C3税务会计之消费税会计课件

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1、第三章第三章 消费税会计消费税会计学习目标 ：通通过过学学习习，应应该该明明确确消消费费税税纳纳税税人人、征征税税范范围围、计计税税依依据据、税税率率、计计税税方方法法等有关规定，等有关规定，掌握消费税的计算与核算掌握消费税的计算与核算。第一节第一节 消费税课征制度消费税课征制度 一、消费税概念、纳税人、纳税范围一、消费税概念、纳税人、纳税范围( (一一) ) 消费税概念消费税概念概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工概念：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。即消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种

2、税。消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税。（二）消费税纳税人（二）消费税纳税人 消费税的消费税的纳税人纳税人是指在中华人民共和国境内生是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。境内：境内：起运地或所在地在中国境内。起运地或所在地在中国境内。单位：单位：企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体企业、行政、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位。及其他单位。个人：个人：个体工商户、其他个人。个体工商户、其他个人。（三）消费税纳税范围（三）消费税纳税范围 应税消费品的范围包括十一类产品：应税消费品的范围包括十一类产品：1.1

3、.特特殊殊消消费费品品。这这些些消消费费品品若若过过度度消消费费会会对对人人类类健健康康、社社会会秩秩序序、生生态态环环境境等等方方面面造造成成危危害害，如如烟烟、酒酒、鞭鞭炮、焰火等。炮、焰火等。2.2.奢奢侈侈品品、非非生生活活必必需需品品。如如化化妆妆品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉石等。玉石等。3.3.高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。4.4.不不可可再再生生和和替替代代的的石石油油类类消消费费品品。如如成成品品油油（包包括括汽汽油油、柴柴油油、石石脑脑油油、溶溶剂剂油油、润润滑滑油油、燃燃料料油油、航航空空煤油等）、汽车轮胎。煤油等）

4、、汽车轮胎。二、消费税税目、税率二、消费税税目、税率（一）税目（一）税目 消费税共设置消费税共设置1414个税目、若干个子目。个税目、若干个子目。烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。筷子、实木地板。在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、在烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、摩托车和小汽车摩托车和小汽车6 6个税目中还进一步划分了个税目中还进一步划分了

5、若干个若干个子目。子目。（二）税率（二）税率采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三采用从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。种形式。 税目与税率如下表税目与税率如下表税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟 （2 2）乙类卷烟）乙类卷烟 2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝 注意：注意：每标准箱每标准箱( (250250条，条，5 5万支）征万支）征150150元元56%56%加加0.0030.003元元/ /支支 （每标准条调拨每标准条调拨价在价在7070元（含）以上元（含）以上）36%36%加加0.0030.003元元/ /支支（每标准条调拨价（

6、每标准条调拨价在在7 70 0元以下）元以下）36%36%30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒（1 1）甲类啤酒）甲类啤酒（2 2）乙类啤酒）乙类啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精 20%20%加加0.50.5元元/500/500克（或者克（或者500500毫升）毫升）240240元元/ /吨吨250250元元/ /吨吨220220元元/ /吨吨10%10%5%5%三、化妆品三、化妆品 30%30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 2.2.其他贵重首饰

7、和珠宝玉石其他贵重首饰和珠宝玉石5%5%10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15%15%六、成品油六、成品油1.1.汽油汽油（1 1）含铅汽油）含铅汽油（2 2）无铅汽油）无铅汽油2.2.柴油柴油3.3.航空煤油航空煤油4.4.石脑油石脑油5.5.溶剂油溶剂油6.6.润滑油润滑油7.7.燃料油燃料油 1.401.40元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升0.800.80元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1.001.00元元/ /升升1.001.00元元/ /升升0.800.80元元/ /升升七、汽车轮胎七、汽车轮胎 3%3%八、摩托车八、摩托

8、车1.1.气缸容量（排气量，下同）在气缸容量（排气量，下同）在250250毫升（含毫升（含250250毫升）以下的毫升）以下的2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的毫升以上的 3%3%10%10%九、小汽车九、小汽车1.1.乘用车乘用车（1 1）气缸容量（排气量，下同）在）气缸容量（排气量，下同）在1.0 1.0 升（含升（含1.01.0升）以下的升）以下的（2 2）气缸容量在）气缸容量在1.01.0升以上至升以上至1.51.5升（含升（含1.51.5升）的升）的（3 3）气缸容量在）气缸容量在1.51.5升以上至升以上至2.02.0升（含升（含2.02.0升）的升）的（4 4）气

9、缸容量在）气缸容量在2.02.0升以上至升以上至2.52.5升（含升（含2.52.5升）的升）的（5 5）气缸容量在）气缸容量在2.52.5升以上至升以上至3.03.0升（含升（含3.03.0升）的升）的（6 6）气缸容量在）气缸容量在3.03.0升以上至升以上至4.04.0升（含升（含4.04.0升）的升）的（7 7）气缸容量在）气缸容量在4.04.0升以上的升以上的2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车1%1%3%3%5%5%9%9%12%12%25%25%40%40%5%5%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具 10%10%十一、高档手表十一、高档手表 20%20%十二、游艇十二、游艇 1

10、0%10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子 5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%三、消费税纳税环节三、消费税纳税环节1.1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时销售时纳税。纳税。2.2.纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不纳纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品：是是指指纳纳税税人人将将自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品作作为为直直接接材材料料生生产产最最终终应应税税消消费费品品，自自

11、产产自自用用应应税税消消费费品品构构成成最最终终应应税税消费品的实体。消费品的实体。用用于于其其他他方方面面：是是指指纳纳税税人人将将自自产产自自用用应应税税消消费费品品用用于于生生产产非非应应税税消消费费品品、在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、提提供供劳劳务务、馈馈赠赠、赞赞助助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 3.3.委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，除除受受托托方方为为个个人人外外，由由受受托托方方在在向向委委托托方方交交货货时时代代收收代代缴缴税税款款。委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，委委托托方

12、方用用于于连连续续生生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。4.4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点 ( (一一) )纳税义务发生时间纳税义务发生时间 1. 1. 销售应税消费品的，销售应税消费品的，根据根据不同的销售结算方式分别为不同的销售结算方式分别为：1 1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，期的当天，书面合同没有

13、约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；为发出应税消费品的当天；2 2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3 3）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费）采取托收承付和委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；品并办妥托收手续的当天；4 4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。据的当天。2.2.纳纳税税人人自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为为移移送送使使用

14、用的的当当天天。( (用用于于连连续续生生产产应应税税消消费费品品的的，不不纳税纳税）3.3.纳纳税税人人委委托托加加工工的的应应税税消消费费品品，其其纳纳税税义义务务的的发发生生时时间间为纳税人提货的当天。为纳税人提货的当天。4.4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。关进口的当天。 ( (二二) )纳税期限纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。税相同。纳税期限：纳税期限：1 1、3 3、5 5、1010、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。个季度。

15、缴款期限缴款期限 期满之日起期满之日起5 5天天 1-15 1-15天天( (三三) )纳税地点纳税地点1 1. .纳纳税税人人销销售售的的应应税税消消费费品品、自自产产自自用用的的应应税税消消费费品品，除除国国家家另另有有规规定定者者外外，均均应应在在纳纳税税人人核核算算地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳税。纳税。2 2. .纳税人到外县纳税人到外县( (市市) )销售或委托外县销售或委托外县( (市市) )代销自产应税消费代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。3 3.

16、.纳纳税税人人的的总总机机构构与与分分机机构构不不在在同同一一县县（市市）的的，应应当当分分别别向向各各自自机机构构所所在在地地的的主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税；经经批批准准可可以以由由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。4 4. .委委托托个个人人加加工工的的应应税税消消费费品品，由由委委托托方方向向其其机机构构所所在在地地或或者居住地的主管税务机关申报纳税。者居住地的主管税务机关申报纳税。 5.5.进进口口的的应应税税消消费费品品，由由进进口口人人或或其其代代理理人人向向报报关关地地海海关关申申报纳税。报纳税。M市市某

17、某卷卷烟烟企企业业为为一一般般纳纳税税人人，主主管管税税务务机机关关核核定定其其以以1个个月月为为1期期缴缴纳纳消消费费税税，企企业业2009年年12月月发发生生如如下下业业务务：（1）2009年年12月月5日日将将自自己己生生产产的的已已类类卷卷烟烟销销售售给给某某烟烟草草公公司司，结结算算方方式式为为赊赊销销，销销售售合合同同规规定定的的收收款款日日期期为为2010年年1月月20日日，销销售售数数量量为为1000条条，不不含含税税价价格格为为60元元每每条条；（2）2009年年12月月10日日进进口口雪雪茄茄烟烟一一批批，关关税税完完税税价价格格为为50万万元元；（3）2009年年12月月

