企业所得税申报表填制研究特选

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1、企业所得税申报表填制企业所得税申报表填制 主讲人：叶美萍 部门：教研一部 邮箱: 1行业实操企业所得税纳税申报资料企业所得税纳税申报资料企业所得税年度纳税申报表及其附表；企业所得税年度纳税申报表及其附表；财务报表；（国税发财务报表；（国税发【2009】79号）号）备案事项相关资料；备案事项相关资料；总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；支机构的预缴税情况；委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、理合同，并附送中介机构出具的

2、包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；涉及关联方业务往来的，同时报送涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表企业年度关联业务往来报告表；主管税务机关要求报送的其他有关资料。主管税务机关要求报送的其他有关资料。2行业实操申报表主要逻辑关系及基本结构申报表主要逻辑关系及基本结构 一、主要逻辑关系一、主要逻辑关系 主主要要反反映映主主表表相相应应行行次次与与附附表表一一至至附附表表六六相相应应行行次次的的逻逻辑辑关关系系，附表三相应行次与附表五至附表十一相应行次的逻辑关系。附表三相应行次

3、与附表五至附表十一相应行次的逻辑关系。 二、本表基本结构二、本表基本结构 （一）表头项目（一）表头项目 税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称税款所属期间、纳税人识别号、纳税人名称 （二）表体项目（四部分）（二）表体项目（四部分） 利利润润总总额额的的计计算算（1 1至至1313行行）、应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算 （1414行行至至2525行）、应纳税额计算（行）、应纳税额计算（2626行至行至4040行）、附列资料（行）、附列资料（4141行行4242行）行）3行业实操申报表结构申报表结构1.1.利润总额利润总额(13(13行）行）= =营业收入营业收入- -营业成本、费用、营业成

4、本、费用、税金税金- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益公允价值变动收益+ +投资收投资收益益+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出2.2.纳税调整后所得（纳税调整后所得（2323行）行）= =利润总额利润总额纳税调整纳税调整项目金额项目金额+ +境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损3.3.境内应纳税所得额（境内应纳税所得额（2525行）行）= =纳税调整后所得纳税调整后所得- -弥弥补以前年度亏损额补以前年度亏损额4行业实操4.4.境内应纳税额（境内应纳税额（3030行行）= =境内应纳税所得额境内应纳税所得额25%25%（2626行）行）- -减免所

5、得税额减免所得税额(28(28行）行）- -抵免所得税抵免所得税额（额（2929行）行）5.5.实际应纳所得税额实际应纳所得税额( (3333行行）= =境内应纳税额境内应纳税额+ +境外所境外所得应纳所得税额得应纳所得税额- -境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额6.6.汇算清缴：减：本年累计实际已预缴的所得税额汇算清缴：减：本年累计实际已预缴的所得税额（3434行行）总分机构的汇总纳税和母子公司的合并纳）总分机构的汇总纳税和母子公司的合并纳税（国税发税（国税发【20082008】2828号、财税号、财税【20082008】119119号）号）5行业实操一、第行一、第行“营业收入营业收入

6、” 填填报报纳纳税税人人主主要要经经营营业业务务和和其其他他业业务务所所确确认认的的收收入入总总额额。本本项项目目应应根根据据“主主营营业业务务收收入入”和和“其其他他业业务务收收入入”科科目目的的发发生生额额分分析析填填列列。一一般般企企业业通过附表一（通过附表一（1 1）收入明细表收入明细表计算填列计算填列 营业收入营业收入合计合计= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 注注意意：销销售售（营营业业）收收入入合合计计= =营营业业收收入入合合计计+ +视视同销售收入同销售收入6行业实操 填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际

7、成本总额。本项目应根据际成本总额。本项目应根据“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。一般企业通过一般企业通过附表二（附表二（1 1）成本费用明细表成本费用明细表计算填列。计算填列。二、第二、第2 2行行“营业成本营业成本”7行业实操三、第三、第3 3行行“营业税金及附加营业税金及附加” 纳纳税税人人经经营营业业务务应应负负担担的的营营业业税税、消消费费税税、城城市市维维护护建建设设税税、资资源源税税、土土地地增增值值税税和和教教育育费费附附加加等等。本本项项目目应应根根据据“营营业业税税金金及及附附加加”科科目目的的发发生额分析

8、填列。生额分析填列。8行业实操四、第4行“销售（营业）费用”： 填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过填报纳税人在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。程中发生的各种费用。五、第5行“管理费用”： 填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的填报纳税人为组织和管理企业生产经营发生的管理费用。管理费用。六、第6行“财务费用”： 填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的填报纳税人为筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。筹资费用。9行业实操七、第七、第7 7行行“资产减值损失资产减值损失” 填报纳税人各项资产发生的减值损失。填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据本项目应根据“资产减值

9、损失资产减值损失”科目的科目的发生额分析填列。发生额分析填列。10行业实操八、第八、第8 8行行“公允价值变动收益公允价值变动收益” 填报纳税人按照相关填报纳税人按照相关会计准则会计准则规定应当计入当规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据应根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的发生额分科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以析填列，如为损失，本项目以“”号填列。号填列。11行业实操九、第九、第9 9行行“投资收益投资收益”： 填填报报纳纳税税人人

