第四小组会计讨论

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1、第四小组会计讨论第四小组会计讨论案例一案例一:资料：资料：某公司某公司2002009 9年年7 7月月9 9日以银行存款日以银行存款450000450000元购元购买了一台设备机器，并收到买了一台设备机器，并收到增值税专用发票增值税专用发票发票、运费通知单各一张发票、运费通知单各一张（假设不考虑增值（假设不考虑增值税）税）。另外，企业的设备管理部门已出具该。另外，企业的设备管理部门已出具该设备的验收证明一张。针对该项交易，其编设备的验收证明一张。针对该项交易，其编制的记账凭证如下（假设会计部门已根据该制的记账凭证如下（假设会计部门已根据该记账凭证过账）：记账凭证过账）： 付款凭证付款凭证贷方科

2、目：银行存款贷方科目：银行存款 2002009 9年年7 7月月9 9号号 付字第付字第 号；附件号；附件 张张摘摘要要 借方科目借方科目金额金额记记账账符符号号总总账账科科目目明细明细账科账科目目千千百百 十十 万万 千千百百 十十元元 角角 分分购购买买设设备备固固定定资资产产机器机器设备设备4 45 50 00 00 00 00 0合合计计￥4 45 50 00 00 00 00 0会计主管：张凤会计主管：张凤 记账：李芬记账：李芬 出纳：刘丽出纳：刘丽 审核：刘丽审核：刘丽 制单：陈燕制单：陈燕（1 1）：）：若不考虑金额本身的正确性，以上若不考虑金额本身的正确性，以上记账凭证在填制方

3、面还存在哪些问题？记账凭证在填制方面还存在哪些问题？4.4.在末列不应该有在末列不应该有“账号账号”一列，将一列，将“账账号号”改成勾改成勾, ,缺少记账符号。缺少记账符号。1.1.日期错误（改为日期错误（改为 200 2009 9年年0707月月0909日日) )2.出纳和审核不能是同一个人出纳和审核不能是同一个人3.明细账科目里只有明细账科目里只有”机器设备机器设备“-机机器设备、运费。器设备、运费。（2 2）：）：针对上述记账凭证中金额错误（从而也导针对上述记账凭证中金额错误（从而也导致账簿记录错误），会计员陈燕和李芬打算用涂改致账簿记录错误），会计员陈燕和李芬打算用涂改液修改原有记录，

4、她们的做法是否正确？如果不正液修改原有记录，她们的做法是否正确？如果不正确，你对陈燕和李芬应提出何种更正建议？确，你对陈燕和李芬应提出何种更正建议？分析：他们的做法分析：他们的做法不正确不正确。根据登帐的要求，发生错误应根据错误的具体根据登帐的要求，发生错误应根据错误的具体情况按照更正的错帐的方法进行更正，不得刮情况按照更正的错帐的方法进行更正，不得刮擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字迹，应保擦、挖补、涂改和用褪色药水更改字迹，应保持账簿和字迹清晰、整洁。持账簿和字迹清晰、整洁。因为该凭证以过账，所以我们认为她们可以采因为该凭证以过账，所以我们认为她们可以采用用红字更正法红字更正法或或补充登记法

5、补充登记法。（3 3）如果会计员陈燕采纳了你的建议，并编）如果会计员陈燕采纳了你的建议，并编制了相关记账凭证以更正错误，但此时她并没制了相关记账凭证以更正错误，但此时她并没有在该记账凭证后面附上原始凭证，她的这种有在该记账凭证后面附上原始凭证，她的这种做法是否存在问题？做法是否存在问题？分析：分析：不存在问题。不存在问题。除了结账和更正错误的记账凭证可以不附上原始凭证，其他除了结账和更正错误的记账凭证可以不附上原始凭证，其他记账凭证必须附有原始凭证。记账凭证必须附有原始凭证。原始凭证是明确有关经济责任的一种原始依据是进行会计核原始凭证是明确有关经济责任的一种原始依据是进行会计核算工作的原始资料