18、15日日向向N市市某某烟烟厂厂发发出出烟烟丝丝一一批批，价价值值20万万元元，委委托托对对方方加加工工甲甲类类卷卷烟烟，加加工工完完毕毕时时间间为为2009年年12月月30，提提货货时时间间为为2010年年1月月2日日，（4）2009年年12月月28日日将将自自己己生生产产的的烟烟丝丝赠赠送送他他人人，价价值值为为5万万元元，请请根根据据消消费费税税课课征征制制度度的的规规定定，说说明明上上述述业业务务中中消消费费税税的的纳纳税税人人、征征税税对对象象、税税率率、纳纳税税环环节节、纳纳税税义务发生时间以及纳税期限。义务发生时间以及纳税期限。第二节第二节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算

19、一、消费税应纳税额的计算方法一、消费税应纳税额的计算方法 1.1.从价定率从价定率计税计税 应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率2.2.从量定额从量定额计税计税应纳消费税额应纳消费税额 = =应税消费品销售数量应税消费品销售数量定额税率定额税率( (单位税额）单位税额）3.3.从价从量从价从量复合计税复合计税应纳消费税额应纳消费税额 = =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率 二、销售额的确定二、销售额的确定应应税税产产品品销销售售额额为为纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和

20、价外费用价外费用；但不包括应向购买方收取的增值税税款。；但不包括应向购买方收取的增值税税款。1.1.（1)1)应应税税消消费费品品连连同同包包装装物物销销售售的的，无无论论包包装装物物是是否否单单独独计计价价，也也不不论论在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税在会计上如何处理，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 (2) (2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。并入应税消费品的销售额中征税。 （3 3）但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过）但对因

21、逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过1212个月个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。率缴纳消费税。（4 4）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。2 2. .纳税人用纳税人用外购已税消费品外购已税消费品生产销售的应税消

22、费生产销售的应税消费品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，品，在计算应缴消费税时，为了避免重复纳税，可以扣除外购已税消费品买价，再以其余额计可以扣除外购已税消费品买价，再以其余额计缴消费税。缴消费税。（补充）补充）3.3.纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，卷烟、小汽车的计税价格由国家税当理由的，卷烟、小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。核定。三、销售数量的确定三、销售数量的确定销售数

23、量，指应税消费品的数量。具体为：销售数量，指应税消费品的数量。具体为：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；数量；（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征（四）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。税数量。注意：注意：根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、汽油、根据我国现行税法，消费税中

24、只有黄酒、啤酒、汽油、柴油四种产品是以销售数量作为计税依据。柴油四种产品是以销售数量作为计税依据。 （一）销售应税消费品应纳税额的计算（一）销售应税消费品应纳税额的计算1.1.实行从价定率的举例实行从价定率的举例 捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，捷达摩托车公司为增值税一般纳税人，20092009年年1 1月将生产月将生产的气缸容量的气缸容量250250毫升以上的某型号摩托车毫升以上的某型号摩托车3030辆，以每辆辆，以每辆 1616380380元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税元（含增值税）售给消费者。摩托车适用消费税税率为率为10%10%。应纳消费税税额计算如下：。应纳消费税税额

25、计算如下：应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率=16 380=16 380（1+17%1+17%）303010%10%=420 00010%=42 000=420 00010%=42 000（元）（元）四、应纳消费税税额的计算四、应纳消费税税额的计算2.实行从量定额的举例实行从量定额的举例鸿运酒厂鸿运酒厂20092009年年3 3月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，每吨，每吨出厂价格吨出厂价格2 8002 800元，适用单位税额元，适用单位税额220220元。元。应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 =400220=88000(=400220=88000(元

26、元) ) 3、实行复合计税的举例（1 1）某烟厂出售卷烟）某烟厂出售卷烟2020个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨价格7575元，共计元，共计3 37575000000元，烟丝元，烟丝4500045000元，不退还包装物，采元，不退还包装物，采用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。用托收承付结算方式，货已发出并办妥托收手续。计算应纳消费税税额如下：计算应纳消费税税额如下： 20150+320150+375750000005656%+4500030%=%+4500030%=226522650000（元）（元）（2 2）某酒厂年销售白酒）某酒厂年销售白酒20002000吨，年销

27、售额预计吨，年销售额预计880880万元。万元。9 9月份销售白酒月份销售白酒150150吨，对外销售不含税单价吨，对外销售不含税单价65006500元元/ /吨，吨，销售散装白酒销售散装白酒1010吨，单价吨，单价50005000元元/ /吨，款项全部存入银吨，款项全部存入银行。应纳税额为：行。应纳税额为：（1515006506500 0+105000+105000）20%20%从价从价+ + （1502000+1020001502000+102000）0.50.5从量从量=365=365000000（元）（元）举例：某烟厂购买已税烟丝举例：某烟厂购买已税烟丝20002000千克，每千克千克

28、，每千克3030元，未扣增值税。加工成卷烟元，未扣增值税。加工成卷烟200200个标准箱，每个标准箱，每标准箱调拨价格标准箱调拨价格75007500元，全部售出。元，全部售出。解解：烟丝不含税增值税销售额烟丝不含税增值税销售额=200030=200030（1+17%1+17%） =51282 =51282（元）（元）卷烟应纳消费税额卷烟应纳消费税额=200150+20075003=200150+200750036 6%-5128230%-5128230%= =30000+540000-15384.6=554615.430000+540000-15384.6=554615.4（元）（元）每标准箱

29、每标准箱5000050000支，即支，即250250条，条， 7500250=30 7500250=30元元/ /条条（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用自产自用就是指纳税人生产应税消费品后，不是就是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。品或用于其他方面。1 1、纳税人若是用于连续生产应税消费品的、纳税人若是用于连续生产应税消费品的( (如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品产出最终产品卷烟卷烟) )

30、，根据，根据税不重征税不重征的原的原则，不纳消费税。则，不纳消费税。 例如：例如：生产企业将自产石脑油用于本企业连续生生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的不纳税。产汽油等应税消费品的不纳税。2 2、纳税人若是用于其他方面，应于移送时、纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。缴纳消费税。 其他方面，其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、产非应税消费品和在建工程、以及馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。广告、样品、职工福利、奖励等方面。 例如：例如：生产企业将自产生

31、产企业将自产石脑油用于连续生产乙石脑油用于连续生产乙烯等烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。时缴纳消费税。3 3、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同、纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-比例税率）比

32、例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格 = =（成本（成本+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率） （1-1-比例税率）比例税率）其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。 4 4、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类

33、应税消费品的同类应税消费品的最高售价最高售价作为计税依据。作为计税依据。如果如果自产自用应税消费品是复合计税，则自产自用应税消费品是复合计税，则“组成计税组成计税价格价格”应在原计算公式的基础上，加应在原计算公式的基础上，加“视同销售视同销售数量数量单位税额单位税额”（下同）。（下同）。举例举例某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量某汽车制造厂将自产乘用车（气缸容量2.02.0升）一辆，转作升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000180000元。元。课堂练习：课堂练习：阳光公司将自产的高档护肤品作为职工福利阳光公司将自产的高档护肤品作为

34、职工福利发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生发放给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为产成本为30000元。化妆品全国平均成本利润元。化妆品全国平均成本利润率为率为5%，适用消费税税率为，适用消费税税率为30%。请计算应。请计算应纳消费税税额。纳消费税税额。解析：解析：组成计税价格组成计税价格=30000（1+5%）（1-30%）=45000元元应纳消费税额应纳消费税额=4500030%=13500元元（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1 1. .委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料，委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材

35、料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。税消费品。2 2. .如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行如属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行 代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款( (若受托方为个若受托方为个体经营者，体经营者，一律一律于于委托方收回后，由委托方在所在地缴委托方收回后，由委托方在所在地缴纳消费税纳消费税) )。在与委托方办理。在与委托方办理交货结算时交货结算时，代收代缴消费，代收代缴消费税。税。3 3. .委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上委托加

36、工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。4 4. .委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格= =

37、（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费） （l-l-比例税率）比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式：组成计税价格组成计税价格 = =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）注意：注意：加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。代垫辅助材料的实际成本）。 举例：举例：A A企业受托加工一批应税消费品，委托方企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成

38、本提供的材料成本95009500元，双方协商加工费为元，双方协商加工费为12001200元，消费税税率为元，消费税税率为10%10%。计算。计算A A企业应代收企业应代收代缴的消费税。代缴的消费税。组成计税价格组成计税价格= =（9500+12009500+1200）（1-10%1-10%） =11888.89 =11888.89（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额=1188910%=1189=1188910%=1189（元）（元）注意：委托方在向注意：委托方在向A A企业付款时，除了按合同规企业付款时，除了按合同规定支付定支付12001200元加工费，还应向其支付元加工费，还应向其支付1