10、以以各各种种方方式式对对外外投投资资确确认认所所取取得得的的收收益益或或发发生生的的损损失失。本本行行应应根根据据“投投资收益资收益”科目的数额计算填报。科目的数额计算填报。12行业实操十、第十、第1010行行“营业利润营业利润”： 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金营业税金及附加及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资资产减值损失产减值损失+ +公允价值变动损益公允价值变动损益+ +投资收益投资收益13行业实操十一、第十一、第1111行行“营业外收入营业外收入” 1. 1.固定资产盘盈；固定资产盘盈； 2.2.处

11、置固定资产净收益；处置固定资产净收益； 3.3.非货币性资产交易收益；非货币性资产交易收益； 4.4.出售无形资产收益；出售无形资产收益； 5.5.罚款净收入；罚款净收入； 6.6.债务重组收益债务重组收益 7.7.政府补助收入政府补助收入 8.8.捐赠收入捐赠收入 9.9.其他其他14行业实操十二、第十二、第1212行行“营业外支出营业外支出”： 1.1.固定资产盘亏固定资产盘亏 2.2.处置固定资产净损失处置固定资产净损失 3.3.出售无形资产损失出售无形资产损失 4.4.债务重组损失债务重组损失 5.5.罚款支出罚款支出 6.6.非常损失非常损失 7.7.捐赠支出捐赠支出 8.8.其他其

12、他15行业实操十三、第十三、第1313行行“利润总额利润总额”：“利润总额的计算利润总额的计算”中的项目，适用中的项目，适用企业会计企业会计准则准则的企业，其数据直接取自的企业，其数据直接取自利润表利润表；实；实行行企业会计制度企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度等会等会计制度的企业，其计制度的企业，其利润表利润表中项目与本表不一中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对致的部分，应当按照本表要求对利润表利润表中的中的项目进行调整后填报。项目进行调整后填报。 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出16行业实操纳税调增、纳税调减（附表三

13、）纳税调增、纳税调减（附表三）17行业实操收入类调整项目收入类调整项目 1. 1.视同销售收入视同销售收入（条例第（条例第2525条、条、国税函国税函20082008828828号号） 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例另有规定的除外。（条例2

14、525条）条）18行业实操国税函国税函20088282008828号：号： 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。规定视同销售确定收入。 除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售收入，相关资产的计税基础延续均不发生改变，不视同销售收入，相关资产的计税基础延续计算。计算。 视同销售应区分不同情况确认收入。视同销售应区分不同情况确认收入。( (条例条例1313条、国税函条、国税函【20102010】148148号）号） 企业处置外购

15、资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。19行业实操 集虹机电有限公司以自产的机电产品换入关联企业集虹机电有限公司以自产的机电产品换入关联企业蓝天商贸公司的一项专利，库存商品的成本为蓝天商贸公司的一项专利，库存商品的成本为6060万万元，不含税公允价值元，不含税公允价值100100万元。蓝天商贸公司该专万元。蓝天商贸公司该专利的原价利的原价150

16、150万元，累计摊销万元，累计摊销4040万元，双方协议价万元，双方协议价117117万元。假定交易过程中除增值税以外不考虑其万元。假定交易过程中除增值税以外不考虑其他税费他税费20行业实操2 2接受捐赠收入接受捐赠收入 填报纳税人按照国家统一会计制度规定填报纳税人按照国家统一会计制度规定, ,将接将接受直接受直接计入资本公积计入资本公积核算核算, ,进行纳税调整的金进行纳税调整的金额。额。 收入类调整项目收入类调整项目21行业实操 集虹公司集虹公司20082008年接受远洋公司捐赠的一项固年接受远洋公司捐赠的一项固定资产，该固定资产的公允价值为定资产，该固定资产的公允价值为200 00020

17、0 000元，本厂支付现金元，本厂支付现金20002000元运抵企业。元运抵企业。22行业实操 若集虹公司执行企业若集虹公司执行企业会计制度会计制度，其会计处理为：，其会计处理为： 借：固定资产借：固定资产 20.220.2 贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受的非货币性资产价值接受的非货币性资产价值 2020 银行存款银行存款 0.20.2 23行业实操3.3.不符合规定的销售折扣和折让不符合规定的销售折扣和折让 填报填报不符合税收规定不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。调整的金额。 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的税务商业折扣、现金折扣、销

18、售折让、销售退回的税务处理与会计处理相同处理与会计处理相同( (国税函国税函20088752008875号号) )收入类调整项目收入类调整项目24行业实操企业为促进商品销售而在商品价格上给予的企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格价格扣除属于商业折扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金扣除属于现

19、金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为为财务财务费用扣除。费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。折让和销售退回，应当在

20、发生当期冲减当期销售商品收入。25行业实操新增值税实施细则第十一条规定：新增值税实施细则第十一条规定： 开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具具红字红字增值税专用发票。增值税专用发票。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知题通知 国税函国税函【20102010】5656号号 新营业税实施细则第新营业税实施细则第1515条规定：条规定： 价款与折扣额在价款与折扣额在同一张发票同一张发票上注明上注明26行

21、业实操4.4.未按权责发生制确认的收入未按权责发生制确认的收入 填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额入，进行纳税调整的金额。 条例第九条、国税函条例第九条、国税函【20082008】875875号号收入类调整项目收入类调整项目27行业实操 2008 2008年年初企业销售大型产品，约定年年初企业销售大型产品，约定5 5年中每年年末年中每年年末收取收取200200万元，总价款万元，总价款10001000万元，该产品的生产成本万元，该产品的生产成本为为5

