当

39、调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。34账务处理为：账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积盈余公积 90 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 810 000 对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额产公允价值的份额1 440万元（万元（12 00

40、012）之间的差额）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。股权投资的成本。354、甲公司持有丙公司、甲公司持有丙公司30%的表决权股份，因能的表决权股份，因能够对丙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公够对丙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。司对该项投资采用权益法核算。2010年年4月，甲月，甲公司将该项投资中的公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，对外出售，出售以后，无法再对丙公司施加重大影响，且该项投资不存无法再对丙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无

41、法可靠确定，出售以后在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其万元，其中投资成本中投资成本3 900万元，损益调整为万元，损益调整为900万元，出万元，出售取得价款售取得价款2 700万元。万元。36甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：甲公司确认处置损益应进行以下账务处理： 借：银行存款借：银行存款 27 00 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙公司（成本）丙公司（成本） 1950 【3900*50%】 丙公司（损益调整）丙公司（损

42、益调整） 450 【900*50%】 投资收益投资收益 3 00 注意注意：这里是出售该项投资的：这里是出售该项投资的50%，即应结转的长期股权投资，即应结转的长期股权投资账面价值账面价值4 80050%2 400（万元）（万元） 虽然不需要进行追溯调整，但是权益法下有明细科目，成本法虽然不需要进行追溯调整，但是权益法下有明细科目，成本法下不需要写明细科目，所以要做如下处理：下不需要写明细科目，所以要做如下处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 2 400【4800-2400】 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本）1 950【3900-1950】 乙公司（

43、损益调整）乙公司（损益调整） 450【900-450】 37（二）说明长期股权投资成本法与权益法的特点与适用范围（二）说明长期股权投资成本法与权益法的特点与适用范围（1）成本法的概念及其适用范围成本法的概念及其适用范围 成本法的概念：是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追成本法的概念：是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。处理方法。 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2

44、、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(2）权益法的概念及其适用范围权益法的概念及其适用范围权益法的概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投权益法的概念：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资

45、，应当采用权投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。益法核算。 两种方法的比较：两种方法的比较： 成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动成本法注重的是初始投资成本，受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。投资企业一般不做调整。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。企业也随之进行调整。 38（三）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告（三）说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“长期股权长期股权投资投资”项目以及在表外如何披露

46、该项目项目以及在表外如何披露该项目 在资产负债表中，在资产负债表中，“长期股权投资长期股权投资”项目反映企业期末持有的长期股权项目反映企业期末持有的长期股权投资的实际价值。该项目应根据投资的实际价值。该项目应根据“长期股权投资长期股权投资”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。在会计报表附注中，投资企业应当披露与长期股权投资有关的下列信息：在会计报表附注中，投资企业应当披露与长期股权投资有关的下列信息：1 .子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性子公司、合营企业和联营企业清单

47、，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；质、投资企业的持股比例和表决权比例；2 .合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；费用等合计金额；3 .被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；4 .当期及累计未确认的投资损失金额；当期及累计未确认的投资损失金额； 5 .与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债此外投资企业在附注中还应当披露与长期股权投资减值有关

48、的下列信息：此外投资企业在附注中还应当披露与长期股权投资减值有关的下列信息：当期确认的长期股权投资减值损失金额当期确认的长期股权投资减值损失金额计提的长期股权投资减值准备累计金额，发生重大减值损失的，还应当在附计提的长期股权投资减值准备累计金额，发生重大减值损失的，还应当在附注中披露导致长期股权投资重大减值损失的原因以及长期股权投资可收回注中披露导致长期股权投资重大减值损失的原因以及长期股权投资可收回金额的确定方法。金额的确定方法。39（四）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据（四）说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据 长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法 本公

49、司对长期股权投资分为企业合并形成的和企业合并以外取本公司对长期股权投资分为企业合并形成的和企业合并以外取得的长期股权投资进行核算。核算分成得的长期股权投资进行核算。核算分成初始成本确认、后续计量、初始成本确认、后续计量、取得收益取得收益以及以及处置处置四个阶段。四个阶段。长期股权投资的后续计量：长期股权投资的后续计量分成本法和长期股权投资的后续计量：长期股权投资的后续计量分成本法和权益法进行核算权益法进行核算 本公司持有的对子公司的投资，以及对被投资单位不具有共同本公司持有的对子公司的投资，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠控制或重大影响，且在活

50、跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。采用成本法核算的长期计量的长期股权投资，采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，在追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。股权投资，在追加或收回投资时调整长期股权投资的成本。 本公司对合营企业（对被投资单位具有共同控制）和联营企本公司对合营企业（对被投资单位具有共同控制）和联营企业（对被投资单位具有重大影响），采用权益法核算。业（对被投资单位具有重大影响），采用权益法核算。40长期股权投资收益的确认方法长期股权投资收益的确认方法 采用采用成本法核算成本法核算的，在被投资单位宣告发放现金股利时的，在被投资单位宣告发放现金