39、1891189元的元的消费税。消费税。（四）外购和委托加工收回的应税消费品（四）外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算批连续生产应税消费品应纳税额的计算批委托加工的应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售时，不再缴纳消费税。下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款：算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税款：1.1.以外购已税烟丝生产的卷烟以外购已税烟丝生产的卷烟; ;2.2.以外购已税化妆品生产的化妆品以外购已税化妆品生产的化妆品; ;3

40、.3.以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; ;4.4.以外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火以外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火; ;5.5.以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎以外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎; ;6.6.以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）摩托车）; ;7.7.以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; ;8.8.以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子以外购已税木制

41、一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; ;9.9.以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；10.10.以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品；以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品；计算公式：本期应纳消费税税额本期应纳消费税税额= = 当期销售额当期销售额消费税税率消费税税率当期准予扣除的应税消费品已纳税款当期准予扣除的应税消费品已纳税款如果是外购的：如果是外购的：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用

42、税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 = =期初库存期初库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价 + +当期购进当期购进应税消费品买价应税消费品买价 - -期末库存期末库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价 如果是委托加工的：如果是委托加工的： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = =期初库存的期初库存的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 + +当期收回的当期收回的委托加工应税消费品已纳税款委托加工应税消费品已纳税款 - -期末库存的期末库存的委托加工应税消费品已纳税款委托

43、加工应税消费品已纳税款举例举例：某卷烟厂某卷烟厂8 8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000100 000元，月初元，月初库存外购已税烟丝库存外购已税烟丝7500075000元，月末库存外购已税元，月末库存外购已税烟丝烟丝3600036000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为量为2828个标准箱，每标准条调拨价格个标准箱，每标准条调拨价格4040元。共元。共计计280000280000元。元。当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =75000+100000-36000=139000=75000+100000-36000=13

44、9000（元）（元）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =13900030%=41700=13900030%=41700（元）（元）当月应纳消费税税额当月应纳消费税税额=28150+28000036%-41700=28150+28000036%-41700 =63 300 =63 300元元举例：某日化厂某日化厂9月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A，收回时被，收回时被代扣消费税代扣消费税4000元，委托乙厂加工化妆品元，委托乙厂加工化妆品B，收回，收回时被代扣消费税时被代扣消费税5000元。该厂将两者继续加工生产元。该厂将两者继续加工生产化妆品

45、化妆品M出售，当月销售额出售，当月销售额440000元。该厂期初库元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款存的委托加工应税消费品已纳税款2700元，期末库元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款存的委托加工应税消费品已纳税款3300元。元。解析解析:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=2700+(4000+5000)-3300=2700+(4000+5000)-3300=8400=8400元元本月应纳消费税税款本月应纳消费税税款=44000030%-8400=44000030%-8400 =123600 =123600元元（五）进口应税消费品应

46、纳税额的计算（五）进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品于报关时缴纳消费税，并由海关代征。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完

47、税价格+ +关税关税+ +进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率） （1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）举例举例某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品中CIFCIF价格为价格为400000400000元，设关税税率元，设关税税率50%50%，消费税，消费税税率税率30%30%。消费税组成计税价格消费税组成计税价格 =400000=400000（1+50%1+50%）（1-30%1-30%）=857143=857143应纳消费税税额应纳消费税税额=85714330%=257143=85714330%=257143增值税组成计税价格增值税组成计

48、税价格=400000+40000050%+257143=857143=400000+40000050%+257143=857143应纳增值税应纳增值税=85714317%=145714=85714317%=145714【例题【例题单选题】单选题】2010年年10月国内某手表生产企月国内某手表生产企业进口手表机芯业进口手表机芯6000只，海关审定的完税价格只，海关审定的完税价格0.5万元只，关税税率万元只，关税税率30%，完税后海关放行；，完税后海关放行；当月生产销售手表当月生产销售手表8000只，单价只，单价1.25万元（不万元（不含税）。含税）。2010年年10月该手表厂国内销售环节应月该手

49、表厂国内销售环节应纳增值税和消费税共计（）万元。纳增值税和消费税共计（）万元。A.2257B.3037C.3700D.4600正确答案正确答案B答案解析国内销售环节应纳增值税答案解析国内销售环节应纳增值税80001.2517%-60000.5（130%）17%1037（万元）（万元）国内销售环节应纳消费税国内销售环节应纳消费税80001.2520%2000（万元）（万元）国内销售环节应纳增值税和消费税国内销售环节应纳增值税和消费税103720003037（万元）（万元）课堂练习：2009年年4月，某卷烟厂外购烟丝价款月，某卷烟厂外购烟丝价款200000元，元，月初库存外购已税烟丝月初库存外购已

50、税烟丝50000元，月末库存外购元，月末库存外购已税烟丝已税烟丝66000元。本月销售用外购已税烟丝生元。本月销售用外购已税烟丝生产的卷烟产的卷烟20标准箱，不含税销售额为标准箱，不含税销售额为280000元，元，款项已收存银行。外购烟丝的消费税税率为款项已收存银行。外购烟丝的消费税税率为30%，生产的卷烟的消费税比例税率为，生产的卷烟的消费税比例税率为56%，定，定额税率为每标准箱额税率为每标准箱150元。元。要求：计算该卷烟厂要求：计算该卷烟厂4月份应缴纳的消费税。月份应缴纳的消费税。解析：解析：当月准予扣除的外购应税消费品买价当月准予扣除的外购应税消费品买价=50000+200000-6

51、6000=184000元元当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=18400030%=55200元元该卷烟厂该卷烟厂6月份应纳消费税额月份应纳消费税额=2800056%+20150-55200=156800+3000-55200=104600元元课堂练习：2009年年4月，某日化公司委托外单位加工化妆品月，某日化公司委托外单位加工化妆品半成品，按加工合同要求，拨付原材料半成品，按加工合同要求，拨付原材料100000元，元，支付加工费支付加工费30000元，支付受托方垫付辅材料元，支付受托方垫付辅材料费费10000元。受托方无同类新产品。加工完毕元。受托方无同类

52、新产品。加工完毕收回后用于继续生产化妆品。加工税费以转账收回后用于继续生产化妆品。加工税费以转账支票付讫。增值税税率为支票付讫。增值税税率为17%，消费税税率为，消费税税率为30%。要求：计算该公司应支付给受托方的增值税与要求：计算该公司应支付给受托方的增值税与消费税。消费税。解析：解析：组成计税价格组成计税价格=（100000+30000+10000）（1-30%）=200000元元应纳消费税额应纳消费税额=20000030%=60000元元应纳增值税额应纳增值税额=（30000+10000）17%=6800元元综合题举例：综合题举例：某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆

53、品某日用化学品厂为增值税一般纳税人，主要生产不同类型的化妆品和一部分护肤护发品。该企业和一部分护肤护发品。该企业9 9月份主要发生如下几笔涉税经济业月份主要发生如下几笔涉税经济业务（增值税税率为务（增值税税率为17%17%，消费税税率为，消费税税率为30%,30%,成本利润率为成本利润率为5%)5%)：（1 1）本月销售成套化妆品礼盒）本月销售成套化妆品礼盒10001000套，取得不含税增值税销售额套，取得不含税增值税销售额600000600000元。元。（2 2）设一门市部（非独立核算），销售本厂生产的胭脂）设一门市部（非独立核算），销售本厂生产的胭脂15001500盒，取盒，取得价税合计收

54、入得价税合计收入117000117000元。元。（3 3）9 9月月2020日，将自产的化妆品，生产成本日，将自产的化妆品，生产成本2000020000元，作为福利分配元，作为福利分配给本企业职工。本企业无同类产品销售价格。给本企业职工。本企业无同类产品销售价格。（4 4）接受乙企业委托加工一批化妆品，乙企业提供原材料实际成本）接受乙企业委托加工一批化妆品，乙企业提供原材料实际成本为为60006000元，收到乙企业加工费元，收到乙企业加工费23002300元，其中包括乙企业代垫的辅元，其中包括乙企业代垫的辅助材料助材料300300元。该化妆品无同类消费品销售价格。元。该化妆品无同类消费品销售价

55、格。（5 5）9 9月月3030日，本月进口一批化妆品，到岸价格日，本月进口一批化妆品，到岸价格2800028000元，关税税率元，关税税率为为50%50%。要求：请计算该企业本月应缴纳的消费税。要求：请计算该企业本月应缴纳的消费税。解：解：（1 1）纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费）纳税人将不同税率的应税消费品组成套装消费品销售的，从高适用税率。品销售的，从高适用税率。 应纳消费税额应纳消费税额=60000030%=180000=60000030%=180000（元）（元）（2 2）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，）纳税人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算的，按最高税