6、和重要依据，是会计资料中最具有法律依算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律依据的一种证明文件。记账凭证是根据原始凭证编制的。据的一种证明文件。记账凭证是根据原始凭证编制的。案例二案例二：李丽李丽2002009 9年年7 7月刚从某财经学院毕业月刚从某财经学院毕业，现担任现担任A A公司财务处出纳会公司财务处出纳会计。计。20062006年年1212月月2 2日日A A公司收到公司收到银行收账通知单银行收账通知单，收到南方公司上，收到南方公司上月欠款月欠款126900126900元。元。1212月月5 5日，业务员王凯出差预借差旅费日，业务员王凯出差预借差旅费50005000元，元，

7、“借款单借款单”李丽审核后，以现金付讫。李丽审核后，以现金付讫。1212月月6 6日，李丽根据日，李丽根据“工工资结算表资结算表”，以现金，以现金8759687596元发放公司员工工资。元发放公司员工工资。1212月月8 8日，该公日，该公司负责生产设计的李副经理持司负责生产设计的李副经理持一张金额为一张金额为12601260元的发票元的发票前来报销，前来报销，发票上注明系樱花牌除油烟机。经李丽审核，发票上应填的内容发票上注明系樱花牌除油烟机。经李丽审核，发票上应填的内容齐全。齐全。1212月月1212日，该公司何副董事长持日，该公司何副董事长持一张金额为一张金额为92920 0元元，开票，开

8、票日期为当年日期为当年1 1月份的发票前来报销，并称这是当时出差回来后遗月份的发票前来报销，并称这是当时出差回来后遗失而现在找到的发票。经李丽审核，发票应填的内容齐全，但发失而现在找到的发票。经李丽审核，发票应填的内容齐全，但发票日期恰为春节期间。票日期恰为春节期间。1212月月1919日，公司财务处长和总账会计要一日，公司财务处长和总账会计要一同外出开会，公司领导决定由李丽临时兼管总账会计。同外出开会，公司领导决定由李丽临时兼管总账会计。1212月月2828日，日，公司下属某业务部门梁经理来财务处领取公司下属某业务部门梁经理来财务处领取现金现金7806578065元支票元支票一张。一张。李丽

9、在填写支票时，将支票上的大写金额写成：柒万捌仟陆拾伍李丽在填写支票时，将支票上的大写金额写成：柒万捌仟陆拾伍元。由于李丽是外地人，想利用元旦回家探亲，于是在元。由于李丽是外地人，想利用元旦回家探亲，于是在1212月月2929日日就将手中所有的账结清，并将有关就将手中所有的账结清，并将有关收据收据、银行对账单银行对账单等装订成册，等装订成册，移交会计档案室。移交会计档案室。 请分析：请分析：1 1上述经济业务发生后分别涉及到哪些原上述经济业务发生后分别涉及到哪些原始凭证？哪些是属于外来或自制凭证？始凭证？哪些是属于外来或自制凭证？1 1、银行收账通知单银行收账通知单一次凭证、自制原始凭证一次凭证

10、、自制原始凭证2 2、借款单、借款单 一次凭证、自制原始凭证一次凭证、自制原始凭证3 3、工资结算表、工资结算表 汇总原始凭证、自制原始凭证汇总原始凭证、自制原始凭证4 4、发票发票（除油烟机（除油烟机）一次凭证、外来原始凭证一次凭证、外来原始凭证 5 5、发票发票（何副出差）（何副出差）一次凭证、外来原始凭证一次凭证、外来原始凭证 6 6、支票、支票 一次凭证、自制原始凭证一次凭证、自制原始凭证 2 2李副经理和何副董事长的发票能否报销李副经理和何副董事长的发票能否报销？为什么？为什么？分析：分析：都不能。都不能。李副李副的发票必须要有验收证明。购买实物的原始凭的发票必须要有验收证明。购买实