51、股利时确认收益，但该投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投确认收益，但该投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，如所获得的被投资单位宣告资后产生的累积净利润的分配额，如所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的冲分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的冲回，冲减投资的账面价值。回，冲减投资的账面价值。 采用采用权益法核算权益法核算的，以取得被投资单位股权后发生的净损的，以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，在各会计期末按本公司应分享或应分担的被投资单益为基础，在各会计期末按本公司应分享或应分担的被投资单位实现的净利

52、润或发生的净亏损的份额，确认投资收益，并调位实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。本公司按照被投资单位宣告分派整长期股权投资的账面价值。本公司按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。的账面价值。长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置股权投资时，将投资的账面价值与实际取得价款的差处置股权投资时，将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。额，作为当期投资收益。 退回退回41第五题第五题（固定资产）固定资产）1 永江股份有限公司于永江股份有限

53、公司于2008年年1月初自营建造固定资产，有关经济业务如下：月初自营建造固定资产，有关经济业务如下：（1）购入工程材料一批，买价）购入工程材料一批，买价150000元，增值税的进项税额元，增值税的进项税额25500元，以银元，以银行存款支付。行存款支付。(2)以银行存款以银行存款10000元支付耕地占用税。元支付耕地占用税。（3）工程领用工程材料）工程领用工程材料170000元。元。（4）工程应该负担的工程人员的工资）工程应该负担的工程人员的工资80000元。元。（5）工程应该负担的长期借款利息（分期付息）工程应该负担的长期借款利息（分期付息）20000元。元。（6）2008年年12月月25日

54、工程完工达到预定可使用状态，交付生产车间使用。日工程完工达到预定可使用状态，交付生产车间使用。(7)该项固定资产预计使用十年，预计净残值该项固定资产预计使用十年，预计净残值10000元，按年限平均法计提折旧。元，按年限平均法计提折旧。（8）对固定资产进行经常性修理，发生如下经济业务：）对固定资产进行经常性修理，发生如下经济业务：1.企业委托其他单位对生产车间厂房进行修理，用银行存款支付修理费企业委托其他单位对生产车间厂房进行修理，用银行存款支付修理费2000元。元。2.对生产车间生产设备进行修理，领用原材料计划成本对生产车间生产设备进行修理，领用原材料计划成本15000元，应负担的材元，应负担

55、的材料成本差异率为料成本差异率为-2%，支付修理人员的工资，支付修理人员的工资6000元。元。（9）2010年年6月月25日，由于意外事故该项固定资产报废，残料价值日，由于意外事故该项固定资产报废，残料价值10000元，元，验收入库，清理费用验收入库，清理费用5000元，用银行存款支付，保险公司经过勘察现场后同元，用银行存款支付，保险公司经过勘察现场后同意赔偿固定资产净值的意赔偿固定资产净值的80%，清理完毕。，清理完毕。42v2 在固定资产清查时发现盘亏设备一台，该项设备的原值在固定资产清查时发现盘亏设备一台，该项设备的原值80000元，已提折旧元，已提折旧32000元。元。v3 在财产清查

56、中发现盘盈设备一台，其市场价值为在财产清查中发现盘盈设备一台，其市场价值为200000元，元，预计使用年限为预计使用年限为8年，已经使用年，已经使用3年，六成新。假定所得税率年，六成新。假定所得税率为为25%，按净利润的，按净利润的10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。v4 接受某单位投资转入设备一台，原值为接受某单位投资转入设备一台，原值为650000元，双方确元，双方确认价值为认价值为500000元，发生运费元，发生运费2000元。元。v5 公司发生下列错帐：公司发生下列错帐：1用银行存款预付工程款用银行存款预付工程款16000元，编元，编制的分录为：借：在建工程制的分录为：借：在建工

57、程16000 贷：银行存款贷：银行存款16000，在，在过账时，过账时，“在建工程在建工程”账户记录为账户记录为61000元，元，2 用现金支付用现金支付设备修理费用设备修理费用360元，分录为：借：制造费用元，分录为：借：制造费用360 贷：库存贷：库存现金现金360.v6永江股份有限公司采用出包方式建设车间，结算工程进度永江股份有限公司采用出包方式建设车间，结算工程进度款款600000元，完工补付工程款元，完工补付工程款200000元，元，2008年底交付使年底交付使用，为维持正常工作状态，该项资产用，为维持正常工作状态，该项资产2年大修一次，年大修一次，2010年年12月进行大修，领用工

58、程维修材料月进行大修，领用工程维修材料50000元，用银行存款支元，用银行存款支付修理人员工资付修理人员工资10000元，修理费用在未来元，修理费用在未来2年内摊销。年内摊销。43（1）根据上述经济业务编制会计分录）根据上述经济业务编制会计分录1借：工程物资借：工程物资 15 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2.55 贷：银行存款贷：银行存款 17.55 借：在建工程借：在建工程 1 贷：应交税费贷：应交税费 1 借：应交税费借：应交税费 1 贷：银行存款贷：银行存款 1 借：在建工程借：在建工程 17 贷：工程物资贷：工程物资 17 借：在建工程借：在建工程