56、率计算。按最高税率计算。 应纳消费税额应纳消费税额=117000=117000（1+17%1+17%）30%=3000030%=30000元元（3 3）将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类）将自产产品作职工福利，应视同销售处理。无同类产品销售价格，按组成计税价格计算。产品销售价格，按组成计税价格计算。 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率） =20000 =20000（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=30000=30000元元应纳消费税额应纳消费税额=3000030%=9000=3000030%=9000元

57、元（4 4）委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按）委托加工应税消费品，无同类产品销售价格，按组成计税价格计税。组成计税价格计税。 组成计税价格组成计税价格= =（6000+23006000+2300）（1-30%1-30%）=11857.14=11857.14 应代扣代缴消费税额应代扣代缴消费税额=11857.1430%=3557.14=11857.1430%=3557.14（5 5）进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。）进口应税消费品按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率） = =（280

58、00+2800050%28000+2800050%）（1-30%1-30%）=60000=60000 应纳消费税额应纳消费税额=6000030%=18000=6000030%=18000元元该企业当月应纳消费税税额该企业当月应纳消费税税额=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14=180000+30000+9000+3557.14+18000=40557.14元元其中：进口应税消费品应纳消费税其中：进口应税消费品应纳消费税1800018000元，应在报关地元，应在报关地海关申报缴纳。海关申报缴纳。第三节第三节 消费税会计处理消费税会计处理 一、会计科目设

59、置一、会计科目设置在在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“应交消费税应交消费税”明细科目进明细科目进行会计核算。行会计核算。“应交消费税应交消费税”明细科目采用三栏式账户记账，借方核明细科目采用三栏式账户记账，借方核算算实际缴纳实际缴纳的消费税或的消费税或待扣的待扣的消费税；贷方核算按规定消费税；贷方核算按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，应缴纳的消费税；期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示多缴纳的消费税。借方余额表示多缴纳的消费税。二、销售应税消费品的会计处理二、销售应税消费品的会计处理 一般销售业务会计处理一般销售业务会计处理(1)(1)借：银行存款（应

60、收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（3 3）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税（4 4）借：应交税费）借：应交税费- -应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 举例：举例：某企业某企业9 9月份销售乘用车月份销售乘用车1515辆，气缸容量为辆，气缸容量为2.22.2升，升，出厂价出厂价150000150000元元/ /辆，价外收取有关费用每辆辆，价外收取有关费用每辆

61、1100011000元。元。解：应纳消费税税额解：应纳消费税税额 = =（150000+11000150000+110001.171.17）9%159%15 = =215 192(215 192(元）元） 注意：注意：气缸容量气缸容量2.22.2升，消费税税率为升，消费税税率为9%9%。 应纳增值税税额（销项税额）应纳增值税税额（销项税额） =(150000+11000 =(150000+110001.17)17%151.17)17%15 =406 474 =406 474（元）（元）分录如下：分录如下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 2 2797500797500 贷：主营业务收入贷：

62、主营业务收入 2 2391026 391026 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 406474406474（2 2）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 21 2151925192 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 21 2151925192（3 3）上缴税金（假设同期应交增值税）上缴税金（假设同期应交增值税1111万元）万元） 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税（已交税金）（已交税金）110000110000 - -应交消费税应交消费税 215192215192 贷：银行存款贷：银行存款 325 192325 192练习：练

63、习：西北摩托车公司为一般纳税人，增值税税西北摩托车公司为一般纳税人，增值税税率为率为17%。2009年年8月份销售气缸容量为月份销售气缸容量为300毫毫升的摩托车收入升的摩托车收入800万元，消费税税率为万元，消费税税率为10%，销售电动车收入，销售电动车收入40万元，款项都已存入银行。万元，款项都已存入银行。计算该公司计算该公司8月应纳消费税税额，并编制有关月应纳消费税税额，并编制有关的会计分录。的会计分录。解：应纳消费税税额解：应纳消费税税额=800万万10%=80万元万元分录如下：分录如下：（1）借：银行存款借：银行存款982.8万万贷：主营业务收入贷：主营业务收入800万万其他业务收入

64、其他业务收入40万万应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）142.8万万销项税额：销项税额：840万万17%=142.8万万（2）借：营业税金及附加借：营业税金及附加80万万贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税80万万（3）用银行存款缴纳消费税时）用银行存款缴纳消费税时借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税80万万贷：银行存款贷：银行存款80万万三、应税消费品三、应税消费品视同销售视同销售的会计处理的会计处理1 1）以自产的应税消费品用于）以自产的应税消费品用于对外投资对外投资（非货币性资（非货币性资产交换）产交换）A A、交换具有商业实质、交换具有商

65、业实质借：长期股权投资（公允价值借：长期股权投资（公允价值+ +应支付的增值税）应支付的增值税） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值）（公允价值） 贷：应交税费贷：应交税费增值税（销）增值税（销）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应缴消费税应缴消费税 结转成本结转成本 B B、交换不具有商业实质、交换不具有商业实质借：长期股权投资（借：长期股权投资（帐面价值帐面价值+ +增值税、消费税增值税、消费税） 贷：库存商品贷：库存商品 （换出资产的帐面价值）（换出资产的帐面价值） 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） （公允价公允价值值* *税

66、率税率 ） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 例题：例题：某汽车制造厂增值税一般纳税人，以其自产某汽车制造厂增值税一般纳税人，以其自产的的1010辆中轻型商用车对某运输公司进行投资，客车辆中轻型商用车对某运输公司进行投资，客车的成本的成本4545万元每辆，市场不含税公允价值为万元每辆，市场不含税公允价值为6060万元万元每辆，消费税税率每辆，消费税税率5%5%，分别作出公允价值计量属性，分别作出公允价值计量属性和帐面价值计量属性下的会计分录和帐面价值计量属性下的会计分录2）以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料的会计核算借：材料采购借：材料采购（换出资产的公允价值（换出资产的公允

67、价值+ +支付的补价或减支付的补价或减收到的补价）收到的补价）应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）银行存款银行存款 ( (收到的补价）收到的补价）贷：主营业务收入（换出资产的公允价值）贷：主营业务收入（换出资产的公允价值）贷：应交税费贷：应交税费增值税（销）增值税（销） （公允价值（公允价值* *税率税率 ） 银行存款（支付的补价）银行存款（支付的补价）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应缴消费税应缴消费税 结转成本结转成本若交换不具有商业实质？3）以自产的应税消费品抵偿债务的会计核算借：应付帐款借：应付帐款 （债务的帐面价值）（债务的帐面价值）贷：主营业务收入

68、（抵债资产的公允价值）贷：主营业务收入（抵债资产的公允价值）贷：贷：应交税费应交税费增值税（销）增值税（销） （公允价值（公允价值* *税率税率 ） 营业外收入营业外收入- -债务重组利得（债务重组利得（重组债务的帐面价重组债务的帐面价值值- -转让的非现金资产的公允价值转让的非现金资产的公允价值- -增值税增值税）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应缴消费税应缴消费税结转成本结转成本A A公司欠公司欠B B公司购货款公司购货款3535万元，由于万元，由于A A 公司财务公司财务发生困难，短期内不能支付已于发生困难，短期内不能支付已于20122012年年5 5月月1

69、 1日日到期的货款，到期的货款，20122012年年7 7月月1 1日，双方协商，日，双方协商，B B公公司同意司同意A A公司以其生产的应税消费品偿还债务，公司以其生产的应税消费品偿还债务，该产品的公允价值为该产品的公允价值为2020万元，实际成本万元，实际成本1212万元，万元， A A公司为一般纳税人，适用增值税税率为公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%17%，消费税税率消费税税率10%10%，A A公司的会计处理为：公司的会计处理为：举例：举例：某白酒厂某白酒厂1月份用粮食白酒月份用粮食白酒10吨，抵偿胜吨，抵偿胜利农场谷物款利农场谷物款60000元。该粮食白酒每吨本月元。该粮食白

70、酒每吨本月售价在售价在4800-5200元之间浮动，平均销售价格元之间浮动，平均销售价格5000元元/吨。粮食白酒每吨成本吨。粮食白酒每吨成本3000元。元。解：解：以物抵债属视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：以物抵债属视同销售行为，应纳增值税的销项税额为：50001017%=8500元元该粮食白酒的最高售价为该粮食白酒的最高售价为5200元元/吨，应纳消费税税额为：吨，应纳消费税税额为：52001020%+1010001=20400元元分录：借：应付账款分录：借：应付账款-胜利农场胜利农场60000贷：主营业务收入贷：主营业务收入50000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值