11、物的原始凭证就，必须由购买人员的第三方查证验收后，会计证就，必须由购买人员的第三方查证验收后，会计人员才能据以入账。防止假公济私。人员才能据以入账。防止假公济私。何副何副的出差发票不符合时间。春节期间一般不会要的出差发票不符合时间。春节期间一般不会要求职工出差，没用相关出差证明也不能报销。求职工出差，没用相关出差证明也不能报销。3 3根据会计基础工作规范的要求，李丽能否根据会计基础工作规范的要求，李丽能否兼管总账会计？兼管总账会计？分析分析 ：不能。：不能。根据会计基础工作规范要求，首先总账会计需要取得会根据会计基础工作规范要求，首先总账会计需要取得会计从业资格，计从业资格，工作三年以上工作三

12、年以上并且并且具有会计师以上专业技具有会计师以上专业技术职务资格术职务资格，李丽才刚毕业显然是不可以的。再者，李丽才刚毕业显然是不可以的。再者会计会计和出纳的工作职责不同和出纳的工作职责不同，会计要进行会计核算，审核出，会计要进行会计核算，审核出纳的凭证等，并且要监督本单位的业务。纳的凭证等，并且要监督本单位的业务。会计和出纳又会计和出纳又是相互监督的是相互监督的。如果兼管总账会计，。如果兼管总账会计，会会导致经济责任不导致经济责任不明确相互勾结等问题。明确相互勾结等问题。4 4李丽填写的支票金额是否正确？如何正李丽填写的支票金额是否正确？如何正确填写？确填写？分析：不正确。分析：不正确。正确

13、的填写应该是：柒万捌仟零陆拾元正确的填写应该是：柒万捌仟零陆拾元整整。填制支票金额时，规定大写金额到填制支票金额时，规定大写金额到元或角为止的元或角为止的要写要写“整整”或或“正正”，阿拉伯金额数字中间有阿拉伯金额数字中间有“0 0”时，汉字大写金额要写时，汉字大写金额要写“零零”字。字。5 5李丽为了探亲能否提前结账，并装李丽为了探亲能否提前结账，并装订成册，移交会计档案室？订成册，移交会计档案室？分析：不能。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并不得提前结账或推迟结账。根据会计分期不同，结账工作相应的可以载月末、季末、年末进行，但不能为减少本期工作量而提前结账。会计凭证式

14、各项经济业务活动的历史记录，为了方便随时查阅利用，各种会计凭证必须在办理好各项业务手续后，并据以记账后，应由会计部门加以整理、归类，并送交档案部门保管。而不是一股脑儿装订成册直接移交档案室。案例三案例三资料：资料：会计班的学生在学习完会计班的学生在学习完“会计账簿会计账簿”一章后，举办了一次小型一章后，举办了一次小型讨论会。关于各种会计账簿，几位同学提出了以下观点：讨论会。关于各种会计账簿，几位同学提出了以下观点： 要求：要求： 对上述各位同学的观点进行对上述各位同学的观点进行评价评价。（1 1）“针对针对现金现金和和银行存款银行存款同时登记总同时登记总分类账和分类账和日记账日记账，显得有点重

15、复，而且增，显得有点重复，而且增加了会计信息加工成本。加了会计信息加工成本。” 不可以 ： 日记账的余额与总分类账各账户的余额核对相符（P187帐帐核对第三条）库存现金日记账和银行存款日记账是特种日记账。特种日记账既能减少根据日记账过入总分类账的过账工作量，又能减少登记总账的工作量。（P181）（2）“现今和银行存款日记账现今和银行存款日记账是由出纳是由出纳人员人员登记登记的，而出纳人员又直接进行现今的，而出纳人员又直接进行现今和银行存款的和银行存款的收支收支工作，这不符合工作，这不符合不相不相容职务分离容职务分离的内部控制原则。的内部控制原则。”分析分析：这种说法是错误的，出纳人员是可以同时