22、00500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次支付货款支付货款, ,只需付只需付800800万元即可。假设计算得出将名万元即可。假设计算得出将名义金额折现为当前售价的利率为义金额折现为当前售价的利率为8%8%。（增值税单独。（增值税单独处理）处理）28行业实操 5.5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益调整确认收益 填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净可辩认净资产公允价值份额资产公允价值份额

23、的差额计入取得投资当期的差额计入取得投资当期的营业外收入。的营业外收入。收入类调整项目收入类调整项目29行业实操u集虹公司集虹公司20082008年年1 1月支付价款月支付价款30003000万元万元, ,取得取得B B公司公司30%30%的股权的股权, ,取得投资时取得投资时, B, B公司所有者权益的构成：实收公司所有者权益的构成：实收资本资本50005000万元、资本公积万元、资本公积29002900万元、盈余公积万元、盈余公积16001600万万元、未分配利润元、未分配利润15001500万元，所有者权益总额万元，所有者权益总额1100011000万万元。元。 ( (假定该时点被投资单

24、位各项可辩认资产、负债假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与账面价值相同的公允价值与账面价值相同) )。 u集虹取得集虹取得B B公司的股权后，能够对公司的股权后，能够对B B公司的生产经营决公司的生产经营决策施加重大影响策施加重大影响30行业实操6.6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 第第3 3列列“调增金额调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4 4列列“调减调减金额金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、填报纳税

25、人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一确认为投资收益的金额。本行根据附表十一长期长期股权投资所得（损失）明细表股权投资所得（损失）明细表分析填列。分析填列。收入类调整项目收入类调整项目31行业实操 2008 2008年，由于全球性的金融危机，集虹公司投年，由于全球性的金融危机，集虹公司投资的资的B B公司的净亏损公司的净亏损600600万元。集虹公司按持股万元。集虹公司按持股比例确认投资损失为比例确认投资损失为180180万元。万元。 借：投资收益借：投资收益 180180 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 18018032行业实操7.7.一般重组一般重组 条例

26、条例7575条条 财税财税200959200959号号 填填报报纳纳税税人人按按照照税税收收规规定定作作为为一一般般重重组组处处理理，导导致致财财务务会会计计处处理理与与税税收收规规定定不不一一致致进行纳税调整的金额。进行纳税调整的金额。收入类调整项目收入类调整项目33行业实操8.8.特殊重组：特殊重组： 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。税调整的金额。收入类调整项目收入类调整项目34行业实操 2009 2009年年6 6月月3030日，集虹公司向同一集团内的

27、日，集虹公司向同一集团内的Q Q公司收购其持有的公司收购其持有的S S公司公司100%100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制，合并后公司实施控制，合并后S S公司仍维持公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，合并日，S S公司所有者权益的总额为公司所有者权益的总额为44044404万元。集虹公司的净资产万元。集虹公司的净资产60006000万元，其中：股本万元，其中：股本40004000万元，盈余公积万元，盈余公积14001400万元，资本公积万元，资本公积

28、550550万元，未分配利润万元，未分配利润5050万元。集虹公司向万元。集虹公司向Q Q公司支付的对价如下：现金公司支付的对价如下：现金34313431万元，产成品成本万元，产成品成本10001000万元，公允价值万元，公允价值14001400万元；旧设备原价万元；旧设备原价800800万元，累计折旧万元，累计折旧400400万元，公允价值万元，公允价值500500万元，自建房屋原价万元，自建房屋原价900900万万元，累计折旧元，累计折旧300300万元，公允价值万元，公允价值700700万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%，营业税，营业税税率税率5%5%，不考虑土地增值税、城建税

29、和教育费附加，不考虑土地增值税、城建税和教育费附加35行业实操 会计处理：该业务属于同一控制下的企业合并形成的长期会计处理：该业务属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产作为合并股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面所有者权益账面价值价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产账账面价值面价值之间的差额，应当调整资本

30、公积之间的差额，应当调整资本公积( (资本溢价或股本资本溢价或股本溢价溢价) )；资本公积；资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )的余额不足冲减的余额不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。36行业实操借：长期股权投资借：长期股权投资S S公司公司 44044404 累计折旧累计折旧 700700 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 550550 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 750750 贷：库存商品贷：库存商品 10001000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 238238 固定资产固定资产设备设备 800800 固定资产固定资

31、产房屋房屋 900900 应交税金应交税金应交营业税额应交营业税额 3535 银行存款银行存款 3431343137行业实操税务处理税务处理：以非现金资产换取股权应当视同销售处理以非现金资产换取股权应当视同销售处理应调增所得应调增所得=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565=(1400-1000)+(500-400)+(700-600-35)=565( (万元万元) () (附表附表3)3)长期股权投资的计税基础长期股权投资的计税基础=3431+(1400+238)+500+700=6269(=3431+(1400+238)+500+700=6269(万元

32、万元)()(附表附表11)11)38行业实操9.9.公允价值变动净收益公允价值变动净收益 主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的益的金融资产、金融负债以及投资性房地产的公允价值、计税基础以及会计与税收差异。公允价值、计税基础以及会计与税收差异。( (财税财税200780200780号）号）收入类调整项目收入类调整项目39行业实操 集虹公司集虹公司20082008年年1212月月8 8日日, , 购入甲股票购入甲股票100100万股万股, ,市价市价5.85.8元，交易费用为元，交易费用为5 5万元，万元，1212