59、8 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 借：在建工程借：在建工程 2 贷：长期借款贷：长期借款 244 借：固定资产借：固定资产 28 贷：在建工程贷：在建工程 28借：制造费用借：制造费用 2.7 贷：累计折旧贷：累计折旧 2.7借：制造费用借：制造费用 2.07 贷贷:原材料原材料 1.47 应付职工薪酬应付职工薪酬 0.6借：原材料借：原材料 1 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1借：固定资产清理借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款贷：银行存款 0.5借：其他应收款借：其他应收款 19.16 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19.16452、借：待处理财产损溢、借：待处理财产损溢

60、 4.8 累计折旧累计折旧 3.2 贷：固定资产贷：固定资产 83、借：固定资产、借：固定资产 12 贷：累计折旧贷：累计折旧 7.5 待处理财产损溢待处理财产损溢 4.5 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1.125 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 1.125 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 0. 3375 贷：盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 0.33754、借：固定资产、借：固定资产 65 贷：股本贷：股本 50 银行存款银行存款 0. 2 资本公积资本公积 14.8466、借：在建工程、借：在建工程 80 贷：银行存款贷：银行存款 80 借：制造

61、费用借：制造费用 6 贷：工程物资贷：工程物资 5 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 借：固定资产借：固定资产 80 贷：在建工程贷：在建工程 80 借：待摊费用借：待摊费用 6 贷：制造费用贷：制造费用 647双倍余额递减法双倍余额递减法双倍直线折旧率双倍直线折旧率=2/10100%=20%折旧计算表（单位：元）折旧计算表（单位：元）年次年次 年初净值年初净值折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧年末净值年末净值1 128000028000020%20%560005600056000560002240002240002 222400022400020%20%448004480010080010

62、08001792001792003 317920017920020%20%35840358401366401366401433601433604 414336014336020%20%28672286721653121653121146881146885 511468811468820%20%22937.622937.6188249.6188249.691750.491750.46 691750.491750.420%20%18350.0818350.08206599.68206599.6873400.3273400.327 773400.3273400.3220%20%14680.06414

63、680.064221279.74221279.744 458720.25658720.2568 858720.25658720.25620%20%11744.05111744.0512 2233023.79233023.79535346976.20446976.2048 89 946976.20446976.2048 820%20%18488.10218488.1024 4251511.89251511.89767628488.10228488.1024 4101028488.10228488.1024 420%20%18488.10218488.1024 427000027000010000

64、1000048年次年次应计折旧应计折旧额额折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧年末净值年末净值1 127000027000010/5510/5549090.949090.949090.949090.9220909.1220909.12 22700002700009/559/5544181.844181.893272.793272.7176727.3176727.33 32700002700008/558/55397272.7397272.7132545.4132545.4137454.6137454.64 42700002700007/557/5534363.634363.61669091

65、669091030911030915 52700002700006/556/5529454.529454.5196363.5196363.573636.573636.56 62700002700005/555/5524545.524545.522090922090949091490917 72700002700004/554/5519636.419636.4240545.4240545.429454.629454.68 82700002700003/553/5514727.314727.3255272.7255272.714727.314727.39 92700002700002/552/55

66、9818.29818.2265090.9265090.94909.14909.110102700002700001/551/554909.14909.12700002700001000010000年数总和法年数总和法折旧计算表（单位：元）折旧计算表（单位：元）49（2）对上述交付使用的固定资产如果）对上述交付使用的固定资产如果按照双倍余额递减法和年数总和法计按照双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额，会有什么不同结果，算各年折旧额，会有什么不同结果，比较三种不同的折旧计算方法有何区比较三种不同的折旧计算方法有何区别，分别使用于什么情况？同时说明别，分别使用于什么情况？同时说明固定资产的折旧范

67、围以及影响因素？固定资产的折旧范围以及影响因素？501.平均年限法平均年限法 平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：是等额的。计算公式如下： 年折旧率（年折旧率（1-预计净利残值率）预计净利残值率）/预计使用年限预计使用年限100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率 512.工作量法工作量法 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方工作量法是根据实际

68、工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：考虑使用强度的缺点，计算公式为： 每一工作量折旧额固定资产原价每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）残值率）/预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量量每一工作量折旧额每一工作量折旧额 523.加速折旧法加速折旧法 加速折旧法也称为快速折旧法或加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少效使用年限的前

69、期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加快得到补偿。 53（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率年折旧率2/预计的折旧年限预计的折旧年限100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资

70、产账面净值月折旧额固定资产账面净值月折旧率月折旧率 这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。后的余额平均摊销。 常用的折旧方法有两种54（2）年数总和法）年数总和法 年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减