16、兼任这种说法是错误的，出纳人员是可以同时兼任着两项工作的着两项工作的 出纳工作岗位的出纳工作岗位的具体职责具体职责是负责办理现金收是负责办理现金收付和银行结算业务；登记现金、银行存款日记账；保管付和银行结算业务；登记现金、银行存款日记账；保管库存现金和各种有价证券；保管有关印章、空白收据和库存现金和各种有价证券；保管有关印章、空白收据和空白支票。空白支票。（P291）（3）“对于大型企业，为了降低会计信息提供成本，对于总账的登记应该采用定期汇总登记（即先对记账凭证进行汇总，再根据汇总后的凭证登记总账）的方法。”分析： 这种说法是这种说法是对对的。的。 中大型企业经济业务繁杂，记账凭证数量较多，

17、为了简化登记总分类账的手续，可以在月内分数次把记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证或科目汇总表，然后据以登记总分类账。（4）“对于各个明细账，也可以通过编制试算平衡表的方法对其进行检验。” 分析：不能。 试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。所以若金额正确，科目错误也无法检验。 （P56）案例四案例四资料：绵阳南郊机场会计隐匿会计资料，编造虚假会计账簿20022002年月，审计署驻成都特派办派出审

18、计组对绵阳南郊机场年月，审计署驻成都特派办派出审计组对绵阳南郊机场工程建设项目进行审计发现，南郊机场建设管理局在机场建设工程建设项目进行审计发现，南郊机场建设管理局在机场建设中，将向施工单位收取的投标资料费和在有关银行、信用社存中，将向施工单位收取的投标资料费和在有关银行、信用社存放定期存款获得的高额利息以及税务机关付给的代征税金手续放定期存款获得的高额利息以及税务机关付给的代征税金手续费等大量收入费等大量收入未计入单位财务，而是存放在账外未计入单位财务，而是存放在账外。而当时身为。而当时身为南郊机场财务处主要负责人的南郊机场财务处主要负责人的袁虹却将会计资料隐匿。袁虹却将会计资料隐匿。在经过

19、在经过审计大量内查外调并再三催促下，审计大量内查外调并再三催促下，袁虹又多次编造虚假的会计袁虹又多次编造虚假的会计账簿提供给审计账簿提供给审计。袁虹的上述行为严重阻碍了审计工作的正常。袁虹的上述行为严重阻碍了审计工作的正常进行。尽管审计人员向她本人以及绵阳机场管理局的主要负责进行。尽管审计人员向她本人以及绵阳机场管理局的主要负责人做了大量工作，袁虹仍然我行我素，其行为已经严重触犯了人做了大量工作，袁虹仍然我行我素，其行为已经严重触犯了中华人民共和国会计法第四十三条关于中华人民共和国会计法第四十三条关于“伪造、变造会计伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法凭证、会计

20、账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任追究刑事责任”；第四十四条；第四十四条“隐匿或者故意销毁依法应当保隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法告，构成犯罪的，依法追究刑事责任追究刑事责任”等法律法规的相关条款。等法律法规的相关条款。 但是，针对袁虹的行为该如何定性、如何查处，过去没有可但是，针对袁虹的行为该如何定性、如何查处，过去没有可借鉴的先例审计署有关负责人介绍了最近审计署成都特派办审计借鉴的先例审计署有关负责人介绍了最近审计署成都特派办审计绵阳机场案件。绵阳机场案件。机场财务构成犯罪的，依法追究

21、刑事责任机场财务构成犯罪的，依法追究刑事责任”等法律等法律法规的相关条款。但是，针对袁虹的行为该如何定性、如何查处，法规的相关条款。但是，针对袁虹的行为该如何定性、如何查处，过去没有可借鉴的先例。审计署有关负责人介绍了最近审计署成过去没有可借鉴的先例。审计署有关负责人介绍了最近审计署成都特派办审计绵阳机场案件。机场财务负都特派办审计绵阳机场案件。机场财务负责人袁虹故意隐匿账务责人袁虹故意隐匿账务资料，涉及金额超过资料，涉及金额超过万元万元。由于公安机关的及时介入，袁。由于公安机关的及时介入，袁虹最终被判处有期徒刑年，缓刑年，并处罚金万元。虹最终被判处有期徒刑年，缓刑年，并处罚金万元。20032