71、税（销项税额）8500营业外收入营业外收入-债务重组利得债务重组利得1500借：主营业务成本借：主营业务成本30000贷：库存商品贷：库存商品30000借：营业税金及附加借：营业税金及附加20400贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税204004）将生产的应税消费品用于在建工程和对外捐赠。）将生产的应税消费品用于在建工程和对外捐赠。5 5）以自产的应税消费品用于发放职工福利）以自产的应税消费品用于发放职工福利按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费按自用产品的销售价格或组成计税价格计算应交消费税时，借记税时，借记“在建工程在建工程”、”营业外支出营业外支出”、“应付应付职职工薪

72、酬工薪酬”等账户；贷记等账户；贷记“库存商品库存商品”、“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等账户。等账户。 注意：不通过注意：不通过“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算。账户核算。按成本结转，按税法规定计税按成本结转，按税法规定计税举例：举例：某汽车制造厂将自产的一辆乘用车（某汽车制造厂将自产的一辆乘用车（3.0升）升）用于在建工程，同类汽车售价为用于在建工程，同类汽车售价为180000元，该汽元，该汽车成本车成本110000元，消费税税率为元，消费税税率为12%，计算应纳，计算应纳消费税

73、和增值税，并作会计分录。消费税和增值税，并作会计分录。解：应纳增值税税额解：应纳增值税税额=18000017%=30600元元应纳消费税税额应纳消费税税额=18000012%=21600元元借：在建工程借：在建工程162200贷：库存商品贷：库存商品110000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600-应交消费税应交消费税21600举例：举例：某啤酒厂将自己生产的某新品牌啤酒某啤酒厂将自己生产的某新品牌啤酒30吨发给职工吨发给职工作为福利。该啤酒每吨成本作为福利。该啤酒每吨成本2000元，出厂价格元，出厂价格2600吨。吨。计算应交增值税、消费税并作会计分录。计

74、算应交增值税、消费税并作会计分录。解析：消费税：解析：消费税：30220=6600元元增值税：增值税：30260017%=13260元元会计分录会计分录:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬97860贷：主营业务收入贷：主营业务收入78000-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13260借：主营业务成本借：主营业务成本60000贷：库存商品贷：库存商品60000借：营业税金及附加借：营业税金及附加6600贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税6600四、应税消费品包装物消费税会计处理四、应税消费品包装物消费税会计处理（一）随同产品销售而（一）随同产品销售而不单独计价不单独计价 因

75、因为为其其收收入入已已包包括括在在产产品品销销售售收收入入中中，其其应应纳纳税税额额与与产产品品销销售售一一并并进进行会计处理。行会计处理。 （比照直接对外销售应税消费品处理）（比照直接对外销售应税消费品处理）（二）随同产品销售而（二）随同产品销售而单独计价单独计价 收入计入收入计入“其他业务收入其他业务收入”，其应纳消费税计入，其应纳消费税计入“营业税金及附加营业税金及附加”。基本模式：基本模式：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应缴消费税应缴消费税（三）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金（三）出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金（四四）包包装装物物已已作作

76、价价随随同同商商品品销销售售，另另外外又又加加收收押押金金，逾期未收回而没收的押金逾期未收回而没收的押金 没没收收的的押押金金应应缴缴纳纳消消费费税税、增增值值税税，冲冲抵抵“其其他他应应付付款款”，冲抵后的余额再转入，冲抵后的余额再转入“营业外收入营业外收入”。 举例：举例：某酒厂异地销售白酒，包装物单独计价，某酒厂异地销售白酒，包装物单独计价，收取包装费收取包装费700元（不含税），计算应缴纳增元（不含税），计算应缴纳增值税和消费税并作分录。值税和消费税并作分录。解：包装物应交的消费税税额解：包装物应交的消费税税额=70020%=140元元包装物应交的增值税税额包装物应交的增值税税额=70

77、017%=119元元借：应收账款（银行存款）借：应收账款（银行存款）819贷：其他业务收入贷：其他业务收入700应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）119借：营业税金及附加借：营业税金及附加140贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税140举例：举例：某企业销售化妆品，出借包装物收取押金某企业销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期未还，没收押金。计算应元，包装物逾期未还，没收押金。计算应缴纳增值税和消费税并作分录。缴纳增值税和消费税并作分录。解：应纳增值税税额解：应纳增值税税额=1500（1+17%）17%=217.95元元应纳消费税税额应纳消费

78、税税额=1500（1+17%）30%=384.62元元借：其他应付款借：其他应付款1500贷：其他业务收入贷：其他业务收入897.43应交税费应交税费-应增值税（销项税额）应增值税（销项税额）217.95-应交消费税应交消费税384.62举例：举例：某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单独计某企业销售木制一次性筷子一批，包装物不单独计价，在销售价款之外，另加收押金价，在销售价款之外，另加收押金800元，包装物逾期元，包装物逾期未收回，计算应缴纳增值税和消费税并作分录。未收回，计算应缴纳增值税和消费税并作分录。解：应纳增值税税额解：应纳增值税税额=800（1+17%）17%=116.24元元应

79、纳消费税税额应纳消费税税额=800（1+17%）5%=34.19元元借：其他应付款借：其他应付款800贷：营业外收入贷：营业外收入649.57应交税费应交税费-应增值税（销项税额）应增值税（销项税额）116.24-应交消费税应交消费税34.19五、委托加工应税消费品会计处理五、委托加工应税消费品会计处理（一）委托方的会计处理（一）委托方的会计处理 1.1.委托加工应税消费品收回后直接用于销售。委托加工应税消费品收回后直接用于销售。 2.2.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品。 （二）受托方的会计处理（二）受托方的会计处理受托方可按本企

80、业同类消费品的销售价格计算代收代缴消受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款，若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价费税款，若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。格计算。委托方的会计处理委托方：委托方：发出材料时：借：委托加工物资发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料收回时有两种处理：收回时有两种处理： 1 1、委托加工应税消费品加工、委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售收回后直接用于销售支付加工费、运杂费、进项税额、受托方代收的消费支付加工费、运杂费、进项税额、受托方代收的消费税税借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进

81、项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）借：库存商品借：库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 2、委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算支付加工费、运杂费、进项税额、受托方代收的消费支付加工费、运杂费、进项税额、受托方代收的消费税税借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费应缴消费税应缴消费税 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）借：库存商品（自制半成品、原材料）借：库存商品（自制半成品、原材料） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资举例：某卷烟厂

82、委托举例：某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元，元，A厂收取加工费厂收取加工费20000元，增值税元，增值税3400元，计算元，计算A厂应代扣代缴消费税并作会计分录。厂应代扣代缴消费税并作会计分录。如果收回后直接用于销售如果收回后直接用于销售解：（解：（1 1）发出材料时：）发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 55000 55000 贷：原材料贷：原材料 55000 55000 （2 2）支付加工费用时：）支付加工费用时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 20000 应交税

83、费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 （3 3）支付代扣代缴消费税时：）支付代扣代缴消费税时： 代扣代缴消费税代扣代缴消费税= =（55000+20000)55000+20000)（1-30%1-30%）30%=3214330%=32143元元 借：委托加工物资借：委托加工物资 32143 32143 贷：银行存款贷：银行存款 32143 32143 （4 4）收回委托加工物资时：）收回委托加工物资时： 借：库存商品借：库存商品 107143 107143 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 10714

84、3 107143注意：产品销售时，不再缴纳消费税。注意：产品销售时，不再缴纳消费税。如果收回后连续生产应税消费品：如果收回后连续生产应税消费品：发出材料、支付加工费时：发出材料、支付加工费时： 会计分录同前。会计分录同前。支付代扣消费税时：支付代扣消费税时：借：借：应交税费应交税费应缴消费税应缴消费税3214332143贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款） 3214332143加工烟丝入库时：加工烟丝入库时： 借：库存商品借：库存商品 75000 75000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 75000 75000举例：举例：上述加工烟丝经过再加工后为卷烟对外销上述加工烟丝经过再加

85、工后为卷烟对外销售。假设当月销售售。假设当月销售3个标准箱，每标准条调拨个标准箱，每标准条调拨价价60元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税税2580元，元，本期收回委托加工应税烟丝已纳税本期收回委托加工应税烟丝已纳税额额32143元元，期末库存委托加工应税烟丝已纳，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额税额29880元。元。解：取得收入时：解：取得收入时： 借：银行存款借：银行存款 52650 52650 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 45000 45000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）76507650 注意：注意：45

86、000=45000=325060325060计提消费税时：计提消费税时：应纳消费税税额应纳消费税税额=1503+45000=1503+4500036%=1665036%=16650元元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1665016650 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 1665016650当月准予抵扣的消费税税额：当月准予抵扣的消费税税额：2580+32143-2580+32143-29880=484329880=4843元元借：应交税费借：应交税费- -应交消费税应交消费税 4843 4843 贷：应付帐款贷：应付帐款 4843 4843当月实际上缴消费税时：当月