71、去年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：年数的逐年数字总和。计算公式为： 年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限/预计使用年限折数总和预计使用年限折数总和 或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限使用年限预计使用年限预计使用年限12100 月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12 月折

72、旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率 55双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值；残值； 另外就是双倍余额递减法计提折旧的时另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方而如果固定

73、资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。后的账面价值重新计提折旧。 56区别：区别： 1、平均年限法平均年限法(基于入账原值和预计使用期间基于入账原值和预计使用期间)： 该公式该公式是一种静态直线是一种静态直线折旧折旧 法法，固定资产固定资产每期折旧额是根据建立每期折旧额是根据建立卡片时的卡片时的 入账原值、入账预计净残值、预计使用期间计算的。入账原值、入账预计净残值、预计使用期间计算的。公式计算没有考虑入公式计算没有考虑入 账前的账前的累计折旧累计折旧及已提折旧期间数的影及已提折旧期间数的影响。在以后使

74、用期间，折旧要素的响。在以后使用期间，折旧要素的 变动也不会影响各月计提变动也不会影响各月计提的折旧金额。该的折旧金额。该折旧方法折旧方法计算简单，能够保证月计算简单，能够保证月 折旧额一直折旧额一直保持不变，但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调保持不变，但如果在固定资产使用期间内发生了折旧要素的调 整，需要同时将折旧公式调整为动态平均法。整，需要同时将折旧公式调整为动态平均法。 2、平均年限法、平均年限法(基于入账净值和剩余使用期间基于入账净值和剩余使用期间)： 与公式与公式一相同，区别是该公式计算折旧时是基于入账净值和入账剩余一相同，区别是该公式计算折旧时是基于入账净值和入账剩余使

75、用使用 期间考虑的。如果你在使用过程中发生了原值等折旧要期间考虑的。如果你在使用过程中发生了原值等折旧要素的调整，并且希素的调整，并且希 望相应的调整各月折旧额，请在变动的同望相应的调整各月折旧额，请在变动的同时选择动态平均法。时选择动态平均法。 573、工作量法：、工作量法： 工作量法是根据固定资产每期工作量法是根据固定资产每期实际完成的工作量来计算各期折旧额的。每实际完成的工作量来计算各期折旧额的。每 期期提折旧前必须录入当期工作量。另外，自定义提折旧前必须录入当期工作量。另外，自定义的工作量法公式必须选择的工作量法公式必须选择 “按工作量法折旧按工作量法折旧”。 4、年数总和法年数总和法

76、： 一种加速折旧法，注意使用一种加速折旧法，注意使用该法一定要选择该法一定要选择“以年为计算基础以年为计算基础”。 5、双倍余额递减法双倍余额递减法： 一种加速折旧法，注意一种加速折旧法，注意使用该法一定要选择使用该法一定要选择“以年为计算基础以年为计算基础”。 58适用情况：适用情况：1、平均年限法适用于各个时期使用程度和使用效、平均年限法适用于各个时期使用程度和使用效率大致相同的固定资产，如房屋、建筑物。率大致相同的固定资产，如房屋、建筑物。2、 工作量法适用于在各个使用期间的磨损程度不工作量法适用于在各个使用期间的磨损程度不均衡的固定资产。如企业专业车队的客、货运汽均衡的固定资产。如企业

77、专业车队的客、货运汽车、大型机械设备等。车、大型机械设备等。3、双倍余额递减法适用于不考虑净值情况下的固、双倍余额递减法适用于不考虑净值情况下的固定资产。定资产。4、年数总和法适用于每年折旧，而计提基数不变、年数总和法适用于每年折旧，而计提基数不变的固定资产。的固定资产。59（一）折旧范围（一）折旧范围由于固定资产的损耗来自有形损耗、无形由于固定资产的损耗来自有形损耗、无形损耗两方面，我国新固定资产准则规定，除以下损耗两方面，我国新固定资产准则规定，除以下两种情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：两种情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独已提足折旧

78、仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。估价作为固定资产入账的土地。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。旧，从下月起不提折旧。固定资产的折旧范围和主要影响因素固定资产的折旧范围和主要影响因素60（二）主要影响因素（二）主要影响因素固定资产的折旧主要依据是固定资产的固定资产的折旧主要依据是固定资产的磨损程度，而由于磨损程度很难精确计量，磨损程度，而由于磨损程度很难精确计量，因此，只能通过分析影响折旧的主要因素来因此，只能通过分析影响折旧

79、的主要因素来估计折旧额。企业分期计算提取折旧时，应估计折旧额。企业分期计算提取折旧时，应该考虑的主要因素有固定资产应计提折旧总该考虑的主要因素有固定资产应计提折旧总额、预计净残值、预计使用年限或预计工作额、预计净残值、预计使用年限或预计工作总量、折旧方法。总量、折旧方法。611.固定资产的折旧基数固定资产的折旧基数计算固定资产折旧的基数一般为取得固计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。有的时候固定资产的重置成本同样可以作为有的时候固定资产的重置成本同样可以作为计算折旧的基数。由此，我们可以看出，固计算折旧的基数。由此，