33、月月3131日，市价日，市价为为6.026.02元。元。20092009年年4 4月月3 3日按每股日按每股6 6元出售，支付费元出售，支付费用用5 5万元。集虹公司将此股票作为交易性金融资产。万元。集虹公司将此股票作为交易性金融资产。40行业实操（1 1）20082008年年1212月月8 8日日, , 购入股票购入股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 580580 投资收益投资收益 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 585585（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 22 22 贷：公允价值变动损益

34、贷：公允价值变动损益 2222 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2222 贷：本年利润贷：本年利润 222241行业实操（3 3）20092009年年4 4月月 借借: :银行存款银行存款 595 595 贷贷: :交易性金融资产交易性金融资产 602602 贷贷: :投资收益投资收益 -7-7 42行业实操 10. 10.确认为递延收益的政府补助确认为递延收益的政府补助 填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处国家统一会计制度确认为递

35、延收益，税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。额。收入类调整项目收入类调整项目43行业实操 集虹公司集虹公司20072007年年1212月申请某国家级研发补贴。申请报告中的有月申请某国家级研发补贴。申请报告中的有关内容：本公司于关内容：本公司于20082008年年1 1月启动数字印刷技术开发项目，预月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资计总投资360360万元，为期万元，为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。项目还需万元。项目还需新增投资新增投资240240万元，计划自筹资金万元，计划自筹资金120120万元，申请财拨款万元，申

36、请财拨款120120万万元。元。 20072007年年1212月月1515日，主管部门批准了集虹公司的申请，签订的日，主管部门批准了集虹公司的申请，签订的补贴协议规定：批准补贴申请，共补贴款项补贴协议规定：批准补贴申请，共补贴款项120120万元，分两次万元，分两次拨付。合同签订日拨付拨付。合同签订日拨付6060万元购置一台用于开发的机器设备，万元购置一台用于开发的机器设备，预计该设备可使用预计该设备可使用2 2年，结项验收支付年，结项验收支付6060万元（如果不能通过万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。验收，则不支付第二笔款项）。44行业实操13.13.不征税收入（税法第不征税收入

37、（税法第7 7条、条例条、条例2626条、条、财税财税20081512008151号号） （一）财政性资金：（一）财政性资金：企业取得的来源于政府及其企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款不包括企业按规定取得的出口退税款 收入类调整项目收入类调整项目45行业实操1.1.企业取得的各类企业取得的各类财政性资金，财政性资金，除属于国

38、家投资除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。企业当年收入总额。2.2.纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。不征税收入。46行业实操 3.3.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税

39、收入。准予作为不征税收入。财税200987号47行业实操 对企业在对企业在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日日期间期间从县级以从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：不征税收入： （1 1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；金的专项用途； （2 2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有）财政部门或其他拨

40、付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；专门的资金管理办法或具体管理要求； （3 3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。核算。48行业实操（二）关于政府性基金和行政事业性收费（二）关于政府性基金和行政事业性收费1.1.企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。收入总额。2.2.对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于准予作为不征税

41、收入，于上缴财政上缴财政的当年在计的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。财政的部分，不得从收入总额中减除。49行业实操（三）（三）财政部国家税务总局关于全国社会保障基金财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知有关企业所得税问题的通知财税财税【20082008】136136号号 对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、

42、债中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。税不征税收入。 50行业实操14.14.免税收入（税法免税收入（税法2626条、条例条、条例82828585条）条）l企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。 l符合条件符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资的居民企

43、业之间的股息、红利等权益性投资收益收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。l在中国境内设立机构、场所的费居民企业从居民企业在中国境内设立机构、场所的费居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。性投资收益。收入类调整项目收入类调整项目51行业实操l符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入( (财税财税20091232009123号、财税号、财税20091222009122号）号） 关于非营利组

44、织企业所得税免税收入问题的通知关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知： 1. 1.接受其他单位或者个人捐赠的收入；接受其他单位或者个人捐赠的收入； 2.2.除除中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入； 3.3.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 4.4.不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 5.5.财政部、国家税务总局规定的

45、其他收入。财政部、国家税务总局规定的其他收入。52行业实操l 财税200968号对中国期货保证金监控中心有限责任公司根据对中国期货保证金监控中心有限责任公司根据期货投资者保障基金期货投资者保障基金管理暂行办法管理暂行办法取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入：取得的下列收入，不计入其应征企业所得税收入：1.1.期货交易所按风险准备金账户总额的期货交易所按风险准备金账户总额的15%15%和交易手续费的和交易手续费的3%3%上缴的期上缴的期货保障基金收入；货保障基金收入；2.2.期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收入；期货公司按代理交易额的千万分之五至十上缴的期货保障基金收

46、入；3.3.依法向有关责任方追偿所得；依法向有关责任方追偿所得；4.4.期货公司破产清算所得；期货公司破产清算所得；5.5.捐赠所得。捐赠所得。对期货保障基金公司取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行对期货保障基金公司取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税。其他资金运用取得的收入，暂免征收企业所得税。53行业实操 15.15.减计收入减计收入 企业以企业以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源

47、作为中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按的产品取得的收入，减按9090计入收入总额。计入收入总额。 自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，对金融机构农户小额贷款的日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按利息收入在计算应纳税所得额时，按90%90%计入收入总额。计入收入总额。 自自20092009年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，对保险公司为种植业、养殖日，对保险公司为种植