87、实际上缴消费税时： 借：应交税费借：应交税费- -应交消费税应交消费税 11807 11807 （16650-484316650-4843） 贷：银行存款贷：银行存款 1180711807受托方：仍以前例为例。受托方：仍以前例为例。A厂作会计分录如下：厂作会计分录如下：收取加工费时：收取加工费时：借：银行存款借：银行存款23400贷贷:主营业务收入（其他业务收入）主营业务收入（其他业务收入）20000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400收取代扣代缴消费税时：收取代扣代缴消费税时：借：银行存款借：银行存款32143贷：贷：应交税费应交税费-应代交消费税应代交消费

88、税32143上缴代扣税金时：上缴代扣税金时：借：应交税费借：应交税费-应代交消费税应代交消费税32143贷：银行存款贷：银行存款32143练习题1A厂提供原料厂提供原料19万元委托万元委托B厂加工酒精。提货时支付加厂加工酒精。提货时支付加工费等工费等2.3万元，取得专用发票。该批酒精按万元，取得专用发票。该批酒精按B厂同类厂同类酒精的市场售价计算价值酒精的市场售价计算价值25.3万元。收回品后加工成医万元。收回品后加工成医用酒精出售，本月取得收入用酒精出售，本月取得收入28万元。万元。（注：（注：A、B厂均为增值税一般纳税人，以上所有金额厂均为增值税一般纳税人，以上所有金额均为不含税金额。）均

89、为不含税金额。）要求：根据以上资料编制要求：根据以上资料编制A、B厂相关会计分录。厂相关会计分录。A厂：厂：1、借：委托加工物资、借：委托加工物资35650应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）3910贷：银行存款贷：银行存款395602、借：原材料、借：原材料225650贷：委托加工物资贷：委托加工物资2256503、借：银行存款、借：银行存款327600贷：主营业务收入贷：主营业务收入280000应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）476004、借：营业税金及附加、借：营业税金及附加14000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税14000练习题2某酒厂

90、某酒厂8月份出售自产粮食白酒月份出售自产粮食白酒3吨，收入吨，收入35000元；包元；包装物单独计价，售价装物单独计价，售价500元。委托元。委托A厂加工黄酒厂加工黄酒30吨，吨，材料成本材料成本10000元，加工费元，加工费8000元，收回后直接销售。元，收回后直接销售。（注：某酒厂和（注：某酒厂和A厂均为增值税一般纳税人，以上所有厂均为增值税一般纳税人，以上所有金额均为不含税额。）金额均为不含税额。）要求：计算某酒厂应交消费税和增值税额，并作相应要求：计算某酒厂应交消费税和增值税额，并作相应的会计处理。的会计处理。1、借：银行存款、借：银行存款41535贷：主营业务收入贷：主营业务收入35

91、000其他业务收入其他业务收入500应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）6035出售粮食白酒应交消费税出售粮食白酒应交消费税=35500X20%+3X1000X1=10100借：营业税金及附加借：营业税金及附加10100贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税10100委托加工黄酒应交消费税委托加工黄酒应交消费税=30X240=7200借：库存商品借：库存商品25200应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1360贷：银行存款贷：银行存款15200原材料原材料10000六、进口应税消费品会计处理六、进口应税消费品会计处理 进口应税消费品在按规定缴纳进口环节关税

92、、增值税之进口应税消费品在按规定缴纳进口环节关税、增值税之外，还应缴纳消费税，外，还应缴纳消费税，其所缴纳的消费税应计入该项应其所缴纳的消费税应计入该项应税消费品的成本，税消费品的成本，按采购成本和应缴纳的消费税，借记按采购成本和应缴纳的消费税，借记“固定资产固定资产”、“在途物资在途物资”、“原材料原材料”等账户；按等账户；按支付的准予抵扣的增值税额，借记支付的准予抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税( (进项税额进项税额) )”账户；按采购成本与缴纳的增值税、账户；按采购成本与缴纳的增值税、消费税之和，贷记消费税之和，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账

93、户。等账户。举例：某企业从国外进口化妆品一批，举例：某企业从国外进口化妆品一批，CIF价价为为USD40000。关税税率假定为。关税税率假定为20%，增值税，增值税税率为税率为17%；假定当日汇率为；假定当日汇率为1美元折合人民美元折合人民币币8元。元。解：组成计税价格解：组成计税价格=（40000+4000020%）（1-30%）8=548571（元）（元）应纳消费税应纳消费税=54857130%=164571.3应纳增值税应纳增值税=54857117%=93257.07借：在途物资借：在途物资548571应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）93257.07贷：应付

94、账款贷：应付账款-供货商供货商320000银行存款银行存款321828.07课堂练习：课堂练习：津莹厂津莹厂2009年年8月份自产泸汾粮食白月份自产泸汾粮食白酒酒3吨，收入吨，收入35000元，包装物计价元，包装物计价500元；发元；发出委托加工黄酒出委托加工黄酒30吨，材料成本吨，材料成本10000元，加元，加工费用工费用8000元，收回后直接销售。本月进口一元，收回后直接销售。本月进口一批化妆品，关税完税价格为批化妆品，关税完税价格为100000元，关税税元，关税税额额40000元。元。要求：计算应交消费税，并作出相应的会计处理。要求：计算应交消费税，并作出相应的会计处理。解：（解：（1）

95、销售白酒应纳消费税销售白酒应纳消费税=3500020%+310001=10000元元包装物应纳消费税包装物应纳消费税=50020%=100元元销售白酒应纳增值税销售白酒应纳增值税=3500017%=5950元元包装物应纳增值税包装物应纳增值税=50017%=85元元借：应收账款借：应收账款41535贷：主营业务收入贷：主营业务收入35000其他业务收入其他业务收入500应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6035借：营业税金及附加借：营业税金及附加10000其他业务成本其他业务成本100贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税10100（1）发出材料时：）发出材

96、料时：借：委托加工物资借：委托加工物资10000贷：原材料贷：原材料10000（2）支付加工费用时：）支付加工费用时：借：委托加工物资借：委托加工物资8000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360（800017%）贷：银行存款贷：银行存款9360（3）支付代扣代缴消费税时：）支付代扣代缴消费税时：代扣代缴消费税代扣代缴消费税=24030=7200（元）（元）借：委托加工物资借：委托加工物资7200贷：银行存款贷：银行存款7200（4）收回委托加工物资时：）收回委托加工物资时：借：库存商品（原材料）借：库存商品（原材料）25200贷：委托加工物资贷：委托加工物资2

97、5200化妆品组成计税价格化妆品组成计税价格=（100000+40000）（1-30%）=200000元元应纳消费税税额应纳消费税税额=20000030%=60000元元应纳增值税税额应纳增值税税额=20000017%=34000元元借：库存商品借：库存商品200000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款贷：应付账款-供货商供货商100000银行存款银行存款134000注意：注意：200000=100000+40000+60000七、金银首饰、钻石首饰等零售业务七、金银首饰、钻石首饰等零售业务（一）自购自销（一）自购自销1 1. .企业销售金银首

98、饰、钻石首饰应交的消费税，借记企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记“营业营业税金及附加税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。2 2. .金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。计缴消费税。3 3. .随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和营业税金及附加一起计算和处税，均与主营业务收入和营业税金及附加一起计算和处

99、理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其其他业务收入他业务收入”，其应交消费税（税率同商品），其应交消费税（税率同商品）借记借记“营业营业税金及附加税金及附加“（二）受托代销（二）受托代销 企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。托方是消费税的纳税义务人。如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代

100、购代销收入，销售实现时，借记相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销代购代销收入收入”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”。 不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归已所有。在这种情况销售的货款与协议价之间的差额归已所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。.出口应税消费品的会计核算生产企业自营出口应税消费品，免税不退税，不计

101、算应缴消费税外贸企业购进应税消费品直接出口，免税并退税。购进应税消费品时借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 报关申请退税时借：其他应收款出口退税 贷：主营业务成本收到退税款借：银行存款 贷：其他应收款出口退税练习题练习题一、单项选择题一、单项选择题1 1. .某纳税人自产一批护肤护发品用于本企业职工福利，没有同类产品价格可某纳税人自产一批护肤护发品用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为（以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为（ B B ）。）。A A. .（材料成本（材料成本+ +价格费用）价格费

