外币会计实用教案

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1、第一节第一节 概述概述(i sh)(i sh)一、概念一、概念（一）外汇与外币（一）外汇与外币1.1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行外汇：一国持有的以外币表示的用以进行(jnxng)(jnxng)国际结算的支付手段。国际结算的支付手段。 外汇现钞、外汇现汇外汇现钞、外汇现汇 经常性项目、资本性项目经常性项目、资本性项目2.2.会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。第1页/共28页第一页，共29页。（二）外币活动（二）外币活动(hu dng)（外币业（外币业务）务）1.1.外币交易：以外币计价或结算的交易。外币交易：以外币计价或结算的交易。即期

2、外币交易与远期外币交易。即期外币交易与远期外币交易。2.2.拥有境外经营拥有境外经营境外经营，指经营场所或经营活动境外经营，指经营场所或经营活动(hu dng)(hu dng)在在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。合营企业或分支机构。境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。第2页/共28页第二页，共29页。（三）外币折算（三）外币折算(sh sun)、外币兑、外币兑换换1.1.外币兑换外

3、币兑换 结汇结汇(ji hu)(ji hu) 售汇售汇2.2.外币折算外币折算 外币交易折算外币交易折算 外币报表折算外币报表折算第3页/共28页第三页，共29页。（四）汇率（四）汇率(hul)(hul)u汇率，即外汇汇价。汇率，即外汇汇价。u 1. 1.汇率标价方式汇率标价方式u直接标价法（应付标价法）、间接标价法（收进标价法）直接标价法（应付标价法）、间接标价法（收进标价法）u 2. 2.汇率种类汇率种类u（1 1）即期汇率、远期汇率）即期汇率、远期汇率u（2 2）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率）市场汇率、法定汇率（官方汇率）、挂牌汇率u（3 3）买入价、卖出价、中间价）买入价、

4、卖出价、中间价u买入价（买入汇率）买入价（买入汇率） ：现汇买入价、现钞：现汇买入价、现钞(xin cho)(xin cho)买买入价入价u卖出价（卖出汇率）卖出价（卖出汇率） ：现汇卖出价、现钞：现汇卖出价、现钞(xin cho)(xin cho)卖卖出价出价u一般：卖出价买入价，现汇买入价现钞一般：卖出价买入价，现汇买入价现钞(xin cho)(xin cho)买买入价，钞、汇卖出同价。入价，钞、汇卖出同价。u（4 4）现行汇率（记账汇率）、历史汇率（账面汇率）现行汇率（记账汇率）、历史汇率（账面汇率）第4页/共28页第四页，共29页。（五）汇兑损益与外币（五）汇兑损益与外币(wib)报表

5、折算差额报表折算差额p1.1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率合为本位币时，由于汇率(hul)(hul)不同而形成的差不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率(hul)(hul)不同而产生的差额（兑换损益）。不同而产生的差额（兑换损益）。p2.2.外币报表折算差额：将外币报表折算为本位币外币报表折算差额：将外币报表折算为本位币报表时，因为汇率报表时，因为汇率(hul)(hul)不同所产生的折算差额。不同所产生的折算差额。第5页/共28页第五页，共29页。汇兑损益与外币汇兑损益

6、与外币(wib)报表折算差额报表折算差额外币外币(wib)兑换兑换外币外币外币外币(wib)(wib)折算折算折算折算交易折算损益交易折算损益外币兑换损益外币兑换损益交易日期交易日期报表日期报表日期结算日期结算日期未结算交易损益未结算交易损益已结算交易损益已结算交易损益外币报表折算差额外币报表折算差额折算损益折算损益汇汇兑兑损损益益项项目目1 1项项目目2 2项项目目N N第6页/共28页第六页，共29页。二、外币会计主要问题二、外币会计主要问题(wnt)及相关准则及相关准则介绍介绍（一）外币会计（一）外币会计外币会计：处理外币活动的会计。包括：外币会计：处理外币活动的会计。包括： 外币交易会

7、计外币交易会计处理即期外币交易。处理即期外币交易。注：远期外币交易的会计处理，在衍生金融工具部注：远期外币交易的会计处理，在衍生金融工具部分介绍。分介绍。 外币报表折算外币报表折算境外经营外币报表折算。境外经营外币报表折算。（二）外币会计的主要问题（二）外币会计的主要问题 选择何种货币为记账本位币或报告货币？选择何种货币为记账本位币或报告货币？ 使用使用(shyng)(shyng)何种汇率予以折算？何种汇率予以折算？ 如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？额）？（三）相关准则介绍（三）相关准则介绍 P37 P37第7页/共28页第七页，共