48、业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%90%比例减计收入。财税比例减计收入。财税【20102010】4 4号号收入类调整项目收入类调整项目54行业实操16.16.减免税项目所得（税法减免税项目所得（税法2727条、条例条、条例86869090条）条）（1 1）农林牧渔项目）农林牧渔项目( (财税财税20081492008149号号) ) 花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水、内花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水、内陆养殖陆养殖（2 2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营项目）从事

49、国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营项目（财税（财税20081162008116号、财税号、财税200846200846、国税发、国税发200980200980号号事事前备案前备案）（3 3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目）从事符合条件的环境保护、节能节水项目环境保护、环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录节能节水项目企业所得税优惠目录财税财税【20092009】166166号号 收入类调整项目收入类调整项目55行业实操（4 4）符合条件的技术转让所得）符合条件的技术转让所得 国税函国税函20092122009212号号 符合以下条件：居民企业、规定的范围、科技部门符合以下条件：居

50、民企业、规定的范围、科技部门认定、商务部门认定认定、商务部门认定 计算方法：技术转让所得计算方法：技术转让所得= =技术转让收入技术转让收入- -技术转让技术转让成本成本- -相关税费相关税费 应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。（向主管税务机关办理减免税备案手续。（事前备案事前备案）56行业实操 注意一：注意一：注意一：注意一：企业所得税法实施条例第一百零二条企业所得税法实施条例第一百零二条企业所得税法实施条例第一百零二条企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇规定，企业同时

51、从事适用不同企业所得税待遇规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。不得享受企业所得税优惠。不得享受企业所得税优惠。不得享受企业所得税优惠。 57行业实操 集虹公司集虹公司集虹公司集虹公司200820082008200

52、8年应税项目销售产品取得不含税年应税项目销售产品取得不含税年应税项目销售产品取得不含税年应税项目销售产品取得不含税收入收入收入收入9000900090009000万元；从事符合条件的环境保护项目万元；从事符合条件的环境保护项目万元；从事符合条件的环境保护项目万元；从事符合条件的环境保护项目的收入为的收入为的收入为的收入为1000100010001000万元（第一年取得该项目收入）；万元（第一年取得该项目收入）；万元（第一年取得该项目收入）；万元（第一年取得该项目收入）；应税项目产品销售成本应税项目产品销售成本应税项目产品销售成本应税项目产品销售成本4500450045004500万元，从事符合

53、条万元，从事符合条万元，从事符合条万元，从事符合条件的环境保护项目的成本为件的环境保护项目的成本为件的环境保护项目的成本为件的环境保护项目的成本为500500500500万元；管理费万元；管理费万元；管理费万元；管理费用用用用1200120012001200万元。万元。万元。万元。58行业实操环境保护项目所得应单独计算环境保护项目所得应单独计算环境保护项目所得应单独计算环境保护项目所得应单独计算=1000-500-=1000-500-=1000-500-=1000-500-12001200120012001000100010001000（9000+10009000+10009000+10009

54、000+1000）=380=380=380=380（万元）（万元）（万元）（万元）应税项目的所得额应税项目的所得额应税项目的所得额应税项目的所得额=9000-4500-=9000-4500-=9000-4500-=9000-4500-12001200120012009000900090009000（9000+10009000+10009000+10009000+1000）=2420=2420=2420=2420（万元）（万元）（万元）（万元）其中：其中：其中：其中：“ “12001200120012009000900090009000（9000+10009000+10009000+100090

55、00+1000）” ”是应税项是应税项是应税项是应税项目分摊的期间费用目分摊的期间费用目分摊的期间费用目分摊的期间费用59行业实操 注意二注意二：国税函：国税函【20092009】255255号，将企业所得税优惠类型，分号，将企业所得税优惠类型，分为为审批审批类和类和备案备案类。类。 由企业所得税法和实施条例等法律法规和国务院明确规定需要由企业所得税法和实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的审批的 1.1.国务院明确规定的企业所得税过渡类优惠政策国务院明确规定的企业所得税过渡类优惠政策 2.2.执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策

56、3. 3.新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策优惠政策 4. 4.国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策。国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策。 60行业实操 凡未明确为审批事项的，均实行备案管理凡未明确为审批事项的，均实行备案管理 。备。备案项目分为案项目分为事前备案事前备案项目和项目和事后备案事后备案项目项目 需要事先向税务机关备案，未按规定备案的纳税需要事先向税务机关备案，未按规定备案的纳税人不得享受税收优惠的，为事前备案项目；纳税人不得享受税收优惠的，为事前备案项目；纳税人可自行享受税收优惠，

57、并在年度纳税申报时附人可自行享受税收优惠，并在年度纳税申报时附报相关资料的，为事后备案事项。报相关资料的，为事后备案事项。 61行业实操 17. 17.抵扣应纳税所得额（税法抵扣应纳税所得额（税法3131条、条例条、条例9797条）条） 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业企业2 2年以上的，可以按照其投资额的年以上的，可以按照其投资额的7070在股权持有满在股权持有满2 2年的年的当年抵扣该创业投资企业的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额应纳税所得额；当年不足抵扣的，；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。财

58、税可以在以后纳税年度结转抵扣。财税200731200731号、号、国税发国税发200987200987号号 工商登记为工商登记为创业投资有限责任公司创业投资有限责任公司、创业投资股份有限创业投资股份有限公司公司等专业性法人创业投资企业等专业性法人创业投资企业”。 通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500500人，人，年销售（营业）额不超过年销售（营业）额不超过2 2亿元，资产总额不超过亿元，资产总额不超过2 2亿元的条件。亿元的条件。收入类调整项目收入类调整项目62行业实操扣除类调整项目工资薪金支出工资薪金支出 合理的工资薪金支出准