102、用）（1-1-消费税税率）消费税税率）B B. .（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）C C. .（材料成本（材料成本+ +价格费用）价格费用）（1+1+消费税税率）消费税税率）D D. .（成本（成本+ +利润）利润）（1+1+消费税税率）消费税税率）2 2. .自产自用消费品如果用于连续生产应税消费品则（自产自用消费品如果用于连续生产应税消费品则（ B B ）A A. .使用该种消费品时缴纳消费税使用该种消费品时缴纳消费税B B. .不缴纳消费税不缴纳消费税C C. .移送时缴纳增值税移送时缴纳增值税D D. .销售最终消费品时缴纳消费税销售最终消费品时缴纳消费

103、税3 3. .纳税人生产的应税消费品，在（纳税人生产的应税消费品，在（ C C ）时缴纳消费税。）时缴纳消费税。A A. .生产生产 B B. .完工入库完工入库 C C. .销售销售 D D. .售出并收款售出并收款3 3. .在对应税消费品课征消费税时，对外销售的应税消费品在对应税消费品课征消费税时，对外销售的应税消费品其销售额为向对方收取的（其销售额为向对方收取的（ A A ）。）。A A. .全部价款和价外费用不包括增值税全部价款和价外费用不包括增值税B B. .全部价款和增值税，扣除价外费用全部价款和增值税，扣除价外费用C C. .全部价款和价外费用包括增值税全部价款和价外费用包括增

104、值税D D. .全部价款全部价款5 5. .纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，其征收消费纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，其征收消费税的计税依据是（税的计税依据是（ C C ）。）。A A. .同类新金银首饰的销售价格同类新金银首饰的销售价格B B. .实际收取的含增值税的全部价款实际收取的含增值税的全部价款C C. .实际收取的不含增值税的全部价款实际收取的不含增值税的全部价款D D. .同期新金银首饰的含税销售价格同期新金银首饰的含税销售价格6 6. .按照现行消费税制度规定，当期准予扣除外购应税消费按照现行消费税制度规定，当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的扣除时间时限是（

105、品已纳消费税税款的扣除时间时限是（ C C ）。）。 A A. .购进时全部扣除购进时全部扣除 B B. .购进入库时扣除购进入库时扣除 C C. .出库实耗时扣除出库实耗时扣除 D D. .销售实耗时扣除销售实耗时扣除二、多项选择题二、多项选择题1 1. .下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ BD BD ）。）。A A. .委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳委托加工的应税消费品，由委托方向所在地税务机关申报缴纳B B. .进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申

106、报缴纳C C. .纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，分支机构应回总机纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，分支机构应回总机构申报缴纳构申报缴纳D D. .纳税人到外县（市）销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所纳税人到外县（市）销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报缴纳在地申报缴纳2 2. .下列应税消费品中采用复合计税方法计算消费税的有（下列应税消费品中采用复合计税方法计算消费税的有（ BC BC ）。）。A A. .烟丝烟丝 B B. .卷烟卷烟 C C. .白酒白酒 D D. .酒精酒精3 3. .应税消费品视同销售的情况下，其组成计税价格的计算公式为（应

107、税消费品视同销售的情况下，其组成计税价格的计算公式为（ADAD）。）。A A. .组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）B B. .组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+10%1+10%）（1-1-消费税税率）消费税税率）C C. .组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1+1+消费税税率）消费税税率）D D. .组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）4 4. .纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额

108、的，其销售额可选择（的，其销售额可选择（ACAC）中国人民银行人民）中国人民银行人民币市场汇价折合人民币计算应纳税额。币市场汇价折合人民币计算应纳税额。A A. .结算当天的结算当天的 B B. .上年上年1212月月3131日的日的 C C. .结算当月结算当月1 1日的日的 D D. .上次纳税当天的上次纳税当天的5 5. .按现行消费税规定，纳税人自产自用的应税消按现行消费税规定，纳税人自产自用的应税消费品，（费品，（AC AC ）。）。A A. .如果用于连续生产应税消费品的，不纳税如果用于连续生产应税消费品的，不纳税B B. .如果用于连续生产应税消费品的，纳税如果用于连续生产应税消

109、费品的，纳税C C. .如果用于连续生产非应税消费品的，纳税如果用于连续生产非应税消费品的，纳税D D. .如果用于连续生产非应税消费品的，不纳税如果用于连续生产非应税消费品的，不纳税三、判断题三、判断题1 1. .兼营不同税率消费品的消费税纳税人，未分别核算销售兼营不同税率消费品的消费税纳税人，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品的，应采用平均税率计税。消费品的，应采用平均税率计税。( ( ) )2 2. .随同应税消费品销售但单独计价的包装物，其收入记入随同应税消费品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务

110、收入其他业务收入”账户，因其单独计价，所以只缴纳增账户，因其单独计价，所以只缴纳增值税而不缴纳消费税。（值税而不缴纳消费税。（ ）3 3. .消费税属于价内税，实行单一环节征收，采用比例税率。消费税属于价内税，实行单一环节征收，采用比例税率。（）4 4. .纳税人自产自用的应税消费品用于集资、广告、样品、纳税人自产自用的应税消费品用于集资、广告、样品、馈赠等方面的，应于移送使用环节缴纳增值税和消费税。馈赠等方面的，应于移送使用环节缴纳增值税和消费税。（ ）5 5. .某纳税人用外购已税烟丝生产卷烟，销售卷烟计征消费某纳税人用外购已税烟丝生产卷烟，销售卷烟计征消费税时，允许扣除当期生产领用的已税

111、烟丝的已纳税款。税时，允许扣除当期生产领用的已税烟丝的已纳税款。 （ ）综合题某轮胎制造厂为增值税一般纳税人，某轮胎制造厂为增值税一般纳税人，20XX20XX年年5 5月发生如月发生如下经济业务：下经济业务：1 1、销售汽车轮胎、销售汽车轮胎1 0001 000个，开具的增值税专用发票上个，开具的增值税专用发票上注明销售额注明销售额2828万元，货物己发出，款项已收取。企业万元，货物己发出，款项已收取。企业管理部门用车使用同型号轮胎管理部门用车使用同型号轮胎200200个，每个成本个，每个成本150150元，元，已移送使用。已移送使用。2 2、从橡胶厂购入生产用原材料一批，取得增值税专用、从橡

112、胶厂购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款发票上注明价款2020万元、增值税万元、增值税3.403.40万元，取得运输万元，取得运输部门开具的普通发票上注明支付运输费用部门开具的普通发票上注明支付运输费用2 2万元。原材万元。原材料已验收入库。料已验收入库。3 3、进口汽车内胎、进口汽车内胎500500个，关税完税价格个，关税完税价格1010万元，假定万元，假定关税税率关税税率30%30%，货物已验收库。该进口内胎准备用于生，货物已验收库。该进口内胎准备用于生产成套汽车轮胎。产成套汽车轮胎。4 4、领用进口汽车内胎的、领用进口汽车内胎的40%,40%,与本企业生产的汽车外胎与本企业

113、生产的汽车外胎连续生产汽车轮胎，本月销售连续生产汽车轮胎，本月销售400400条，取得不含税销售条，取得不含税销售额额1010万元。货已发出，款项已收取。万元。货已发出，款项已收取。5 5、销售农用拖拉机专用抡胎，取得不含税销售额、销售农用拖拉机专用抡胎，取得不含税销售额1515万万元；销售子午线轮胎，取得不含税销售额元；销售子午线轮胎，取得不含税销售额5 5万元。万元。要求：根据上述资料，编制会计分录并计算该厂本期要求：根据上述资料，编制会计分录并计算该厂本期应纳增值税、消费税税额应纳增值税、消费税税额。1、借：银行存款、借：银行存款327600贷：主营业务收入贷：主营业务收入280000应

114、交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）47600借：管理费用借：管理费用39520贷：库存商品贷：库存商品30000应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）9520借：营业税金及附加借：营业税金及附加10080贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税100802、借：原材料、借：原材料218600应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）35400贷：银行存款贷：银行存款2540003、应交消费税=100000X（1+30%）/（1-3%）X3%=4020.62 应交关税=100000X30%=30000 应交增值税=134020.62X17%=22783

115、.51借：原材料 130000 应交税费应交增值税（进项） 22783.51 应交消费税 4020.62 贷：银行存款 156804.13 4、借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项） 17000借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费应交消费税 3000 5、借：银行存款、借：银行存款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）34000应交税费应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税=10080+3000-1608.25=11471.75综合题某机床厂2008年1月份发生

116、下列经济业务：（1）1月6日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额1880000元，税额319600元；运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险费300元，装卸费100元，公路建设基金180元；上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。（2）1月9日，购进职工劳保用品一批，增值税专用发票上注明的销售额50000元，税额8500元；货款已付,货已入库。（3）1月10日，购进职工福利用品一批,增值税专用发票上注明的销售额30000元，税额5100元，货款已付,货已入库。（4）1月12日，企业发生意外灾害损失辅助材料一批，价款11000元，等待审批处理（5）1月14日，以库存商品一批对外进行联

