《企业纳实务课件、习题与实训答案第10单元其他税费纳税实务》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业纳实务课件、习题与实训答案第10单元其他税费纳税实务（49页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业纳税实务 主编主编 戴桂荣戴桂荣 成成骏高等教育出版社北京分社【职业能力目标】 专业能力：专业能力：通过本单元学习，明确城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税等纳税义务发生时间、纳税环节、纳税申报；掌握城市维护建设税、房产税、印花税的纳税范围、税目及其税率；能熟练计算应缴纳的城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税；会进行相关的会计处理；会填制相关纳税申报表及相关附表资料。 【职业能力目标】 职业核心能力职业核心能力：具备完成城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税申报所必要的的税法知识、会计核算技能及相关业务素养，会与税务部门打交道，会与本单位其他会计人员合作，会利用会计核算资料
2、、网络资源和相关条件顺利完成城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税申报工作。【本单元主要概念】 征税范围 税目 计税依据 计税方法 申报表【引导案例】 位于某市甲地板厂为外商投资企业，2013年8月份进购一批木材，取得增值税发票注明不含税价格800 000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150 000元。乙工厂11月份交付加工完毕交付实本地板，开出增值税专用发票。（已知实木地板消费税税率为5%）【引导案例】想一想：想一想：1、乙工厂上述业务涉及到哪些流转税？适用的税率有那些？2、试分别计算乙工厂本月应缴纳的各种税额。乙工厂应如何进行会计处理？乙工厂如何进行城建税
3、纳税及教育费附加的申报？ 10.1 城市维护建设税纳税实务10.1.1 城建税的纳税人及税率城建税的纳税人及税率城市维护建设税(简称城建税)，是国家对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。10.1 城市维护建设税纳税实务城建税的纳税人就是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。城市维护建设税的税率是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所
4、在地的不同，设置了三档地区差别比例税率（见表10-1）。10.1 城市维护建设税纳税实务特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。10.1 城市维护建设税纳税实务10.1.2计税依据计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。10.1 城市维护建设税纳税实务10.1.3应纳税额的计算应纳税额的计算计算公式：应纳税额（实纳增值税税额实纳消费税税额实纳营业税税额）适用税率10.1 城市维护建设税纳税实务典型案例典型案例1位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出
5、口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。A.2.8万元B.3.15万元C.4.6万元D.6.09万元【答案】B10.1 城市维护建设税纳税实务10.1.4 税收优惠税收优惠1、城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。2、对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。3、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。4、对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还。5、对国家重大水利工程建设基金免征城市维护
6、建设税。 10.1 城市维护建设税纳税实务典型案例典型案例2位于市区的某自营业出口生产企业，2014年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。A.该企业应缴纳的营业税4万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元答案D10.1 城市维护建设税纳税实务10.1.5 城市维护建设税的会计处理城市维护建设税的会计处理企业核算应缴纳的城市维护建设税，设置“应交税费应交城市维护建
7、设税”科目进行核算。计算应缴纳的城市维护建设税时，借记“营业税金及附加” 、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。 10.2 教育费附加和地方教育附加的纳税实务教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。凡是缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人都应依照规定缴纳教育费附加。对个体商贩及个人在集市上出售商品，是否按实际缴纳的临时经营营业税等税额征收教育费附加，由各省、自治区、直辖市人民政府决定。 10.2 教
8、育费附加和地方教育附加的纳税实务应纳教育费附加或地方教育附加实纳增值税、消费税、营业税征收比率（3%或2%）其中：教育费附加征收比率为3%；地方教育附加征收比率为2%。教育费附加的账务处理同城建税。10.2 教育费附加和地方教育附加的纳税实务某市区一企业2013年11月缴纳增值税200 000元、消费税300 000元，缴纳营业税100 000元。则该企业应缴纳的教育费附加是多少呢？解析应纳教育费附加=（200 000+300 000+100 000）3%=18 000（元） 会计分录： 借：营业税金及附加教育费附加 18 000 贷：应交税费-教育费附加 18 00010.3 城建税及教育附
9、加的纳税申报10.3 城建税及教育附加的纳税申报“表单库表单库” 土城建税及教育费附加纳税土城建税及教育费附加纳税申报表（表申报表（表10-2）10.4.房产税纳税实务【引导案例引导案例】位于某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2013年1月1日时的原值分别为1200万元和1000万元，2013年4月底B栋房产租赁到期。自2013年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20%后的余值计税。该企业2013年应缴纳房产税是多少。10.4.房产税纳税实务想一想：想一想：1、该
10、企业如何识别房产税的税目？2、试分别计算本年度租赁和自用房产的房产税税额。3、房产税应如何进行会计处理？4、该企业如何进行房产税纳税申报？10.4.房产税纳税实务10.4.1 纳税人与征税范围纳税人与征税范围房产税，是以房产为征税对象，依据房产计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。房产税的纳税义务人，是指在我国境内拥有房屋产权的单位和个人。产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋
11、（暂不包括农村）。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围，由各省、自治区、直辖市人民政府确定。10.4.房产税纳税实务10.4.2税率与计税依据税率与计税依据我国现行房产税采用的是比例税率，房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式（如表10-3所示） 10.4.房产税纳税实务10.4.3 应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法1、从价计征从价计征从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征。 根据房产税暂行条例的规定，房产税依照房产原值一次减除10一30后的余值计算缴纳，各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%10.4.房产税纳税
12、实务典型案例典型案例5某公司2012年底购进一处房产，2013年5月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期3年，当年取得固定收入l60万元。该房产原值3000万元，当地政府规定的减除幅度为30%，该公司2012年应缴纳的房产税为（）。A.21.2万元 B.27.6万元 C.29.7万元D.44.4万元答案C答案解析2013年应缴纳的房产税=16012%+3000（1-30%）4/121.2%27.6（万元） 10.4.房产税纳税实务 2、从价计征、从价计征房产税暂行条例规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬
13、，包括货币收入和实物收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。应纳税额=租金收入12%（或4%）需注意的是：房产税率是年税率，若房产在一年中有不同用途，应交房产税必须分段计算。10.4.房产税纳税实务典型案例典型案例6某公司办公大楼原值30000万元，2010年2月28日将其中部分闲置房间出租，租期2年。出租部分房产原值5000万元，租金每年1000万元。当地规定房产税原值减除比例为20%，2010年该公司应缴纳房产税（）。A.288万元B.340万元C.348万元D.360万元答案C10.4.房产税纳税实务解析2010年12
14、月从价计征的房产税：30000（1-20%）1.2%212=48（万元）2010年312月从价计征的房产税：25000（1-20%）1.2%1012=200（万元）2010年312月从租计征的房产税：100012%1012=100（万元）合计应纳房产税=48+200+100=348（万元）10.4.房产税纳税实务 10.4.4房产税的会计核算方法房产税的会计核算方法企业计算应纳房产税金时，借记“管理费用”帐户，贷记“应交税费应交房产税”帐户。如按期缴纳需分月摊销时，借记“其他应付款”，贷记“应交税费应交房产税”帐户。向税务机关缴纳税款时，借记“应交税费应交房产税”帐户，贷记“银行存款”等帐户。
15、每月摊销应分摊的房产税金时，借记“管理费用”帐户，贷记“其他应付款”帐户。 10.4.房产税纳税实务房产税实行的是，按年征收，分期缴纳。计算时：借： 管理费用贷：应交税费-应交房产税实际缴纳时：借：应交税费-应交房产税贷：银行存款 “知识库知识库”房产税减免税规定房产税减免税规定 10.4.房产税纳税实务典型案例典型案例7某供热企业2012年度拥有生产用房原值3000万元，当年取得供热收入2000万元，某中直接向居民供热的收入500万元，房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2012年应缴纳的房产税为（）。 A.7.2万元B.21.6万元C.27万元D.28.8万元答案B解析本题
16、考核房产税的计算。向居民供热的收入部分的房产税可以免税，因此，应缴纳的房产税=3000（1-20%）1.2%1500/2000=21.6（万元）10.4.房产税纳税实务10.4.5 房产税的纳税申报房产税的纳税申报房产税实行按年征收，分期缴纳。纳税期限一般规定按季或按半年征收一次。具体纳税期限由省、自制区、直辖市人民政府确定，按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。 “知识库知识库”房产税纳税义务发生的时房产税纳税义务发生的时间间 10.5 印花税申报实务 【引导案例引导案例】甲公司于2013年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，
17、甲公司取得差价100 000元。两个公司的印花税如何缴纳呢。某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，服装厂如何计算印花税呢。10.5 印花税申报实务想一想：想一想：1、公司如何识别印花税的税目？2、试计算以上案例中的印花税税额。3、印花税应如何进行会计处理？4、作为财务人员，如何进行印花税纳税申报？ 10.5 印花税申报实务10.5.1 纳税义务人纳税义务人印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。纳税人是指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括
18、内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 10.5 印花税申报实务1.立合同人。指合同的当事人。不包括合同的担保人、证人、鉴定人。2.立据人。3.立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。4.领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。5.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计
19、税金额履行纳税义务。10.5 印花税申报实务10.5.2税目与税率（见表税目与税率（见表10-6）提醒：比例税率（4档）：适用于记载有金额的应税凭证；定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证，固定税额为每件应税凭证5元。适用于其他营业账簿、权利、许可证照。10.5 印花税申报实务10.5.3 应纳税额的计算应纳税额的计算印花税根据不同税目，分别实行从价计征和从量计征两种方法。实行从价计征的凭证，以凭证所载金额为计税依据；实行从量计征的凭证，以计税数量为计税依据。计税公式为：应纳税额计税金额比例税率（适用比例税率的应税凭证）应纳税额凭证件数固定税额（5元）（适
20、用定额税率的应税凭证）10.5 印花税申报实务 “知识库知识库” 计税依据的确定计税依据的确定10.5 印花税申报实务10.5.5 印花税的会计处理印花税的会计处理印花税属一次性征收，不需要预提应纳税额，不存在与税务机关结算清算问题。因此，企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算。当企业按规定购买印花税票时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”账户。10.5 印花税申报实务典型案例典型案例8某高新技术企业某高新技术企业2013年第一年第一季度发生下列业务并书立有关合同、凭证、季度发生下列业务并书立有关合同、凭证、单据及领受印花税应税凭证单据及领受印花税应税凭证 10.5
21、印花税申报实务 “做中学做中学” 印花税业务的会计处理印花税业务的会计处理（请完成【引导案例】印花税的计算和会计处理） “知识库知识库”印花税的印花税的 征收管理征收管理10.5 印花税申报实务10.5.5 印花税的纳税申报印花税的纳税申报印花税的纳税期限是在印花税应税凭证书立、领受时贴花完税的。对实行印花税汇总缴纳的单位，缴款期限最长不得超过一个月。申报时间：凡印花税纳税单位均应按季进行申报，于每季度终了后十日内向所在地地方税务机关报送印花税纳税申报表或监督代表报告表。只办理税务注册登记的机关、团体、部队、学校等印花税纳税单位，可在次年一月底前到当地税务机关申报上年税款。10.5 印花税申报实务“表单库表单库” 印花税纳税申报表（表印花税纳税申报表（表10-6）【同步测试】【同步测试】【综合实训】综合实训】实训一一 房房产税税纳税模税模拟实训