59、予扣除合理的工资薪金支出准予扣除 （条例（条例3434条）条） 合理工资薪金支出，是指企业按照股东大会、董事合理工资薪金支出，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制工资薪金制度度规定规定实际发放实际发放给员工的工资薪金。给员工的工资薪金。 国税函国税函2009320093号号63行业实操 工资薪金总额工资薪金总额，是指企业实际发放的工资薪金总，是指企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保工会经费以及养老保险费、医疗保险费

60、、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。住房公积金。64行业实操 属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。业应纳税所得额时扣除。 要深化垄断行业收入分配制度改革。完善对垄断行业工资总额和工资要深化垄断行业收入分配制度改革。完善对垄断行业工资总额和工资水平的双重调控政策。严格规范国有企业、金融机构经营管理人员水平的双重

61、调控政策。严格规范国有企业、金融机构经营管理人员特别是高管的收入，完善监管办法。特别是高管的收入，完善监管办法。20102010年政府工作报告年政府工作报告 发改委牵头制定发改委牵头制定关于加强收入分配调节的指导意见及实施细则关于加强收入分配调节的指导意见及实施细则 65行业实操扣除类调整项目 职工福利费用职工福利费用 企业企业发生发生的职工福利费支出的职工福利费支出, ,不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额14%14%的部分准予扣除。（国税函的部分准予扣除。（国税函2009320093号）号） 企业职工福利费企业职工福利费( (应该单独设置账册，进行准确核算应该单独设置账册，进行准确核算)

62、) ，包括的内容。，包括的内容。66行业实操财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企财企20092009242242号号）主要从以下五个方面对以前的财务规定进行调整：）主要从以下五个方面对以前的财务规定进行调整： 1. 1.职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工福利费管理。福利费管理。2.2.离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未离退休人员统筹

63、外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围。有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围。 3. 3.对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳入工资总额管理。费补贴，明确纳入工资总额管理。67行业实操 4.4.其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利费管其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利费管理。比如：企业向职工发放

64、的因工外地就医费用、暂未实行医疗统理。比如：企业向职工发放的因工外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、自办职工食堂筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、自办职工食堂经费补贴、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、经费补贴、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费、职工困难补助、福利部门人工费用等。探亲假路费、职工困难补助、福利部门人工费用等。5.5.企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福利费范围，利费范围，通知通知印发后，已经实行货币化改革的，作

65、为印发后，已经实行货币化改革的，作为“各种各种津贴和补贴津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴；尚未实行货支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴；尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理。币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理。68行业实操扣除类调整项目 职工工会经费职工工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工资薪金总额2%2%的部的部分，准予扣除。分，准予扣除。 自自20102010年年7 7月月1 1日起，企业拨缴的

66、职工工会经费，不日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额超过工资薪金总额2%2%的部分，凭工会组织开具的的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。在企业所得税税前扣除。国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2424号号69行业实操扣除类调整项目 职工教育经费职工教育经费 企业企业发生发生的职工教育经费支出，不超过的职工教育经费支出，不超过工资薪金总工资薪金总额额2.5%2.5%的部分，准予扣除的部分，准予扣除, ,超过部分向以后年度结超过部分向以后年度结转扣除转扣除。（财建。（财建20063172006317号）号） 软件生

67、产企业的职工培训费用软件生产企业的职工培训费用全额全额扣除扣除 财税财税2008120081号号 技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额的资总额的8%8%的准予扣除的准予扣除 财税财税【20092009】6363号号70行业实操扣除类调整项目 业务招待费业务招待费（条例（条例4343条）条） 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的实际发生额的60%60%扣除，但最高不得超过销售（营业）扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的收入的5 5。 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总

68、部、对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。国税函务招待费扣除限额。国税函【20102010】7979号号71行业实操扣除类调整项目 广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出（条例（条例4444条）条） 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入税务主管部门另有规定外，

69、不超过当年销售（营业）收入15%15%的的部分在税前扣除部分在税前扣除; ;超过部分无限期向以后年度结转扣除。国税函超过部分无限期向以后年度结转扣除。国税函200998200998号号 新老合并新老合并 财税财税200972200972号号: :化妆品、医药、饮料制造企业化妆品、医药、饮料制造企业 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除税所得额时扣除 72行业实操扣除类调整项目 捐赠支出捐赠支出（税法第（税法第9 9条、条、财税财税20081602008160号、财税号、财税20092009124124号号

70、 ）p捐赠资金用途（性质）：用于捐赠资金用途（性质）：用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业规定的公益事业 具体范围包括：具体范围包括：（1 1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；的活动；（2 2）教育、科学、文化、卫生、体育事业；）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（3 3）环境保护、社会公共设施建设；）环境保护、社会公共设施建设；（4 4）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。73行业实操p捐赠捐赠途径途径：县以上人民政府及

71、其部门和公益性社会团体（财税：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体（财税【20102010】4545号号 ）县级以上人民政府及其部门指县级县级以上人民政府及其部门指县级( (含县级，下同含县级，下同) )以上人民政府及其以上人民政府及其组成部门和组成部门和直属机构直属机构。（不需要认定）。（不需要认定）公益性社会团体公益性社会团体 （民政部关于印发（民政部关于印发社会团体公益性捐赠税前扣除社会团体公益性捐赠税前扣除资格认定工作指引资格认定工作指引的通知的通知 民发民发20092009100100号号 财税财税200985200985号、号、财税财税201069201069号（资格、名单、票据