8、29页。第二节第二节 外币外币(wib)(wib)交易会计交易会计一、外币交易会计的主要会计问题一、外币交易会计的主要会计问题（一）记账本位币的选择与变更（一）记账本位币的选择与变更(bingng)记账本位币的选择：应该选择企业经营所处的主要记账本位币的选择：应该选择企业经营所处的主要经济环境中的货币为记账本位币。通常应选择人经济环境中的货币为记账本位币。通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人账本位币。但是，编报

9、的财务报表应当折算为人民币。民币。记账本位币的变更记账本位币的变更(bingng)：企业记账本位币一：企业记账本位币一经确定，不得随意变更经确定，不得随意变更(bingng)，除非企业经，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。营所处的主要经济环境发生重大变化。第8页/共28页第八页，共29页。（二）折算（二）折算(sh sun)汇率汇率1. 1. 初始确认时初始确认时一般，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位一般，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率

10、近似的汇率折算。生日即期汇率近似的汇率折算。企业企业(qy)(qy)收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日即期汇率折算。即期汇率折算。2. 2. 资产负债表日资产负债表日外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值

11、以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。差额作为公允价值变动损益处理。第9页/共28页第九页，共29页。（二）汇兑（二）汇兑(hudu)损益及其处理损益及其处理 1. 1.汇兑损益：指将同一项目的外币汇兑损益：指将同一项目的外币(wib)(wib)资产或资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币额（折算损益），以及外币(wib)(wib)兑换由于汇率兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。不同而产生的差额（兑换损益）。 已实现的

12、汇兑损益已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益第10页/共28页第十页，共29页。2.2.汇兑损益的确认汇兑损益的确认(qurn)(qurn)问题问题是否确认是否确认(qurn)(qurn)？q观点观点(gundin)1.(gundin)1.只确认已实现的汇兑损益。只确认已实现的汇兑损益。q观点观点(gundin)2.(gundin)2.既确认已实现的汇兑损益，既确认已实现的汇兑损益，也确认未实现的汇兑损益。也确认未实现的汇兑损益。q一般采纳观点一般采纳观点(gundin)2(gundin)2，我国也采纳观点，我国也采纳观点(gundin)2(gundin)2。第11页/共28页第

13、十一页，共29页。3.3.汇兑损益的处理汇兑损益的处理(chl)(chl)方法：确认为什么项目？方法：确认为什么项目？单一交易观点单一交易观点两项交易观点两项交易观点对交易与结对交易与结算的基本观点算的基本观点视交易与结算为一笔业务，交易结束的标志是结算。视交易与结算为两笔业务，交易结束的标志是交易完成。交易日至结交易日至结算日产生的汇算日产生的汇兑损益的处理兑损益的处理调整资产成本或营业收入单独确认为汇兑损益资产成本或资产成本或营业收入本位营业收入本位币金额取决于币金额取决于结算时的汇率交易发生时的汇率评价评价不符合收入确认原则和历史成本原则，核算工作复杂理论上更为严密计算也比较简便应用应用

14、一般采纳两项交易观点，我国也采纳该观点第12页/共28页第十二页，共29页。4.4.我国汇兑损益的具体处理我国汇兑损益的具体处理(chl)(chl)方法方法筹建期间的：计入开办费；筹建期间的：计入开办费；生产经营期间的：计入当期损益生产经营期间的：计入当期损益财务费用；财务费用；清算期间的：计入清算损益；清算期间的：计入清算损益；与购建或生产符合资本化条件与购建或生产符合资本化条件(tiojin)(tiojin)的资产的资产相关的外币借款产生的汇兑差额：适用借款费用相关的外币借款产生的汇兑差额：适用借款费用准则。准则。第13页/共28页第十三页，共29页。二、外币业务的记账二、外币业务的记账(

15、j zhn)方法方法外币外币统账制统账制外币统账制，又叫记账本位币法。外币统账制，又叫记账本位币法。（一）要点：（一）要点：1.1.外币账户采用双重货币记账外币账户采用双重货币记账（1 1）发生外币业务时，将外币金额折算为本位币金额，同时）发生外币业务时，将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金额作辅助登记对原币金额作辅助登记(dngj)(dngj)；（2 2）资产负债表日，根据一定的汇率进行折算调整：）资产负债表日，根据一定的汇率进行折算调整：2.2.非外币账户直接采用人民币记账。非外币账户直接采用人民币记账。外币折算工作量较大。一般适用于外币种类较少，外币业务量外币折算工作量较大。一般适用