80、我们可以看出，固定资产的账面原价或重置成本数值的大小会定资产的账面原价或重置成本数值的大小会直接影响到折旧金额的多与少。固定资产的直接影响到折旧金额的多与少。固定资产的账面原价或重置成本大的，计提的折旧额相账面原价或重置成本大的，计提的折旧额相对要多一些，反之亦然。对要多一些，反之亦然。622.固定资产预计净残值固定资产预计净残值 固定资产的预计净残值是指预计的固定资产报废时固定资产的预计净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值和扣除预计清理费用后的数额。固定可以收回的残余价值和扣除预计清理费用后的数额。固定资产的使用政策会影响到净残值估计的高低，如果是将固资产的使用政策会影响到净残值

81、估计的高低，如果是将固定资产用到不能再用，或者是不能产生经济效益时才报废，定资产用到不能再用，或者是不能产生经济效益时才报废，净残值当然估计很低，反之亦然。在我国预计净残值一般净残值当然估计很低，反之亦然。在我国预计净残值一般是由固定资产残值率乘以固定资产原值计算的，有关固定是由固定资产残值率乘以固定资产原值计算的，有关固定资产固定资产残值率国家有如下规定：内资企业据国税函资产固定资产残值率国家有如下规定：内资企业据国税函2005883号文的规定，固定资产残值比例统一确定为号文的规定，固定资产残值比例统一确定为5%。从国税发从国税发200370号文下发之日起，企业新购置的固定号文下发之日起，企

82、业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行的比例自行确定的残值比例，不再进行调整。调整。63 固定资产使用年限的长短直接影响各期应提固定资产使用年限的长短直接影响各期应提的折旧额，应当合理确定固定资产的使用年限。的折旧额，应当合理确定固定资产的使用年限。固定资产的预计使用年限可以划分为物质使用年固定资产的预计使用年限可以划分为物质使用年限和经济使用年限。物

83、质使用年限，是最大的使限和经济使用年限。物质使用年限，是最大的使用年限，受物质因素的影响。经济使用年限是由用年限，受物质因素的影响。经济使用年限是由于科技进步、消费者偏好、产品滞带等原因使该于科技进步、消费者偏好、产品滞带等原因使该固定资产自然失去经济价值而遭淘汰，受功能因固定资产自然失去经济价值而遭淘汰，受功能因素的影响。我们国家，对固定资产使用年限有统素的影响。我们国家，对固定资产使用年限有统一的规定。一的规定。 3.固定资产预计使用年限或预计工作总量固定资产预计使用年限或预计工作总量64（3）涉及错帐，应区别错帐性质、说明）涉及错帐，应区别错帐性质、说明更正方法并进行更正更正方法并进行更

84、正错误更正：错误更正：1、在建工程的、在建工程的61000（红字更正法）（红字更正法）改为改为160002、制造费用（划线更正法）改为管理、制造费用（划线更正法）改为管理费用费用65 每月结账前，发现帐薄记录中文字或数每月结账前，发现帐薄记录中文字或数字有错误，将错误的文字或数字红笔划去，字有错误，将错误的文字或数字红笔划去，表注销，表注销，要整笔划掉要整笔划掉再在划线的上方用再在划线的上方用蓝色或黑色字迹写上正确的文字或数字，蓝色或黑色字迹写上正确的文字或数字，并在划线处盖上更正人的章。并在划线处盖上更正人的章。 1、划线更正法、划线更正法 662、红字更正法、红字更正法（1）据记账凭证记账

85、后，记账凭证中借贷方向有错误，帐薄与）据记账凭证记账后，记账凭证中借贷方向有错误，帐薄与记账凭证相符，先用红字金额填写一张会计科目，借贷方向记账凭证相符，先用红字金额填写一张会计科目，借贷方向和金额于原来错误的记账凭证相同凭证，在摘要栏中写明冲和金额于原来错误的记账凭证相同凭证，在摘要栏中写明冲销销错账错账以及错误的凭证号数和日期，并以红字入账，以冲以及错误的凭证号数和日期，并以红字入账，以冲销原错误的帐薄记录，然后再用蓝字或黑字填写一张正确的销原错误的帐薄记录，然后再用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏中写明记账凭证，在摘要栏中写明“更正错误更正错误”以及冲销帐凭证的以及冲销帐凭证的