72、）号（资格、名单、票据）关于通过公益性关于通过公益性群众团体群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税财税20092009124124号号 财税财税【20102010】3737号号 财税财税【20102010】9797号号74行业实操p扣除标准（标准）：不超过扣除标准（标准）：不超过年度利润总额年度利润总额1212的部分，准予的部分，准予扣除。扣除。关于关于20102010年上海世博会有关税收政策问题的通知年上海世博会有关税收政策问题的通知财税财税20052005180180号号 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算年度利润总额，是指企业依

73、照国家统一会计制度的规定计算的的大于零大于零的数额。的数额。 企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企企业已经发生亏损或者由于对外捐赠将导致亏损或者影响企业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。业正常生产经营的，除特殊情况以外，一般不能对外捐赠。财企财企200395200395号号75行业实操扣除类项目调整 6.6.利息支出利息支出 在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。予扣除。条例条例3737条条 非金融企业向金融企业借款发生的利息支出非金融企业向金融企业借款发生的利息支出 非金融企业向非金

74、融企业借款发生的利息支出非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出 条例条例3838条条 非金融企业向个人借款发生的利息支出非金融企业向个人借款发生的利息支出 国税函国税函【20092009】777777号号 财税财税【20082008】121121号号 关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税扣关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税扣除问题的批复除问题的批复 国税函国税函20093122009312号号76行业实操税法第十条税法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付

75、的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税款；企业所得税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。77行业实操 条例第条例第3535条：企业依照国务院有关主管部门省级条：企业依照国务院有关主管部门省级人民政府规定的人民政府规定的范围和标准范围和标准为职工缴纳的基本养为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费

76、、生育保险费等基本社会保险费和住房公保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。积金，准予扣除。78行业实操 条例第条例第3636条：除企业依照国家有关规定为特殊工条：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。扣除。79行业实操 财税财税【20092009】2727号：自号：自20082008年年1 1月月1 1日起，企业根日起，企业根据

77、国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额险费，分别在不超过职工工资总额5%5%标准内的部标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。分，不予扣除。80行业实操扣除类项目调整 加计扣除加计扣除 （1 1）企业为）企业为“三新三新”发生的研究开发费用，未形成无形资发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的

78、基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的5050加计扣除；形成无形资产的，按照无加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的形资产成本的150150摊销（税法第摊销（税法第3030条、条例条、条例9595和和9696条、财条、财企企20071942007194号、国科发火号、国科发火20083622008362号、号、国税发国税发20081162008116号号） 思考：亏损企业也可加计扣除吗？思考：亏损企业也可加计扣除吗？ 81行业实操 从事从事国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域和国家和国家发展改革委员会等部门公布的发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的当前优先发展的高技

79、术产业化重点领域指南（高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）规定规定的项目的项目; ; 具体列举了企业可以享受加计扣除的具体列举了企业可以享受加计扣除的八类八类费用费用 企业研究开发费用税前扣除管理办法企业研究开发费用税前扣除管理办法82行业实操（2 2）企业安置残疾人员就业的，在支付给残疾职工）企业安置残疾人员就业的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的资的100100加计扣除。残疾人员的范围适用加计扣除。残疾人员的范围适用中华中华人民共和国残疾人保障法人民共和国残疾人保障法的有关规定的有关规定 财税财税20

80、0970200970号号 （事前备案）事前备案） 注意享受优惠政策企业需具备的条件（四个）注意享受优惠政策企业需具备的条件（四个） 注意政策规定允许加计扣除的时间注意政策规定允许加计扣除的时间 注意按时办理加计扣除优惠的备案手续注意按时办理加计扣除优惠的备案手续83行业实操（3 3）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所）企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。财税规定。财税200923200923号号 财税财税【20102010】8484号号 84行业实操资产类调整项目资产类调整项目 财产损失财产损失 第第1 1列列

81、“账载金额账载金额”填报纳税人按照国家统一会计填报纳税人按照国家统一会计制度确认的财产损失金额；第制度确认的财产损失金额；第2 2列列“税收金额税收金额”填填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的财产损失报纳税人按照税收规定允许税前扣除的财产损失金额。财税金额。财税200957200957号、国税发号、国税发200988200988号、国号、国税函税函【20092009】772772号号85行业实操 企业企业以前以前年度（包括年度（包括20082008年度新企业所得税法实施以年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按前年度）发生，按当时当时企业所得税有关规定符合资产企业所得税有关规定符合资产损失确认

82、条件的损失，在当年因为损失确认条件的损失，在当年因为各种各种原因未能扣除原因未能扣除的，的，不能不能结转在以后年度扣除；可以按照结转在以后年度扣除；可以按照中华人民中华人民共和国企业所得税法共和国企业所得税法和和中华人民共和国税收征收中华人民共和国税收征收管理法管理法的有关规定，的有关规定，追补追补确认在该项资产损失发生确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。度。86行业实操集虹公司集虹公司20072007年未申请资产损失的扣除，汇缴时应纳税年未申请资产损失的扣除，汇缴时应纳税所得额为所得额为200200万元，万元，