22、003年年3 3月，该案经绵阳市公安局经侦支队侦查终结，袁虹被依法移送月，该案经绵阳市公安局经侦支队侦查终结，袁虹被依法移送检察机关审查起诉。检察机关审查起诉。20042004年年4 4月，经绵阳市涪城区人民法院公开审月，经绵阳市涪城区人民法院公开审理，判决袁虹犯隐匿会计凭证罪。后袁虹不服上诉，绵阳市中级理，判决袁虹犯隐匿会计凭证罪。后袁虹不服上诉，绵阳市中级人民法院维持了原判。人民法院维持了原判。 要求：要求： 请同学们从会计账簿中常见的虚假情况入手，结合请同学们从会计账簿中常见的虚假情况入手，结合该案例分析如何防范会计账簿作假该案例分析如何防范会计账簿作假。 会计账簿的虚假情况： 1 1：

23、 涂改、销毁、损坏账簿涂改、销毁、损坏账簿 同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以达到掩盖不法行为的目的。 2 2：不按规定登账不按规定登账 在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。 3 3：不正当挂账不正当挂账 挂账作假就是利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上，或者将有关资金款项挂在往来上，待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲”，不露声色和隐藏事实真相之目的。 4 4：收入不入账收入不入账 这类现象主要指财会人员隐

24、匿收入，不报账、不交公而私自占用。 5 5：结账作假结账作假 这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。 大量收入未计入单位财务，而大量收入未计入单位财务，而是存放在账外。是存放在账外。袁虹却将会计袁虹却将会计资料隐匿。资料隐匿。7 7： 设置账外账设置账外账 虽然国家三令五申严令禁止账外设账，但一些单位置国家规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账。以记录不法经济活动。关于账外账，主要有以下几种： 1. 账外现金账和银行存款账，即

25、小金库账； 2. 账外资产账，即小仓账； 3. 账外成本、权益，利润账等。6 6：账账不符账账不符 根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有勾稽关系，如总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和权益总额必须相等，一些单位由于会资产总账余额与负债和权益总额必须相等，一些单位由于会计核对不合规，往来债权、债务长期不清，加上会计人员对计核对不合规，往来债权、债务长期不清，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确，账账不符的现象十国家法律法规和制度的学习理解不准确，账账

26、不符的现象十分严重。分严重。识别账簿的会计造假主要有以下几种方法：识别账簿的会计造假主要有以下几种方法： （3 3）核对法）核对法 核对法，是指对账簿记录（包括相关资料）两处或两处以上的同一数值或有关数据进行互相对照.（1 1）复核法）复核法 复核法，即对会计账簿的记录及合计进行重复的验算，以证实会计记录中计算的准确性。（2 2）审阅法）审阅法 审阅法，即以国家的方针、政策、法令、制度、规定作为依据，通过审查性过目，检查分析有关账簿资料的真实性、合法性和完整性，视其 有无差错、疑点和弊端。运用审阅法对账簿的分析主要是审阅账簿记录的有关经济业务是否符合会计核算的基本要求，记账内容是否合规，其记账

27、金额是否与记账凭证相符，内容记载是否齐全，账页是否连号，记账是否符合会计制度和记账规则，有无违反会计法的现象，有无涂改或其他异常迹象；对明细分类账的记账内容要认真审阅各科目所列内容有无违反国家有关法令、规定，违反财务会计制度，乱列名目擅自支用等现象 （5 5）调节法）调节法 调节法，是指为了审查账簿中某些业务，而事先对其中某些因素进行增减调节，以使其相关可比的一种审查方法。（4 4）核实法）核实法 核实法是核对法的特例，指将账簿资料与实际情况进行对照，用以验证账实之间是否相符，并取得书面证据的一种方法。核实的重点是盘存类账户，如现金、原材料、燃料、产成品等。 红字更正法：红字更正法：又叫红字冲