86、号数和日期，并以蓝字或黑字登记入账。号数和日期，并以蓝字或黑字登记入账。（2）据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记账）据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和记账方向都正确，只是所急金额大于应急金额，并按凭证上错误方向都正确，只是所急金额大于应急金额，并按凭证上错误数据登记帐薄，则将错误凭证多计的金额用红字填制一张记数据登记帐薄，则将错误凭证多计的金额用红字填制一张记账凭证，以冲销多计金额，在据红字凭证登记帐薄，以冲销账凭证，以冲销多计金额，在据红字凭证登记帐薄，以冲销多记金额。多记金额。 67据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷据记账凭证记账后，发现记账凭证中借贷会计科目和

87、记账方向都正确，只是金额小会计科目和记账方向都正确，只是金额小于应记金额，则将少记金额用蓝字填制一于应记金额，则将少记金额用蓝字填制一张与元错误记账凭证科目名称和方向一致张与元错误记账凭证科目名称和方向一致的记账凭证，并据已登记入账，以补足帐的记账凭证，并据已登记入账，以补足帐薄中少记金额。薄中少记金额。 3、补充登记法、补充登记法 68(4)说明永江股份有限公司在财务报告中如何报告“固定资产”项目以及在表外如何披露该项目固定资产项目固定资产项目期初数期初数期末数期末数固定资产原值减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理待处理固定资产净损失固定资产合

88、计69固定资产清理的核算程序固定资产清理的核算程序（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价（转入清理的固定资产帐面价值）值） 累计折旧累计折旧 （已计提的折旧）（已计提的折旧） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已计提的减值准备）（已计提的减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 （固定资产的帐面原价）（固定资产的帐面原价）70 （2）发生清理费用时，）发生清理费用时， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动）计算交纳营业税

89、时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，时， 借：银行存款借：银行存款 原材料等原材料等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理71（5）应由保险公司或过失人赔偿时，）应由保险公司或过失人赔偿时， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（6）固定资产清理后的净收益，）固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清

90、理借：固定资产清理 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 （属于筹建期间）（属于筹建期间） 营业外收入营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益 （属于生产经营（属于生产经营期间期间）72（7）固定资产清理后的净损失，）固定资产清理后的净损失， 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 （属于筹建期间）（属于筹建期间） 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 （属于生产（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）损失） 营业外支出营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失）（属于生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资

91、产清理贷：固定资产清理73固定资产报废的处理方法固定资产报废的处理方法固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，固定资产报废有两种情况：一是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用；使用期满不能继续使用；二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定二是由于技术进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企资产报废，一方面由于固定资产退出企业引起企业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会业固定资产的减少，另一方面在清理过程中还会发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价发生一些清理费用，同时还可能取得一定的变价收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序收入。因此，固定资产

92、报废的核算应按以下程序进行：进行： 74(1)注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，借记定资产的净值，借记“固定资产清理固定资产清理”账户；按账户；按已提折旧额，借记已提折旧额，借记“累计折旧累计折旧”账户；按账户；按固定资固定资产原值产原值，贷记，贷记“固定资产固定资产”账户账户。 (2)结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，借记变价收入，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等账户，等账户，贷记贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。 75(3)支付清理费用。按发生的清理

93、费用，借记支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账等账户。户。 (4)结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，借记益，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“营业外营业外收入收入处理固定资产收益处理固定资产收益”账户；固定资产清理账户；固定资产清理后的净损失，借记后的净损失，借记“营业外支出营业外支出处理固定资产处理固定资产损失损失”账户，贷记账户，贷记“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。76采用出包工程建造固定资产的核算采用出包工程建造固定资产的核算在出包工程方式

94、下，主要通过在出包工程方式下，主要通过“在建工程在建工程”科目核算企科目核算企业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借业支付给承包单位的工程价款以及建设期间的资本化借款利息。当企业按合同规定预付给承包单位工程价款时，款利息。当企业按合同规定预付给承包单位工程价款时，借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”科目；工程科目；工程完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记完工，收到承包单位账单并补付工程价款时，借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；结算建设期间科目；结算建设期间的资本化借款利息时，借记的资本化借款利息时，借记“在建

95、工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款”科目；工程完工验收合格交付使用时，按实科目；工程完工验收合格交付使用时，按实际发生的全部支出，借记际发生的全部支出，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在在建工程建工程”科目。科目。77法规依据法规依据固定资产的报废与封存固定资产的报废与封存1 1、 公司的固定资产报废处理时，须使用部门提公司的固定资产报废处理时，须使用部门提出申请，填写设备报废单一式三份由财务部门将出申请，填写设备报废单一式三份由财务部门将其净损失上报总经理批复后，办理报废相关手续。其净损失上报总经理批复后，办理报废相关手续。 2 2、 凡符合下列条件可申请报废