117、营投资,投出商品的账面价值234000元，销售价格260000元（不含增值税）。（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。（8）1月20日，以销售折扣方式销售给客户机床6台,每台售价130000元一批，共计金额780000元（不包含增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出增值税专用发票，税额13

118、2600元。（9）1月28日，收回上述客户A商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。（10）1月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额350000元，税额59500元，货款已付,钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付清。要求：根据上述资料回答下列问题要求：根据上述资料回答下列问题（1）作出上述业务的会计分录；）作出上述业务的会计分录；（2）计算企业当月进项税额；）计算企业当月进项税额；（3）计算企业当月销项税额；）计算企业当月销项税额；（4）计算企业当月应纳增值税额。）计算企业当月应纳增值税额。（1）

119、1月月6日，购进铸铁一批，增值税专用发日，购进铸铁一批，增值税专用发票上注明的销售额票上注明的销售额1880000元，税额元，税额319600元；元；运输发票上注明的运费金额运输发票上注明的运费金额2000元，途中保险元，途中保险费费300元，装卸费元，装卸费100元，公路建设基金元，公路建设基金180元；元；上述款项已通过银行汇款付讫上述款项已通过银行汇款付讫,货已入库。货已入库。借借:库存材料库存材料1882427.4应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）319752.6贷：银行存款贷：银行存款2202180（2）1月月9日，购进职工劳保用品一批，增值日，购进职工劳保

120、用品一批，增值税专用发票上注明的销售额税专用发票上注明的销售额50000元，税额元，税额8500元；货款已付元；货款已付,货已入库。货已入库。借借:库存材料库存材料50000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款58500（3）1月月10日，购进职工福利用品一批日，购进职工福利用品一批,增值税增值税专用发票上注明的销售额专用发票上注明的销售额30000元，税额元，税额5100元，货款已付元，货款已付,货已入库。货已入库。借借:库存材料库存材料35100贷：银行存款贷：银行存款35100（4）1月月12日，企业发生意外灾害损失辅助材日，企业

121、发生意外灾害损失辅助材料一批，价款料一批，价款11000元，等待审批处理。元，等待审批处理。借借:待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢12870贷：库存材料贷：库存材料11000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1870（5）1月月14日，以库存商品一批对外进行联营日，以库存商品一批对外进行联营投资投资,投出商品的账面价值投出商品的账面价值234000元，销售价格元，销售价格260000元（不含增值税）。元（不含增值税）。借借:长期股权投资长期股权投资304200贷：主营业务收入贷：主营业务收入260000应交税费应交税费-应交增

122、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）44200借借:主营业务成本主营业务成本234000贷：库存商品贷：库存商品234000（6）1月17日，将本厂自制设备一台用于在建工程，设备价值30000元（不含增值税）。借:在建工程35100 贷：生产成本30000 应交税费-应交增值税（销项税额） 5100（7）1月19日，销售给客户机床8台，每台售价130000元,共计金额1040000元（不含增值税），增值税专用发票注明的税额为176800元，货款通过银行已收讫；并以银行存款支付销售运费金额1000元,已取得运输企业为机床厂开具的运输发票。借: 银行存款1216800 贷：主营业务收入10400

123、00 应交税费-应交增值税（销项税额） 176800借:销售费用930 应交税费-应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款1000（8）1月月20日，以销售折扣方式销售给客户机床日，以销售折扣方式销售给客户机床6台台,每台售价每台售价130000元一批，共计金额元一批，共计金额780000元（不包含元（不包含增值税），双方约定增值税），双方约定5/10，2/20，n/30；企业已开出；企业已开出增值税专用发票，税额增值税专用发票，税额132600元。元。借借:应收账款应收账款912600贷：主营业务收入贷：主营业务收入780000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

124、 132600（9）1月月28日，收回上述客户日，收回上述客户A商品折扣后的货款商品折扣后的货款866970元，银行通知已收妥。元，银行通知已收妥。借借:银行存款银行存款866970财务费用财务费用45630贷：应收账款贷：应收账款912600（10）1月月30日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明日，购进钢材一批，增值税专用发票上注明的销售额的销售额350000元，税额元，税额59500元，货款已付元，货款已付,钢材尚未钢材尚未到达；购进镀锌铁板一批，合同价款到达；购进镀锌铁板一批，合同价款260000元，预计元，预计税额税额44200元，货已验收入库，单据未到，货款尚未付元，货已验收入库，

125、单据未到，货款尚未付清。清。借借:在途物资在途物资350000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）59500贷：银行存款贷：银行存款409500借借:库存材料库存材料260000贷：应付账款贷：应付账款260000计算企业当月应纳增值税：计算企业当月应纳增值税：当月进项税额当月进项税额=319600+8500+（2180+1000）7%-1100017%+59500=385952.6（元）（元）当月销项税额当月销项税额=260000+30000+1040000+78000017%=358700（元）（元）当月应纳增值税额当月应纳增值税额=358700-385952.6=

126、27252.6（元）（元）要求（1）做出业务（1）-（7）每笔业务的分录（2）计算卷烟厂本月应补缴的流转税、附加税及个税，并做计提分录。（金额单位为元） 资料：某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年3月份发生下列经济业务（1）向农业生产者收购烟叶30吨，支付收购价款40万元，取得收购凭证。另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库。将全部的烟叶委托某县烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，尚未支付，烟丝已经验收入库。（2）从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万

127、元、增值税6.8万元，烟丝已验收入库。款项未支付（3）卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，生产乙种卷烟2000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元（4）购进机器设备一台，取得的增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税5.1万元，款项已付，支付安装费3万元，设备已投入使用，用转账支票支付（5）上月购入的烟丝因管理不善发生损失3万元，等待处理。经查此烟丝已经抵扣过进项税额（6）将委托加工收回的烟丝的10%，用于生产甲种卷烟。当月销售甲种卷烟10箱，增值税专用发票注明的价款10万元，款项未收到（7）以自产丙种白包卷烟20箱10万元（成本价）用于对外投资其他资料（1）原材料的核

128、算采用实际成本法（2）卷烟成本利润率为10%（3）2009年2月缴纳增值税5万元。（1）外购烟叶进项税额外购烟叶进项税额=400000（1+10%）（1+20%）13%+300007%=70740（元）（元）原材料成本原材料成本=400000+400000（1+10%）20%+30000-70740=447260（元）（元）借：原材料借：原材料447260应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）70740贷：银行存款贷：银行存款518000借：委托加工物资借：委托加工物资447260贷：原材料贷：原材料447260借：原材料借：原材料400000应交税费应交税费应交增值税（

129、进项税额）应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款贷：应付账款468000可抵扣的消费税可抵扣的消费税=40000030%1520=90000（元）（元）借：生产成本借：生产成本210000应交税费应交税费应交消费税应交消费税90000贷：原材料贷：原材料300000（40000001520）单价单价=360000（18250）=80（元），适用税率（元），适用税率45%。消费税消费税=36000045%+18150=164700（元）（元）销项税额销项税额=36000017%=61200（元）（元）借：应收账款借：应收账款421200贷：主营业务收入贷：主营业务收入360000应交税费应

130、交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）61200借：营业税金及附加借：营业税金及附加164700贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税164700借：固定资产借：固定资产330000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款贷：银行存款381000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢35100贷：原材料贷：原材料30000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100可抵扣的消费税可抵扣的消费税=225968.5710%=22596.86（元）（元）借：生产成本借：生产成本54533.75应交税费应交税费应

131、交消费税应交消费税22596.86贷：库存商品贷：库存商品77130.61（771306.0610%）单价单价=100000（10250）=40，适用税率，适用税率30%。消费税消费税=10000030%+15010=31500（元）（元）销项税额销项税额=10000017%=17000（元）（元）借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000借：营业税金及附加借：营业税金及附加31500贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税31500组价组价=100000（1+10%）（1-45%）

132、=200000（元）（元）消费税消费税=20000045%+15020=93000（元）（元）销项税额销项税额=20000017%=34000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000借：营业税金及附加借：营业税金及附加93000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税93000（2）销项税额）销项税额=61200+17000+34000=112200（元）（元）可抵扣进项税额可抵扣进项税额=70740+13600+68000+51000-5100=198240（元）（元）期末留抵税额期末留抵税额=198240-112200=86040（元）（元）消费税消费税=164700+31500+93000-90000-22596.86=176603.14（元）（元）城市维护建设税城市维护建设税=176603.147%=12362.22（元）（元）教育费附加教育费附加=176603.143%=5298.09（元）（元）