28、帐法，是指用红字冲销原有错误的又叫红字冲帐法，是指用红字冲销原有错误的账账户记录或凭证记录户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一，以更正或调整账簿记录的一种方法。种方法。l记账后在当年发现记账凭证中会计分录中应借、应贷的记账后在当年发现记账凭证中会计分录中应借、应贷的会计科目有错误，从而引起的记账错误，会计科目有错误，从而引起的记账错误，可用红字更正法可用红字更正法进行更正进行更正。先用红字金额编制一张内容与错误的会计分录相同先用红字金额编制一张内容与错误的会计分录相同的记账凭证，并注明的记账凭证，并注明“冲销某月某日第冲销某月某日第x x号记账凭号记账凭证的错误证的错误”，用红字金额记入

29、有关账簿，冲销原有，用红字金额记入有关账簿，冲销原有的错误记录；然后再编制正确分录的记账凭证，在的错误记录；然后再编制正确分录的记账凭证，在摘要栏内注明摘要栏内注明“更正补记某月某日错账更正补记某月某日错账”，并据以，并据以记入有关账簿。记入有关账簿。l记账后在当年内发现记账凭证中应借、应贷账记账后在当年内发现记账凭证中应借、应贷账户没有错误，但所写户没有错误，但所写金额大于正确的金额金额大于正确的金额，从，从而引起账簿登记错误，也采用而引起账簿登记错误，也采用红字更正法进行红字更正法进行更正更正。 更正时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、更正时，按多记的金额用红字编制一张与原记账

30、凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明应贷会计科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销冲销某月某日第某月某日第x x号记账凭证多记金额号记账凭证多记金额,以冲销多记的金额，并以冲销多记的金额，并据以登记相关账簿。据以登记相关账簿。 补充登记法：补充登记法：又称补充更正法。在记账以后，如果发现账簿又称补充更正法。在记账以后，如果发现账簿记录和原会计凭证中应借、应贷账户虽然没有记录和原会计凭证中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写错误，但所写金额小于正确的金额金额小于正确的金额，可以用补，可以用补充登记法进行充登记法进行更正更正。更正时，按少记的金额编制一张与原编记更正时，按少

31、记的金额编制一张与原编记账凭证应借、应贷账户相同的记账凭证，账凭证应借、应贷账户相同的记账凭证，并注明并注明”补记某年某月某日第补记某年某月某日第X X号记账凭证号记账凭证少记金额少记金额“，将其补记入账。，将其补记入账。 。库库存存现现金金日日记记账账 是是顺顺序序登登记记库库存存现现金金收收、付付业业务务的的日日记记账账。它它由由出出纳纳人人员员根根据据审审核核无无误误的的有有关关收收款款凭凭证证和和付付款款凭凭证证，序序时时逐逐日日逐逐笔笔地地登登记记。其其中中，根根据据现现金金收收款款凭凭证证（如如果果是是到到银银行行提提取取现现金金业业务务，应应根根据据银银行行付付款款的的付付款款凭凭证证）登登记记收收入入金金额额，根根据据现现金金付付款款凭凭证证登登记记支支出出金金额额。每每日日业业务务终终了了应应分分别别计计算算出出库库存存现现金金收收入入和和支支出出合合计计数数并并结结出出账账面面余余额额。是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。该账簿由出纳人员根据银行存款的收款和付款凭证序时逐日逐笔登记，每日终了结出该账户全日的银行存款收入、支出合计数和余额，并定期与银行对账单对账（核对方法是通过编制银行存款余额调节表来进行的，详见书本第十张）银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法相同。银行存款日记账