83、20102010年年6 6月月3030日，企业向税务机关申日，企业向税务机关申请追补审批请追补审批20072007年资产损失年资产损失300300万元，则其万元，则其20072007年度实年度实际多缴了税款际多缴了税款? ?万元。如何处理？万元。如何处理？集虹公司集虹公司20072007年亏损年亏损100100万元，万元，20092009年度追补审批年度追补审批20072007年资产损失年资产损失300300万元后，则新增亏损万元后，则新增亏损300300万元，形成亏损万元，形成亏损400400万元。如万元。如20082008年实际利润年实际利润200200万元，已弥补亏损万元，已弥补亏损10

84、0100万元，缴纳所得税万元，缴纳所得税2525万元（万元（10010025%25%），那么，），那么，20082008年年由于追补弥补亏损的原因，实际缴纳所得税款应为由于追补弥补亏损的原因，实际缴纳所得税款应为? ? ，如何处理？。如何处理？。87行业实操资产类调整项目 固定资产折旧固定资产折旧 ( (预计净残值和折旧年限：老资产可作预计净残值和折旧年限：老资产可作新调整新调整 国税函国税函200998200998号号 ) ) （1 1）固定资产残值）固定资产残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计

85、净残值。 企业固定资产的预计净残值一经确定，企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。不得变更。 88行业实操（2 2）固定资产最低折旧年限）固定资产最低折旧年限 - -房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为2020年；年； - -火车、轮船、火车、轮船、飞机飞机、机器、机械和其他生产设备，、机器、机械和其他生产设备，为为1010年；年； - -与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年； - -火车、轮船、飞机以外的运输工具，为火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4 4年；年； - -电子设备，为电子设备，为3 3年。年。企业在确定折旧年限上的

86、自主权企业在确定折旧年限上的自主权国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力89行业实操 （3 3）固定资产折旧方法）固定资产折旧方法 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知的通知（国税发（国税发200981200981号）号） （事前备案事前备案） 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 （4 4）下列固定资产不得计算折旧扣除）下列固定资产不得计算折旧扣除 房屋建筑物以外房屋建筑物以外未投入使用未投入使用的；以经营租赁方式租的；以经营租赁方式租入的；以融资租

87、赁方式租出的；已足额提取折旧仍入的；以融资租赁方式租出的；已足额提取折旧仍继续使用的；与经营活动无关的；单独估价作为固继续使用的；与经营活动无关的；单独估价作为固定资产入账的土地；其他。定资产入账的土地；其他。90行业实操资产类调整项目长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销已足额提取折旧的固定资产改建支出（按预计已足额提取折旧的固定资产改建支出（按预计尚可尚可使用年限使用年限分期摊销）分期摊销）以经营租赁方式租入固定资产的改建支出（合同约以经营租赁方式租入固定资产的改建支出（合同约定的定的剩余租赁期剩余租赁期限分期摊销）限分期摊销）91行业实操固定资产大修理支出（按固定资产大修理支出（按尚可使用

88、年限尚可使用年限分期摊销）分期摊销） - -修理支出达到取得固定资产时的计税基础修理支出达到取得固定资产时的计税基础5050以上；以上； - -修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于分期摊销，摊销期限不得低于三三年年。 开办费：两种方法自行选择开办费：两种方法自行选择 国税函国税函200998200998号号92行业实操资产类调整项目 无形资产摊销无形资产摊销（1 1）摊销方法：按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。）摊销方法：

89、按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 （2 2）摊销年限：）摊销年限： - -无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于1010年。年。 - -作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。年限分期摊销。（3 3）外购商誉的支出）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。予扣除。93行业实操准备金调整项目 会计上计提的各种减值准备，计入当期损益。会计上计提的各种减值准备，计入当期损益。但税收上，未经

90、核定的准备金不得在所得税前但税收上，未经核定的准备金不得在所得税前扣除扣除,只有在资产发生永久或实质性损害时，只有在资产发生永久或实质性损害时，经审批后，方可在税前扣除。经审批后，方可在税前扣除。94行业实操 集虹公司集虹公司20072007年末某类存货的账面成本均为年末某类存货的账面成本均为200200万元，存货的预万元，存货的预计可变现净值为计可变现净值为180180万元，本年度因存货用于对外销售而转出已万元，本年度因存货用于对外销售而转出已提存货跌价准备提存货跌价准备5 5万元，本年末存货的账面成本万元，本年末存货的账面成本250250万元，预计可万元，预计可变现净值为变现净值为2202

91、20万元。万元。 会计处理：会计处理： 存货跌价准备的期初余额存货跌价准备的期初余额=200-180=20=200-180=20万元万元 本期计提的存货跌价准备本期计提的存货跌价准备= =（250-220250-220）- -（20-520-5）=15=15万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1515 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1515 95行业实操房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润 第第3 3列列“调增金额调增金额”填报从事房地产开发业务填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的的预计

92、利润率预计利润率计算的预计利润的金额；第计算的预计利润的金额；第4 4列列“调减金额调减金额”填报从事房地产开发业务的纳税填报从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额。收规定征税的预计利润的数额。96行业实操特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得 第第3 3列列“调增金额调增金额”填报纳税人按特别纳税调整填报纳税人按特别纳税调整规定，规定，自行调增自行调增的当年应纳税所得。第的当年应纳税所得。第1 1列列“账账载金额载金额”、第、第2 2列列“税收金额税收金额”、第、第4 4列列“调减调减金额金额”不填。不填。97行业实操谢谢您的关注！谢谢您的关注！98行业实操