16、于外币种类较少，外币业务量较少的单位。较少的单位。第14页/共28页第十四页，共29页。应收账款应收账款(zhn kun)美元户美元户年年摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日美元美元汇汇率率人民人民币币美元美元汇汇率率人民人民币币美元美元汇率汇率人民币人民币1212121212121212121210101515202031313131销售销售销售销售收款收款收款收款调整调整100010005005006.96.96.86.869006900340034001001005005003003006.86.87.07.03400340021002100100010001500150010001

17、0007007007007006.96.97.07.0690069001030010300690069004800480049004900第15页/共28页第十五页，共29页。（二）账务处理（二）账务处理(chl)(chl) 1. 1. 交易发生日的账务处理交易发生日的账务处理采用交易发生日的即期采用交易发生日的即期(j q)(j q)汇率或交易发生日即期汇率或交易发生日即期(j q)(j q)汇率的近似汇率将外币汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。金额折算为记账本位币金额。（1 1）外币兑换业务）外币兑换业务（2 2）接受外币投资）接受外币投资（3 3）外币借贷业务）外币借贷业务（

18、4 4）外币计价的购销业务）外币计价的购销业务第16页/共28页第十六页，共29页。外币外币(wib)兑换、外币兑换、外币(wib)折算时所运折算时所运用的汇率用的汇率外币外币(wib)(wib)兑换兑换以人民币兑换美元以人民币兑换美元以人民币换入美元现汇以人民币换入美元现汇以人民币换入美元现钞以人民币换入美元现钞以美元兑换人民币以美元兑换人民币以美元现汇兑换人民币以美元现汇兑换人民币以美元现钞兑换人民币以美元现钞兑换人民币将美元汇到境外将美元汇到境外将美元现汇汇到境外将美元现汇汇到境外将美元现钞汇到境外将美元现钞汇到境外外币兑换时汇率的运用外币兑换时汇率的运用换入美元换入美元(miyun)现

19、汇需支付现汇需支付人民币：美元人民币：美元(miyun)现汇卖现汇卖出价；出价；换入美元换入美元(miyun)现钞需支付现钞需支付人民币：美元人民币：美元(miyun)现钞卖现钞卖出价；出价；以美元以美元(miyun)现汇兑换到的现汇兑换到的人民币：美元人民币：美元(miyun)现汇买现汇买入价；入价；以美元以美元(miyun)现钞兑换到的现钞兑换到的人民币：美元人民币：美元(miyun)现钞买现钞买入价；入价；外币折算，外币折算，用用市场汇率。市场汇率。第17页/共28页第十七页，共29页。2.2.资产负债表日的折算资产负债表日的折算(sh sun)(sh sun)与调整与调整（1 1）外币

20、货币性项目的折算与调整）外币货币性项目的折算与调整(tiozhng)(tiozhng)调整调整(tiozhng)(tiozhng)数数= =期末外币余额期末外币余额期末即期汇率调整期末即期汇率调整(tiozhng)(tiozhng)前本位币余额前本位币余额注意：即使期末外币余额为注意：即使期末外币余额为0 0，也可能需要调整，也可能需要调整(tiozhng)(tiozhng)本位本位币余额币余额计算结果计算结果外币资产外币资产外币负债外币负债正数正数调增资产确认汇兑收益调增负债确认汇兑损失负数负数调减资产确认汇兑损失调减负债确认汇兑收益第18页/共28页第十八页，共29页。（2 2）外币非货币

21、）外币非货币(hub)(hub)性项目的折算与调整性项目的折算与调整以历史成本计量的外币非货币性项目：按照交易发生日的即期以历史成本计量的外币非货币性项目：按照交易发生日的即期汇率折算，不产生差额。但如果采用历史成本计量的外币非货汇率折算，不产生差额。但如果采用历史成本计量的外币非货币性资产发生减值，且其可变现净值或可收回金额以外币反映，币性资产发生减值，且其可变现净值或可收回金额以外币反映，那么在计提减值准备时应当考虑汇率变动那么在计提减值准备时应当考虑汇率变动(bindng)(bindng)的影响。的影响。以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末公允以公允价值计量的股票、基金等非