96、：凡符合下列条件可申请报废： 3 3、 超过使用年限，主要结构陈旧，精度低超过使用年限，主要结构陈旧，精度低劣生产率低，耗能高，而且不能改造利用的。劣生产率低，耗能高，而且不能改造利用的。 78 4、不能动迁的设备，因工房改造或工艺布置改变必须拆除的。、不能动迁的设备，因工房改造或工艺布置改变必须拆除的。 5、 腐蚀严重无法修复或继续使用要发生危险的。腐蚀严重无法修复或继续使用要发生危险的。 6、 绝缘老化，磁路失效，性能低劣无修复价值的。绝缘老化，磁路失效，性能低劣无修复价值的。 7、 因事故或其他自然灾害，使设备遭受损坏无修复价值的。因事故或其他自然灾害，使设备遭受损坏无修复价值的。 8、

97、 凡经批准报废的固定资产不能继续在生产线上使用，主凡经批准报废的固定资产不能继续在生产线上使用，主管部门与使用部门要及时作价处理。管部门与使用部门要及时作价处理。 处理后的固定资产由主管处理后的固定资产由主管部门和使用部门一起办理固定资产的注销手续，部门和使用部门一起办理固定资产的注销手续， 对外处理报废对外处理报废固定资产时由主管部门提出处理意见，总经理批准，变价收入固定资产时由主管部门提出处理意见，总经理批准，变价收入上交财务部。上交财务部。 9、凡停用三个月以上的固定资产由使用部门封存、保管。、凡停用三个月以上的固定资产由使用部门封存、保管。 10、闲置设备和封存设备启封后，由使用部门填

98、写启封单，、闲置设备和封存设备启封后，由使用部门填写启封单，主管部门同意后，方可使主管部门同意后，方可使79 1、 由于生产、研制需要，各单位购置固定资产必须提前由于生产、研制需要，各单位购置固定资产必须提前向主管部门提出申请，报经总经理批准后，由相关部门负责向主管部门提出申请，报经总经理批准后，由相关部门负责购置。购置。 2、购设备进厂后，由相关单位开箱检查、验收，设备安、购设备进厂后，由相关单位开箱检查、验收，设备安装完毕后填装完毕后填“设备使用单设备使用单”报主管部门。主管部门根据报主管部门。主管部门根据“设设备使用单备使用单”建立建立固定资产卡片固定资产卡片，并通知使用单位。，并通知使

99、用单位。 3、 基本建设项目基本建设项目完工时，由基建部门办理完工时，由基建部门办理“基建项目完基建项目完工单工单”，报主管部门。，报主管部门。固定资产的购置、验收、领用固定资产的购置、验收、领用退回退回80第六题第六题 对外投资对外投资1.东升股份有限公司东升股份有限公司2009年年1月月25日，以每股日，以每股1.3元购进某股票元购进某股票200万股，作为交易性金融资产核算；万股，作为交易性金融资产核算；6月月30日，该股票市日，该股票市价为每股价为每股1.1元；元；11月月2日，以每股日，以每股1.4元的价格全部出售该元的价格全部出售该股票。股票。2.东升股份有限公司有关购入、持有和出售

100、乙公司发行的不可东升股份有限公司有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：赎回债券的资料如下：（1）2009年年1月月1日，东升公司支付价款日，东升公司支付价款1100万元（含交易费万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，。当日，东升公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。东升公司将其划分为持有至到期投

101、资，按年确认投资收益。2009年年12月月31日，该债券未发生减值迹象。日，该债券未发生减值迹象。 (2)2010年年1月月1日，该债券市价总额为日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，公司出售债券的建所需资金，公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金重分类为可供出售金融资产。融资产。813.东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下：东升股份有限公司有关购入、持有丙公司股份的资料如下：（1）2009年年1月月1日，以银行存款日，

102、以银行存款320万元，自非关联方万元，自非关联方A公司公司购入丙公司购入丙公司30%有表决权的股份有表决权的股份100万股，能够对丙公司施万股，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产，负债的公允价值与加重大影响。当日，丙公司可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元。万元。（2）2009年度，丙公司实现净利润年度，丙公司实现净利润300万元。万元。（3）2010年年2月月25日，丙公司宣告分派日，丙公司宣告分派2009年度股利，每股年度股利，每股分流现金股利分流现金股利0.30元。元。（4）2010年年3月月20日，东升公

103、司收到丙公司分派的日，东升公司收到丙公司分派的2009年度年度的现金股利。的现金股利。【要求要求】（1）编制东升股份有限公司上述经济业务的会计分录。）编制东升股份有限公司上述经济业务的会计分录。（2）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同。）比较各类对外投资初始投资成本确定的异同。（3）说明在经济业务处理过程中运用的只是要点以及法规依据。）说明在经济业务处理过程中运用的只是要点以及法规依据。82东升股份有限公司东升股份有限公司2009年年1月月25日，以每股日，以每股1.3元购进某股元购进某股票票200万股，作为交易性金融资产核算；万股，作为交易性金融资产核算；6月月30日，该股票日，该股票市