22、货币性项目：如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动额作为公允价值变动(bindng)(bindng)损益处理。损益处理。第19页/共28页第十九页，共29页。【例】甲公司以人民币为记账本位币。【例】甲公司以人民币为记账本位币。0808年年1212月月5 5日以每股日以每股1010的价格的价格(jig)(jig)购入购入B B股票股票10 00010 000股，当日即期汇率股，当日即期汇率1 1￥7.87.8，0808年年1212月月3131日，每股市价为日，每股市价为1111，当日即期汇率为，当

23、日即期汇率为1 1￥8 8。1.1.归类为长期股权投资归类为长期股权投资(tu z)(tu z)，采用成本法，采用成本法（1 1）购入股票）购入股票借：长期股权投资借：长期股权投资(tu z) 780 000(tu z) 780 000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（100 0007.8100 0007.8）/ /￥780 000780 000（2 2）1212月月3131日，未减值，不调整。日，未减值，不调整。2.2.归类为交易性金融资产归类为交易性金融资产（1 1）购入股票）购入股票借：交易性金融资产借：交易性金融资产 780 000 780 000 贷：银行存款贷：银行存款美元（美

24、元（100 0007.8100 0007.8）/ /￥780 000780 000（2 2）1212月月3131日，公允价值变动日，公允价值变动100001181000011810000107.810000107.8100000100000借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100 000 100 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100 000 100 000第20页/共28页第二十页，共29页。三、外币业务三、外币业务(yw)的记账方法的记账方法外币分账制外币分账制外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。（一）要点（一）要点1. 1

25、. 外币业务发生时直接按原币记账，货币兑换业务应通过外币业务发生时直接按原币记账，货币兑换业务应通过“货币兑换货币兑换”辅助账户进行结转；辅助账户进行结转；2. 2. 期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一定期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一定的市场汇率折算成记账本位币金额；的市场汇率折算成记账本位币金额；3. 3. 结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为汇结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为汇兑损益处理。结转后，兑损益处理。结转后，“货币兑换货币兑换”账户无余额；账户无余额；4. 4. 期末将各外币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记账期末将各外

26、币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记账本位币金额，同时确认汇兑损益。本位币金额，同时确认汇兑损益。（二）评价及适用范围（二）评价及适用范围可以减少可以减少(jinsho)(jinsho)折算工作量，简化核算手续。折算工作量，简化核算手续。一般适用于外币种类较多、外币业务量较大的企业，如经营外一般适用于外币种类较多、外币业务量较大的企业，如经营外币业务的金融机构。币业务的金融机构。第21页/共28页第二十一页，共29页。应收账款应收账款(zhn kun)美元户美元户年年摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额月月日日美元美元汇率汇率人民人民币币美元美元汇率汇率人民人民币币美元美元汇率汇率人民人民币币1

27、21212121212121212121212101015152020313131313131销售销售销售销售收款收款收款收款合计合计调整调整10001000500500150015006.86.810200102001401405005003003008008006.86.8544054401000100015001500100010007007007007007007007.07.04760476049004900第22页/共28页第二十二页，共29页。第三节第三节 外币外币(wib)(wib)报表折算报表折算一、外币报表折算一、外币报表折算(sh sun)(sh sun)的意义及其主要问

28、题的意义及其主要问题（一）外币报表折算（一）外币报表折算(sh sun)(sh sun)的涵义与目的的涵义与目的（二）外币报表折算（二）外币报表折算(sh sun)(sh sun)的主要问题的主要问题1.1.折算折算(sh sun)(sh sun)为何种货币为何种货币报告货币的确定报告货币的确定2.2.折算折算(sh sun)(sh sun)汇率的选择汇率的选择现行汇率：资产负债表日的即期汇率现行汇率：资产负债表日的即期汇率历史汇率：发生时（确认入账时）即期汇率历史汇率：发生时（确认入账时）即期汇率平均汇率：报告期平均汇率平均汇率：报告期平均汇率3.3.折算折算(sh sun)(sh sun)

29、差额的处理差额的处理计入当期损益计入当期损益递递延延处处理理：先先记记入入资资本本公公积积，处处置置境境外外经经营营时时转转入入当当期期损损益益投资收益。投资收益。第23页/共28页第二十三页，共29页。二、外币报表二、外币报表(bobio)(bobio)折算方法折算方法流动与非流动流动与非流动项目法项目法货币与非货币货币与非货币项目法项目法现行现行汇率法汇率法时态法时态法资产与负债资产与负债流动：流动：现行汇率现行汇率非流：历史汇率非流：历史汇率货币性：现行汇率货币性：现行汇率非货币：历史汇率非货币：历史汇率现行现行汇率汇率历史成本计量：历史成本计量：历史汇率历史汇率现行成本计量：现行成本计

30、量：现行汇率现行汇率资本与资本与盈余公积盈余公积历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率历史历史汇率汇率历史汇率历史汇率未分配利润未分配利润平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数收入与费用收入与费用非流动资产的折非流动资产的折旧与摊销：历史旧与摊销：历史汇率；汇率；其他：现行汇率其他：现行汇率非货币性资产的折非货币性资产的折旧、摊销、销售成旧、摊销、销售成本：历史汇率；本：历史汇率；其他：现行汇率。其他：现行汇率。确认日确认日的汇率的汇率或平均或平均汇率汇率交易发生日的交易发生日的的汇率或平均的汇率或平均汇率汇率第24页/共28页第二十四页，共29页。三、我国外币报表三、我国外币报表(bob

31、io)折算方法折算方法基本基本(jbn)属于现行汇率法属于现行汇率法（一）折算汇率（一）折算汇率资产和负债，资产负债表日的即期汇率（现行汇率）；资产和负债，资产负债表日的即期汇率（现行汇率）；所有者权益（未分配利润除外）：发生时即期汇率（历史汇率）；所有者权益（未分配利润除外）：发生时即期汇率（历史汇率）；收入和费用：交易发生日的即期汇率；或按照系统合理的方法确定收入和费用：交易发生日的即期汇率；或按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。未分配利润：根据折算后的股东权益变动表利润分配部分的有关项未分配利润：根据折算后的股东权益变动表利润分配

32、部分的有关项目计算；目计算；比较财务报表的折算比照上述规定处理。比较财务报表的折算比照上述规定处理。（二）折算差额的处理、计算与报表折算顺序（二）折算差额的处理、计算与报表折算顺序处理：在资产负债表所有者权益项目下单独列示（递延处理）。处理：在资产负债表所有者权益项目下单独列示（递延处理）。折算顺序：利润表折算顺序：利润表利润分配表利润分配表资产负债表。资产负债表。折算差额折算后的资产折算后的负债折算后的实收资本（或折算差额折算后的资产折算后的负债折算后的实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润第25页/共28页第二十五页，共29页。四、处于恶性

33、四、处于恶性( xng)通货膨胀经济中通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算的境外经营财务报表的折算（一）恶性通货膨胀及主要会计问题：（一）恶性通货膨胀及主要会计问题：如何揭示或消除物价变动的影响？运用一般物价指数重述；如何揭示或消除物价变动的影响？运用一般物价指数重述；如何折算外币报表？如何折算外币报表？重述与折算的顺序：先折算后重述，还是重述与折算的顺序：先折算后重述，还是(hi shi)(hi shi)先重述先重述后折算？后折算？（二）（二）CAS19CAS19外币折算有关规定外币折算有关规定（1 1）先重述，后折算：对资产负债表项目运用一般物价指）先重述，后折算：对资产负债表项目运用一

34、般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。述；再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。（2 2）不再处于恶性通货膨胀经济中时：停止重述，并按停）不再处于恶性通货膨胀经济中时：停止重述，并按停止日的价格水平重述的财务报表进行折算。止日的价格水平重述的财务报表进行折算。第26页/共28页第二十六页，共29页。第四节第四节 披露披露(p l)(p l)一、披露要求一、披露要求企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明

35、变更理由。因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额(ch )(ch )。处置境外经营对外币财务报表折算差额处置境外经营对外币财务报表折算差额(ch )(ch )的影响。的影响。二、外币业务信息披露实际业务二、外币业务信息披露实际业务第27页/共28页第二十七页，共29页。感谢您的欣赏(xnshng)第28页/共28页第二十八页，共29页。内容(nirng)总结第一节 概述。外汇现钞、外汇现汇。经常性项目、资本性项目。一、外币交易会计的主要会计问题。一般，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。一般采纳两项交易观点，我国也采纳该观点。调整数=期末外币余额期末即期汇率调整前本位币余额。注意：即使期末外币余额为0，也可能需要调整本位币余额。（2）12月31日，公允价值变动(bindng)1000011810000107.8100000。流动与非流动第二十九页，共29页。