104、价为每股市价为每股1.1元；元；11月月2日，以每股日，以每股1.4元的价格全部出售元的价格全部出售股票。股票。1月月25日：购进股票日：购进股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产某股票某股票(成本）成本） 260 贷贷:银行存款银行存款 2606月月30日日 降价降价 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 40 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4011月月2日日 出售股票出售股票 借：银行存款借：银行存款 280 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产某股票（成本）某股票（成本）260 投资收益投资收益 2083东升股份有限公司，有关购入、持有和出售乙公司

105、发行东升股份有限公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：的不可赎回债券的资料如下：（1）2009年年1月月1日，东升公司支付价款日，东升公司支付价款1100万元（含万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为率为6.4。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。按年确认

106、投资收益。2009年年12月月31日，该债券未发生减日，该债券未发生减值迹象。值迹象。（1）2009年年1月月1日甲公司购入该债券的会计分日甲公司购入该债券的会计分录：录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-东升公司（成本）东升公司（成本） 1000 -东升公司（利息调整）东升公司（利息调整）100 贷：银行存款贷：银行存款 110084计算计算2009年年12月月31日甲公司该债券投资收益、应计利日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：息和利息调整摊销额： 2009年年12月月31日甲公司该债券投资收益日甲公司该债券投资收益 11006.470.4（万元）（万元） 2009年年1

107、2月月31日甲公司该债券应计利息日甲公司该债券应计利息 100010100（万元）（万元） 2009年年12月月31日甲公司该债券利息调整摊销额日甲公司该债券利息调整摊销额 10070.429.6（万元）（万元） 会计处理：会计处理： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资70.4 贷：投资收益贷：投资收益 70.485（2）2010年年1月月1日，该债券市价总额为日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的资金，甲公司出售债券的80，将扣除手，将扣除手续费后的款项续费后的款项955万元存入银行；该债券万元存入银行；该债券剩余

108、的剩余的20重分类为可供出售金融资产。重分类为可供出售金融资产。2010年年1月月1日甲公司售出该债券的损益日甲公司售出该债券的损益955（110070.4）8018.68（万元）（万元）会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 955贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资936.32 投资收益投资收益 18.6886 2009年年1月月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本日甲公司该债券剩余部分的摊余成本110070.4936.32234.08（万元）（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：账务处理：借：可供出售金融资产借：

109、可供出售金融资产240 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资234.08 资本公积资本公积 5.9287 3. （1）2009年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款320万元，自非关联方万元，自非关联方A公司购入丙公司公司购入丙公司30%有表决权有表决权的股份的股份100万股，能够对丙公司施加万股，能够对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债重大影响。当日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额总额1000万元。万元。（1）借：长期股权投资）借：长期股权投资丙公司（成本）丙公司（成本）320 贷：银行存款贷：银行存款3

110、2088（2）2009年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润300万元。万元。（30030）=90借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）90贷：投资收益贷：投资收益90（3）2010年年2月月25日，丙公司宣告分派日，丙公司宣告分派2009年度股年度股利，每股份派现金股利利，每股份派现金股利0.30元。元。借：应收股利借：应收股利30（1000.3）贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）30（4） 2010年年3月月20日，东升公司收到丙公司分派日，东升公司收到丙公司分派的的2009年度的现金股利。年度的现金股利。借：银行存款借

111、：银行存款30贷：应收股利贷：应收股利30892、比较各类对外投资初始投资成本确定的异同、比较各类对外投资初始投资成本确定的异同交易性金融资产交易性金融资产初始确认时，应按初始确认时，应按公允价值公允价值计量，相关交易费计量，相关交易费用应当直接计入当期损益用应当直接计入当期损益持有至到期投资持有至到期投资初始确认时，应按初始确认时，应按公允价值和相关交易费用公允价值和相关交易费用之之和作为初始入账金额。和作为初始入账金额。长期股权投资长期股权投资的初始计量的初始计量1. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作

112、为合并对价的，应当在合并日按照取得被产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。资成本。2. 非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。并成本作为长期股权投资的初始投资成本。903、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规、说明在经济业务处理过程中运用的知识要点以及法规依据依据 长期股权投资：长期股权投资： 合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面合并方在合并日按

113、取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记价值的份额，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，科目， 按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，科目， 按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价或股本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记科目；如为借方差额，应借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，科目， 资本公积资本公积(资本溢价或股本溢价资本溢价

114、或股本溢价)不足冲减的，借记不足冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。91交易性金融资产交易性金融资产 本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。92持有至股权投资：持有至股权投资：本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种

115、，分本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”企业取企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本、利息调整），与交易费用之和，借记本科目（成本、利息调整），贷记贷记“银行存款银行存款”、“应交税费应交税费”等科目。等科目。 进行明进行明细核算。细核算。93问 题1.为什么交易性金融资产的公允价值变动计入投资损益，可供出售金融资产的计入资本公积？2.绿皮书76页得第一题的第四小题的36000怎么来的？3.绿皮书77页第六题的第2题得账面价值怎么算？9495谢谢观赏！谢谢观赏！